Riforma fiscale e finanziamento dell'AVS (RFFA): grande opportunità o vera e propria necessità? - Networking Business Breakfast - Cc-Ti
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Riforma fiscale e finanziamento
dell’AVS (RFFA): grande opportunità o
vera e propria necessità?
Networking Business Breakfast
25 marzo 2019
Saluto di benvenuto Cassia Casagrande, Responsabile Comunicazione ed eventi Cc-Ti
Introduzione Cristina Maderni, Vice Preidente Cc-Ti, Presidente Ordine dei Commercialisti del Cantone Ticino e Presidente FTAF
Riforma fiscale e finanziamento dell’AVS (RFFA) Louis Macchi, Partner PwC
1. Informazioni generali PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA)
Un contesto fiscale in rapido mutamento
A livello internazionale A livello nazionale
• Progetto BEPS • Impegno con l’UE per abolire gli statuti fiscali
cantonali e introdurre nuove misure fiscali
• Scambio di informazioni (automatico, spontaneo,
orientate agli standard internazionali (2014)
su richiesta)
• Aumento della concorrenza fiscale intercantonale
• Politica fiscale aggressiva di alcuni Stati
• Generale riduzione delle aliquote dell’imposta
sull’utile
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 5RFFA– Abolizione dei regimi fiscali validi fino ad oggi
Richiesto espressamente da OCSE e UE in alternativa possibile inserimento
della Svizzera nelle c.d. black list
Società di
Holding
domicilio
Swiss
finance Società
branch
ausiliaria
Società
principale
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 6Panoramica della RFFA
Riduzioni dell’aliquota relativa
all’imposta cantonale sull’utile
RFFA
Soppressione dei regimi fiscali privilegiati
(società holding, ausiliarie, di domicilio, principali e finanziarie)
Patent box Super Deduzione Prassi attuale Imposizione Adegua- Limitazione Innalzamento Innalzamento Aumento del
cantonale deduzione cantonale dei cantoni in separata delle mento della del principio dell’imposi- della finanziamento
obbligatorio cantonale facoltativa per ambito di riserve base dell’apporto zione parziale partecipa- all’AVS:
secondo le facoltativa per l’autofinanzia- Step-up e occulte fino dell’imposta di capitale per dei ricavi zione compensazio-
normative R&S mento per i ammortamento ad oggi sul capitale le società provenienti da cantonale alle ne sociale dei
OCSE (max. 50%) Cantoni a fiscale delle esonerate per le quotate in dividendi entrate vantaggi
fiscalità riserve occulte dall’imposi- partecipazioni Svizzera privati dell’imposta fiscali
elevata, NID zione e i brevetti Introduzione Conf.: 70% federale
(ZH) (massimo 10 della regola dei diretta dal 17%
anni; DTA) (durante il rimborsi del Cantoni: min. al 21.2%
periodo di 50% 50%
transizione di 5
anni)
Limite massimo degli sgravi fiscali al 70%
Base: sicurezza giuridica e sicurezza degli investimenti
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 7Orizzonte temporale/attuazione politica
Confederazione e Canton Ticino
Approvazione del Votazione finale Fine del termine per Votazione popolare
Messaggio tramite il del Parlamento il Referendum (17 (19 maggio 2019) Entrata in vigore
Consiglio federale (28 settembre gennaio 2019 (1° gennaio 2020)
(21 marzo 2018) 2018)
Dibatto Termine per il Possibile
Attuazione cantonale
parlamentare Referendum Referendum
Marzo Settembre Novembre 2019 Canton Ticino Giugno 2019 2020
2018 2018 2018
Dibattito Termine per il Attua-
Possibile Referendum
parlamentare referendum zione
Date ancora TBD
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 82. Le misure
in dettaglio
PwC Aperitivo per le Banche - LuganoPatent Box PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 10
Patent Box
Diritto sull’armonizzazione fiscale
Proprietà intellettuali aventi diritto
1 2 Meccanismo (sintesi)
• Brevetti: (i) CBE; (ii) Brevetti CH; (iii) • Approccio diretto (diritti di licenza,
brevetti esteri equivalenti a CBE e vendita di brevetti e diritti equivalenti)
Brevetti CH • Approccio residuale (se brevetti e diritti
• Diritti analoghi: (i) certificati protettivi equivalenti sono integrati nei prodotti)
complementari CH LBI; (ii) topografie CH • Compensazione per attività di routine
LTo; (iii) varietà vegetali protette dalla (6% dei costi attribuiti al prodotto) e
legge sulla protezione delle novità compenso per l’uso del marchio
vegetali; (iv) documenti protetti secondo • Costi di acquisizione — costi R&S
la legge sugli agenti terapeutici; diritti pregressi della PI avente diritto negli
esteri equivalenti a (i)–(iv) ultimi 10 anni
• Esclusi: software protetti dal diritto
d’autore, invenzioni non protette da
brevetti per le PMI
Sostanza
3 4 Riduzione della base imponibile
• Nexus approach modificato • Massimo 90%; i Cantoni possono
ridurre ulteriormente lo sgravio
concesso
• Nuovo art. 25b — tutte le agevolazioni
(patent box, super deduzione R&S) non
devono eccedere il 70% degli utili ante
imposte (=limitazione massima
dell’agevolazione)
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 11Patent Box
I dettagli
Tempistica
1
• Entrata: nell’anno il brevetto o diritto
analogo è rilasciato o concesso
• Uscita: nell’anno in cui il brevetto o diritto
analogo si estingue
• Revoca retroattiva del brevetto:
annullamento dei benefici del patent box
a partire dall’anno della revoca
compreso; nessun effetto retroattivo ai
fini fiscali
2 Documentazione
• (i) Calcolo nexus (costi R&S) e (ii) calcolo per PI/prodotto avente diritto
• Se, alla prima applicazione del patent box, i costi R&S non possono essere adeguatamente
attribuiti a una PI o un prodotto avente diritto, i costi R&S complessivi dell’anno in corso e degli
ultimi 4 anni possono essere considerati nel calcolo del nexus ratio
• Dalla prima applicazione del patent box, i costi R&S e il reddito netto devono essere tracciati
per PI/prodotto
• Se i prodotti deviano solo marginalmente è concessa la tracciatura per famiglia di prodotti
• Le autorità fiscali possono richiedere la documentazione
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 12In che modo si stabilisce il numero di Patent Box di cui si ha
bisogno?
A livello di gruppo di
A livello di singolo IP A livello di prodotto Scelte
prodotti
Licenza/Brevetto 1
Prodotto A
Licenza/Brevetto 2
Decidere il
Licenza/Brevetto 3 Gruppo di prodotti α numero di
Licenza/Brevetto 4 Prodotto B Boxes
Licenza/Brevetto 5
Per ciascun
Licenza/Brevetto 6-30 Prodotto C
Box:
Licenza/Brevetto 31-50 Gruppo di prodotti β
Prodotti D-T - Almeno 1 IP qualificante
Licenza/Brevetto 51-100 - Box entry (una tantum)
- Box profit (annuale)
- Nexus (annuale,
cumulativo)
100 Boxes 20 Boxes 2 Boxes
- Tracking &Tracing
(annuale)
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 13Come si calcola la Nexus Ratio?
Spese R&S qualificanti:
Spese proprie per R&S (anche attivate) sostenute dalla società Uplift:
R&S appaltate in Svizzera (correlate e non correlate) Fino al 30%
R&S appaltate, sostenute da società non correlate (in Svizzera e
all’estero + dei costi
qualificanti
Relazione diretta con la PI qualificante
Non incluso: Interesse / Costi per l’infrastruttura/ Costi indiretti
Non incluso: costi correlati per R&S appaltate all’estero
Non incluso: costi per acquisizione della PI
Nexus-Ratio
in % =
Totale spese R&S:
Spese R&S qualificanti
Non incluso: Interesse / Costi per l’infrastruttura/ Costi indiretti
Spese per R&S appaltata da terze parti correlate all’estero
Costi acquisizione di PI per PI qualificanti
Le PMI (piccole e medie imprese) hanno generalmente un Nexus ratio del 100%, dato che:
• Le attività di R&S appaltate sono svolte da terzi
• I costi di acquisizione della PI sono generalmente limitati
Inoltre il Tracking & Tracing è semplice e non richiede strumenti sofisticati.
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 11 14Panoramica del meccanismo
Profitto qualificante Nexus Ratio Riduzione della base Profitto da Patent Box
1 2 3 4
Profitto qualificante Nexus Ratio Riduzione della base Patent Box Profit
• Profitto totale X Spese qualificanti (oltre X • Non oltre il 90 %
= Parte del profitto totale
• . /. Risultato finanziario ad un uplift massimo del • Cantoni possono ridurre non soggetto a
30 %) per lo sviluppo ulteriormente la base tassazione
• . /. Risultato da asset non
qualificanti e servizi della PI • Limitazione generale del
_______________ 70%
• . /. Funzioni di routines
Spese generali per lo
• . /. marchi sviluppo della PI
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 15Profitto da Patent Box
Metodo residuale
Step 1: Profitto qualificante
Finanziamento Profitto totale
./. Risultato finanziario
Step 2: Profitto ./. Risultato da assets non qualificanti e
relativo alla PI servizi
non qualificante
./. Funzioni di routine (c+6%)
Profitto totale (ante imposte)
./. Rendita da Trademark
Step 3: Nexus Ratio modificato
Base per
Funzioni di
imposizione
routine/
privilegiata Spese R&S qualificanti (oltre
Profitto residuale
trademark
ad un uplift Massimo del 30%)
× __________________
Spese totali per R&S
Profitto residuale
Riduzione della base
qualificante
cantonale
×
Profitto
• Non olltre il 90% = = Profitto da
• I cantoni potrebbero introdurre Patent Box
ulteriori percentuali
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 16Incentivi R&S PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 17
Incentivi R&S
Legge sull’armonizzazione fiscale
Innovazione
1 2 Base di costo
• Definizione ampia (ricerca scientifica) • Costi R&S propri (limitati ai costi del
giusta l’art. 2 della Legge federale personale; salario + spese per la
sulla promozione della ricerca e previdenza sociale)
dell'innovazione (LPRI) • Incremento del 35% per gli altri costi
• (i) ricerca fondamentale; (ii) ricerca relativi a R&S
applicata; (iii) innovazione scientifica • 80% della R&S commissionata a terzi
in Svizzera
3 Meccanismo
4 Riduzione della base imponibile
• Super deduzione
• Nuovo art. 25b — tutte le
• 50%
agevolazioni (Patent box, super
• Se l’appaltante ha diritto
deduzione R&S) non devono
all’incentivo R&S, l’appaltatore non
può usufruirne eccedere il 70% degli utili ante
imposte prima di compensare le
perdite (=limitazione massima
dell’agevolazione)
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 18Incentivi R&S
Esempio illustrativo
Spese per salari Risultato
Uplift del 35%
relative alla R&S d’esercizio
5’000
1’000 x 135% = 1’350
Spese per R&S
appaltate a terzi in Considerazione
Svizzera
500 x 80% = 400
Totale costo base rilevante 1’750 x 50% = (875)
Massimo il .
50% viene Risultato
considerato d’esercizio
come super imponibile
deduzione 4’125
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 19Step-up PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 20
Abolizione degli statuti fiscali cantonali speciali
2 opzioni
Secondo la prassi fiscale
cantonale attualmente in vigore
(maggioranza dei cantoni)
Opzione 1
Step-up esonerato
nel bilancio fiscale e
Trattamento di Opzione 2
successivo
riserve latenti e Tassazione ad
ammortamento
aliquota separata
fiscale goodwill preceden- (ridotta) per cinque
temente esonerati anni
In base al nuovo progetto di
legge fiscale (obbligatorio
per tutti i cantoni, ma libertà
ai cantoni di scegliere
l’aliquota)
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 21Confronto tra le opzioni
Trattamento di riserve latenti e goodwill precedentemente esonerati
Da oggi all’entrata in vigore del PF17
Secondo la prassi Step-up esonerato con successivo ammortamento
fiscale cantonale fiscale Utile
Ammort.
step-up
d’esercizio
attualmente in vigore
(max. dieci anni); attenzione effetto DTA Utile
tassabile
Limitaz. dell’agevolazione max. al 70% (o meno)!
2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029
Dall’entrata in vigore del
In base al nuovo
PF17
progetto di legge cinque anni con aliquota
fiscale separata (bassa); no effetto Utile
d’esercizio
aliquota separata bassa
DTA
aliquota ordinaria
• Come sarà la transizione ottimale alla tassazione ordinaria vista la situazione specifica della vostra società?
• Come sarà l’interazione tra trattamento delle riserve latenti ed entrata nel patent box vista la situazione specifica
della vostra società?
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 22Determinazione di riserve latenti e goodwill esonerati
Qual è il potenziale dello step-up?
Fase Capitale proprio Capitale proprio Capitale proprio
1 contabile contabile contabile
Riserve latenti Riserve latenti su
Fase
su partecipazioni partecipazioni e
2 e immobili immobili
Valore Fase
Totale riserve 3 Riserve latenti
d’impresa Riserve latenti
latenti / altri attivi
Fase e goodwill
goodwill Valore
residuale 4
Goodwill Potenziale
step-up
Valutazione
• Nessun metodo di valutazione prescritto; ma il risultato deve essere adeguato (ad es.
DCF o «metodo pratico» svizzero)
• Se c’è una forte incertezza in merito alla valutazione, i cantoni possono richiedere una
verifica della valutazione in base ai risultati effettivi; adeguamenti a
vantaggio/svantaggio del contribuente
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 233. Livello cantonale PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA)
Riduzioni dell’aliquota fiscale a livello cantonale Riduzioni dell’aliquota fiscale cantonale e possibile ETR considerando la limitazione degli sgravi PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 25
Focus sul Canton Ticino
Panoramica delle presumibili misure nel Canton Ticino
Adeguamenti imposta sul capitale Riduzione dell’aliquota relativa all’imposta
Uniforme all’1.5 (aliquota d’imposta) sull’utile
Adeguamenti Riduzione
Computo 10% dell’imposta sull’utile dell’aliquota Dal 9% all’8% (2020-2024)
imposta sul
nell’imposta sul capitale (già in vigore capitale imposta sull’utile Riduzione al 6% (dal 2025)
dall’1.1.2018) Abbassamento del moltiplicatore
Patentbox
cantonale dal 100% al 95% (dal 2020)
Imposizione parziale dei Imposizione & Super
dividendi parziale del PF 17 deduzione
dividendi
Patent Box e Super deduzione R&S
Innalzamento dal 60% al 70 % R&S
Deduzione del 90% per il Patent Box
(già in vigore dall’1.1.2018)
Deduzione del 50% per R&S
Aliquota
speciale Limite degli
anziché sgravi fiscali
Step-up
Aliquota speciale anziché Step-up Limite degli sgravi fiscali
Verosimilmente 1%, limitata a 5 anni Imposizione minima al 70%
PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 24I vostri contatti Louis Macchi Partner Tax & Legal Services Tel. 058 792 65 16 Louis.macchi@ch.pwc.com PwC Riforma Fiscale e Finanziamento dell’AVS (RFFA) 27
I prossimi appuntamenti eventistici Networking Business Breakfast (NBB): • Digital outsourcing per amministrazioni ‘smart’, 01.04.2019 • Il ruolo del consiglio di amministrazione in relazione all’allestimento e alla verifica del conto annuale, 06.05.2019 • Efficienza digitale: la cultura del device-as-device, 03.06.2019 Eventi Paese: • Giappone, 21.05.2019
I prossimi appuntamenti eventistici Eventi tematici: • Giornata dell’export, 02.04.2019: • Check digitale: analizzarsi per crescere, 12.06.2019
Approfondimenti diversi La Cc-Ti continuerà a trattare il tema con approfondimenti differenti attraverso i propri canali: • Sito Internet, • Newsletter (Cc-Ti, Export e Formazione), • Ticino Business, • Social media (LinkedIn, Facebook, Instagram, YouTube e Twitter), • Dépliant delle attività semestrali
Ringraziamo i nostri partner tecnici Caffè Chicco d’Oro, Balerna Pane Amico, Lugano
Grazie per
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