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Webinar - Patent Box
Convegno di formazione professionale
continua
Maria Eugenia Palombo
Fabio Urbinati
Commissione Fiscalità Internazionale
Roma, 1 dicembre 2020
Risultati della disciplina e obiettivi futuri
Precedente Novità
regime
Importo significativo di adesioni al Maggiore interesse tra le
regime e di importo grandi imprese
dell’agevolazione (1.200 società* PMI da incentivare
per un importo di reddito Nuovo regime di
detassato e plusvalenze esenti di autoliquidazione
2,9 milioni di Euro*) Semplificazioni per le PMI
Prevalenza di imprese del settore
manifatturiero (72%) e
commercio all’ingrosso (11%) *
* Dati 2017
Patent Box
Caratteristiche salienti
dell’agevolazione
Maria Eugenia Palombo
La normativa di riferimento
Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1 (commi 37-45)
Decreto Legge 24 gennaio 2015, n. 3 convertito con modificazioni dalla Legge 24 marzo 2015, n. 33
Decreto attuativo 30 luglio 2015
Provvedimento – Direttore Agenzia delle Entrate del 10 novembre 2015 – Modello opzione e istruzione e Software
"PATENT_BOX"
Provvedimento – Direttore Agenzia delle Entrate del 1 dicembre 2015 – Accesso procedura di ruling
Circolari n. 36/E del 1 dicembre 2015 e n. 11/E del 7 aprile 2016 – Direttore Agenzia delle Entrate
Decreto Legge 30 aprile 2019, n. 34 convertito con modificazioni dalla Legge 28 giugno 2019, n. 58
Provvedimento - Direttore Agenzia delle Entrate del 30 luglio 2019
Determinazione diretta del reddito agevolabile – Regime opzionale agevolativo
Circolare n. 28 del 29 ottobre 2020 – Direttore Agenzia delle EntrateIn che cosa consiste?
Regime (opzionale) di tassazione agevolata …
… consistente nell’esclusione dal reddito
complessivo delle imprese di una quota (a
regime) pari al 50% dei redditi derivanti
dall’utilizzazione di beni immateriali
Nexus Approach (OCSE)
In via generale l'agevolazione è consentita se
esiste un NESSO tra
Spese sostenute per il bene Reddito derivante dall'utilizzo del bene
immateriale immaterialeCome funziona?
AGEVOLAZIONI
Detassazione pari al 50% del reddito Esclusione integrale delle plusvalenze
derivante dall'utilizzo, diretto e indiretto, dei realizzate mediante cessione dei beni
beni agevolabili agevolabili
Condizione Condizione
Svolgimento di attività di ricerca e sviluppo
("R&S")
Almeno il 90% del corrispettivo è reinvestito
direttamente
(entro la chiusura del 2° esercizio successivo a
o mediante contratti con università, enti di
quello in cui è avvenuta la cessione) in attività
ricerca o società (non facenti parte del
di R&S
medesimo gruppo)Presupposti soggettivi ed oggettivi
QUALI Patent Box QUALI
BENEFICIARI? BENI IMMATERIALI?
Detassazione parziale del reddito derivante dall'uso
diretto o indiretto di IP
— Soggetti titolari di reddito di impresa
— Software protetto da copyright
residenti in Italia
— Brevetti industriali concessi o in corso di concessione
— Stabili organizzazioni di soggetti residenti in Paesi con i
— Disegni e modelli giuridicamente tutelabili
quali è in vigore un accordo per evitare la doppia
imposizione e con i quali lo scambio di informazioni sia — Informazioni aziendali ed esperienze tecnico industriali
effettivo proteggibili come informazioni segrete e giuridicamente
tutelabili
L'opzione non è esercitabile da soggetti sottoposti a procedure
di fallimento, liquidazione coatta e amministrazione
straordinaria delle grandi impresePresupposti soggettivi
I soggetti agevolabili devono svolgere attività di
Finalizzate al
— mantenimento
Ricerca & — accrescimento e
Sviluppo
— sviluppo
di beni immateriali
Università
1 direttamente …. o
Enti di ricerca e organismi equiparati
2 anche mediante contratti stipulati con
Società, start-up incluse
(purché non facenti parte del medesimo gruppo)Qualificazione dell'agevolazione
Reddito Complessivo
DIRETTO Contributo economico (*)
Ruling obbligatorio
Reddito derivante INDIRETTO Concessione in uso (Royalties)
dall'utilizzo
di beni immateriali
A terzi Gruppo
Ruling facoltativo
in caso di transazioni
infragruppo
(*) … del bene immateriale alla produzione del reddito complessivoPatent box
Determinazione dell'agevolazione (quota di reddito agevolabile)
Costi R&D
Reddito derivante qualificati
dall'utilizzo Reddito
di beni immateriali agevolabile
Costi R&D (50%)
Utilizzo Utilizzo complessivi
diretto indiretto
(Quota reddito agevolabile) (Royalties – Costi diretti/indiretti)
— La quota di reddito agevolabile è determinata per ciascun bene immateriale
— Si considerano un unico bene immateriale: i beni immateriali collegati da vincoli di complementarietà e utilizzati
congiuntamente per la finalizzazione di un processo/prodottoPatent Box
Metodi per la determinazione del
beneficio ed esempi pratici
Fabio UrbinatiElenco delle metodologie applicabili
Con riferimento alle metodologie che possono essere impiegate per analizzare operazioni aventi ad oggetto i beni intangibili le Linee Guida OCSE
rilevano che:
“Le indicazioni generali fornite ai Capitoli I, II, e III, relative all’applicazione del principio di libera concorrenza, valgono anche per la
determinazione dei prezzi di trasferimento tra imprese associate nel caso di beni immateriali”.
Le modifiche al Capitolo VI delle Linee Guida OCSE introdotte dall’Action 8-10 del progetto BEPS, individuano le seguenti metodologie di analisi
applicabili alle operazioni aventi ad oggetto beni intangibili:
METODO DEL CONFRONTO DI PREZZO (CUP):
“Where reliable comparable uncontrolled transactions can be identified, the CUP method can be applied to determine the arm’s length conditions
for a transfer of intangibles or rights in intangibles” (§6.146);
METODI BASATI SULLA RIPARTIZIONE DEGLI UTILI (PROFIT SPLIT METHODS):
“In some circumstances, a transactional profit split method can be utilized to determine the arm’s length conditions for a transfer of intangibles or
rights in intangibles where it is not possible to identify reliable comparable uncontrolled transactions for such transfers.” (§ 6.148);
METODI UNILATERALI (RESALE PRICE METHOD, TRANSACTIONAL NET MARGIN METHOD):
“One sided methods, including the resale price method and the TNMM, are generally not reliable methods for directly valuing intangibles. In some
circumstances such mechanisms can be utilized to indirectly value intangibles by determining values from some functions using those methods
and deriving a residual value for intangibles (§ 6.141).
Da ultimo, il Documento OCSE menziona anche tecniche di valutazione di matrice aziendalistica. Tuttavia, tali metodi non sono inclusi nelle
metodologie di transfer pricing tradizionali, quindi, nel caso di una loro eventuale applicazione, queste dovranno essere uniformi ai principi di
transfer pricing.Selezione del metodo Si presentano di seguito alcune considerazioni di carattere generale da affrontare nella selezione del metodo. Valore della licenza per il licenziatario La bundle of right theory ci insegna che il valore dell’IP, in ipotesi di concessione in uso tramite licenza, non è unicamente riconducibile al tasso di royalty corrisposto dal licenziatario, in quanto tale soggetto non sarebbe disposto a trasferire al licenziante tutto il reddito derivante dall’utilizzo dell’IP. Approfondita analisi di comparabilità Comprensione dei costi e dei ricavi afferenti l’IP, al fine di identificare una corretta royalty figurativa, in ipotesi di utilizzo diretto del bene. L’analisi di comparabilità dovrà quindi tenere conto, generalmente, delle funzioni del licenziatario e della ripartizione delle funzioni e dei rischi fra questo ed il licenziante. Tipologia e ruolo dell’IP Distinzione fra primary e contributory asset. Il metodo del RPSM, ad esempio, potrà essere più indicato in tutti quei casi in cui non vi sia evidenza di come l’IP possa contribuire a generare un ritorno economico superiore alla media di mercato. Simmetricamente, non si troveranno in banca dati soggetti fra loro indipendenti che stipulino licenze aventi ad oggetto primary asset, rendendo particolarmente complessa l’analisi in ipotesi di CUP esterno.
Focus sul metodo CUP e RPSM
CUP Altri Metodi
RPSM
Richiede un elevato livello Ripartisce i profitti tra Indicare in dettaglio le
di comparabilità componenti routinarie ed ragioni per la non
Ottica Interna vs Ottica extra-profitto derivante applicabilità del CUP e
Esterna dallo sfruttamento dell’IP RPSM
Necessita di
Primary Asset o un'approfondita analisi
Onere di dimostrare che la
Contributory Asset determinazione del reddito
funzionale
è coerente con il principio
dell’arm’s lengthCUP – esempio di applicazione del metodo
CUP – Applicazione del metodo
Reddito
Ricavi Tasso di agevolabile
Royalty (lordo)
Reddito Proventi e Oneri Costi Associati al
agevolabile Finanziari bene immaterialeCUP – esempio di applicazione del metodo
Nota Metodologica
Si ipotizzi di lavorare nel contesto di una società che utilizza il proprio IP direttamente ed indirettamente, ovvero tramite concessione in
uso dell’IP a società, sia indipendenti che appartenenti al Gruppo. La quota agevolabile derivante dalle licenze siglate con società non
appartenenti al Gruppo non sarà oggetto di Accordo con l’Amministrazione, ma potrà comunque essere oggetto di agevolazione.
METODO INDIRETTO
Primo step – identificazione dai canoni derivanti dalla concessione in uso dell’IP, al netto dei costi fiscalmente rilevanti, diretti ed
indiretti, ad essi connessi. Si ipotizzi che il canone sia pari al 5% delle vendite effettuate dai licenziatari nei propri mercati di competenza
di prodotti nei quali insiste l’IP oggetto di agevolazione.
Secondo step – verifica della natura arm’s length della royalty: la società dovrà predisporre un’apposita analisi di benchmark per
verificare la natura arm’s length della percentuale applicata. In questo caso si ipotizza lo sviluppo di un’analisi volta alla identificazione di
licenze comparabili a quelle in esame. Il primo passaggio dell’analisi richiederà una verifica di potenziali CUP interni. Nel caso di assenza
di CUP interni, verrà effettuata un’analisi di CUP esterno.
Terzo step - al reddito «lordo» così identificato, andranno sottratti i costi fiscalmente rilevanti, al netto degli oneri finanziari.
METODO DIRETTO
Primo step – la percentuale del 5% verrà applicata ai ricavi generati dalla società nella vendita diretta di prodotti nei quali insiste l’IP
oggetto di agevolazione.
Secondo step - al reddito «lordo» così identificato, andranno sottratti i costi fiscalmente rilevanti, al netto degli oneri finanziari.CUP – esempio di applicazione del metodo
Esempio numerico
La seguente tabella fornisce un esempio numerico di applicazione del metodo CUP, in ipotesi di
utilizzo diretto ed indiretto dell’IP oggetto di agevolazioneRPSM – esempio di applicazione del metodo
RPSM – Applicazione del metodo
Attività Conto Economico
routinaria:
dettaglio Reddito
14% Agevolabile
Attività (IP) Network
routinaria: 43% 26% Brevetto
produzione 44%
25% Lista Know-
Attività
Clienti how
routinaria:
11% 19%
ingrosso
18%RPSM – esempio di applicazione del metodo
Nota Metodologica
Si ipotizzi di lavorare nel contesto di una società che utilizza il proprio IP direttamente, attraverso le vendite di prodotti sui
quali insiste l’IP oggetto di agevolazione
Primo step – analisi funzionale della società, volta ad identificare e distinguere funzioni cc.dd. Routinarie da quelle a più
alto valore aggiunto, legate all’utilizzo del proprio IP.
Secondo step – verifica della natura arm’s length delle funzioni routinarie. Sviluppo di un’apposita analisi di benchmark per
verificare ritorni routinari nel mercato, attraverso la selezione di società indipendenti operanti in settori similari. Al fine di
isolare unicamente società non aventi IP di valore, possono essere applicati dei refining all’analisi.
Terzo step – sottrarre all’EBIT complessivo (o segmentato per IP/prodotto) il ritorno routinario identificato attraverso
l’analisi di benchmark.
Quarto step – calcolo del reddito agevolabile, applicando le dovute variazioni fiscali ed oneri finanziari.RPSM – esempio di applicazione del metodo
Esempio numerico
La seguente tabella fornisce un esempio numerico di applicazione del metodo RPSM. Alla luce
delle conclusioni dell’analisi funzionale svolta, si è identificato nell’Upper Quartile il valore di
riferimento per il ritorno economico delle funzioni routinarie della societàNEXUS – esempio di applicazione del metodo
Nota metodologica ed esempio numerico
I seguenti box forniscono un esempio numerico di calcolo del c.d. nexus ratio, in ipotesi di attività
di R&D svolte direttamente dall’impresa, congiuntamente al commissioning di alcune ricerche a
soggetti appartenenti al Gruppo Multinazionale di cui è parte la società. Ai fini di semplificazione,
non si sono considerati eventuali costi di acquisizione dell’IP.Patent Box
Aspetti procedurali
Maria Eugenia PalomboMetodologie di accesso all’agevolazione
Presentazione dell'istanza Autoliquidazione del reddito
agevolabile
Autodeterminazione del reddito
Presentazione istanza di ruling, con agevolabile. Predisposizione e
possibilità di vedersi accordati i benefici comunicazione di "idonea documentazione"
fiscali previsti per i beni immateriali ai fini dell'applicazione del regime
agevolabili solo a seguito dell’accordo sanzionatorio premiale, nell'eventualità di
concluso con l’Amministrazione finanziaria rettifica da parte dell'Amministrazione
finanziaria in fase di controlloProcedimento per il ruling
Obbligo per il contribuente di fornire le informazioni essenziali richieste dalla
normativa
Rigetto istanza per carenza degli elementi essenziali entro 30 giorni dalla
sua ricezione
Presentazione Presentazione delle memorie e della documentazione integrativa entro 120
dell'istanza giorni dalla data di presentazione dell'Istanza
Semplificazione in termini di contenuto delle memorie e della
documentazione di supporto per le PMI nel caso di utilizzo diretto del bene
immateriale
Non è obbligatorio illustrare i metodi ed i criteri di calcolo del contributo
economico alla produzione del reddito d’impresa o della perdita, dei beni
immateriali e le relative motivazioni. Questi potranno essere definiti in
contraddittorio con l’ufficio nel corso della procedura di accordo preventivoRinnovi
Presentazione dell’istanza di rinnovo almeno 90 giorni prima della scadenza del
periodo agevolato
Ricevimento dell’assenso al rinnovo da parte dell’AF (entro 15 giorni dalla scadenza
dell’accordo)
Rinnovo L’Ufficio può:
- Richiedere informazioni
dell’opzione - Invitare al contraddittorio per ottenere chiarimenti, dati e informazioni
- Procedere ad accessi
Al momento: sospensione dei procedimenti fino all’esercizio dell’opzione (in
dichiarazione Unico 2021)Patent Box
Il nuovo regime degli
«oneri documentali»
Maria Eugenia PalomboRegime opzionale: «oneri documentali»
Regime alternativo alla procedura di ruling
Determinazione autonoma e indicazione diretta in dichiarazione della quota di reddito
Determinazione agevolabile da parte del contribuente
diretta del reddito
agevolabile Obbligo di redazione e comunicazione di "idonea documentazione" per ciascun periodo
d'imposta ai fini della disapplicazione delle sanzioni (c.d. «penalty protection»). Possibilità di
(Decreto Crescita) estensione anche agli esercizi precedenti
L'opzione può essere esercitata anche dai soggetti che abbiano in corso, o concluso una
procedura di Patent Box, rispettivamente, previa comunicazione di rinuncia e in alternativa al
rinnovo della stessa
Determinazione autonoma da parte del contribuente della quota di reddito agevolabile e
fruizione diretta in dichiarazione. Variazione in diminuzione da ripartire in tre quote annuali di
pari importo da indicare nelle relative dichiarazioni dei redditi e Irap.
Confronto con l’Amministrazione finanziaria posticipato alla successiva fase di controllo.Modalità applicative
Opzione annuale, irrevocabile e rinnovabile, da esercitarsi in dichiarazione (i.e.,
l’opzione va esercitata annualmente)
Deve essere predisposta ogni anno documentazione «idonea», che va conservata fino
al termine di decadenza dell’azione per l’accertamento ex art. 43, DPR 600/1973. Il
possesso della documentazione idonea deve essere indicato nella dichiarazione dei
redditi
L’importo dell’agevolazione relativo a ciascun anno deve essere ripartito in tre quote di
Regime degli oneri pari importo, da indicare nella dichiarazione dei redditi e dell’IRAP del periodo di
documentali imposta nel quale viene esercitata l’opzione e dei due successivi
La documentazione va presentata su richiesta dell’Amministrazione finanziaria in caso
di verifica
Oneri semplificati per piccole e medie impreseRinuncia alla procedura di Patent Box
Possibilità di «sostituire» il regime di autoliquidazione alle procedure in corso qualora non
si fosse ancora pervenuti all’accordo con l’Amministrazione finanziaria
Rinuncia espressa e irrevocabile all’istanza a suo tempo presentata e opzione in
dichiarazione. La rinuncia deve essere totale (i.e., non può valere solo per alcuni degli IP,
quand’anche si tratti di beni non complementari)
Rinuncia al ruling
Non si può applicare il regime opzionale nel caso la procedura di ruling sia stata dichiarata
inammissibile o improcedibile in via definitiva o si sia chiusa per mancato accordo o
mancata integrazione della documentazione
Necessità di predisporre il set documentale per ciascuno degli esercizi cui si riferisce
l’agevolazione
L’importo complessivo dell’agevolazione viene ripartito in tre quote di pari importo, da
indicare nella dichiarazione relativa all’esercizio in cui viene esercitata l’opzione e ne due
successiviCaratteristiche della documentazione
La documentazione va predisposta in italiano. Elementi e dati riferibili ad operazioni con
imprese associate possono essere in inglese
Deve essere firmata dal legale rappresentante del contribuente o suo delegato mediate
firma elettronica con marca temporale da apporre entro la data della presentazione della
dichiarazione dei redditi
La documentazione va presentata su richiesta dell’Amministrazione finanziaria entro 20
giorni. Ulteriori richieste devono essere soddisfatte entro 7 giorni o un termini più ampio
per operazioni particolarmente complesse
Documentazione
«idonea» L’assenza di documentazione o la mancata apposizione della marca temporale non
consentono di ottenere la «penalty protection». E’ possibile fare rinvio alla
documentazione predisposta ai fini del «transfer pricing» o per la procedura di Patent Box
Concetto di «idoneità della documentazione». Rinvio alla disciplina degli oneri
documentali in materia di «transfer pricing»
E’ possibile predisporre ulteriore documentazione, anche ai fini del riscontro dei criteri di
costruzione del «nexus ratio»Contenuto della documentazione
Sez. A Sez. B
Struttura partecipativa dell’impresa
Operazioni con imprese associate
Modello organizzativo dell’impresa Informazioni di sintesi sulla determinazione del
reddito agevolabile
Caratteristiche del mercato di riferimnto e dei Valutazioni riferibili agli IP oggetto di
principali fattori di competitività
agevolazione
Descrizione della catena del valore Metodo adottato:
Funzioni, rischi e beni dell’impresa CUP
Beni immateriali RPSM
Attività di R&S Altri metodi
Plusvalenze da cessione di IP agevolabili
Eventuali somme ottenute a titolo di risarcimento
o di restituzione dell’utileAgevolazioni per PMI
Utilizzo di analisi di benchmarking fornite dall’Agenzia delle
Entrate
Predisposizione della documentazione in forma
PMI semplificata: si possono fornire informazioni equipollenti,
coerentemente con le dimensioni della propria struttura
organizzativa e operativa
Deve essere comunque tale da consentire il riscontro del
calcolo del contributo
Possibili modalità alternative di segregazione dei dati
contabili, sulla base di criteri ragionevoli e riconciliazione
con i dati di bilancio di esercizioIndicazione dell’agevolazione nella dichiarazione dei redditi 01/12/2020 Titolo documento 33
Patent Box
Questioni aperte
Maria Eugenia Palombo
Fabio UrbinatiScorporo del valore dei marchi in caso di
rinnovo dell’accordo
Vincolo di complementarietà
Chiavi di allocazione per
suddividere l’excess profit
complessivo (e.g.: costi?)
Analisi di comparables (con/senza
marchi)
01/12/2020 35Patent box – Covid-19
Impatto della crisi da COVID-19 sul Patent Box
• Bilanci in perdita o con utili fortemente
ridotti nel 2020 per diversi settori
economici
• Azzeramento del reddito imponibile o
perdite fiscali
Perdite da Patent Box da riassorbirePossibili soluzioni
?GRAZIE
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