L'Imposta Regionale sulle Attività Produttive - (IRAP) - UniCa
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L’Imposta Regionale sulle Attività Produttive
(IRAP)IRAP
L’Irap è un imposta proporzionale che colpisce il valore della produzione netta
Aliquota IRAP: 3,9%
Macroclasse A) Valore della produzione
Base imponibile
(valore produzione netta) meno
Macroclasse B) Costo della produzione
È necessario escludere dal costo della produzione le seguenti voci:
B.9. Stipendi
B.10.c. Altre svalutazioni delle immobilizzazioni
B.10.d. Svalutazione dei crediti
B.12. Accantonamento ai fondi rischi e oneri
B.13. Altri accantonamentiIRAP: determinazione della base imponibile
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni
2) variazione rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti
A) VALORE DELLA PRODUZIONE 3) variazione dei lavori in corso su ordinazione
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi
in conto esercizio
meno
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci
7) per servizi
8) per godimento di beni di terzi
10) ammortamenti e svalutazioni
B) COSTI DELLA PRODUZIONE a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali
11) variazione rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo
e merci
14) oneri diversi di gestioneIRAP: determinazione della base imponibile
Non rientrano nel calcolo del valore della produzione netta:
• proventi e oneri finanziari (macroclasse C del Conto Economico)
• rettifiche di valore delle attività finanziarie (macroclasse D del Conto Economico)
• plusvalenze e minusvalenze, sia ordinarie sia straordinarie, partecipano sempre alla
determinazione della base imponibile IRAP. Non rilevano invece SOLO le
plusvalenze e le minusvalenze relative a cessioni di aziende
ATTENZIONE!!!
Le variazioni necessarie per determinare la base imponibile IRES sono IRRILEVANTI ai fini del
calcolo della base imponibile IRAP
Ci sono però delle eccezioni: ammortamento marchi e avviamento deducibili per max 1/18 come per
Ires.IRAP: determinazione della base imponibile
Come si è precisato, il costo del lavoro non è ammesso in deduzione per la determinazione della base
imponibile IRAP, salvo alcune eccezioni.
Sono infatti deducibili:
• i premi INAIL
• le spese relative agli apprendisti
• le spese per il personale assunto con contratti di formazione e lavoro, compresi i contratti di
inserimento, deduzione integrale del costo di lavoro relativo ai dipendenti assunti con
contratto a tempo indeterminato al netto delle altre deduzioni già previste.
È inoltre previsto un sistema di deduzioni forfettarie relative al costo del lavoro.
Oltre al costo del lavoro (con le suindicate eccezioni) non sono deducibili, tra gli altri:
• i compensi occasionali e quelli assimilati al lavoro dipendente
• i compensi degli amministratori che non costituiscono per gli stessi redditi professionali
• le perdite e le svalutazioni su crediti
• i canoni di leasing per la parte riferibile agli interessi passivi
• l’imposta municipale unica (IMU)IRAP: Compensi agli amministratori
• Redditi professionali
deducibili ai fini IRAP
• Redditi non professionali
non deducibili ai fini IRAP
Variazione in aumentoIRAP: caso pratico 1
La situazione dei conti della ABC S.p.A. al 31 dicembre dell’anno “n” presenta le seguenti risultanze:
Denominazione conto Saldo
Merci c/vendite 300.000,00
Altri ricavi e proventi 30.000,00
Merci c/acquisti 180.000,00
Variazioni rimanenze merci (saldo dare) 40.000,00
Costi per servizi 20.000,00
Costi per godimento di beni di terzi 12.000,00
Ammortamento immob. materiali 5.000,00
Salari e stipendi 25.000,00
TFR 10.000,00
Interessi passivi su c/c bancario 150,00
Si quantifichi la tassazione IRAP sapendo che:
- nel costo del lavoro sono compresi contributi INAIL per euro 1.200
- il conto “costi per godimento beni di terzi” si riferisce a canoni di leasing pagati nel corso dell’esercizio. La
quota riconducibile agli interessi finanziari è pari complessivamente a 820,00 Euro.IRAP: caso pratico
1° Passaggio: determinare l’utile ante-imposte
Ai fini della determinazione dell’utile ante-imposte bisogna escludere i costi per il personale. Quindi:
Componenti negativi Componenti positivi
Merci c/acquisti 180.000,00 + Merci c/vendite 300.000,00 +
Variazione rimanenze merci 40.000,00 + Altri ricavi e proventi 30.000,00 =
Costi per servizi 20.000,00 + Totale 330.000,00
Costi per godimento beni di terzi 12.000,00 +
Ammortamento imm. materiali 5.000,00 =
Totale 257.000,000
Utile ante-imposte = tot. componenti positivi – tot. componenti negativi
= 330.000,00 – 257.000,00 = 73.000,00IRAP: caso pratico
2° Passaggio: ragionare sulle variazioni da apportare all’utile ante-imposte
a. Interessi di leasing non deducibili
• sono inclusi nei canoni di leasing che sono classificati nella voce “costi per godimento beni di
terzi” del Conto Economico e quindi sono stati conteggiati nel calcolo dell’utile ante-imposte
• ma non sono fiscalmente deducibili ai fini della determinazione della base imponibile IRAP
• generano perciò una variazione permanente in aumento per euro 820,00
b. Contributi INAIL
• sono ricompresi nel costo del lavoro che peraltro non rientra nella base imponibile IRAP
• questi contributi sono fiscalmente deducibili
• generano perciò una variazione permanente in diminuzione per euro 1.200,00IRAP: caso pratico
3° Passaggio: apportare le variazioni all’utile ante-imposte per determinare la base imponibile
Utile ante imposte 73.000,00
+ Variazioni in aumento
• Interessi di leasing + 820,00
- Variazioni in diminuzione
• Contributi INAIL -1.200,00
Base imponibile 72.620,00
IRAP di competenza = base imponibile x aliquota IRAP = 72.620 x 3,9% = 2.832,00
31/12/n parziale totale
IRAP dell’esercizio (CE) a Erario c/IRAP (SP) 2.832,00Puoi anche leggere
