Decreto fiscale: la dichiarazione integrativa a favore
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Decreto fiscale: la
dichiarazione integrativa a
favore
09 Novembre 2016
La norma fino al 23.10.16 La portata delle modifiche
Circolari 24 Fisco / Il Sole 24 ORE 09 Novembre 2016
DICHIARAZIONI E ADEMPIMENTI
La norma fino al 23.10.16
A CHI SI RIVOLGE
IMPRESE PROFESSIONISTI PERSONE FISICHE
Tutte le imprese Tutti i professionisti Tutte le persone fisiche
ABSTRACT
Nella versione del DPR 322 del 1998 ante modifiche apportate dal
decreto fiscale stabiliva due diversi termini per la presentazione
della dichiarazione a sfavore e per quella a favore: mentre la prima
trovava il termine lungo, quella a sfavore godeva si un solo anno.
COMMENTO
Con riferimento alla presentazione delle dichiarazioni, il DPR n. 322 del 1998 disciplina anche
le così dette dichiarazioni integrative, che possono essere predisposte ed inviate all'Agenzia
delle entrate da tutti quei soggetti che, una volta presentata la dichiarazione, si accorgono di
aver commesso degli errori o di aver omesso l'indicazione di alcuni redditi o di altri elementi.
Tali dichiarazioni, che prendono il nome di “dichiarazioni integrative”, si suddividono in due
sottospecie: le dichiarazioni integrative a sfavore del contribuente e quelle a favore del
contribuente.
Per dichiarazioni integrative a sfavore del contribuente, si intendono quelle da cui
scaturiscono maggior debiti o minori crediti a carico del contribuente stesso, rispetto a quelli
che emergevano dalla dichiarazione originariamente presentata. In questo caso l'articolo 2,
comma 8, del DPR 322 del 1998, nella versione in vigore fino al 23 ottobre 2016, stabiliva che il
termine per la presentazione di dichiarazioni a sfavore coincideva con il termine previsto per
l'eventuale accertamento.
In ogni caso, quindi, il contribuente poteva sempre presentare una dichiarazione a proprio
sfavore, utilizzando l'istituto del ravvedimento operoso, di cui all'articolo 13 del D. Lgs. 472
del 1997 , per il pagamento delle sanzioni in misura ridotta.
Le sanzioni in presenza di ravvedimento operoso – Art. 13, D.Lgs. 472/97
Mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel Riduzione sanzione ad 1/10
termine di trenta giorni dalla data della sua commissione
1/5Circolari 24 Fisco / Il Sole 24 ORE 09 Novembre 2016
Omissione della presentazione della dichiarazione, se questa viene Riduzione sanzione ad 1/10
presentata con ritardo non superiore a novanta giorni ovvero a un decimo
del minimo di quella prevista per l'omessa presentazione della
dichiarazione periodica prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto,
se questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni.
Regolarizzazione di errori e di omissioni, anche se incidenti sulla Riduzione sanzione ad 1/9
determinazione o sul pagamento del tributo, avvenuta entro novanta giorni
dalla data dell'omissione o dell'errore stesso, ovvero regolarizzazione delle
omissioni e degli errori commessi in dichiarazione avvenuta entro novanta
giorni dal termine per la presentazione della dichiarazione in cui
l'omissione o l'errore è stato commesso
Regolarizzazione di errori e di omissioni, anche se incidenti sulla Riduzione sanzione ad 1/8
determinazione o sul pagamento del tributo, avvenuta entro il termine per
la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è
stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione
periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore
Regolarizzazione di errori e di omissioni, anche se incidenti sulla Riduzione sanzione ad 1/7
determinazione o sul pagamento del tributo, avvenuta entro il termine per
la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel
corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è
prevista dichiarazione periodica, entro due anni dall'omissione o dall'errore
Regolarizzazione di errori e di omissioni, anche incidenti sulla Riduzione sanzione ad 1/6
determinazione o sul pagamento del tributo, avvenuta oltre il termine per
la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel
corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è
prevista dichiarazione periodica, oltre due anni dall'omissione o dall'errore
Regolarizzazione di errori e di omissioni, anche se incidenti sulla Riduzione sanzione ad 1/5
determinazione o sul pagamento del tributo, avvenuta dopo la
constatazione della violazione salvo che la violazione non consista nella
mancata emissione di ricevute fiscali, scontrini fiscali o documenti di
trasporto ovvero nell'emissione di tali documenti per importi inferiori a
quelli reali o ancora che non si tratti di violazioni consistenti in omesse
annotazioni sull’apposito registro dei corrispettivi in caso di mancato o
irregolare funzionamento degli apparecchi misuratori fiscali o dell’omessa
installazione di questi ultimi
Le dichiarazioni integrative a favore, invece, sempre con riferimento alla norma in vigore fino
al 23 ottobre 2016, erano ammesse solo se presentate “non oltre il termine prescritto per la
presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo”.
Il discusso limite temporale risultava essere, quindi, estremamente ristretto e non permetteva
integrazioni a favore del contribuente che si fosse accorto di errori od omissioni, a suo favore,
dopo il ristretto limite annuale.
2/5Circolari 24 Fisco / Il Sole 24 ORE 09 Novembre 2016
DICHIARAZIONI E ADEMPIMENTI
La portata delle modifiche
A CHI SI RIVOLGE
IMPRESE PROFESSIONISTI PERSONE FISICHE
Tutte le imprese Tutti i professionisti Tutte le persone fisiche
ABSTRACT
Il decreto fiscale modifica sensibilmente la disciplina della
dichiarazione integrativa a favore stabilendo maggiori termini per
la sua presentazione. Tale maggiore termine coincide con il termine
previsto per l'accertamento, così come avviene per le dichiarazioni a
sfavore.
COMMENTO
Il decreto fiscale n. 193 del 2016 ha apportato importanti modifiche alla norma relativa ai
termini a disposizione del contribuente per la presentazione di una dichiarazione integrativa
a favore.
Il comma 8, dell'articolo 2, del DPR 322 del 1998 viene infatti completamente sostituito. Esso
stabilisce ora un unico termine sia con riferimento alla dichiarazione integrativa a sfavore che
a quella a favore, termine che trova il proprio limite massimo nel termine per l'accertamento
di cui agli articoli 43 del DPR 600 del 1973 e 57 del DPR 633 del 1972 .
Non vi sono più, quindi, due termini diversi per le dichiarazioni integrative a sfavore e a
favore, e quest'ultima trova amplio spazio.
3/5Circolari 24 Fisco / Il Sole 24 ORE 09 Novembre 2016
Art. 2, co. 8, DPR 322/98 , come modificato dal D.L. 193 Salva l'applicazione delle sanzioni e ferma restando
del 2016 l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472 , e successive modificazioni, le
dichiarazioni dei redditi, dell'imposta regionale sulle
attività produttive e dei sostituti d'imposta possono
essere integrate per correggere errori od omissioni,
compresi quelli che abbiano determinato l'indicazione di
un maggiore o di un minore reddito o, comunque, di un
maggiore o di un minore debito d'imposta ovvero di un
maggiore o di un minore credito, mediante successiva
dichiarazione da presentare, secondo le disposizioni di
cui all'articolo 3 , utilizzando modelli conformi a quelli
approvati per il periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione, non oltre i termini stabiliti dall'articolo 43
del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600 , e successive modificazioni
Il nuovo comma 8-bis, sempre dell'articolo 2, del DPR 322 del 1998 , stabilisce che “l'eventuale
credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalle dichiarazioni” a
favore, possa essere utilizzato in compensazione, con una particolare “avvertenza”. Nel caso
in cui, infatti, la dichiarazione integrativa a favore sia presentata oltre il termine prescritto per
la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo, il credito di cui
si è detto può essere utilizzato in compensazione ma solo per eseguire “il versamento di debiti
maturati a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in cui è stata presentata la
dichiarazione integrativa”.
In altre parole il maggior credito può essere utilizzato solo per compensare debiti maturati
dal periodo d'imposta successivo alla presentazione della dichiarazione integrativa qualora
quest'ultima sia presentata dopo la dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo a
cui si riferisce la dichiarazione integrativa stessa.
Una seconda condizione posta dalla norma riguarda l'obbligo di indicare nella dichiarazione
relativa al periodo d'imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa, il credito
derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla dichiarazione integrativa e
l'ammontare eventualmente già utilizzato in compensazione.
Le nuove disposizioni valgono sia ai fini delle imposte dirette, che dell'Irap nonché
dell'imposta sul valore aggiunto.
SI RICORDA CHE
I contribuenti possono correggere le dichiarazioni, sia se la correzione è a loro sfavore
sia se la correzione è a loro favore.
Prima dell'intervento del decreto fiscale la dichiarazione a favore poteva essere
presentata solo entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo
d'imposta successivo.
4/5Circolari 24 Fisco / Il Sole 24 ORE 09 Novembre 2016
SCHEMI E TABELLE
Decreto fiscale: la dichiarazione integrativa a favore – i punti salienti
Le dichiarazioni Con riferimento alla presentazione delle dichiarazioni, il DPR n. 322 del 1998 disciplina
integrative anche le così dette dichiarazioni integrative, che possono essere predisposte ed inviate
all’Agenzia delle entrate da tutti quei soggetti che, una volta presentata la
dichiarazione, si accorgono di aver commesso degli errori o di aver omesso l’indicazione
di alcuni redditi o di altri elementi.
Le dichiarazioni Per dichiarazioni integrative a sfavore del contribuente, si intendono quelle da cui
integrative a sfavore scaturiscono maggior debiti o minori crediti a carico del contribuente stesso, rispetto a
quelli che emergevano dalla dichiarazione originariamente presentata. In questo caso
l’articolo 2, comma 8, del DPR 322 del 1998 , nella versione in vigore fino al 23 ottobre
2016, stabiliva che il termine per la presentazione di dichiarazioni a sfavore coincideva
con il termine previsto per l’eventuale accertamento
Le dichiarazioni Le dichiarazioni integrative a favore, invece, sempre con riferimento alla norma in vigore
integrative a favore fino al 23 ottobre 2016, erano ammesse solo se presentate “non oltre il termine prescritto
per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo”.
I nuovi termini per la Il nuovo comma 8-bis, sempre dell’articolo 2, del DPR 322 del 1998 , stabilisce che
dichiarazione a favore “l'eventuale credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalle
dichiarazioni” a favore, possa essere utilizzato in compensazione, con una particolare
“avvertenza”. Nel caso in cui, infatti, la dichiarazione integrativa a favore sia presentata
oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di
imposta successivo, il credito di cui si è detto può essere utilizzato in compensazione ma
solo per eseguire “il versamento di debiti maturati a partire dal periodo d'imposta
successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa”
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