Contabilità e bilancio - Schemi di bilancio Prof. Francesco Ranalli - Facoltà di Economia
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Contabilità e bilancio
CLEM – I canale
a.a. 2019/2020
2. Schemi di bilancio
Prof. Francesco Ranalli
IL bilancio di esercizio è costituito da:
Conto economico
Stato patrimoniale
Rendiconto finanziario
Nota integrativa
Il bilancio deve essere corredato
da una relazione degli amministratori
sulla gestione
2
I PROSPETTI DI BILANCIO struttura = modalità di organizzazione delle voci (aggregati e/o risultati parziali rappresentati negli schemi) contenuto analitico = insieme delle voci che devono essere presenti nei prospetti forma = modalità di presentazione dei dati (sezioni divise e contrapposte - divise e sovrapposte - a scalare) 3
Le strutture del Reddito e del Capitale
(lucidi)
4
SCHEMA DEL REDDITO
tn-1 tn
Reddito del periodo tn-1/ tn
Componenti negativi Componenti positivi
Costi provenienti dal passato: Ricavi provenienti dal passato:
• fattori a fecondità semplice • ricavi anticipati
• fattori a fecondità ripetuta
• prodotti
Ricavi conseguiti nel periodo tn-1/tn
Costi sostenuti nel periodo tn-1/tn
Costi da rinviare al futuro:
Ricavi da rinviare al futuro: • fattori a fecondità semplice
• ricavi anticipati • fattori a fecondità ripetuta
• prodotti
Quote di costi o perdite future presunte
(correlate ai rischi specifici già in essere al
tempo tn)
Utile (Perdita)
5
Capitale in tn
Attività Passività e capitale di proprietà
(investimenti) (fonti dei mezzi)
F
I denaro debiti di funzionamento (a’)
N crediti di funzionamento (a) debiti di finanziamento (b)
crediti di finanziamento passività presunte
E ricavi anticipati (4)
C fattori a fecondità semplice (1)
O fattori a fecondità ripetuta (2) Capitale di proprietà in tn:
N prodotti (3) Capitale di proprietà in tn-1
+/- conferimenti/prelievi tn-1/tn
+/- reddito del periodo tn-1/tn
(1) materie prime, merci, titoli
(2) materiali (impianti), immateriali (diritti, utilità economiche, risconti attivi)
(3) semilavorati, in corso, finiti
(4) ricavi anticipati, risconti passivi
(a) compresi i ratei attivi
(a’) compresi i ratei passivi 6
(b) finanziamenti da terzi, in qualsiasi forma
Procedimenti di ammortamento
A)
Capitale 1 Capitale 2 Capitale 3
Costo impianti Costo impianti Costo impianti
80 60 40
Reddito 1 Reddito 2 Reddito 3 Reddito 4
Costo Costo Costo Costo Costo da
acquisto Costo da prov. dal prov. dal prov. dal rinviare
Costo da Costo da
impianti rinviare passato passato passato al futuro
rinviare rinviare
100 al futuro 80 60 40 20
al futuro al futuro
80 60 40
7
B)
Capitale 1 Capitale 2 Capitale 3
Impianti Fondo Amm. Impianti Fondo Amm. Impianti Fondo Amm
100 impianti 100 impianti 100 impianti
20 40 60
Reddito 1 Reddito 2 Reddito 3
Ammort. Ammort. Ammort.
20 20 20
8
C)
Capitale 1 Capitale 2 Capitale 3 Capitale 4
Impianti Impianti Impianti Impianti
100– 80– 60– 40
20 20 20
Reddito 1 Reddito 2 Reddito 3
Ammort. Ammort. Ammort.
20 20 20
9D)
Capitale 1 Capitale 2 Capitale 3
Impianti Impianti Impianti
100 100 100
−F.A. 20 −F.A. 40 −F.A. 60
80 60 40
Reddito 1 Reddito 2 Reddito 3
Ammort. Ammort. Ammort.
20 20 20
10SCHEMA DEL REDDITO
tn-1 tn
Reddito del periodo tn-1/ tn
Componenti negativi Componenti positivi
Costi provenienti dal passato: Ricavi provenienti dal passato:
• fattori a fecondità semplice • ricavi anticipati
• prodotti
Costi sostenuti nel periodo tn-1/tn Ricavi conseguiti nel periodo tn-1/tn
Costi da rinviare al futuro:
Ricavi da rinviare al futuro: • fattori a fecondità semplice
• ricavi anticipati • prodotti
Quote di ammortamento ffr
Quote di costi o perdite future presunte
(correlate ai rischi specifici già in essere al
tempo tn)
Utile (Perdita) 11Capitale in tn
Attività Passività e capitale di proprietà
(investimenti) (fonti dei mezzi)
F
I denaro debiti di funzionamento (a’)
N crediti di funzionamento (a) debiti di finanziamento (b)
crediti di finanziamento passività presunte
ricavi anticipati (4)
E fattori a fecondità semplice (1)
(F.do ammortamento ffr )
C fattori a fecondità ripetuta (2)
O prodotti (3) Capitale di proprietà in tn:
N
Capitale di proprietà in tn-1
+/- conferimenti/prelievi tn-1/tn
+/- reddito del periodo tn-1/tn
(1) materie prime, merci, titoli
(2) materiali (impianti), immateriali (diritti, utilità economiche, risconti attivi)
(3) semilavorati, in corso, finiti
(4) ricavi anticipati, risconti passivi
(a) compresi i ratei attivi
(a’) compresi i ratei passivi 12
(b) finanziamenti da terzi, in qualsiasi formaSTRUTTURE
DI CONTO ECONOMICO
• A costi, ricavi e rimanenze
• A costi e ricavi
a) Ricavi e costo della produzione venduta
b) Valore e costo della produzione realizzata
13Componenti provenienti Conto economico
dal passato a costi, ricavi e rimanenze
Componenti negativi Componenti positivi
Rimanenze iniziali attive Rimanenze iniziali passive
materie - risconti passivi
semilavorati
prodotti
dell’esercizio
Costi di acquisizione dei fattori Ricavi delle vendite e delle
Componenti
originari
lavoro prestazioni
materie
servizi
(ipotesi sull’andamento futuro)
Componenti soggettivi
Quote di ammortamento Rimanenze finali di fattori
Accantonamenti (Cfp) e - materie
svalutazioni (Pfp) - semilavorati
- prodotti
Rimanenze finali passive
- costi capitalizzati
- risconti passivi
Utile Perdita
14STRUTTURA DI CONTO ECONOMICO A “RICAVI E COSTO
DELLA PRODUZIONE VENDUTA”
Consumi di materie
Costi del lavoro RICAVI
Costi dei servizi
Ammortamenti
Accantonamenti e svalutazioni
Costo della produzione
realizzata
− Δ scorte prodotti e semilavorati
− Costi capitalizzati per
lavori in economia
Costo complessivo
produzione venduta
Reddito netto di esercizio
15STRUTTURA DI CONTO ECONOMICO A “VALORE E COSTO
DELLE PRODUZIONE REALIZZATA”
Costo della produzione Valore della
realizzata: produzione realizzata:
Consumi di materie Ricavi
Costi del lavoro Δ scorte prodotti
e semilavorati
Costi dei servizi
Costi capitalizzati per
Ammortamenti lavori in economia
Accantonamenti e svalutazioni
Reddito netto di esercizio
16VALORE DELLA PRODUZIONE REALIZZATA
MERCATO MAGAZZINO UTILIZZO INTERNO
Δ Scorte di Incrementi di
Ricavi delle prodotti in corso immobilizzazioni
vendite e delle di lavorazione, per lavori in
prestazioni semilavorati e economia
Rimanenze iniziali finiti (RF-RI)
passive + Ricavi delle
vendite e delle Rimanenze finali attive Costi capitalizzati
prestazioni del periodo – Rimanenze iniziali attive
– Rimanenze finali
passive 17AREE GESTIONALI
DELL’ATTIVITÀ AZIENDALE
Gestione caratteristica
ed extra-caratteristica
Gestione caratteristica
Gestione extra-caratteristica
Accessoria
Finanziaria
Straordinaria
Imposte 18AREE GESTIONALI
DELL’ATTIVITÀ AZIENDALE
Gestione ordinaria e straordinaria
Gestione ordinaria
Caratteristica o tipica
Accessoria
Finanziaria
Imposte
Gestione straordinaria
19Struttura modificata di conto economico a ricavi e costi del venduto
con valori riclassificati per aree di gestione Importi
A) RICAVI NETTI
Consumi di materie
Costi dei servizi
Costi del lavoro
Ammortamenti
Accantonamenti e svalutazioni
Costo della produzione realizzata
.Variazione scorte prodotti
- Costi capitalizzati per avori interni
- ) COSTO COMPLESSIVO DELLA PRODUZIONE VENDUTA
B
REDDITO GESTIONE CARATTERISTICA
+ proventi finanziari
- oneri finanziari
+/- risultato delle gestioni accessorie
+/- risultato gestione straordinaria
REDDITO AL LORDO DELLE IMPOSTE
- Imposte sul reddito
20
REDDITO NETTO DI ESERCIZIOStruttura di conto economico a ricavi e costi del venduto
con valori riclassificati per aree di gestione
Importi
A) RICAVI NETTI
B ) COSTO COMPLESSIVO DELLA
PRODUZIONE VENDUTA
REDDITO GESTIONE
CARATTERISTICA
+ proventi finanziari
- oneri finanziari
+/- risultato delle gestioni accessorie
REDDITO ORDINARIO ANTE IMPOSTE
- Imposte sul reddito ordinario
REDDITO ORDINARIO
- risultato della gestione straordinaria:
- Imposte sul reddito straordinario
REDDITO NETTO DI ESERCIZIO 21Importi
VALORE DELLA PRODUZIONE REALIZZATA
Ricavi netti
+ Δ scorte di prodotti
+ Δ scorte di semilavorati
+ costi capitalizzati per lavori interni
COSTO COMPLESSIVO DELLA PRODUZIONE REALIZZATA:
• Consumi di materie
(acquisti – Variazione delle rimanenze)
• Costi del lavoro
• Costi dei servizi
• Ammortamenti
•-Accantonamenti
REDDITO GESTIONE CARATTERISTICA
+ proventi finanziari
- oneri finanziari
+/- risultato delle gestioni accessorie
+/- risultato della gestione straordinaria
REDDITO AL LORDO DELLE IMPOSTE
- Imposte sul reddito
REDDITO NETTO DI ESERCIZIO 22Importi
VALORE DELLA PRODUZIONE REALIZZATA
Ricavi netti
+ Δ scorte di prodotti
+ Δ scorte di semilavorati
+ costi capitalizzati per lavori interni
COSTO COMPLESSIVO DELLA PRODUZIONE REALIZZATA:
• Consumi di materie
(rimanenze iniziali + acquisti - rimanenze finali)
• Costi del lavoro
• Costi dei servizi
• Ammortamenti
•-Accantonamenti
REDDITO GESTIONE CARATTERISTICA
+ proventi finanziari
- oneri finanziari
+/- risultato delle gestioni accessorie
REDDITO ORDINARIO ANTE IMPOSTE
- Imposte sul reddito ordinario
REDDITO ORDINARIO
- risultato della gestione straordinaria:
- imposte sul reddito straordinario 23
REDDITO NETTO DI ESERCIZIOIl conto economico civilistico
è uno schema obbligatorio
Struttura, Contenuto analitico e forma
sono predefiniti
24Il conto economico civilistico si fonda su:
1) Evidenziazione del Valore della produzione
Ricavi
Variazione scorte di prodotti finiti e prodotti in corso di
lavorazione
Costruzioni interne
2) Costi per natura (tipologia fattori produttivi)
3) Raggruppamento dei costo e dei ricavi in
relazione alle seguenti aree gestionali di
afferenza:
- Gestione industriale (Caratteristica + accessorie + straord.
- Gestione finanziaria
- Imposte sul reddito
25
4) Forma “a scalare” (con alcune precisazioni)Bilancio Civilistico
Conto Economico (ex art. 2425 del codice civile)
A) Valore della produzione (realizzata) Gestione tipica
B) Costi della produzione (realizzata) accessoria e
straordinaria
Differenza tra valore e costi della produzione
realizzata (A-B)
C) Proventi e oneri finanziari
Gestione
D) Rettif. di valore di attività e passività finanziarie finanziaria
Risultato prima delle imposte
Imposte sul reddito di esercizio
Utile (perdita) di esercizio
26Conto Economico (ex art. 2425 del codice civile)
Valore della produzione
(realizzata)
A) Valore della produzione
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e
2)
finiti;
3) variazione dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni;
5) altri ricavi e proventi (con separata indicazione dei contributi in conto esercizio)
27(segue): Costi della produzione
B) Costi della produzione
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
10) Ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
d) svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide;
11) Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci;
12) Accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
28
14) oneri diversi di gestione;(segue): Proventi e oneri finanziari
C) Proventi e oneri finanziari
15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad
imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese
sottoposte al controllo di queste ultime
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni con separata indicazione di quelli da
imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese sottoposte
al controllo di queste ultime;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni;
c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese
controllate e collegate e verso controllanti e imprese sottoposte al controllo di
queste ultime;
17) interessi e altri oneri finanziari, con separata indicazione di quelli verso imprese
controllate e collegate e verso controllanti e imprese sottoposte al controllo di
queste ultime;
17-bis) utili e perdite su cambi
Totale (15 + 16 – 17+/-17 bis) 29Conto Economico
(ex art. 2425 del codice civile)
D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie
rivalutazioni:
18) a) di partecipazioni
b) b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti all’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
d) di strumenti finanziari derivati;
19) svalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti all'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
d) di strumenti finanziari derivati;
Totale delle rettifiche (18 - 19)
30Conto Economico
(ex art. 2425 del codice civile)
Risultato prima delle imposte (A - B +/- C +/- D)
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate;
21) Utile (perdita) dell'esercizio
31Stato patrimoniale:
capitale dell’impresa
P
A
CN
32STRUTTURE DI STATO PATRIMONIALE
“Funzione svolta
“In relazione
da investimenti e finanziamenti
al tempo di recupero”
all’interno dell’attività aziendale”
Liquidità dell’attivo ed
Struttura e processi (funzionamento della esigibilità del passivo
struttura)
Attivo Fisso/Capitale CircolanteComponenti logiche del capitale classificate in relazione alla funzione
svolta nel sistema produttivo d’impresa
Investimenti Fonti
Passivo
Disponibilità liquide Debiti di funzionamento operativo Po
capitale
circolante lordo
CCL
Crediti di funzionamento Debiti di finanziamento
DEBITI
Scorte di ffs
e prodotti Fondi per rischi
ed oneri
CAPITALE NETTO
Immobilizzazioni Capitale di proprietà:
capitale materiali e
fisso • capitale di conferimento;
immateriali
AF • capitale di risparmio;
Crediti di finanziamento • reddito di periodo
PartecipazioniComponenti logiche del capitale classificate in
relazione al loro grado di liquidità/esigibilità
Investimenti Fonti
liquidità immediate debiti a breve
termine
DEBITI
Attivo
a breve
Liquidità differite
FONTI CONSOLIDATE
termine
debiti a m/l termine
Rimanenze
Capitale di
Immobilizzazioni conferimento
CAPITALE
materiali
NETTO
Attivo a m/l Capitale di
Termine/ Immobilizzazioni risparmio
Attivo immateriali
Immobilizzato Immobilizzazioni Reddito destinato
finanziarie a riserva
35Stato Patrimoniale
(ex art. 2424 del codice civile )
ATTIVITÀ NETTO
A) Crediti verso soci per A) Patrimonio netto
versamenti ancora dovuti
PASSIVITÀ
B) Immobilizzazioni B) Fondi per rischi e oneri
C) Attivo circolante C) Trattamento di fine rapporto
D) Ratei e risconti attivi D) Debiti
E) Ratei e risconti passivi
36Stato Patrimoniale (ex art.
A)
2424 del codice civile )
Patrimonio netto:
Crediti verso soci per versamenti
A) ancora dovuti, con separata I) Capitale;
indicazione della parte già richiamata
II) Riserva sovrapprezzo azioni;
B) Immobilizzazioni:
I) Immobilizzazioni immateriali. III) Riserve di rivalutazione;
II) Immobilizzazioni materiali IV) Riserva legale;
Immobilizzazioni finanziarie, con V) Riserva statutarie;
III) separata indicazione, per ciascuna voce VI) Altre riserve (distintamente indicate)
dei crediti esigibili entro l'esercizio
successivo- VII) Riserva per operazioni di copertura
C) Attivo circolante dei flussi finanziari attesi;
VIII) Utili (perdite) portati a nuovo
I) Rimanenze
IX) Utile (perdita) dell'esercizio
Crediti (di funzionamento) con separata
II) indicazione, per ciascuna voce dei crediti X) Riserva negativa per azioni proprie in
esigibili oltre l'esercizio successivo:
portafoglio;
Attività finanziarie che non B) Fondi per rischi e oneri
III)
costituiscono immobilizzazioni.
IV) Disponibilità liquide C) Trattatamento di fine rapporto
D) Debiti, con separata indicazione degli
D) Ratei e risconti mporti esigibili oltre l'esercizio
successivo:
E) Ratei e risconti 37Voce di struttura I° livello
Voce di genere II° livello
Voce di specie III° livello
Sottovoci IV° livello
B) Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse
in locazione finanziaria
I) Immobilizzazioni immateriali:
1) costi di impianto e di ampliamento;
2)
costi di sviluppo;
3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere
dell'ingegno;
4)
concessioni, licenze, marchi e diritti simili;
5) avviamento;
6) immobilizzazioni in corso e acconti;
7) altri 38Stato Patrimoniale Civilistico
ATTIVO
II) Immobilizzazioni materiali
1) terreni e fabbricati;
2) impianti e macchinari;
3) attrezzature industriali e commerciali;
4) altri beni;
5) immobilizzazioni in corso e acconti;
39Stato Patrimoniale Civilistico
ATTIVO
TITOLI IMMOBILIZZATI
TITOLI DESTINATI AD ESSERE UTILIZZATI DUREVOLMENTE
DALL’IMPRESA
Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna voce
III)
dei crediti esigibili entro l'esercizio successivo:
1) partecipazioni in:
a) imprese controllate;
b) imprese collegate;
c) controllanti;
d) imprese sottoposte al controllo delle controllanti;
d-bis) altre imprese;
2) Crediti;
a) verso imprese controllate;
b) verso imprese collegate;
c) verso controllanti;
d) verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti;
d-bis) verso altri; 40
3) altri titoli;Stato Patrimoniale Civilistico - ATTIVO
C) Attivo circolante
I) Rimanenze:
1) materie prime, sussidiarie e di consumo;
2) prodotti in corso di lavorazione e semilavorati;
3) lavori in corso su ordinazione;
4) prodotti finiti e merci;
5) acconti
II) Crediti (di funzionamento), con separata indicazione, per ciascuna voce, degli
importi esigibili oltre l'esercizio successivo:
1) verso clienti;
2) verso imprese controllate;
3) verso imprese collegate;
4) verso controllanti;
5) verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti;
5-bis) crediti tributari;
5-ter) imposte anticipate:
5-quater) verso altri; 41Stato Patrimoniale Civilistico - ATTIVO
TITOLI NON IMMOBILIZZATI
TITOLI DETENUTI PER ESIGENZE DI TESORERIA
TITOLI POSSEDUTI AI FINI DI NEGOZIAZIONE
III) Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni
1) partecipazioni in imprese controllate
2) partecipazioni in imprese collegate;
3) partecipazioni in imprese controllanti;
3-bis) partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti;
4) altre partecipazioni;
5) strumenti finanziari derivati attivi;
6) altri titoli;
IV) Disponibilità liquide:
1) depositi bancari e postali:
2) assegni;
3) denaro e valori in cassa;
42
D) Ratei e riscontiStato Patrimoniale Civilistico
PATRIMONIO NETTO
A) Patrimonio netto:
I) Capitale;
II) Riserva sovrapprezzo azioni;
III) Riserve di rivalutazione;
IV) Riserva legale;
V) Riserve statutarie;
VI) Altre riserve (distintamente indicate);
Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari
VII)
attesi;
VIII) Utili (perdite) portati a nuovo;
IX) Utile (perdita) dell’esercizio;
43
X) Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio.Stato Patrimoniale Civilistico - PASSIVO
B) Fondi per rischi e oneri;
1) per trattamento di quiescenza e simili;
2) per imposte, anche differite
3) strumenti finanziari derivati passivi
4) Altri
C) Trattamento di fine rapporto
D) Debiti, con separata indicazione degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo
1) obbligazioni;
2) obbligazioni convertibili;
3) debiti verso soci per finanziamenti
4) debiti verso banche;
5) debiti verso altri finanziatori;
6) acconti;
7) debiti verso fornitori;
8) debiti rappresentati da titoli di credito;
9) debiti verso imprese controllate;
10) debiti verso imprese collegate;
11) debiti verso controllanti;
11-bis) debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti;
12) debiti tributari;
13) debiti verso istituti di previdenza e sicurezza sociale;
14) altri debiti;
44
E) Ratei e riscontiArt. 2425-ter:
Rendiconto finanziario
«Dal rendiconto finanziario risultano, per
l’esercizio a cui è riferito il bilancio e per
quello precedente, l’ammontare e la
composizione delle disponibilità liquide,
all’inizio e alla fine dell’esercizio, ed i flussi
finanziari dell’esercizio derivanti dall’attività
operativa, da quella di investimento, da quella
di finanziamento, ivi compresi, con autonoma
indicazione, le operazioni con i soci»BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA
Art. 2435 bis c.c.
Le società che non hanno emesso titoli negoziati sui
mercati regolamentati, possono redigere il bilancio in forma
abbreviata quando, nel primo esercizio o,
successivamente, per due esercizi consecutivi, non
abbiano superato due dei seguenti limiti (*):
1) totale dell’attivo dello stato patrimoniale: 4.400.000 euro;
2) ricavi delle vendite e delle prestazioni: 8.800.000 euro;
3) dipendenti occupati in media nel corso dell’esercizio: 50 unità
(*) La DIR. CEE 46/06 ha previsto l’innalzamento dei due limiti seguenti.
46BILANCIO DELLE MICROIMPRESE
Art. 2435 ter c.c.
Sono considerate micro-imprese le società di cui
all’articolo 2435-bis che nel primo esercizio o,
successivamente, per due esercizi consecutivi, non
abbiano superato due dei seguenti limiti:
1.Totale dell’attivo dello stato patrimoniale: 175.000 euro;
2.Ricevi delle vendite e delle prestazioni: 350.000 euro;
3.Dipendenti occupati in media durante l’esercizio: 5 unità
47BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA E DI MICROIMMPRESE
Art. 2435 bis E ter c.c.
Le imprese sono esonerte dalla redazione
del Rendiconto finanziario
Semplificazioni schemi
STATO PATRIMONIALE
Le voci A e D dell’attivo possono essere comprese nella voce C-II
La voce E del passivo può essere compresa nella voce D
CONTO ECONOMICO
Possibilità di raggruppare le Voci:
A2, A3 (Rimanenze)
B9(c), B9(d), B9(e) (Personale)
B10(a), B10(b), B10(c) (Amm.ti e Sval.ni)
C16(b), C16(c) (Proventi finanz.)
D18 e D19: (a), (b), (c) (d) (Rettifiche Valore Att. e Pass Fin.)
48Conto Economico in forma abbreviata
Valore della produzione
(realizzata)
A) Valore della produzione
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e
2)
finiti, dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni;
5) altri ricavi e proventi (con separata indicazione dei contributi in conto esercizio)
49(segue): Costi della produzione
B) Costi della produzione
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto, trattamento di quiescenza e simili, altri costi;
10) Ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali,
delle immobilizzazioni materiali e altre svalutazioni
delle immobilizzazioni;
b) svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide;
11) Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci;
12) Accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
14) oneri diversi di gestione;
50(segue): Proventi e oneri finanziari
C) Proventi e oneri finanziari
15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad imprese controllate
e collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese
controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste
ultime
;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni o all’attivo circolante che non
costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese
controllate e collegate e verso controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste
ultime
;
17) interessi e altri oneri finanziari, con separata indicazione di quelli verso imprese
controllate e collegate e verso controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste ultime
17- bis) utili e perdite su cambi
Totale (15 + 16 – 17+/-17 bis)
51D) Rettifiche di valore di attività finanziarie
18) Rivalutazioni:
19) Svalutazioni:
Totale delle rettifiche (18 - 19)
Risultato prima delle imposte (A - B +/- C +/- D)
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate;
21) Utile (perdita) dell'esercizio
52Stato patrimoniale in forma abbreviata
ATTIVO PATRIMONIO NETTO E PASSIVO
A) Crediti verso soci per versamenti A) Patrimonio netto
ancora dovuti I) Capitale
Il) Riserva da sovrapprezzo delle azioni
B) Immobilizzazioni III) Riserve da rivalutazione
I) Immobilizzazioni immateriali: IV) Riserva legale
• Costo V) Riserve statutarie
• Fondo ammortamento VI) Altre riserve (distintamente indicate)
• Valore residuo VII) Riserva per operazioni di copertura dei
II) Immobilizzazioni materiali: flussi finanziari attesi
• Costo VIII) Utile (perdita) portato a nuovo
• Fondo ammortamento IX) Utile (perdita) dell'esercizio
• Valore residuo X) Riserva negativa per azioni proprie in
III) Immobilizzazioni finanziarie portafoglio
totale immobilizzazioni (B) totale
C) Attivo circolante B) Fondi per rischi e oneri
I) Rimanenze
Il) Crediti C) Trattamento di fine rapporto di lavoro
• scadenti entro l'anno subordinato
• scadenti oltre l'anno
III) Attività finanziarie D) Debiti
IV) Disponibilità liquide • scadenti entro l'anno
• scadenti oltre l'anno
totale attivo circolante (C)
53
E) Ratei e risconti
D) Ratei e riscontiIl Conto Economico
• Il prospetto di CE può essere redatto con costi classificati per:
– Natura
• I costi sono aggregati nel conto economico secondo la loro natura
– Schema analogo ai principi tradizionali italiani
– Destinazione (o costo del venduto)
• i costi sono aggregati secondo la loro destinazione come parte del costo per
produrre beni o, per esempio, costi di distribuzione o amministrativi
– Schema non previsto dai principi tradizionali italiani per la contabilità esterna (è
schema “gestionale” ; rinvio a corso di contabilità interna)
• Entrambi gli schemi presentano la suddivisione tra:
• Attività in funzionamento (Continuing operations)
• Attività Cessate o destinate a cessare (Discontinued operation)
• Sotto l’utile d’esercizio è inoltre evidenziato l’utile per azione,
in particolare:
• Utile base per azione
• Utile diluito per azione
54Struttura di conto economico a ricavi e costi del venduto,
con valori riclassificati per area funzionale
Importi
A) RICAVI TIPICI
Consumi di materie
Costi dei servizi
Costi del lavoro
Ammortamenti e svalutazioni
Costo produzione realizzata
- Variazione scorte prodotti
- Costi capitalizzati per lavori interni
Costo dela produzione venduta
B ) COSTO INDUSTRIALE
UTILE LORDO INDUSTRIALE
COSTO DI AMMINISTRAZIONE
COSTO DI DISTRIBUZIONE
SPESE PER RICERCA E SVILUPPO
UTILE GESTIONE CARATTERISTICA
(segue come struttura a ricavi e costi del vendutoCE per NATURA CE per DESTINAZIONE
Attività in funzionamento Attività in funzionamento
Ricavi Ricavi
Altri ricavi operativi Costo del venduto
Variazioni delle scorte di prodotto finito e semilavorati Margine Lordo Industriale
Consumo di materie prime e materiali di consumo Altri ricavi operativi
Costi del personale Costi di distribuzione
Ammortamenti e variazioni di valore delle attività non correnti Spese amministrative
Altre spese operative Altri costi operativi
Utile operativo Utile operativo
Utili da società controllate, collegate e joint venture Utili da società controllate, collegate e joint venture
Proventi finanziari da attività di investimento Proventi finanziari da attività di investimento
Altri proventi e perdite Altri proventi e perdite
Oneri e perdite finanziarie Oneri e perdite finanziarie
Utile lordo da attività in funzionamento Utile lordo da attività in funzionamento
Imposte Imposte
Utile netto da attività in funzionamento Utile netto da attività in funzionamento
Attività destinate a cessare Attività destinate a cessare
Ricavi e perdite da attività destinate a cessare Ricavi e perdite da attività destinate a cessare
Utile netto dell’esercizio Utile netto
Attribuibile a: Attribuibile a:
Azionisti di maggioranza Azionisti di maggioranza
Azionisti di minoranza Azionisti di minoranza
Utile per azione Utile per azione
Da attività in funzionamento e destinate a cessare Da attività in funzionamento e destinate a cessare
Base Base
Diluito Diluito
Da attività in funzionamento Da attività in funzionamento
Base Base 56
Diluito DiluitoCONTO ECONOMICO COMPLESSIVO Importi
UTILE DI ESERCIZIO
Altre componenti del conto economico complessivo
Differenze di cambio dalla conversione dei bilanci in valuta estera
Utili (perdite) da rideterminazione del valore di attività
dosponibili per la vendita
Utili (perdita) da strumenti di copertura
Rivalutazione di immobili, impianti, macchinari e attività
immateriali
Utili (perdite) attuariali da piani a benefici definiti
Quote di altri componenti di CE di competenza di collegate
Imposte sul reddito relative ad altre componenti del CE complessivo
TOTALE ALTRE COMPONENTI DEL CE COMPLESSIVO
AL NETTO DELLE IMPOSTE
UTILE COMLESSIVO DELL’ESERCIZIO
E’ prevista la separata indicazione dei valori che successivamente saranno
riclassificati nell’utile di esercizio o che non lo saranno
Fonte: Guida applicativa IAS 1 revisedAttività e Passività Correnti e Non Correnti
• Lo Stato patrimoniale è presentato distinguendo tra quota corrente e quota non corrente
di attività e passività.
• La distinzione tra attività correnti e non correnti è fatta con riguardo al ciclo operativo
dell’impresa, definito come il tempo che intercorre tra l’acquisizione di beni per il
processo produttivo e la loro realizzazione in disponibilità liquide o mezzi equivalenti.
• Se il normale ciclo operativo di un’impresa non è chiaramente identificabile, si suppone
che la durata sia di dodici mesi.
• È prevista anche la possibilità di una presentazione delle attività e passività in ordine di
liquidità.
Attività • è previsto che vengano realizzate, vendute o utilizzate nel normale ciclo operativo
correnti dell’impresa
• sono detenute prevalentemente per attività di trading
• è previsto che siano realizzate entro dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio
• rappresentano disponibilità liquide o mezzi equivalenti: questi ultimi, definiti dallo IAS 7, sono
le disponibilità liquide a breve termine convertibili prontamente in cassa
Passività • è previsto che siano estinte nel normale ciclo operativo aziendale
Correnti • sono assunte prevalentemente per attività di trading
• è previsto che siano estinte entro dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio
• l’impresa non ha un diritto incondizionato a differire il regolamento della passività oltre i dodici
mesi dalla data di riferimento del bilancio 58Schema di riferimento per lo Stato Patrimoniale IAS.IFRS
ATTIVO (Schema IAS/IFRS) PASSIVO
Attività non correnti Patrimonio netto
Immobili, impianti e macchinari Capitale emesso
Investimenti immobiliari Riserve
Avviamento e attività immateriali a vita non definita Riserva da sovrapprezzo
Altre attività immateriali Riserva da rivalutazione
Partecipazioni Altre riserve
Altre attività finanziarie Utili (perdite) d’esercizio
Attività per imposte anticipate Utili (perdite) portate a nuovo
Attività correnti Passività non correnti
Crediti commerciali e altri Passività finanziarie non correnti
Rimanenze Obbligazioni in circolazione
Lavori in corso su ordinazione Debiti verso banche
Attività finanziarie correnti Altre passività finanziare
Disponibilità liquide TFR e altri fondi relativi al personale
Attività cessate/destinate ad essere cedute Fondo Imposte differite
Fondo per rischi e oneri futuri
Debiti vari e altre passività non correnti
Passività correnti
Passività finanziare correnti
Obbligazioni in circolazione
Debiti verso banche
Altre passività finanziarie
Debiti commerciali
Debiti per imposte
Debiti vari e altre passività correnti
59
Passività correlate ad attivitàcessate/destinate adessere
cessateBILANCIO LAVAZZA SPA
6061
62
63
64
65
66
BILANCIO AUTOGRILL SPA
6768
69
70
71
72
BILANCIO GEOX SPA
7374
75
76
77
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