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Tax
Weekly
Roundup
I principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza
della settimana corrente e i più rilevanti aggiornamenti
di marzo in materia di fiscalità int.le e giustizia tributaria
25 marzo 2022TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. DL contro il caro energia in Gazzetta Ufficiale
2. Beni di lusso di valore superiore a 300 euro non esportabili in Russia
3. Test di vitalità delle perdite disapplicato in caso di MLBO
4. Fusione con perdite fiscali riportabili anche in difetto del test del patrimonio netto
5. Via libera al consolidato se la scissione non modifica la compagine sociale
6. Consolidato fiscale: utilizzo delle perdite residue in casi di interruzione anticipata della tassazione di
gruppo
7. Cessione d’azienda se viene ceduto il marchio farmaceutico
8. L'operazione di MLBO è abusiva se preordinata a consentire alla target la deduzione degli oneri
finanziari
9. Scissione asimmetrica dopo il conferimento di partecipazioni non abusiva
10. Patent box: determinazione del nexus ratio in caso di consolidato nazionale
11. Plusvalenza italiana del residente belga: la tassazione nell’accordo bilaterale
12. Per i reati in materia di IVA contano solo i costi effettivamente documentati
13. Senza la “novità” escluso il credito d’imposta del “Mezzogiorno”
14. Imponibile la provvista finanziaria per aderire alla pace fiscale
15. Bonus per imprese energivore: codice tributo
16. Veicolazione di pubblicità mirata: sconta l’imposta sui servizi digitali
17. Bonus pubblicità: rilevanti anche per le spese riaddebitate nel gruppo
18. IVA ordinaria per la fornitura di materiale didattico-ricreativo
19. Prova semplificata per le cessioni comunitarie di beni soggetti ad accisa
DL contro il caro energia in Gazzetta Ufficiale • Garanzie da SACE fino al 90% dell’importo
del finanziamento concesso, in favore di
Con la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del
banche, istituzioni finanziarie nazionali e
21 marzo 2022, n. 67, del decreto legge n. 21 del
internazionali e altri soggetti abilitati
21 marzo 2022, sono state introdotte alcune
all’esercizio del credito in Italia, che assistono
misure urgenti per contrastare gli effetti
imprese energivore che gestiscono
economici e umanitari della crisi ucraina.
stabilimenti industriali di interesse strategico
In particolare, il decreto prevede la destinazione di
nazionale, individuati su proposta del
risorse per il sostegno delle imprese per il
ministro dello sviluppo economico. Analoga
sostegno delle seguenti misure:
garanzia è concessa per il finanziamento di
• per l’anno 2022, l’importo del valore di buoni
operazioni di acquisto e riattivazione di
benzina o analoghi titoli ceduti a titolo
impianti dismessi situati sul territorio
gratuito da aziende private ai lavoratori
nazionale per la produzione di ghisa
dipendenti per l'acquisto di carburanti, nel
destinata all’industria siderurgica (art. 8);
limite di 200 euro per lavoratore, non
• Credito d’imposta del 20% a beneficio delle
concorre alla formazione del reddito (art. 2);
imprese dotate di contatori di energia
• Piani di rateizzazione per le imprese, con
elettrica di potenza disponibile pari o
sedi in Italia, delle bollette di energia elettrica
superiore a 16,5 kW, diverse dalle imprese a
e gas di maggio e giugno fino a 24 rate
forte consumo di energia elettrica. Il credito
mensili. La garanzia potrà essere rilasciata da
d’imposta è cedibile ad altri soggetti,
SACE, fino al 90% degli importi dovuti ai
compresi gli istituti di credito e gli altri
fornitori (art. 8);
intermediari finanziari (art. 4);• Incrementati i crediti d’imposta previsti dal test”) possono essere disapplicati in riferimento
DL energia (DL n. 17/2022), già in vigore a alla società veicolo; in particolare, con riferimento
favore delle imprese energivore (dal 20% al all’equity test, l’Agenzia ha precisato che i
25%) e delle imprese a forte consumo di gas conferimenti iniziali a favore della stessa possono
naturale (dal 15% al 20%) (art. 5); considerarsi “fisiologici” nell’ambito di
• I crediti di imposta riconosciuti alle imprese un’operazione di MLBO e, pertanto, non rivolti a
energivore e alle imprese a forte consumo di “consentire un pieno, quanto artificioso, recupero
gas naturale, riconosciuti in favore delle delle perdite fiscali”.
imprese energivore e delle imprese a forte
consumo di gas naturale, sono utilizzabili Fusione con perdite fiscali riportabili anche in
entro la data del 31 dicembre 2022 e sono difetto del test del patrimonio netto
cedibili, solo per intero, dalle medesime
In un’operazione di fusione, non ostacola il riporto
imprese ad altri soggetti, compresi gli istituti
delle perdite il mancato superamento del test del
di credito e gli altri intermediari finanziari,
patrimonio netto ex art. 172, comma 7, del TUIR,
senza facoltà di successiva cessione, fatta
da parte della società incorporata, ove vi siano
salva la possibilità di due ulteriori cessioni
elementi a sostegno dell’assenza di finalità elusiva,
solo se effettuate a favore di banche e
atti a provare che tale società possedeva la c.d.
intermediari finanziari iscritti all'albo. Viene
“redditività prospettica” per continuare a svolgere
demandata a un Provvedimento dell’Agenzia
la propria attività anche in assenza della fusione.
delle entrate dell’Agenzia la definizione della
E’ il chiarimento reso dall’Agenzia delle entrate,
disposizione attuativa di esercizio delle
con la Risposta a istanza di interpello del 21 marzo
opzioni (art. 9).
2022, n. 124, con la quale ha ritenuto
disapplicabile il limite al riporto delle perdite
Beni di lusso di valore superiore a 300 euro non
fiscali ex art. 172, comma 7, del TUIR, da parte
esportabili in Russia
della società incorporata, che, pur superando il
Con la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale UE test di vitalità, non possedeva un patrimonio netto
del 15 marzo 2022, n. L 87, del Regolamento (UE) capiente nell’esercizio precedente a quello di
del 15 marzo 2022, n. 2022/428, che modifica efficacia giuridica della fusione.
(ulteriormente) il Reg. (UE) n. 833/2014, sono state
previste nuove misure restrittive in considerazione Via libera al consolidato se la scissione
delle azioni della Russia che destabilizzano la non modifica la compagine sociale
situazione in Ucraina. Con decorrenza 16 marzo
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
2022 è stato introdotto il divieto di:
interpello del 21 marzo 2022, n. 140 ha chiarito che
• esportare in Russia, beni di lusso di valore
se, nell’ambito di un consolidato, avvengono
superiore a euro 300;
operazioni straordinarie che riguardino società già
• vendere, fornire, trasferire o esportare,
incluse in detto perimetro per il quale è stata già
direttamente o indirettamente, beni o
esercitata l'opzione originaria, non sussiste il caso
tecnologie nel settore energetico;
della modifica della compagine sociale che causa
• importare prodotti siderurgici.
l'interruzione della tassazione consolidata, né vi è
la necessità della preventiva presentazione di
Test di vitalità delle perdite disapplicato in
un'istanza di interpello probatorio.
caso di MLBO
L’Agenzia delle entrate, con le Risposte a istanze Consolidato fiscale: utilizzo delle perdite
di interpello del 21 marzo 2022, n. 127, n. 128 e n. residue in casi di interruzione anticipata della
136, si è espressa in merito alla disapplicazione dei tassazione di gruppo
limiti al riporto delle perdite, previsti dall’art.
In caso di interruzione anticipata della tassazione
172, comma 7, del TUIR, avendo particolare
di gruppo prima della scadenza del triennio e di
riguardo alle casistiche di fusione a seguito di
revoca dell'opzione, le perdite del consolidato
acquisizione con indebitamento di cui all’art.
permangono nell'esclusiva disponibilità della
2501-bis c.c. (MLBO).
società o ente controllante, salvo che non siano
Le risposte in commento hanno precisato che i
attribuite alle società che le hanno prodotte al
limiti dell’art. 172 del TUIR (“equity test” e “vitality
netto di quelle utilizzate e nei cui confronti vienemeno il requisito del controllo, o è revocata Intellectual Property company, possono escludere
l'opzione per la tassazione di gruppo, secondo i dal calcolo del nexus ratio gli eventuali costi di
criteri stabiliti dai soggetti interessati. Lo ha acquisizione e di licenza corrisposti alla stessa
chiarito l’Agenzia delle entrate con la Risposta a società per l'utilizzo dei beni immateriali, purché il
istanza di interpello del 21 marzo 2022, n. 129. regime di consolidato sia concluso in forza di
partecipazioni totalitarie al capitale tra i
Cessione d’azienda se viene ceduto il marchio partecipanti e sussista ininterrottamente
farmaceutico dall'esercizio in cui sono stati sostenuti i medesimi
costi. Lo ha chiarito l’Agenzia delle entrate con la
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
Risposta a istanza di interpello del 21 marzo 2022,
interpello del 23 marzo 2022, n. 151, ha precisato
n. 137.
che configura cessione d’azienda (e non cessione
di singoli beni) l’operazione con cui Beta Italia
Plusvalenza italiana del residente belga:
cede ad Alfa “alcuni asset significativi per
la tassazione nell’accordo bilaterale
l’esercizio di impresa”, tra i quali, specificamente, i
marchi di un prodotto farmaceutico, Un cittadino italiano residente in Belgio, titolare
l’autorizzazione all’immissione in commercio del del capitale sociale di una società che si occupa di
prodotto farmaceutico medesimo, il dossier compravendita di beni immobili effettuata su beni
relativo al prodotto e il magazzino residuo alla propri con sede in Italia, non dovrà tassare in Italia
data di perfezionamento della cessione. la plusvalenza derivante dalla vendita della società
immobiliare, trovando applicazione la
L'operazione di MLBO è abusiva se preordinata convenzione Italia-Belgio contro le doppie
a consentire alla target la deduzione degli imposizioni che, all’articolo 13, paragrafo 4,
oneri finanziari prevede la tassazione delle plusvalenze da
cessione di partecipazioni solo nello Stato dove
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
l'alienante è residente. È quanto chiarito
interpello del 21 marzo 2022, n. 142, ha precisato
dall’Agenzia delle entrate con la Risposta a i
che l’operazione di MLBO è abusiva laddove
istanza di interpello del 21 marzo 2022, n. 135.
appare nel suo complesso preordinata a
consentire alla target la deduzione degli oneri
Per i reati in materia di IVA contano solo i costi
finanziari, e ciò in contrasto con i principi stabiliti
effettivamente documentati
dallo stesso art. 96 TUIR che richiede, per la sua
applicazione, che gli interessi derivino da un La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 9983,
operazione o un rapporto contrattuale aventi depositata il 23 marzo 2022, ha statuito che, ai fini
causa finanziaria o da un rapporto contenente una della configurabilità dei reati in materia di IVA, la
componente di finanziamento significativa. determinazione della base imponibile, e della
relativa imposta evasa, deve avvenire solo sulla
Scissione asimmetrica dopo il conferimento di base dei costi effettivamente documentati, non
partecipazioni non abusiva rilevando l’eventuale sussistenza di costi non
documentati, mentre è possibile tenere conto di
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
questi ultimi nelle ipotesi di reati concernenti le
interpello del 23 marzo 2022, n. 152, ha precisato
imposte dirette.
che non passibile di abuso del diritto ex art. 10-
bis della L. 212/2000 di un’operazione di scissione
Senza la “novità” escluso il credito d’imposta
parziale non proporzionale asimmetrica preceduta
del “Mezzogiorno”
da un conferimento di una partecipazione di
controllo, detenuta dalla scindenda, a favore di L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
una holding neo-costituita. interpello del 21 marzo 2022, n. 131, ha chiarito
che gli acquisti finalizzati alla semplice
Patent box: determinazione del nexus ratio in sostituzione di componenti di impianti già
caso di consolidato nazionale esistenti non possono essere considerati
investimenti “iniziali” e, di conseguenza, non
In tema di Patent box, le imprese incluse nel
consentono di accedere al credito d’imposta a
regime del consolidato fiscale, che hanno
favore delle imprese che aprono nuovi stabilimenti
attribuito le attività di ricerca e sviluppo a una
o avviano nuove produzioni in quelli già esistenti,in alcune regioni del Meridione o nelle zone del investimenti pubblicitari di cui all’art. 57-bis del DL
Centro Italia colpite dal terremoto. 50/2017. Nel caso di specie, le spese in questione
rilevano ai fini della determinazione del reddito
Imponibile la provvista finanziaria per aderire d’impresa, in quanto inerenti all’attività della
alla pace fiscale società che ne beneficia in termini di incremento
dei propri ricavi, assumendosene, per converso,
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
contrattualmente l’onere nei confronti del
interpello del 21 marzo 2022, n. 139, ha chiarito
fornitore del servizio, in quanto nella
che il provento ricevuto dalla società a titolo di
sottoscrizione del contratto agisce in nome
provvista di pagamento rientra nella base
proprio sia pur su incarico della capogruppo.
imponibile dell’IRAP, considerato che è stato
Pertanto, se è vero che l’onere dal punto di vista
contabilizzato nella voce A5, rilevante ai fini IRAP.
economico di tali spese è sostanzialmente
Non risulta possibile escludere dalla rilevanza IRAP
sostenuto dalla capogruppo, è anche vero che la
il componente positivo, poiché la normativa
società ne assume formalmente i rischi e ne ritrae
chiarisce l'inclusione nella base imponibile IRAP
direttamente benefici in termini di maggiori
dei componenti contabilizzati in voci non rilevanti
vendite. L’Agenzia rileva inoltre che il rimborso del
ma correlati a componenti rilevanti e non anche ad
costo da parte della capogruppo concorre alla
escludere dal tributo regionale componenti
determinazione del reddito della stessa società.
contabilizzati in voci rilevanti.
IVA ordinaria per la fornitura di materiale
Bonus per imprese energivore: codice tributo
didattico-ricreativo
L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 21
La cessione on line di una scatola contenente
marzo 2022, n. 13/E, ha istituito il codice tributo
materiali utili allo svolgimento di un gioco, avente
“6960" per poter utilizzare in compensazione in
natura didattico-ricreativa, ivi compresi video
F24, il credito d'imposta riconosciuto dall’art. 15
tutorial realizzati dagli operatori di una Onlus
del DL n. 4/2022 (Decreto Sostegni ter) a favore
nell’ambito della propria attività educativa rivolta
delle imprese energivore (primo trimestre 2022).
ai bambini, deve essere assoggettata all’aliquota
IVA ordinaria, non essendo applicabile
Veicolazione di pubblicità mirata:
l’agevolazione prevista dalla Tabella A, parte II-bis,
sconta l’imposta sui servizi digitali
allegata al DPR 633/72 per le prestazioni
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di “educative dell’infanzia e della gioventù e quelle
interpello del 22 marzo 2022, n. 149, ha chiarito didattiche di ogni genere” rese da “cooperative
che le prestazioni di “pubblicità mirata", ossia i sociali e loro consorzi”. Tale trattamento IVA
messaggi pubblicitari collocati su piattaforma compete anche alle spese di trasporto
digitale in funzione dei dati relativi a un utente che e di spedizione a essa connesse. È quanto chiarito
accede a tale interfaccia, sono soggetti all’imposta dall’Agenzia delle entrate con la Risposta a istanza
sui servizi digitali. Il fatto che vi sia una pluralità di di interpello del 22 marzo 2022, n. 148.
operatori coinvolti nella veicolazione della
pubblicità mirata non consente, di per sé, di Prova semplificata per le cessioni comunitarie
escluderne qualcuno dall'applicazione del tributo. di beni soggetti ad accisa
L’Agenzia delle entrate, con Risposta a istanza di
Bonus pubblicità: rilevanti anche per le spese
interpello del 22 marzo 2022, n. 146, ha
riaddebitate nel gruppo
riconosciuto la legittimità dell’e-AD (documento
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di amministrativo elettronico), quale mezzo di prova
interpello del 21 marzo 2022, n. 143, ha affermato delle cessioni intracomunitarie per i beni soggetti
che il ribaltamento delle spese ad altri soggetti del ad accisa.
gruppo non incide sul loro riconoscimento ai fini
della disciplina del credito d’imposta per .Monthly Roundup
I principali aggiornamenti in materia di fiscalità internazionale di Marzo 2022
Esenti da imposta sul valore aggiunto i servizi Esterovestizione e vantaggio fiscale indebito:
resi dalle advisory company ai fondi di private un legame simbiotico
equity 14 marzo 2022
23 marzo 2022
Ricorre un’ipotesi di esterovestizione quando una
Nel corso degli ultimi anni, l’Agenzia delle Entrate società localizzi la propria residenza fiscale
(“AdE”) ha fornito importanti chiarimenti circa all’estero al solo fine di fruire di un regime fiscale
l’ambito applicativo dell’esenzione IVA prevista più vantaggioso. La natura antielusiva
dall’art.10 c.1 n.1) del Dpr 633/72 in materia di dell’esterovestizione, infatti, presuppone che
gestione di fondi comuni di investimento. l’Agenzia provi che la fittizia localizzazione estera
In particolare, l’AdE, da ultimo con risposta ad della residenza fiscale è motivata dall’ottenimento
interpello n. 104 del 14 marzo 2022[1], ha risolto la di un vantaggio fiscale indebito. Tale principio, già
questione relativa al corretto trattamento Iva dei formulato in precedenza, è stato recentemente
servizi di consulenza affidati dai gestori di fondi di ribadito dalla Corte di Cassazione nell’ambito
investimento alle c.d. “advisory company”, dell’ordinanza, sez. V dell’11 febbraio 2022, n. 4463
riconoscendone l’esenzione. (“Ordinanza”).
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MLBO: il reinvestimento di minoranza non è Retroattivo il raddoppio dei termini RW
abuso 25 marzo 2022
17 marzo 2022
La Corte di Cassazione, con sentenza n. 8653 del 16
Il reinvestimento di minoranza del cedente nella marzo 2022, ha sancito la retroattività dell’art.12, c.
società veicolo (“SPV”) in una operazione di merger 2-bis e 2-ter del DL n. 78/2009 che raddoppiano
leveraged buy out (“MLBO”) attuata con l’intento di rispettivamente i termini di decadenza per
configurare un nuovo assetto proprietario – l’accertamento relativo alla mancata compilazione
gestionale della società obiettivo (“Target”) non del quadro RW, relativo alle attività finanziarie
integra un’ipotesi di abuso del diritto. Il principio è detenute all’estero.
stato recentemente riaffermato dalla Corte di
Cassazione nell’ambito dell’ordinanza del 1° marzo Leggi di più
2022, n. 6623.
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Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Francesco Nicolosi
Responsabile Oss. Fiscalità Internazionale
(Francesco.Nicolosi@MorriRossetti.it)I principali aggiornamenti in materia di giustizia tributaria di Marzo 2022
Il giudice tributario non può modificare il La collocazione fittizia della residenza fiscale
fondamento della pretesa impositiva contenuto all’estero (c.d. “esterovestizione”) richiede la
nell’avviso di accertamento prova della finalità di risparmio fiscale
10 marzo 2022 17 marzo 2022
Con ordinanza n. 502 del 10 gennaio 2022, la Con la Sentenza 15 marzo 2022 n. 8297 la Corte di
Suprema Corte ha ribadito il principio secondo cui è cassazione torna ad occuparsi della c.d.
precluso al giudice tributario l’esercizio del potere “esterovestizione”, ovvero della collocazione fittizia
amministrativo sostanziale spettante della residenza fiscale all’estero. Al riguardo, la
all’Amministrazione finanziaria. Il giudice tributario Suprema Corte richiamando un proprio consolidato
deve limitarsi a verificare la legittimità dell’atto orientamento ha precisato che tale ipotesi richiede,
impositivo senza poter sostituire, alla pretesa tra l’altro, la necessaria prova del vantaggio fiscale
impositiva azionata dall’Ufficio, una nuova pretesa conseguito dal contribuente quale scopo essenziale
impositiva, pena il vizio di ultra petizione. dell’operazione.
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Il diritto al silenzio (non sempre) può essere Elementi probatori desunti da atti richiamati dal
riconosciuto nel rapporto tra contribuente e p.v.c. ma non allegati, la motivazione è carente
Amministrazione finanziaria 21 marzo 2022
14 marzo 2022
Profili motivazionali e obbligo di allegazione, è nullo
La Corte di cassazione, con la Sentenza n. 6786 l’avviso di accertamento basato su elementi
depositata il 10 febbraio 2022, ha riconosciuto come probatori ottenuti nell’ambito di diversi e connessi
il diritto al silenzio, quale espressione del diritto di procedimenti incardinati nei confronti di soggetti
difesa e garanzia del giusto processo, trovi terzi, ove tali elementi non vengano portati a
applicazione non soltanto nei procedimenti penali conoscenza del contribuente nella loro integralità.
ma anche in quelli amministrativi interni degli Stati Valorizzata la sentenza della CGUE Glencore.
membri dell’UE, qualora in questi ultimi siano
applicabili sanzioni c.d. “punitive”. Richiamando i Leggi di più
principi fissati dalle Corti sovranazionali, la
Cassazione ha precisato che il diritto al silenzio è
limitato al caso in cui il diritto interno preveda una
sanzione punitiva nei confronti del titolare del
diritto di tacere.
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Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Francesco Daniele Di Donato
Responsabile Oss. Giustizia Tributaria
(Francesco.DiDonato@MorriRossetti.it)Morri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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