GASOLIO COMMERCIALE: PER IL 1 TRIMESTRE DICHIARAZIONE ENTRO IL 30 GIUGNO - MYSOLUTION
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COMMENTO
ADEMPIMENTI, AGEVOLAZIONI
Gasolio commerciale: per il 1° trimestre
dichiarazione entro il 30 giugno
di Andrea Amantea | 17 APRILE 2020
Il D.L. n. 124/2019, ha rivisto il criterio di determinazione del credito d’imposta spettante agli esercenti
trasporto merci e talune attività di trasporto persone in applicazione dell’accisa agevolata sul gasolio
commerciale, fissando una soglia entro la quale, a decorrere dal 1° gennaio 2020, il beneficio può esse-
re riconosciuto. Il limite massimo all’importo rimborsabile è parametrato ad un litro di gasolio, consu-
mato da ciascuno dei veicoli che possono beneficiare dell’agevolazione di accisa, per ogni chilometro
percorso.
Con la Nota 12 marzo 2020, l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli ha aggiornato le modalità di compi-
lazione della dichiarazione trimestrale di rimborso alla luce delle novità introdotte dal Decreto citato.
In riferimento ai consumi di gasolio del 1° trimestre, la dichiarazione può essere inviata anche dopo il
30 aprile ma comunque entro il 30 giugno, laddove per effetto della situazione emergenziale legata al
Covid-19, l’esercente sia impossibilitato a trasmetterla nei termini ordinari.
L’accisa agevolata sul gasolio commerciale
Il gasolio commerciale usato come carburante è assoggettato ad accisa con l’applicazione
dell’aliquota prevista per tale impiego dal numero 4-bis della Tabella A allegata al Testo Unico delle
Accise (art. 24-ter del TUA).
Ricorda
Il punto 4-bis della Tabella A del Testo Unico delle Accise (TUA) del 26 ottobre 1995, n. 504,
sottopone ad aliquota agevolata, pari a 403,22 euro per mille litri, in luogo dell’ordinaria mi-
sura di 617,40 euro, il gasolio utilizzato da alcune categorie di soggetti esercenti talune
attività di trasporto merci e passeggeri.
Nell’ambito della suddetta normativa, per gasolio commerciale usato come carburante, si intende
il gasolio impiegato da veicoli, ad eccezione di quelli di categoria euro 2 o inferiore, utilizzati dal
proprietario o in virtù di altro titolo che ne garantisca l’esclusiva disponibilità, per le attività indivi-
duate al comma 2 dell’art. 24-ter del TUA, tra le quali rientrano ad esempio le attività di trasporto
di merci con veicoli di massa massima complessiva pari o superiore a 7,5 T, svolte da persone fisiche
o giuridiche iscritte nell’albo nazionale degli autotrasportatori di cose per conto di terzi o munite della
licenza di esercizio dell’autotrasporto di cose in conto proprio e iscritte nell’elenco appositamente isti-
tuito.
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Viene considerato altresì gasolio commerciale il gasolio impiegato per attività di trasporto di per-
sone svolta da enti pubblici o imprese esercenti trasporti a fune in servizio pubblico.
L’agevolazione è dunque riconosciuta quale rimborso dell’onere conseguente alla maggiore accisa
ordinariaapplicata al gasolio usato come carburante rispetto a quella agevolata di cui al punto 4-bis
della Tabella A allegata al TUA.
Ricorda
Per ricevere il rimborso, sotto forma di credito d’imposta o somma in denaro, i beneficiari so-
no tenuti a presentare apposita dichiarazione al competente Ufficio dell’Agenzia delle Do-
gane e dei Monopoli entro il mese successivo alla scadenza di ciascun trimestre solare in cui è
avvenuto il consumo del gasolio commerciale (si veda la Nota Agenzia Dogane e Monopoli del
26 settembre scorso).
In riferimento ai consumi di gasolio effettuati tra il 1° gennaio e il 31 marzo dell’anno in corso, la di-
chiarazione necessaria alla fruizione dei benefici fiscali previsti può essere presentata dal 1° al 30
aprile 2020.
Laddove per effetto della situazione emergenziale legata al Covid-19, l’esercente fosse impossibilitato
a trasmettere la dichiarazione all’Ufficio delle dogane, potrà assolvere il suddetto onere per l’esercizio
del proprio diritto al rimborso entro il 30 giugno 2020, in conformità a quanto previsto dall’art. 62,
comma 6, del D.L. n. 18/2020 (proroga adempimenti tributari, Decreto “Cura Italia”). Si veda a tal pro-
posito la nota dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli n. 96399/RU del 23 marzo 2020.
La dichiarazione:
può essere trasmessa con modalità telematiche attraverso il servizio telematico dell’Agenzia
delle Dogane (EDI), oppure,
per i soggetti che non si avvalgono del Servizio Telematico Doganale – E.D.I., il contenuto della
dichiarazione di consumo presentata in forma cartacea e resa ai sensi degli artt. 47 e 48 del
D.P.R. n. 445/2000 deve essere riprodotto su supporto informatico (CD-rom, DVD, pen drive
USB) da consegnare unitamente alla medesima dichiarazione all’Ufficio competente.
Attenzione
Sia il D.L. n. 124/2019 che la Legge n. 160/2019, sono intervenuti sull’agevolazione in esame
apportando significative modifiche.
Intervento Decorrenza
normativo Novità
Art. 8, D.L. n. Previsione di un limite massimo Consumi di gasolio commercia-
124/2019 all’importo rimborsabile, parametrato in le effettuati a decorrere dal 1°
un litro di gasolio, consumato da ciascu- gennaio 2020.
no dei veicoli che possono beneficiare
dell’agevolazione di accisa, per ogni chi-
lometro percorso.
L’importo cui si riferisce il parametro è re-
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lativo a ciascun trimestre di richiesta
dell’agevolazione.
Qualora siano registrate percorrenze spe-
cifiche al di sotto di tale soglia,
l’agevolazione è riconosciuta fino a tale li-
mite.
Comma 630, Esclusione dell’aliquota agevolata per i vei- Periodo tem- Veicoli esclu-
Legge n. coli appartenenti alle categorie euro 3 ed porale di rife- si
160/2019 euro 4. rimento dall’aliquota
agevolata
Dal 1° ottobre Categoria eu-
2020 e fino al ro 3 o inferio-
31 dicembre re
2020
Dal 1° gennaio Categoria eu-
2021 ro 4 o inferio-
re
L’aggiornamento della dichiarazione trimestrale di rimborso
In considerazione delle novità introdotte dal D.L. n. 124/2019 ossia della rilevanza del dato sulla per-
correnza specifica di ciascun mezzo, essendo l’importo a credito ammissibile calcolato non solo a
partire dai litri consumati ma anche in base ai chilometri percorsi nel trimestre solare, l’Agenzia delle
Dogane e dei Monopoli con la Nota, prot. 74668/RU del 12 marzo 2020, ha aggiornato le modalità di
compilazione della dichiarazione trimestrale di rimborso.
In particolare le modifiche hanno riguardato il quadro A della dichiarazione.
Le modifiche alla dichiarazione trimestrale
Sezione Istruzioni
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modificata
Targa del Nella colonna “Targa” è confermata l’indicazione di riportare gli estremi della
veicolo targa di ciascun veicolo rifornito, dotato di motore e serbatoio normale non-
ché di contachilometri (ad es. trattore, unità motrice).
Non vanno più indicati i dati riferiti (targa, titolo di possesso, ecc.) a semiri-
morchi e rimorchi, eccettuati specifici casi (mezzi speciali).
Titoli di Nella colonna “Titolo di possesso” devono essere riportati per singolo veico-
possesso lo, nel rispetto dei vincoli sussistenti rispettivamente per l’utilizzo in conto
proprio e quello in conto terzi, il titolo giustificativo del possesso contrasse-
gnandolo nel modo seguente:
a. Proprietà;
b. Locazione con facoltà di compera (leasing);
c. Locazione senza conducente;
d. Usufrutto;
e. Acquisto con patto di riservato dominio;
f. Comodato senza conducente.
Solo per gli esercenti attività di trasporto persone svolte da enti ed imprese
di cui all’art. 24-ter, comma 2, lett. b):
g. Altre convenzioni.
Km percor- Nella colonna “Km percorsi” vanno indicati i chilometri effettivamente per-
si corsi da ciascun veicolo nel trimestre solare di riferimento ovvero la differen-
za tra il valore numerico registrato dal contachilometri alla chiusura del tri-
mestre oggetto di dichiarazione e quello rilevato alla fine del trimestre imme-
diatamente precedente.
Non va più riportato il totale dei chilometri registrati dal contachilometri alla
fine del trimestre (trimestre 1 + trimestre 2 ecc.), di cui l’esercente tiene in
ogni caso contabilizzazione da esibire su richiesta dell’Ufficio delle Dogane.
Qualora l’inizio e/o la fine del periodo di possesso non coincidano con l’inizio
e/o la fine del trimestre, nella colonna di che trattasi vanno indicati i chilome-
tri percorsi nel periodo effettivo di possesso.
Litri con- L’esercente continua ad indicare i litri consumati da ciascun veicolo da inten-
sumati dersi quali effettivamente riforniti nel periodo.
Ad ogni modo l’agevolazione è accordata esclusivamente sui consumi di gasolio di cui sia comprova-
to il regolare acquisto tramite fattura.
Sempre nel quadro A della dichiarazione è stata inserita una colonna denominata “mezzo speciale”
riservata ai semirimorchi o rimorchi destinati a trasporti specifici dotati di attrezzature permanente-
mente installate, alimentate da motori e serbatoi autonomi risultanti dalla carta di circolazione o,
laddove non ne sia prevista l’indicazione, da idonea documentazione.
Attenzione
L’introduzione del limite quantitativo di cui al Decreto Fiscale comporta che tali veicoli siano
separatamente evidenziati nella dichiarazione trimestrale di rimborso, valendo per essi
distinte modalità procedurali di rilevazione dei consumi.
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Come da Nota in esame, il riconoscimento dell’impiego agevolato di cui al punto 4-bis della Tabella A
del TUA sul gasolio consumato per l’azionamento delle speciali attrezzature poggia sulla constatazio-
ne che le stesse sono necessariamente complementari alla funzione di trasporto di merci che richie-
dono certe condizioni per essere movimentate. Svolgendo un ruolo essenziale per l’esercizio di de-
terminate tipologie di trasporto, i semirimorchi/rimorchi in tal modo attrezzati vengono a costituire,
per i fini agevolativi, un complesso veicolare unitariamente considerato.
Esempio
Un caso tipico è rappresentato dal semirimorchio/rimorchio classificato come furgone iso-
termico con gruppo frigorifero permanentemente installato: il gasolio prelevato dal ser-
batoio autonomo e consumato dal distinto motore ausiliario asservito al funzionamento
dell’impianto refrigerante rientra nel beneficio in quanto mantiene la temperatura idonea alla
conservazione delle merci durante il trasporto.
Fermo restando che i mezzi speciali sopradescritti devono essere trainati da autoveicoli (tratto-
re/motrice) rientranti nelle categorie ammesse all’agevolazione, l’esercente trasporto merci possesso-
re dei semirimorchi/rimorchi nonché intestatario delle fatture di acquisto del gasolio con cui ha rifor-
nito gli stessi, dovrà compilare il quadro Asulla base delle seguenti indicazioni.
Colonna Valore 1 per ciascun veicolo con gruppo frigorifero dotato di motore au-
“Mezzo siliario e serbatoi autonomi;
speciale” Valore 2 per ciascun veicolo attrezzato con motore ausiliario e serbatoio
autonomi ad uso di sistemi pneumatici atti al carico e/o scarico della
merce trasportata.
Km percor- In luogo del dato sulla percorrenza, l’esercente deve riportare le ore di fun-
si zionamento dell’attrezzatura permanentemente installata nel trimestre sola-
re di riferimento, quali registrate dal contatore di cui è dotato l’impianto spe-
ciale.
Tale dato risulta dalla differenza tra le ore registrate dal contatore alla fine
del periodo oggetto di dichiarazione e quelle rilevate al termine del trimestre
immediatamente precedente.
Qualora il mezzo speciale sia sprovvisto del contatore l’esercente deve segnalarlo all’Ufficio delle
Dogane cui è presentata la dichiarazione di rimborso al fine di procedere all’adozione di un sistema di
rilevazione anche indiretta dei consumi fino al termine accordato dal medesimo Ufficio entro il quale
la ditta deve adempiere alla suddetta prescrizione.
Alla dichiarazione trimestrale devono essere allegate le carte di circolazione dei predetti mezzi
speciali unitamente agli eventuali attestati che ne costituiscono parti integranti.
Esempio
Ad esempio, un attestato può essere rappresentato dal certificato ATP con il quale si atte-
stano i dati del mezzo speciale adibito al trasporto alimentare a temperatura controllata, non-
ché le sue capacità isotermiche, la sua classificazione ATP, ecc.
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Riferimenti normativi
D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, TUA, art. 24-ter;
D.L. 26 ottobre 2019, n. 124, art. 8;
Legge 27 dicembre 2019, n. 160, comma 630;
Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Nota 26 settembre 2019, n. 137903/RU;
Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Nota 12 marzo 2020, n. 88470/RU.
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