IMMOBILI E BONUS FISCALI 2021 - Notariato

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IMMOBILI
E BONUS
                                                                BONUS

FISCALI
2021
Guida pratica alle
agevolazioni fiscali
per interventi                                              A
                                                            B

di rigenerazione                                            C

del patrimonio
immobiliare

Consiglio Nazionale del Notariato

Adiconsum                  Confconsumatori
Adoc                       Federconsumatori
Adusbef                    Lega Consumatori Acli
Altroconsumo               Movimento Consumatori
Assoutenti                 Movimento Difesa del Cittadino
Casa del Consumatore       U.Di.Con
Cittadinanzattiva          Unione Nazionale Consumatori
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Introduzione                                                                               2

               L’emergenza Covid ha imposto l’adozione di numerosi interventi a
               sostegno dell’economia. I lunghi mesi di lockdown e una ripresa che
               sembra ancora lenta hanno spinto il Governo a introdurre nuovi aiuti
               economici per fronteggiare la crisi in corso, adottando anche nuove
               misure per il rilancio del mercato immobiliare italiano.
               Nel tentativo di districarsi tra conferme di bonus già esistenti e nuovi
               strumenti di sostegno, il Consiglio Nazionale del Notariato e le Asso-
               ciazioni dei consumatori hanno elaborato una nuova guida focaliz-
               zata sui bonus fiscali inerenti la “casa” per orientare i cittadini in una
               vera e propria “giungla” normativa.
               La guida si presenta come una sintesi delle molteplici agevolazioni
               fiscali relative al settore immobiliare, senza tralasciare di illustrare i
               criteri per la cumulabilità dei bonus, lo sconto in fattura, la cessione
               del credito, la differenza fra Bonus a regime, Bonus rafforzati e Su-
               per-Bonus (110%) e con riguardo a questi ultimi tra bonus c.d. “trai-
               nanti” e bonus “trainati”, e così via.
               Attraverso schede sintetiche, la guida illustra i singoli bonus, metten-
               do a confronto la normativa a regime e quella transitoria, indicando
               le agevolazioni fiscali in vigore e le modalità per usufruirne, senza
               tralasciare esempi pratici.
               Questo Vademecum vuole offrire un primo orientamento che non
               può però prescindere dal coinvolgimento dei professionisti tecnici
               del settore per valutare la possibilità, nel caso concreto, di beneficia-
               re delle varie agevolazioni fiscali.

                                                                             Giugno 2021
                                                                Aggiornamento al 2 luglio 2021
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Sommario                                                                        3

                                                ISTRUZIONI PER L’USO        04
                                                     BONUS EDILIZIO        08
                                                         ECO-BONUS            11
                                                       SISMA-BONUS           19
                                             I BENEFICIARI DEI BONUS
                                                                            23
                                  IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO
                                                                            27
                                              LE MODALITÀ OPERATIVE          31
                                                  IL BONUS FACCIATE         37
                                                  I BONUS “ACQUISTI”        40
           LO SCONTO IN FATTURA O LA CESSIONE DEL CREDITO DI IMPOSTA
                                                                            47
                                                   GLI “ALTRI” BONUS        50
                                            REGOLARITÀ URBANISTICA          54
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               Senza presunzione di completez-          Si suggerisce, per facilità di con-          schio del compimento di atti
               za, la presente introduzione indi-       sultazione, di esaurire l’argomen-           illeciti da parte di terzi (per
               ca, a titolo esemplificativo, le prin-   to trattato dalla prima colonna              esempio, rafforzamento, sosti-
               cipali agevolazioni e dovrà essere       prima di passare alla lettura delle          tuzione o installazione di can-
               necessariamente integrata e coor-        colonne successive.                          cellate o recinzioni murarie degli
               dinata con le informazioni presen-                                                    edifici, apposizione di grate sulle
               ti nelle schede tecniche che com-        BONUS EDILIZIO                               finestre o loro sostituzione, por-
               pongono l’intera Guida.                  Il Bonus Edilizio riguarda i seguen-         te blindate o rinforzate, ecc.);
               Dette schede tecniche sono strut-        ti interventi:                           ■   gli interventi di bonifica dell’a-
               turate in modo sistematico.              ■ manutenzione ordinaria su parti            mianto e di esecuzione di opere
               Con riguardo alle schede tecniche           comuni di edificio residenziale;          volte ad evitare gli infortuni do-
               riferite ai bonus più importanti         ■ manutenzione         straordinaria,        mestici;
               (Bonus Edilizio, Eco-Bonus e Si-            restauro e risanamento conser-        ■   interventi per la cablatura de-
               sma-Bonus) si precisa che:                  vativo, ristrutturazione edilizia         gli edifici e per il contenimento
                                                           effettuati su parti comuni di             dell’inquinamento acustico;
               la PRIMA COLONNA indica le ti-
                                                           edificio residenziale e su singole    ■    interventi di sostituzione del
               pologie di interventi ricompresi
                                                           unità immobiliari residenziali di         gruppo elettrogeno di emer-
               nel Bonus;
                                                           qualsiasi categoria catastale, an-        genza esistente con generato-
               la SECONDA COLONNA evidenzia                che rurali, possedute o detenute          ri di emergenza a gas di ultima
               la disciplina a regime (senza limite        e sulle loro pertinenze;                  generazione.
               temporale) e le eventuali varianti       ■ ricostruzione       o     ripristino
               temporanee;                                 dell’immobile danneggiato a           In linea generale gli interventi
                                                           seguito di eventi calamitosi,         ammessi al Bonus Edilizio, sopra
               la TERZA COLONNA illustra la di-
                                                           anche non rientranti tra gli in-      descritti, devono essere eseguiti
               sciplina “rafforzata” (con le mag-
                                                           terventi di cui ai due punti pre-     su edifici esistenti e non devono
               giori aliquote e i maggiori tetti di
                                                           cedenti, sempreché sia stato di-      realizzare una nuova costruzione
               spesa agevolabili), di norma di ca-
                                                           chiarato lo stato di emergenza;       (con la sola eccezione della rea-
               rattere temporaneo;
                                                        ■ interventi relativi alla realizza-     lizzazione di autorimesse o posti
               la QUARTA COLONNA riporta la                zione di autorimesse o posti          auto pertinenziali).
               disciplina del Super-Bonus 110%             auto pertinenziali anche a pro-
               (ossia la disciplina di maggior fa-         prietà comune;                        Tra gli interventi ricompresi nel
               vore introdotta nel 2020 ma non          ■ interventi finalizzati alla elimina-   Bonus Edilizio (disciplinato dal
               di portata generale, bensì limitata         zione delle barriere architetto-      Testo Unico in materia di imposte
               solo a determinati interventi e fa-         niche, aventi ad oggetto ascen-       dirette) vi sono anche:
               vore solo di specifiche categorie           sori e montacarichi;                  ■ gli interventi di efficientamento

               di contribuenti).                        ■ interventi volti a prevenire il ri-      energetico (ECO-BONUS);
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                       ■   gli interventi di riduzione del ri-   ne, alimentazione di apparecchi         BONUS FACCIATE
                           schio sismico (Sisma-Bonus), la       elettrici, eccetera) e, quindi, che     Il “Bonus Facciate” consiste in una
                           cui disciplina, peraltro, è stata     lo stesso sia posto direttamente al     detrazione nella misura del 90%
                           variamente modificata e inte-         servizio dell’abitazione.               delle spese documentate e soste-
                           grata a seguito di più interventi     Condizione indispensabile per           nute per interventi, ivi inclusi quel-
                           legislativi.                          fruire della detrazione è che gli in-   li di sola pulitura o tinteggiatura
                                                                 terventi siano eseguiti su unità im-    esterna, finalizzati al recupero o
                       ECO BONUS                                 mobiliari e su edifici (o su parti di   restauro della facciata esterna de-
                       Rientrano nell’Eco-Bonus quegli           edifici) esistenti, di qualunque ca-    gli edifici esistenti purché ubicati
                       interventi relativi alla realizzazio-     tegoria catastale, compresi i fab-      in centri urbani in zone classificate
                       ne di opere finalizzate al conse-         bricati rurali e gli immobili stru-     “A” (centro storico) o “B” (zone di
                       guimento di risparmi energetici,          mentali all’esercizio dell’impresa.     completamento) dai vigenti stru-
                       con particolare riguardo all’instal-                                              menti urbanistici; la detrazione,
                       lazione di impianti basati sull’im-       SISMA BONUS                             pertanto, non si applica ad edifi-
                       piego delle fonti rinnovabili di          Rientrano nel Sisma-Bonus gli in-       ci che si trovino in diverse zone
                       energia.                                  terventi per l’adozione di misu-        territoriali omogenee quali ad es.
                       Questi interventi possono essere          re antisismiche, con particolare        la zona “C” (zona di espansione),
                       realizzati anche in assenza di ope-       riguardo all’esecuzione di opere        la zona “D” (zona produttiva) o la
                       re edilizie propriamente dette, ac-       per la messa in sicurezza statica.      zona “E” (zona agricola).
                       quisendo idonea documentazione            Tali opere devono essere realizza-      Sono ammessi al beneficio del
                       attestante il conseguimento di ri-        te sulle parti strutturali degli edi-   “Bonus Facciate” esclusivamente
                       sparmi energetici in applicazione         fici o complessi di edifici collegati   interventi finalizzati al recupero o
                       della normativa vigente in mate-          strutturalmente e comprendere           restauro della “facciata esterna”,
                       ria.                                      interi edifici.                         realizzati su edifici esistenti, parti
                       Rientra tra i lavori agevolabili, per     Se riguardano i centri storici, de-     di edifici esistenti o su unita im-
                       esempio, l’installazione di un im-        vono essere eseguiti sulla base di      mobiliari esistenti di qualsiasi ca-
                       pianto fotovoltaico per la pro-           progetti unitari e non su singole       tegoria catastale, compresi quelli
                       duzione di energia elettrica, in          unità immobiliari.                      strumentali.
                       quanto basato sull’impiego della          Sono agevolate, inoltre, le spese
                       fonte solare e, quindi, sull’impie-       necessarie per la redazione del-        BONUS ACQUISTI
                       go di fonti rinnovabili di energia.       la documentazione obbligatoria          Il Bonus per l’acquisto o l’assegna-
                       Per usufruire della detrazione è          idonea a comprovare la sicurez-         zione di edifici residenziali ristrut-
                       necessario che l’impianto sia in-         za statica del patrimonio edilizio,     turati.
                       stallato per far fronte ai bisogni        nonché per la realizzazione degli       Si tratta di una detrazione “a regi-
                       energetici dell’abitazione (cioè          interventi necessari al rilascio del-   me” (quindi senza limiti temporali
                       per usi domestici, di illuminazio-        la suddetta documentazione.             di scadenza) che trova applicazioni
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                       ricorrendo le seguenti condizioni:      SUPER BONUS 110%                         GLI INTERVENTI TRAINATI
                       1. l’acquisto     o   l’assegnazione    La norma parla di due tipologie          Nel caso di realizzazione di uno
                          dell’unità abitativa deve avve-      di intervento: gli interventi trai-      dei suddetti interventi di riquali-
                          nire entro 18 mesi dalla data di     nanti, che accedono direttamen-          ficazione energetica considerati
                          termine dei lavori;                  te alla detrazione fiscale del 110%;     “trainanti”, i contribuenti possono
                       2. l’unità immobiliare ceduta o         gli interventi trainati, che posso-      realizzare anche i seguenti ulteriori
                          assegnata deve far parte di un       no accedere al Bonus 110% solo           interventi (cd. “trainati”), portando
                          edificio sul quale sono stati ese-   se realizzati congiuntamente a           in detrazione le spese al 110%:
                          guiti interventi di restauro e di                                             ■ gli interventi di abbattimento di
                                                               uno dei primi.
                          risanamento conservativo o di                                                   barriere architettoniche;
                                                                                                        ■ singoli interventi di efficienta-
                          ristrutturazione edilizia esegui-    GLI INTERVENTI TRAINANTI
                          ti dall’impresa o dalla coopera-                                                mento energetico (quali ad es.
                                                               La norma definisce tre tipologie
                          tiva edilizia (detti lavori debbo-                                              la sostituzione di finestre ed in-
                                                               di interventi trainanti:
                          no riguardare l’intero fabbricato                                               fissi, la sostituzione di impianti
                                                               ■ l’isolamento termico dell’edifi-
                          e non la singola unità che viene                                                di climatizzazione invernale con
                                                                 cio, compresa la coibentazione
                          trasferita).                                                                    caldaie a condensazione con ef-
                                                                 del tetto;                               ficienza pari almeno alla classe
                                                               ■ gli interventi sulle parti comu-
                                                                                                          A, interventi riguardanti struttu-
                       IL BONUS PER L’ACQUISTO                   ni per la sostituzione degli im-         re opache verticali o orizzontali,
                       DI POSTI AUTO E BOX AUTO                  pianti di climatizzazione inver-         ecc.);
                       Trattasi di una detrazione “a regi-       nale;                                  ■ l’installazione di impianti sola-
                       me” (senza limiti temporali di sca-     ■   gli interventi sugli edifici uni-      ri fotovoltaici connessi alla rete
                       denza) che trova applicazione nel         familiari o sulle unità immobi-          elettrica;
                       caso di realizzazione o di acquisto       liari situate all’interno di edifici   ■ l’installazione di sistemi di accu-
                       di box e posti auto pertinenziali di      plurifamiliari che siano funzio-         mulo integrati negli impianti so-
                       nuova costruzione.                        nalmente indipendenti e di-              lari fotovoltaici;
                                                                 spongano di uno o più accessi          ■ l’installazione delle infrastruttu-
                       IL BONUS PER L’ACQUISTO                   autonomi dall’esterno per la             re per la ricarica di veicoli elet-
                       DI CASE ANTISISMICHE                      sostituzione degli impianti di           trici negli edifici.
                       Si tratta di una detrazione tempo-        climatizzazione invernale esi-         Per fruire della detrazione del
                       ranea che riguarda quegli inter-          stenti.                                110% l’intervento “trainante” (an-
                       venti per la riduzione del rischio                                               che unitamente a taluno degli in-
                       sismico effettuati nei Comuni che       Anche gli interventi di riduzione        terventi “trainati”) deve garantire
                       si trovano in zone classificate a       del rischio sismico possono be-          il miglioramento di almeno due
                       “rischio sismico 1-2-3” e realizzati    neficiare del Super-Bonus 110% e         classi energetiche ovvero, se non
                       mediante demolizione e ricostru-        ciò senza dover essere abbinati          possibile, il conseguimento della
                       zione di interi edifici.                ad altri interventi.                     classe energetica più alta.
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Istruzioni per l’uso                                                                                                                            7

                       LA CUMULABILITÀ                        interventi che fruiscono dei Bonus           vare alcuni documenti da esibire in
                                                              fiscali possono optare, in luogo             caso di accertamenti e verifiche da
                       DEL BONUS                              dell’utilizzo diretto della detrazio-
                       Nel caso in cui sul medesimo im-                                                    parte dell’Agenzia delle Entrate.
                                                              ne spettante, alternativamente:
                       mobile siano effettuati più inter-
                                                              a) per un contributo, sotto forma            Più precisamente, vanno conser-
                       venti agevolabili, il limite massimo
                                                                  di sconto in fattura da parte            vate le ricevute dei bonifici effet-
                       di spesa detraibile sarà costituito
                                                                  dei fornitori che hanno effet-           tuati e le fatture e/o le ricevute fi-
                       dalla somma degli importi previ-
                                                                  tuato gli interventi fino a un
                       sti per ciascuno degli interventi                                                   scali relative alle spese effettuate
                                                                  importo massimo pari al corri-
                       realizzati. Ogni situazione va va-                                                  per la realizzazione dei lavori.
                                                                  spettivo stesso, con facoltà per
                       lutata caso per caso e il cumulo           i fornitori stessi di cedere il cre-
                       delle agevolazioni è applicabile           dito ad altri soggetti, compresi         Per gli interventi eseguiti sugli enti
                       solo a determinate condizioni. Ov-         gli istituti di credito e gli altri      comuni condominiali, il cittadino
                       viamente se lo stesso intervento è         intermediari finanziari;                 potrà utilizzare una certificazione
                       riconducibile a due diverse fatti-     b) per la cessione di un credito             rilasciata dall’amministratore di
                       specie agevolabili, il contribuente        d’imposta, di pari ammontare,            condominio in cui lo stesso attesti
                       potrà applicare una sola agevola-          con facoltà di successiva ces-           di avere adempiuto agli obblighi
                       zione.                                     sione ad altri soggetti, compre-         previsti e indichi la somma detrai-
                                                                  si gli istituti di credito e gli altri   bile da parte di ogni singolo con-
                       LO SCONTO IN FATTURA                       intermediari finanziari.                 tribuente.
                       O LA CESSIONE
                       DEL CREDITO DI IMPOSTA                 DOCUMENTI                                    Nella speranza che questa nuova
                       I soggetti che hanno sostenuto o       DA CONSERVARE                                guida possa essere di supporto ai
                       che sostengono, negli anni 2020        I contribuenti che usufruiscono              cittadini, auguriamo buona lettura
                       2021 e 2022, spese per alcuni degli    delle agevolazioni devono conser-            a tutti.
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                                                Torna al sommario

 BONUS EDILIZIO                                                                                                                                                                     8
                                              DISCIPLINA A REGIME                      DISCIPLINA TEMPORANEA
 TIPOLOGIA INTERVENTI                         (senza limite temporale)                 sino al 31 dicembre 2021                     SUPER-BONUS 110%

Art. 16 T.U.I.R.                             Art. 16 T.U.I.R.                         Art.
                                                                                      Art. 16,
                                                                                           16, c.
                                                                                               c. 1,
                                                                                                  1, DL
                                                                                                     DL 4.6.2013
                                                                                                        4.6.2013n.n.63
                                                                                                                     53            Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34
Art. 16 Unico
        T.U.I.R.Imposte sui redditi)         Art. 16 Unico
                                                     T.U.I.R.Imposte sui redditi)     conv.
                                                                                      conv. L.
                                                                                             L. 3.8.2013
                                                                                                3.8.2013 n.
                                                                                                          n. 90
                                                                                                             90- art. 1, co. 58,   Art. 119 D.L.con
                                                                                                                                                 19/5/2020   n. 34
(Testo                                       (Testo                                                                                convertito       L. 17/7/2020
(Testo  Unico Imposte                                                                 L. 30/12/2020 n. 178
DPR 22.12.1986    n. 917 sui redditi)        (Testo  Unico Imposte
                                             DPR 22.12.1986    n. 917 sui redditi)    Art. 1, co. 58, L. 30/12/2020 n. 178         convertito  con L. 17/7/2020 n. 77
                                                                                                                                   n. 77 e s.m.i.
DPR 22.12.1986 n. 917                        DPR 22.12.1986 n. 917                    Art. 121 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito     e s.m.i.
                                                                                      con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.

 ■   manutenzione ordinaria su parti          Detrazione dall’IRPEF (imposta sul       La detrazione “rafforzata”                   Il Super-Bonus, ossia:
     comuni di edificio residenziale;         reddito delle persone fisiche) pari      (sino al 31 dicembre 2021)                   ■ la detrazione nella maggior misu-

 ■   manutenzione          straordinaria,     al 36% delle spese sostenute, do-        In via transitoria, e più precisamente          ra del 110%;
     restauro e risanamento conser-           cumentate.                               per le spese documentate, sostenu-           ■ con diritto alla ripartizione in 5

     vativo, ristrutturazione edilizia        Importo massimo di spesa ammes-          te fino al 31 dicembre 2021, la de-             quote annuali di pari importo e in
     effettuati su parti comuni di edifi-     so sul quale calcolare la detrazione:    trazione spetta nella maggior misu-             4 quote annuali di pari importo
     cio residenziale e su singole unità      € 48.000 (per unità immobiliare).        ra del 50% delle spese sostenute.               per la parte di spesa sostenuta
     immobiliari residenziali di qualsi-      Detrazione da ripartire in 10 rate       Importo massimo di spesa ammes-                 nell’anno 2022.
     asi categoria catastale, anche ru-       annuali di pari importo.                 so sul quale calcolare la detrazione:        Spetta per le spese sostenute sino
     rali, possedute o detenute e sulle                                                € 96.000.                                    al 30 giugno 2022 (salvi i mag-
     loro pertinenze;                                                                  Detrazione da ripartire in 10 rate           giori termini previsti per taluni
                                                                                       annuali di pari importo (dal 1° gen-         beneficiari e di cui in appresso) in
 ■   interventi necessari alla ricostru-
                                                                                       naio 2022 si torna alla misura del           relazione agli Interventi finalizzati
     zione o al ripristino dell'immobi-
                                                                                       36% su un importo massimo di €               all’eliminazione delle barriere ar-
     le danneggiato a seguito di even-
                                                                                       48.000 con ripartizione in dieci             chitettoniche anche ove effettuati
     ti calamitosi, anche non rientranti
                                                                                       rate annuali di pari importo, tor-           in favore di persone di età superio-
     tra gli interventi di cui ai due
                                                                                       nando a trovare applicazione la di-          re a 65 anni. Trattasi in particolare
     punti precedenti, sempreché sia                                                                                                degli interventi finalizzati alla elimi-
                                                                                       sciplina a regime dettata dal TUIR).
     stato dichiarato lo stato di emer-                                                                                             nazione delle barriere architettoni-
                                                                                       L’opzione per lo sconto
     genza;                                                                                                                         che, aventi ad oggetto ascensori e
                                                                                       in fattura o la cessione del credito
 ■   interventi relativi alla realizzazio-                                                                                          montacarichi, alla realizzazione di
                                                                                       I soggetti che sostengono spese
     ne di autorimesse o posti auto                                                                                                 ogni strumento che, attraverso la
                                                                                       per i seguenti interventi ammessi al
     pertinenziali anche a proprietà                                                   Bonus Edilizio:                              comunicazione, la robotica e ogni
     comune;                                                                           ■ manutenzione ordinaria su parti            altro mezzo di tecnologia più avan-
 ■   interventi finalizzati alla elimina-                                                comuni di edificio residenziale;           zata, sia adatto a favorire la mobili-
     zione delle barriere architetto-                                                  ■ manutenzione       straordinaria, re-      tà interna ed esterna all’abitazione
     niche, aventi ad oggetto ascen-                                                     stauro e risanamento conservati-           per le persone portatrici di handi-
     sori e montacarichi nonché alla                                                     vo, ristrutturazione edilizia effet-       cap in situazioni di gravità, ai sensi
     realizzazione di ogni strumento                                                     tuati su parti comuni di edificio          dell’articolo 3, comma 3, della leg-
     che, attraverso la comunicazio-                                                                                                ge 5 febbraio 1992, n. 104.
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                              Torna al sommario

BONUS EDILIZIO                                                                                                                                                    9
                                            DISCIPLINA A REGIME        DISCIPLINA TEMPORANEA
TIPOLOGIA INTERVENTI                        (senza limite temporale)   sino al 31 dicembre 2021                    SUPER-BONUS 110%
    ne, la robotica e ogni altro mez-                                     residenziale e su singole unità          La detrazione del 110% spetta:
    zo di tecnologia più avanzata, sia                                    immobiliari residenziali di qualsi-      ■ ai condomini anche per le spese

    adatto a favorire la mobilità inter-                                  asi categoria catastale, anche ru-         sostenute entro il 31 dicembre
    na ed esterna all'abitazione per                                      rali, possedute o detenute e sulle         2022;
    le persone portatrici di handicap                                     loro pertinenze;                         ■ alle persone fisiche, con riferi-

    in situazioni di gravità, ai sensi                                 ■ interventi    di eliminazione delle         mento agli interventi su edifici
    dell'articolo 3, comma 3, della                                       barriere architettoniche anche             composti da due a quattro unità
    legge 5 febbraio 1992, n. 104;                                        ove effettuati in favore di persone        immobiliari distintamente acca-
■   interventi volti a prevenire il ri-                                   di età superiore a 65 anni (qualo-         tastate di unica proprietà, anche
    schio del compimento di atti                                          ra ricorrano le condizioni per fru-        per le spese sostenute entro il 31
    illeciti da parte di terzi (es. raf-                                  ire del Super-Bonus al 110% ossia          dicembre 2022 a condizione, pe-
    forzamento, sostituzione o instal-                                    qualora siano eseguiti congiunta-          raltro, che alla data del 30 giugno
    lazione di cancellate o recinzioni                                    mente ad un intervento trainante           2022 siano stati effettuati lavori
    murarie degli edifici, apposizione                                    di efficientamento energetico o            per almeno il 60% dell’intervento
    di grate sulle finestre o loro sosti-                                 di riduzione del rischio sismico;          complessivo;
    tuzione, porte blindate o rinfor-                                     vedi le apposite tabelle).               ■ agli IACP e/o enti con le stesse

    zate, ecc.);                                                       Possono optare, in luogo dell’utiliz-         finalità anche per le spese soste-
■   gli interventi di bonifica dell'a-                                 zo diretto della detrazione, alterna-         nute entro il 30 giugno 2023 ov-
    mianto e di esecuzione di opere                                    tivamente:                                    vero entro il 31 dicembre 2023 a
    volte ad evitare gli infortuni do-                                 a) per un contributo, sotto forma             condizione, peraltro, che alla data
    mestici. Tra le opere agevolabili                                     di sconto, sul corrispettivo dovu-         del 30 giugno 2023 siano stati ef-
    rientrano: l’installazione di appa-                                   to fino a un importo massimo pari          fettuati lavori per almeno il 60%
    recchi di rilevazione di presenza                                     al corrispettivo stesso, anticipato        dell’intervento complessivo.
    di gas inerti; il montaggio di vetri                                  dai fornitori che hanno effettua-          (art. 1, c. 3, D.L. 6.5.2021 n. 59).
    anti-infortunio; l’installazione del                                  to gli interventi e da questi ultimi
    corrimano; l’agevolazione com-                                        recuperato sotto forma di credi-         Si tratta di un cd. “intervento trai-
    pete anche per la semplice ripa-                                      to d’imposta, di importo pari alla       nato”: per poter usufruire della de-
    razione di impianti insicuri realiz-                                  detrazione spettante, con facoltà        trazione nella maggior misura del
    zati su immobili; per esempio, la                                     di successiva cessione del credi-        110%, è necessario abbinare l’inter-
    sostituzione del tubo del gas o la                                    to ad altri soggetti, compresi gli       vento di eliminazione delle barriere
    riparazione di una presa malfun-                                      istituti di credito e gli altri inter-   architettoniche ad almeno uno dei
    zionante;                                                             mediari finanziari;                      cd. “interventi trainanti” di efficien-
■   interventi per la cablatura de-                                    b) per la cessione di un credito            tamento energetico ovvero ad uno
    gli edifici e per il contenimento                                     d’imposta, di pari ammontare,            degli interventi rientranti nel cd.
    dell'inquinamento acustico;                                           con facoltà di successiva cessio-        Super Sisma-Bonus (vedi le Tabelle
■   interventi di sostituzione del                                        ne ad altri soggetti, compresi gli       che seguono) fermo restando che
    gruppo elettrogeno di emergen-                                        istituti di credito e gli altri inter-   in mancanza del suddetto abbina-
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                      Torna al sommario

BONUS EDILIZIO                                                                                                                                            10
                                      DISCIPLINA A REGIME        DISCIPLINA TEMPORANEA
TIPOLOGIA INTERVENTI                  (senza limite temporale)   sino al 31 dicembre 2021                   SUPER-BONUS 110%
   za esistente con generatori di                                   mediari finanziari.                     mento la detrazione per detto in-
   emergenza a gas di ultima gene-                                  La cessione può essere disposta         tervento spetterà nella misura “or-
   razione.                                                         in favore:                              dinaria”.
In ogni caso gli interventi ammessi                                 (i) dei fornitori dei beni e dei ser-   Qualora l’edificio sia sottoposto ad
al Bonus Edilizio e quali sopra de-                                    vizi necessari alla realizzazione    almeno uno dei vincoli previsti dal
scritti devono essere eseguiti su                                      degli interventi;                    codice dei beni culturali e del pae-
edifici esistenti e non devono rea-                                 (ii) di altri soggetti (persone fisi-   saggio, di cui al decreto legislativo
lizzare una nuova costruzione. Una                                     che, anche esercenti, attività di    22 gennaio 2004, n. 42, o gli inter-
eccezione è rappresentata dalla re-                                    lavoro autonomo o d’impresa,         venti trainanti siano vietati da re-
alizzazione di autorimesse o posti                                     società ed enti);                    golamenti edilizi, urbanistici e am-
auto pertinenziali (Agenzia delle                                   (iii) di istituti di credito e inter-   bientali, il Super-Bonus si applica
Entrate, risposta ad interpello n.                                     mediari finanziari.                  agli interventi volti all’eliminazione
241 del 13 aprile 2021).                                         Il tutto in conformità a quanto pre-       delle barriere architettoniche an-
                                                                 scritto dall’art. 121 del D.L. 19 mag-     che se non eseguiti congiuntamen-
                                                                 gio 2020 n. 34 convertito con leg-         te ad almeno uno degli interventi
                                                                 ge 17 luglio 2020 n. 77.                   trainanti.
                                                                 Si precisa che la possibilità dell’op-     La detrazione del 110% spetta
                                                                 zione per lo sconto in fattura o la        esclusivamente ai soggetti am-
                                                                 cessione del credito, inizialmen-          messi al Super-Bonus
                                                                 te prevista per le sole spese so-          (vedi la apposita Tabella).
                                                                 stenute negli anni 2020 e 2021, è
                                                                 stata estesa dall’art. 1, c. 67, legge
                                                                 30.12.2020 n. 178, anche alle spese
                                                                 sostenute nel 2022, peraltro, limi-
                                                                 tatamente ai soli interventi ammes-
                                                                 si al Super-Bonus (110%).
                                                                 Ai fini dell’opzione per la cessione
                                                                 o per lo sconto in fattura, per l’in-
                                                                 tervento che fruisce del Super-Bo-
                                                                 nus (110%), il contribuente deve ri-
                                                                 chiedere il visto di conformità dei
                                                                 dati relativi alla documentazione
                                                                 che attesta la sussistenza dei pre-
                                                                 supposti che danno diritto alla de-
                                                                 trazione d’imposta (per approfon-
                                                                 dimenti relativi alla disciplina sullo
                                                                 sconto in fattura e sulla cessione
                                                                 del credito vedi l’apposita Tabella).
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                                             Torna al sommario

 ECO-BONUS                                                                                                                                                                       11
                                           DISCIPLINA A REGIME                        DETRAZIONE RAFFORZATA
 TIPOLOGIA INTERVENTI                      E VARIANTI TEMPORANEE                      sino al 31 dicembre 2021                    SUPER-BONUS 110%

                                          Art. 16-bis T.U.I.R.
                                          (Testo Unico Imposte sui redditi)
                                          DPR 22.12.1986 n. 917
Art. 16-bis T.U.I.R.                                                                 Artt. 14 e 16-ter, DL 4.6.2013 n. 63        Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34
(Testo Unico Imposte sui redditi)         Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013 n. 63           conv. L. 3.8.2013 n. 90 - art. 1, co. 58,   convertito con L. 17/7/2020 n. 77
DPR 22.12.1986 n. 917                     conv. L. 3.8.2013 n.90                     L. 30/12/2020 n. 178                        e s.m.i.
                                          Art. 121 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito
                                          con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.

 Interventi relativi alla realizzazione    Disciplina a regime                        Sino al 31 dicembre 2021 è previ-           Il Super-Bonus, ossia:
 di opere finalizzate al consegui-         senza scadenza temporale.                  sta una detrazione, da ripartire il         ■ la detrazione nella maggior misu-

 mento di risparmi energetici con          (art. 16-bis TUIR)                         10 rate annuali, pari al 65%, delle            ra del 110%;
 particolare riguardo all'installazio-     Detrazione d’imposta pari al 36%           spese sostenute con riguardo ai se-         ■ con diritto alla ripartizione in 5

 ne di impianti basati sull'impiego        delle spese sostenute, documen-            guenti interventi di efficientamento           quote annuali di pari importo e in
 delle fonti rinnovabili di energia.       tate.                                      energetico:                                    4 quote annuali di pari importo
 Questi interventi possono essere          Importo massimo di spesa ammes-            ■ interventi    di    riqualificazione         per la parte di spesa sostenuta
 realizzati anche in assenza di ope-       so sul quale calcolare la detrazione:        energetica di edifici esistenti vol-         nell’anno 2022.
 re edilizie propriamente dette, ac-       € 48.000 (per unità immobiliare).            ti a conseguire un risparmio del          Spetta per le spese sostenute sino
 quisendo idonea documentazione            Detrazione da ripartire in 10 rate           fabbisogno di energia primaria;           al 30 giugno 2022 (salvi i maggiori
 attestante il conseguimento di ri-        annuali di pari importo.                     detrazione massima prevista: €            termini previsti per taluni beneficia-
 sparmi energetici in applicazione                                                      100.000;                                  ri e di cui in appresso) in relazione a
 della normativa vigente in materia.       Disciplina temporanea                      ■ interventi su edifici esistenti, par-     taluni specifici interventi finalizzati
                                           (sino al 31 dicembre 2021)                   ti di edifici esistenti o unità im-       alla riqualificazione energetica e
 Rientra tra i lavori agevolabili, per     (art. 16, D.L. 63/2013)                      mobiliari, riguardanti strutture          alla adozione di misure antisismi-
 esempio, l’installazione di un im-        In via transitoria, e più precisamen-        opache verticali, strutture opa-          che degli edifici (cd. interventi
 pianto fotovoltaico per la produ-         te per le spese documentate, so-             che orizzontali (coperture e pavi-        “trainanti”) nonché ad ulteriori in-
 zione di energia elettrica, in quanto     stenute fino al 31 dicembre 2021,            menti), detrazione massima pre-           terventi, realizzati congiuntamente
 basato sull’impiego della fonte so-       la detrazione spetta nella maggior           vista in detta norma: € 60.000;           ai primi (cd. interventi “trainati”).
 lare e, quindi, sull’impiego di fonti     misura del 50% delle spese soste-          ■ installazione di pannelli solari per      La detrazione del 110% spetta:
 rinnovabili di energia. Per usufru-       nute. Importo massimo di spesa               la produzione di acqua calda per          ■ ai condomini anche per le spese

 ire della detrazione è comunque           ammesso sul quale calcolare la               usi domestici o industriali; detra-          sostenute entro il 31 dicembre
 necessario che l’impianto sia in-         detrazione: € 96.000. Detrazione             zione massima: € 60.000;                     2022;
 stallato per far fronte ai bisogni        da ripartire in 10 rate annuali di         ■ interventi di sostituzione di im-         ■ alle persone fisiche, con riferi-

 energetici dell’abitazione (cioè per      pari importo (dal 1° gennaio 2022            pianti di climatizzazione inverna-           mento agli interventi su edifici
 usi domestici, di illuminazione, ali-     si torna alla misura del 36% su un           le con impianti dotati di caldaie            composti da due a quattro unità
 mentazione di apparecchi elettrici,       importo massimo di € 48.000 con              a condensazione con efficienza               immobiliari distintamente acca-
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                                              Torna al sommario

ECO-BONUS                                                                                                                                                                         12
                                          DISCIPLINA A REGIME                            DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI                      E VARIANTI TEMPORANEE                          sino al 31 dicembre 2021                  SUPER-BONUS 110%
eccetera) e, quindi, che lo stesso        ripartizione in dieci rate annuali di            almeno pari alla classe A, se ac-         tastate di unica proprietà, anche
sia posto direttamente al servi-          pari importo, tornando a trovare                 compagnati dalla contestuale in-          per le spese sostenute entro il 31
zio dell’abitazione. (Agenzia delle       applicazione la disciplina a regime              stallazione di sistemi di termore-        dicembre 2022 a condizione, pe-
entrate, Risoluzione n. 22/E del 2        dettata dal TUIR).                               golazione evoluti (appartenenti           raltro, che alla data del 30 giugno
aprile 2013).                                                                              alle classi V, VI oppure VIII della       2022 siano stati effettuati lavori
                                          L’opzione per lo sconto                          comunicazione della Commissio-            per almeno il 60% dell’intervento
Condizione indispensabile per             in fattura o la cessione del credito             ne 2014/C 207/02) ovvero con              complessivo;
fruire della detrazione è che gli in-                                                                                              ■ agli IACP e/o enti con le stesse
                                          I soggetti che sostengono spese                  impianti dotati di apparecchi ibri-
terventi siano eseguiti su unità im-      per i seguenti interventi ammessi                di, costituiti da pompa di calore         finalità anche per le spese soste-
mobiliari e su edifici (o su parti di     all’Eco-Bonus:                                   integrata con caldaia a conden-           nute entro il 30 giugno 2023 ov-
edifici) esistenti, di qualunque ca-      ■ gli interventi di cui all’art. 14 D.L.         sazione, assemblati in fabbrica           vero entro il 31 dicembre 2023 a
tegoria catastale, compresi i fabbri-        63/2013 (vedi Tabella accanto                 ed espressamente concepiti dal            condizione, peraltro, che alla data
cati rurali e gli immobili strumentali       “La detrazione rafforzata”);                  fabbricante per funzionare in             del 30 giugno 2023 siano stati ef-
all’esercizio dell’impresa (Commis-       ■ gli  interventi di cui all’art. 119,           abbinamento tra loro, ovvero le           fettuati lavori per almeno il 60%
sione Studi Tributari Consiglio Na-          commi 1 e 2, D.L. 34/2020 (vedi               spese sostenute all'acquisto e            dell’intervento complessivo.
zionale del Notariato studio n. 20-          Tabella accanto “Super-Bonus                  posa in opera di generatori d'aria        (art. 1, c. 3, D.L. 6.5.2021 n. 59)
2020/T, Le detrazioni fiscali riferite                                                                                             Sono interventi di riqualificazione
                                             110%”);                                       calda a condensazione; detrazio-
agli immobili: panoramica generale                                                                                                 energetica “trainanti”:
                                          ■ l’installazione di impianti fotovol-           ne massima € 30.000;
e questioni di interesse notarile).                                                                                                (i) gli interventi di isolamento ter-
                                             taici di cui all’art. 16-bis, c. 1, lett.   ■ l'acquisto e la posa in opera di
                                                                                                                                     mico delle superfici opache ver-
La prova dell’esistenza dell’edifi-          h) T.U.I.R. (vedi Tabella accanto             micro-cogeneratori in sostituzio-
                                                                                                                                     ticali e orizzontali e inclinate che
cio può essere fornita dalla sua             “Tipologia interventi”) ivi com-              ne di impianti esistenti; detrazio-
                                                                                                                                     interessano l'involucro dell'edifi-
iscrizione in catasto o dalla richie-        presi gli interventi di cui all’art.          ne massima prevista: € 100.000;
                                                                                                                                     cio con un'incidenza superiore al
sta di accatastamento, oppure dal            119 commi 5 e 6 D.L. 34/2020                ■ l'acquisto, l'installazione e la mes-
                                                                                                                                     25% della superficie disperden-
pagamento dell’imposta comunale              ossia impianti solari fotovoltaici e          sa in opera di dispositivi multi-         te lorda dell'edificio o dell’unità
(IMU), se dovuta.                            sistemi di accumulo (vedi Tabella             mediali per il controllo da remoto        immobiliare situata all’interno di
Gli interventi sono ammessi anche            accanto “Super-Bonus 110%”);                  degli impianti di riscaldamento o         edifici plurifamiliari che sia fun-
su edifici classificati in categoria      ■ installazione di colonnine di rica-            produzione di acqua calda o di            zionalmente indipendente e di-
F2 (unità collabenti) (Commissione           rica di veicoli elettrici di cui all’art.     climatizzazione delle unità abita-        sponga di uno o più accessi auto-
Studi Tributari Consiglio Nazionale          16-ter D.L. 63/2013 (vedi Tabella             tive, volti ad aumentare la consa-        nomi dall’esterno e gli interventi
del Notariato studio n. 20-2020/T,           accanto “La detrazione rafforza-              pevolezza dei consumi energetici          per la coibentazione del tetto.
Le detrazioni fiscali riferite agli im-      ta”) e di cui all’art. 119 comma 8            da parte degli utenti e a garan-        La detrazione per questi interventi
mobili: panoramica generale e que-           D.L. 34/2020 (vedi Tabella ac-                tire un funzionamento efficiente        non può essere superiore a:
stioni di interesse notarile).               canto “Super-Bonus 110%”).                    degli impianti (non è previsto un       ■ € 50.000 per gli edifici unifa-

Non sono agevolabili, quindi, le          Possono optare, in luogo dell'utiliz-            limite massimo di detrazione).            miliari o per le unità immobiliari
spese effettuate per immobili in          zo diretto della detrazione, alterna-          Sino al 31 dicembre 2021 è previ-           situate all’interno di edifici pluri-
corso di costruzione.                     tivamente:                                     sta una detrazione, da ripartire il         familiari che siano funzionalmen-
Neppure sono agevolabili gli inter-       a) per un contributo, sotto forma              10 rate annuali, pari al 50%, delle         te indipendenti e dispongano
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                                           Torna al sommario

ECO-BONUS                                                                                                                                                                      13
                                         DISCIPLINA A REGIME                          DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI                     E VARIANTI TEMPORANEE                        sino al 31 dicembre 2021                 SUPER-BONUS 110%
venti effettuati su immobili di nuo-         di sconto sul corrispettivo do-          spese sostenute con riguardo ai se-         di uno o più accessi autonomi
va costruzione ancorché esistenti            vuto fino a un importo massimo           guenti interventi di efficientamento        dall’esterno;
in quanto la normativa di settore            pari al corrispettivo stesso, anti-      energetico:                              ■ € 40.000 moltiplicati per il nu-

adottata a livello comunitario im-           cipato dai fornitori che hanno ef-       ■ interventi di sostituzione di im-         mero delle unità immobiliari che
pone determinati requisiti minimi            fettuato gli interventi e da questi        pianti di climatizzazione inverna-        compongono l’edificio per gli
di prestazione energetica per gli            ultimi recuperato sotto forma              le con impianti dotati di caldaie         edifici composti da 2 a 8 unità
edifici di nuova costruzione.                di credito d'imposta, di importo           a condensazione con efficienza            immobiliari;
In caso di ristrutturazione sen-                                                                                               ■ € 30.000 moltiplicati per il nu-
                                             pari alla detrazione spettante,            almeno pari alla classe A; detra-
za demolizione dell’esistente e di           con facoltà di successiva cessio-          zione massima € 30.000 (aliquo-           mero delle unità immobiliari che
ampliamento, la detrazione spetta            ne del credito ad altri soggetti,          ta ridotta dal 65% al 50% per le          compongono l’edificio per gli
soltanto per le spese riferibili alla        compresi gli istituti di credito e         spese sostenute dal 1° gennaio            edifici composti da più di 8 unità
parte esistente. (Commissione Stu-           gli altri intermediari finanziari;         2018);                                    immobiliari.
di Tributari Consiglio Nazionale del     b) per la cessione di un credito             ■ interventi di acquisto e posa in
                                                                                                                               (ii) gli interventi sulle parti comuni
Notariato studio n. 20-2020/T, Le            d'imposta, di pari ammontare,              opera di finestre, comprensive di          degli edifici per la sostituzione
detrazioni fiscali riferite agli immo-       con facoltà di successiva cessio-          infissi; detrazione massima pre-           degli impianti di climatizzazio-
bili: panoramica generale e que-             ne ad altri soggetti, compresi gli         vista: € 60.000 (aliquota ridotta          ne invernale esistenti con im-
stioni di interesse notarile).                                                                                                     pianti centralizzati per il riscal-
                                             istituti di credito e gli altri inter-     dal 65% al 50% per le spese so-
Le spese ammesse in detrazione                                                                                                     damento, il raffrescamento o la
                                             mediari finanziari. La cessione            stenute dal 1° gennaio 2018);
comprendono sia i costi per i la-                                                                                                  fornitura di acqua calda sanitaria
                                             può essere disposta in favore:           ■ l'acquisto e la posa in opera delle
vori edili relativi all’intervento di                                                                                              a condensazione, con efficienza
                                             (i) dei fornitori dei beni e dei ser-      schermature solari di cui all'alle-
risparmio energetico, sia quelli                                                                                                   almeno pari alla classe A, a pom-
                                             vizi necessari alla realizzazione          gato M al decreto legislativo 29
per le prestazioni professionali ne-                                                                                               pa di calore, ivi compresi gli im-
                                             degli interventi;                          dicembre 2006, n. 311; detrazio-
cessarie per realizzare l’intervento                                                                                               pianti ibridi o geotermici, anche
                                             (ii) di altri soggetti (persone fi-        ne massima: € 60.000 (aliquo-              abbinati all'installazione di im-
stesso e acquisire la certificazione
                                             siche, anche esercenti attività di         ta ridotta dal 65% al 50% per le           pianti fotovoltaici e relativi siste-
energetica richiesta.
                                             lavoro autonomo o d’impresa,               spese sostenute dal 1° gennaio             mi di accumulo, ovvero con im-
                                             società ed enti);                          2018);                                     pianti di microcogenerazione o
                                             (iii) di istituti di credito e inter-    ■ l'acquisto e la posa in opera di
                                                                                                                                   a collettori solari; la detrazione è
                                             mediari finanziari.                        impianti di climatizzazione inver-         riconosciuta anche per le spese
                                         Il tutto in conformità a quanto pre-           nale con impianti dotati di gene-          relative allo smaltimento e alla
                                         scritto dall’art. 121 del D.L. 19 mag-         ratori di calore alimentati da bio-        bonifica dell'impianto sostituito.
                                         gio 2020 n. 34 convertito con leg-             masse combustibili; detrazione         La detrazione per questi interventi
                                         ge 17 luglio 2020 n. 77).                      massima: € 30.000.                     non può essere superiore a:
                                         Si precisa che la possibilità dell’op-       ■ l'acquisto e la posa in opera di in-   ■ € 20.000 moltiplicati per il nu-

                                         zione per lo sconto in fattura o la            frastrutture di ricarica dei veicoli      mero delle unità immobiliari che
                                         cessione del credito, inizialmen-              alimentati ad energia elettrica;          compongono l’edificio per gli
                                         te prevista per le sole spese so-              detrazione massima: € 3.000.              edifici composti fino a 8 unità im-
                                         stenute negli anni 2020 e 2021, è                                                        mobiliari;
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                    Torna al sommario

ECO-BONUS                                                                                                                                               14
                        DISCIPLINA A REGIME                      DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI    E VARIANTI TEMPORANEE                    sino al 31 dicembre 2021                SUPER-BONUS 110%
                        stata estesa dall’art. 1, c. 67, legge   Aliquote rafforzate per interventi      ■ € 15.000 moltiplicati per il nu-
                        30.12.2020 n. 178, anche alle spese      su parti comuni condominiali              mero delle unità immobiliari che
                        sostenute nel 2022, peraltro, limi-      ■ per le spese sostenute sino al          compongono l’edificio per gli
                        tatamente ai soli interventi ammes-        31 dicembre 2021 per interventi         edifici composti da più di 8 uni-
                        si al Super-Bonus (110%).                  di riqualificazione energetica di       tà immobiliari (iii) interventi sugli
                        Ai fini dell'opzione per la cessione       parti comuni degli edifici condo-       edifici unifamiliari o sulle unità
                        o per lo sconto in fattura, per gli        miniali, che interessino l'involu-      immobiliari situate all’interno di
                        interventi che fruiscono del Su-           cro dell'edificio con un'incidenza      edifici plurifamiliari che siano
                        per-Bonus (110%) il contribuente           superiore al 25% della superficie       funzionalmente indipendenti e
                        deve richiedere il visto di conformi-      disperdente lorda dell'edificio         dispongano di uno o più accessi
                        tà dei dati relativi alla documenta-       medesimo, la detrazione spetta          autonomi dall’esterno per la so-
                        zione che attesta la sussistenza dei       nella misura del 70%. La medesi-        stituzione degli impianti di cli-
                        presupposti che danno diritto alla         ma detrazione spetta, nella misu-       matizzazione invernale esistenti
                        detrazione d'imposta (per appro-           ra del 75%, per le spese sostenute      con impianti per il riscaldamento,
                        fondimenti relativi alla disciplina                                                il raffrescamento o la fornitura di
                                                                   per interventi di riqualificazione
                        sullo sconto in fattura e sulla ces-                                               acqua calda sanitaria, a conden-
                                                                   energetica relativi alle parti co-
                        sione del credito vedi l’apposita                                                  sazione, con efficienza almeno
                                                                   muni di edifici condominiali fina-
                        Tabella).                                                                          pari alla classe A, a pompa di
                                                                   lizzati a migliorare la prestazione
                                                                                                           calore, ivi compresi gli impianti
                                                                   energetica invernale ed estiva e
                                                                                                           ibridi o geotermici, anche abbi-
                                                                   che conseguano almeno la qua-           nati all’installazione di impianti
                                                                   lità media di cui al decreto del        fotovoltaici e relativi sistemi di
                                                                   Ministro dello sviluppo economi-        accumulo ovvero con impianti di
                                                                   co 26 giugno 2015. Le suddette          microcogenerazione, a colletto-
                                                                   detrazioni sono calcolate su un         ri solari o, esclusivamente per le
                                                                   ammontare complessivo delle             aree non metanizzate con cal-
                                                                   spese non superiore a € 40.000          daie a biomassa; la detrazione è
                                                                   moltiplicato per il numero delle        riconosciuta anche per le spese
                                                                   unità immobiliari che compon-           relative allo smaltimento e alla
                                                                   gono l'edificio.                        bonifica dell'impianto sostituito.
                                                                 ■ Per le spese sostenute sino al 31       La detrazione per questi inter-
                                                                   dicembre 2021 relative agli in-         venti è calcolata su un ammon-
                                                                   terventi su parti comuni di edi-        tare complessivo delle spese non
                                                                   fici condominiali ricadenti nelle       superiore ad € 30.000.
                                                                   zone sismiche 1, 2 e 3 finalizzati    Sono interventi di riqualificazione
                                                                   congiuntamente alla riduzione         energetica “trainati” (che possono
                                                                   del rischio sismico e alla riquali-   fruire della detrazione del 110% solo
                                                                   ficazione energetica spetta, in al-   se eseguiti congiuntamente ad al-
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                     Torna al sommario

ECO-BONUS                                                                                                                                15
                        DISCIPLINA A REGIME     DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI    E VARIANTI TEMPORANEE   sino al 31 dicembre 2021                  SUPER-BONUS 110%
                                                  ternativa alle detrazioni previste      meno uno degli interventi “trainan-
                                                  dalla normativa sugli interventi di     ti”):
                                                  recupero edilizio e di riqualifica-     ■ tutti gli interventi di efficienta-

                                                  zione energetica, una detrazione           mento energetico di cui all’art. 14
                                                  nella misura dell'80%, ove gli in-         D.L. 63/2013 e ciò nei limiti spe-
                                                  terventi determinino il passaggio          sa previsti per ciascun intervento
                                                  ad una classe di rischio inferiore,        (vedi Tabella a lato);
                                                  o nella misura dell'85% ove gli in-     ■ l’installazione   di impianti sola-
                                                  terventi determinino il passaggio          ri fotovoltaici connessi alla rete
                                                  a due classi di rischio inferiori. La      elettrica su edifici ovvero di im-
                                                  predetta detrazione è ripartita in         pianti solari fotovoltaici su strut-
                                                  dieci quote annuali di pari impor-         ture pertinenziali agli edifici.
                                                  to e si applica su un ammontare            La detrazione spetta per impor-
                                                  delle spese non superiore ad €             to non superiore ad € 48.000 e
                                                  136.000 moltiplicato per il nume-          comunque nel limite di spesa di
                                                  ro delle unità immobiliari di cia-         € 2.400 per ogni kW di potenza
                                                  scun edificio.                             nominale dell'impianto. In caso di
                                                La sussistenza delle condizioni              interventi di recupero edilizio il
                                                per fruire delle suddette maggiori           predetto limite di spesa è ridotto
                                                detrazioni è asseverata da profes-           ad € 1.600 per ogni kW di poten-
                                                sionisti abilitati mediante l'attesta-       za nominale;
                                                zione della prestazione energetica        ■ l'installazione di sistemi di accu-

                                                degli edifici.                               mulo integrati negli impianti so-
                                                                                             lari fotovoltaici agevolati di cui
                                                                                             sopra.
                                                                                             La detrazione spetta per impor-
                                                                                             to non superiore ad € 48.000 e
                                                                                             comunque nel limite di spesa di
                                                                                             € 1.000 per ogni kW di capacità
                                                                                             di accumulo del sistema di accu-
                                                                                             mulo;
                                                                                          ■ l’installazione    di infrastrutture
                                                                                             per la ricarica di veicoli elettrici
                                                                                             negli edifici.
                                                                                          La detrazione per questi interventi
                                                                                          non può essere superiore a:
                                                                                          ■ € 2.000 per gli edifici unifamiliari

                                                                                             o per unità immobiliari in edifici
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                      Torna al sommario

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                        DISCIPLINA A REGIME     DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI    E VARIANTI TEMPORANEE   sino al 31 dicembre 2021   SUPER-BONUS 110%
                                                                              plurifamiliari che siano funzional-
                                                                              mente indipendenti e disponga-
                                                                              no di uno o più accessi autonomi
                                                                              dall’esterno;
                                                                           ■ € 1.500 per gli edifici plurifamilia-

                                                                              ri o i condomini che installino un
                                                                              numero massimo di 8 colonnine;
                                                                           ■ € 1.200 per gli edifici plurifamilia-

                                                                              ri o i condomini che installino un
                                                                              numero superiore a 8 colonnine.
                                                                           L’agevolazione si intende riferita a
                                                                           una sola colonnina di ricarica per
                                                                           unità immobiliare.
                                                                           Per fruire della detrazione pari al
                                                                           110% l’intervento “trainante” (anche
                                                                           unitamente a taluno degli interven-
                                                                           ti “trainati”) deve assicurare il mi-
                                                                           glioramento di almeno due classi
                                                                           energetiche dell’edificio, ovvero,
                                                                           se non possibile, il conseguimento
                                                                           della classe energetica più alta, da
                                                                           dimostrare mediante l’attestato di
                                                                           prestazione energetica (APE) ante
                                                                           e post intervento rilasciato da tec-
                                                                           nico abilitato nella forma della di-
                                                                           chiarazione asseverata.

                                                                           La detrazione del 110% spetta
                                                                           esclusivamente ai soggetti am-
                                                                           messi al Super-Bonus (vedi la ap-
                                                                           posita Tabella).
                                                                           I soggetti non ammessi al Su-
                                                                           per-Bonus potranno fruire, sino al
                                                                           31 dicembre 2021, delle detrazio-
                                                                           ni con aliquote rafforzate ovvero,
                                                                           senza limiti temporali, delle detra-
                                                                           zioni “a regime” di cui alle colonne
                                                                           accanto.
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                       Torna al sommario

ECO-BONUS                                                                                                                  17
                        DISCIPLINA A REGIME     DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI    E VARIANTI TEMPORANEE   sino al 31 dicembre 2021   SUPER-BONUS 110%
                                                                           Qualora l’edificio sia sottoposto
                                                                           ad almeno uno dei vincoli previsti
                                                                           dal codice dei beni culturali e del
                                                                           paesaggio, di cui al decreto legi-
                                                                           slativo 22 gennaio 2004, n. 42, o
                                                                           gli interventi trainanti siano vietati
                                                                           da regolamenti edilizi, urbanistici e
                                                                           ambientali, il Super-Bonus si appli-
                                                                           ca agli interventi di efficientamento
                                                                           energetico anche se non eseguiti
                                                                           congiuntamente ad almeno uno
                                                                           degli interventi trainanti, fermi re-
                                                                           stando i requisiti di miglioramento
                                                                           dell’efficienza energetica richiesti
                                                                           dalla vigente normativa.
                                                                           Si è avuto modo di precisare che
                                                                           per l’individuazione del limite di
                                                                           spesa vanno considerate le unità
                                                                           immobiliari censite in catasto all’i-
                                                                           nizio degli interventi edilizi e non
                                                                           quelli risultanti alla fine, con la con-
                                                                           seguenza che nel caso in cui:
                                                                           ■ un edificio unifamiliare sia fra-

                                                                             zionato in due unità immobiliari
                                                                             funzionalmente “non” indipen-
                                                                             denti appartenenti allo stesso
                                                                             proprietario “solo” al termine dei
                                                                             lavori, gli interventi che possie-
                                                                             dono le caratteristiche richieste
                                                                             dalla norma sono ammessi al
                                                                             Super-Bonus e la spesa massima
                                                                             agevolabile sarà calcolata con ri-
                                                                             ferimento all’edificio unifamiliare
                                                                             iniziale;
                                                                           ■ il proprietario di un intero edifi-

                                                                             cio, composto da più unità immo-
                                                                             biliari distintamente accatastate,
                                                                             dona al figlio una delle unità abi-
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                     Torna al sommario

ECO-BONUS                                                                                                                18
                        DISCIPLINA A REGIME     DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI    E VARIANTI TEMPORANEE   sino al 31 dicembre 2021   SUPER-BONUS 110%
                                                                             tative prima dell’inizio dei lavori,
                                                                             si costituisce un condominio e, di
                                                                             conseguenza, è possibile acce-
                                                                             dere al Super-Bonus;
                                                                           ■ si realizza un intervento di de-

                                                                             molizione e di ricostruzione age-
                                                                             volabile sia ai fini dell’Eco-Bonus
                                                                             che del Sisma-Bonus, per il cal-
                                                                             colo del limite di spesa ammissi-
                                                                             bile al Super-Bonus si considera
                                                                             il numero delle unità immobiliari
                                                                             esistenti prima dell’inizio dei la-
                                                                             vori.
                                                                           (Agenzia delle Entrate Circolare n.
                                                                           30/E del 22 dicembre 2020).
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                                             Torna al sommario

 SISMA-BONUS                                                                                                                                                                     19
                                           DISCIPLINA A REGIME                        DETRAZIONE RAFFORZATA
 TIPOLOGIA INTERVENTI                      E VARIANTI TEMPORANEE                      sino al 31 dicembre 2021                    SUPER-BONUS 110%

                                          Art. 16-bis T.U.I.R.
                                          (Testo Unico Imposte sui redditi)
                                          DPR 22.12.1986 n. 917
Art. 16-bis T.U.I.R.                                                                 Art. 16, commi 1bis e segg.,                Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34
(Testo Unico Imposte sui redditi)         Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013 n. 63           DL 4.6.2013 n. 63 conv. L. 3.8.2013         convertito con L. 17/7/2020 n. 77
DPR 22.12.1986 n. 917                     conv. L. 3.8.2013 n.90                     n. 90                                       e s.m.i.
                                          Art. 121 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito
                                          con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.

 Interventi per l’adozione di misu-        Disciplina a regime                        Riguarda le spese sostenute sino al         Si tratta di un intervento cui spetta
 re antisismiche, con particolare          senza scadenza temporale.                  31 dicembre 2021 per gli interventi         la detrazione del 110% senza dover
 riguardo all’esecuzione di opere          (art. 16-bis TUIR)                         di adozione di misure antisismiche,         esser abbinato ad altri interventi.
 per la messa in sicurezza statica.        Detrazione d’imposta pari al 36%           con particolare riguardo all’esecu-         Il Super-Bonus, ossia:
 Tali opere devono essere realizza-        delle spese sostenute, documen-            zione di opere per la messa in sicu-        ■ la detrazione nella maggior misu-

 te sulle parti strutturali degli edi-     tate.                                      rezza statica, per i quali si verifichi-       ra del 110%;
 fici o complessi di edifici collegati     Importo massimo di spesa ammes-            no, peraltro, le seguenti condizioni:       ■ con diritto alla ripartizione in 5

 strutturalmente e comprendere             so sul quale calcolare la detrazione:      (A) si tratti di interventi attivati           quote annuali di pari importo e in
 interi edifici. Se riguardano i centri    € 48.000 (per unità immobiliare).          dopo il 1° gennaio 2017 ossia in-              4 quote annuali di pari importo
 storici, devono essere eseguiti sul-      Detrazione da ripartire in 10 rate         terventi le cui relative procedure             per la parte di spesa sostenuta
 la base di progetti unitari e non su      annuali di pari importo.                   autorizzatorie sono iniziate ovve-             nell’anno 2022.
 singole unità immobiliari.                                                           ro per i quali sia stato rilasciato il      Spetta per le spese sostenute sino
 Sono agevolate, inoltre, le spese         Disciplina temporanea
                                                                                      titolo edilizio dopo il 1° gennaio          al 30 giugno 2022 (salvi i maggiori
 necessarie per la redazione della         (sino al 31 dicembre 2021)
                                                                                      2017 (data di entrata in vigore della       termini previsti per taluni benefi-
 documentazione obbligatoria ido-          (art. 16, D.L. 63/2013)
                                                                                      legge 11.12.2016 n. 232 che ha mo-          ciari e di cui in appresso) per tutti
 nea a comprovare la sicurezza sta-        In via transitoria, e più precisamen-
                                                                                      dificato la disposizione dell’art. 16,      gli interventi di adozione di misu-
 tica del patrimonio edilizio, nonché      te per le spese documentate, so-
                                           stenute fino al 31 dicembre 2021,          comma 1bis, DL. 63/2013; Agenzia            re antisismiche, con particolare ri-
 per la realizzazione degli interventi
                                           la detrazione spetta nella maggior         delle Entrate, Circolare n. 13/E del        guardo all’esecuzione di opere per
 necessari al rilascio della suddetta
                                           misura del 50% delle spese soste-          2019).                                      la messa in sicurezza statica.
 documentazione.
                                           nute. Importo massimo di spesa             (B) si tratti di interventi riferiti a      La detrazione del 110% spetta:
                                           ammesso sul quale calcolare la de-         costruzioni adibite a abitazione            ■ ai condomini anche per le spese

                                           trazione: € 96.000. Detrazione da          ed a attività produttive su edifici            sostenute entro il 31 dicembre
                                           ripartire in 10 rate annuali di pari       ricadenti nelle zone sismiche ad               2022;
                                           importo.                                   alta pericolosità (zone 1 e 2 e 3 di        ■ alle persone fisiche, con riferi-

                                           Dal 1 gennaio 2022 si ritorna alla         cui all’ordinanza del Presidente del           mento agli interventi su edifici
                                           disciplina “a regime” (aliquota 36%        Consiglio dei Ministri n. 3274 del             composti da due a quattro unità
                                           - importo massimo € 48.000 – de-           20.3.2003. Si rammenta che con                 immobiliari distintamente acca-
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
                                                                                                                                     Torna al sommario

SISMA-BONUS                                                                                                                                              20
                        DISCIPLINA A REGIME                       DETRAZIONE RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI    E VARIANTI TEMPORANEE                     sino al 31 dicembre 2021                 SUPER-BONUS 110%
                        trazione in 10 rate).                     riguardo ai benefici previsti per gli       tastate di unica proprietà, anche
                        Il limite di spesa riguarda il singolo    acquisti di case antisismiche (vedi         per le spese sostenute entro il 31
                        immobile e le sue pertinenze uni-         Tabella “Bonus Acquisti”) inizial-          dicembre 2022 a condizione, pe-
                        tariamente considerate, anche se          mente le agevolazioni in discorso           raltro, che alla data del 30 giugno
                        accatastate separatamente.                erano limitate ai soli interventi re-       2022 siano stati effettuati lavori
                        Gli interventi edilizi effettuati sulla   alizzati in comuni ricadenti in zona        per almeno il 60% dell’intervento
                        pertinenza non hanno, infatti, un         sismica 1, mentre l’estensione delle        complessivo;
                        autonomo limite di spesa, ma rien-        agevolazioni in discorso anche agli      ■ agli IACP e/o enti con le stesse

                        trano nel limite previsto per l’unità     interventi realizzati in comuni rica-       finalità anche per le spese soste-
                        abitativa di cui la pertinenza è al       denti in zone sismiche 2 e 3, è stata       nute entro il 30 giugno 2023 ov-
                        servizio.                                 disposta solo a partire dal 1° mag-         vero entro il 31 dicembre 2023 a
                                                                  gio 2019.                                   condizione, peraltro, che alla data
                        L’opzione per lo sconto
                                                                  Sono, inoltre, ricomprese, nell’age-        del 30 giugno 2023 siano stati ef-
                        in fattura o la cessione del credito
                                                                  volazione:                                  fettuati lavori per almeno il 60%
                        I soggetti che sostengono spese
                                                                  ■ le spese necessarie per la reda-          dell’intervento complessivo.
                        per i seguenti interventi ammessi al
                                                                    zione della documentazione ob-            (art. 1, c. 3, D.L. 6.5.2021 n. 59)
                        Sisma-Bonus:
                                                                    bligatoria idonea a comprovare         L’Importo massimo di spesa am-
                        ■ gli   interventi di cui all’art. 16,
                           commi da 1-bis a 1-septies, D.L.         la sicurezza statica del patrimo-      messo sul quale calcolare la detra-
                           63/2013 (vedi Tabella accanto            nio edilizio, nonché per la realiz-    zione è di € 96.000.
                           “La detrazione rafforzata”);             zazione degli interventi necessari     La detrazione in oggetto pari al
                        ■ gli   interventi di cui all’art. 119,     al rilascio della suddetta docu-       110% è riconosciuta anche per la
                           comma 4, D.L. 34/2020 (vedi              mentazione;                            realizzazione di sistemi di monito-
                           Tabella accanto “Super-Bonus           ■ le spese effettuate per la classifi-   raggio strutturale continuo a fini
                           110%”).                                  cazione e la verifica sismica degli    antisismici, a condizione che sia
                        Possono optare, in luogo dell’utiliz-       immobili.                              eseguita congiuntamente a uno
                        zo diretto della detrazione, alterna-                                              degli interventi di riduzione del ri-
                        tivamente:                                Diverse sono le modalità di appli-       schio sismico nel rispetto dei limiti
                        a) per un contributo, sotto forma         cazione delle agevolazioni tempo-        di spesa previsti dalla legislazione
                            di sconto sul corrispettivo do-       ranee rafforzate:                        vigente per i medesimi interventi.
                            vuto fino a un importo massimo        (i) per le spese sostenute sino al       A seguito della modifica introdotta
                            pari al corrispettivo stesso, anti-      31 dicembre 2021, relative ad in-     dal D.L. 31 maggio 2021 n. 77 (cd.
                            cipato dai fornitori che hanno ef-       terventi su edifici ubicati in zona   “Decreto Semplificazioni 2021) la
                            fettuato gli interventi e da questi      sismica 1-2-3 attivati dopo il 1°     detrazione del 110%, è stata pure
                            ultimi recuperato sotto forma            gennaio 2017 la detrazione si ap-     riconosciuta agli Interventi finaliz-
                            di credito d’imposta, di importo         plica nella misura del 50%, fino      zati all’eliminazione delle barriere
                            pari alla detrazione spettante,          ad un ammontare massimo di €          architettoniche anche ove effet-
                            con facoltà di successiva cessio-        96.000 per unita immobiliare; la      tuati in favore di persone di età
                            ne del credito ad altri soggetti,        detrazione va ripartita in 5 quo-     superiore a 65 anni, a condizione
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