TUTTO QUESITI - DOMANDE AL RELATORE: GLI EFFETTI DELLA "BREXIT" SUL COMMERCIO ELETTRONICO - MYSOLUTION
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CIRCOLARE MONOGRAFICA
IVA
Tutto quesiti – Domande al Relatore: gli
effetti della “Brexit” sul commercio
elettronico
Le risposte alle domande dei professionisti
di Stefano Setti | 3 MARZO 2021
Proseguono le risposte ai quesiti pervenuti in Redazione in seguito alla videoconferenza “E-commerce: le
novità dal 1° luglio 2021 e come gestirlo a seguito della Brexit”, svoltasi il 15 febbraio 2021. L’analisi de-
gli aspetti principali che disciplinano l’attività di e-commerce e i suoi ambiti di applicazione, con partico-
lare focus sugli effetti dell’uscita del Regno Unito dall’Unione europea, avvenuta il 1° gennaio 2021, ri-
guarda i profili legali, amministrativi e fiscali del commercio elettronico diretto e indiretto, nonché le
conseguenze, ai fini IVA, della Brexit.
Quesito 1 – Partita IVA in Italia di soggetti passivi IVA esteri
Domanda
Come è possibile verificare se gli acquisti da soggetti online sono effettuati da fornitori effettivamente
residenti in Italia o se si tratta solo di rappresentanti fiscali o stabili organizzazioni? Dalla partita IVA si
capisce?
Risposta
Si evidenzia che, in caso di identificazione diretta, l’Amministrazione finanziaria italiana attribuisce
al soggetto richiedente un numero di partita IVA con una seriazione che evidenzia la natura di
soggetto non residente identificato in Italia (numero contraddistinto dalla seriazione 999, nelle
penultime tre cifre).
In tutti gli altri casi, non risulta possibile verificare se si tratta di rappresentante fiscale/stabile or-
ganizzazione. L’unica modalità operativa sarà quella di chiedere tale informazione direttamente al
fornitore (dal punto di vista operativo, spesso il fornitore non risponde a tali richieste di informazioni).
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Quesito 2 – “Reverse charge”/autofattura: tempistica di emissione
Domanda
Se un cliente di uno studio di commercialisti consegna in ritardo la fattura per un acquisto estero
(comunitario ovvero extra-UE) di modico importo, è possibile considerare il costo e l’IVA indetraibili?
Risposta
No. Infatti, rendere l’IVA indetraibile non fa venire meno gli obblighi di reverse charge (acquisto
comunitario) ovvero autofattura (acquisto extra-UE).
Ricorda
In linea generale, tali documenti vanno emessi entro il 15 del mese successivo al ricevimen-
to della fattura, con imputazione nella liquidazione IVA di ricevimento della fattura.
Quesito 3 – Sanzioni in caso di omesso “reverse charge”/autofattura
Domanda
Cosa succede se non si registra una fattura intra?
Risposta
Se la fattura risulta dalla contabilità ai fini delle imposte dirette (ancorché non transitata dai
registri IVA), si applica una sanzione fissa tra 500 e 20.000 euro;
Attenzione
Si fa presente, comunque, che la sanzione fissa si applica solo quando l’IVA non assolta sa-
rebbe stata detraibile, non essendovi, in questa ipotesi, alcun danno per l’Erario. In caso
contrario, resta ferma la sanzione proporzionale, commisurata all’imposta che il destinatario
della fattura non avrebbe potuto detrarre (da cumulare con quella per l’infedele dichiara-
zione, ex art. 5, comma 4, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471).
se la fattura non risulta neppure dalle scritture contabili, sarà applicabile una sanzione pro-
porzionale, dal 5 al 10 per cento dell’imponibile, con un minimo di euro 1.000.
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Quesito 4 – Vendite “online” di opere d’arte da parte di soggetto forfetario
Domanda
La vendita di opere da parte di un artista (in regime forfetario) tramite portali internet si configura
come commercio o prestazione di servizi e quale documento fiscale deve essere emesso?
Risposta
Nel caso in esame, si tratta di attività commerciale (opere, ad esempio, quadri). Ne consegue che:
se le vendite sono effettuate nei confronti di soggetti passivi IVA stabiliti in altro Paese della
UE diverso dall’Italia, l’artista in regime forfetario emetterà fattura esclusa da IVA ai sensi della
legge 23 dicembre 2014, n. 190 (infatti, in tale caso, non andrà considerata come cessione intra-
comunitaria di beni);
Ricorda
Conseguentemente, se l’operazione è superiore ad euro 77,47, andrà applicata l’imposta di
bollo, pari a euro 2).
se, invece, i beni vanno in un Paese extra-UE, andrà emessa fattura come cessione
all’esportazione non imponibile ex art. 8 del D.P.R. n. 633/1972.
Quesito 5 – Soggetti in regime forfetario e prestazioni extra-UE
Domanda
Se è un soggetto in regime forfetario che emette la fattura, quale norma prevale in caso di servizio a
soggetto extra-UE? Bisogna indicare sempre “operazione non soggetta”?
Risposta
Qualora il committente sia un soggetto passivo extra UE (ad esempio, Svizzera, Stati Uniti, ecc.), la
fattura emessa dall’operatore economico italiano deve essere emessa senza l’applicazione dell’IVA,
ai sensi dell’art. 7-ter del D.P.R. n. 633/1972, con l’annotazione “operazione non soggetta” (ai sensi
dell’art. 21, comma 6-bis, lett. b, del D.P.R. n. 633/1972). L’IVA sarà, quindi, assolta dal committente nel
proprio Paese.
Ricorda
Per tali operazioni non si dovranno presentare i modelli Intrastat né è dovuta l’iscrizione
al VIES.
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Sul punto si veda anche risoluzione 28 agosto 2015, n. 75/E.
Quesito 6 – “E-commerce” e fattura elettronica
Domanda
Un soggetto UE, che fa vendite per corrispondenza on line indirette in Italia verso soggetti privati, re-
golarmente identificato ai fini IVA in Italia, per motivi suoi organizzativi, anziché emettere delle note di
consegna, emette, anche se non richiesto, fatture cartacee. Con le novità introdotte con la fatturazio-
ne elettronica, nel prossimo futuro sarà obbligato a utilizzare la fatturazione elettronica?
Risposta
Ad oggi, le identificazioni dirette ovvero i rappresentanti fiscali IVA di soggetti esteri non hanno
l’obbligo di emissione delle fatture in formato elettronico. Si ritiene che anche nel 2022 tali
esclusioni dovrebbero rimanere valide.
Attenzione
Sul punto si dovranno comunque monitorare eventuali cambi normativi.
Quesito 7 – Modelli AA7 e AA9 con indicazione del sito internet
Domanda
Se usi usano più piattaforme, devono essere tutte indicate nella comunicazione da fare
all’Agenzia delle entrate?
Risposta
Si ritiene di sì, fermo restando che andrà comunicato anche il riferimento all’internet service pro-
vider (ISP).
Attenzione
Qualora non sia noto l’ISP del sito online, si ritiene che vada inserito quello del soggetto
passivo IVA nazionale.
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Quesito 8 – Vendita “online” ed emissione di fatture richieste dai clienti
Domanda
In caso di e-commerce indiretto (vendita di magliette), è corretto applicare l’IVA italiana, se è richiesta
la fattura dal consumatore privato UE? Se il consumatore privato è extra-UE, va applicato l’art. 8 del
D.P.R. n. 633/1972 (non imponibilità)? In entrambi i casi, va compilato l’esterometro?
Risposta
Nel commercio elettronico indiretto effettuato nei confronti di privati consumatori della UE è
corretto applicare l’IVA, qualora non vengano superate in corso d’anno le diverse soglie di tolle-
ranza previste nei singoli Paesi della UE (che variano da euro 35.000 a euro 100.000).
Invece, le cessioni a privati extra-UE vanno trattate come cessioni all’esportazione non imponibili
ai sensi dell’art. 8 del D.P.R. n. 633/1972. In tali casi, andrà presentato l’esterometro (si veda la rispo-
sta a interpello 27 marzo 2019, n. 85).
Quesito 9 – “E-commerce” e codici ATECO
Domanda
Una società ha tre negozi “fisici” (gioielleria e orologi). Ha creato il suo sito internet per le vendite onli-
ne (pubblica i prodotti con i prezzi e il carrello per gli acquisti). A questo punto, deve attivare il codice
ATECO 47.91.10 o 47.91.30?
Risposta
Si ritiene che, qualora l’attività di vendita onlinesia la medesima svolta negli esercizi “fisici”, non
risulti necessario modificare/integrare il codice ATECO 2007 già comunicato in origine all’Agenzia
delle entrate. Quindi, non è necessario attivare il codice ATECO 47.91.10 o 47.91.30.
Quesito 10 – “E-book”: commercio elettronico diretto
Domanda
L’acquisto on line di un e-book è considerato e-commerce diretto?
Risposta
Rientra nel concetto di commercio elettronico diretto.
Per una puntuale verifica delle attività che rientrano o meno nel commercio elettronico diretto, si ve-
da ilReg. CE 15 marzo 2011, n. 282/2011, come da ultimo integrato ad opera del Reg. CE 7 ottobre
2013, n. 1042/2013.
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Quesito 11 – Costi di trasporto e diritto di recesso
Domanda
I costi di trasporto e il diritto di recesso sono a carico consumatore? Se il bene non è conforme, i costi
di trasporto sono da riaccreditarsi a favore del consumatore?
Risposta
Qualora contrattualmente non venga previsto nulla, i costi sono imputati al fornitore.
Ricorda
Si consiglia di prevedere all’interno delle condizioni generali di vendita come debbano esse-
re considerati tali costi (addebito al consumatore ovvero in capo al fornitore).
Qualora i costi siano imputati al fornitore, gli stessi dovranno essere accreditati a favore del con-
sumatore nei casi in cui lo stesso anticipi tali costi.
Quesito 12 – Sito vetrina: trattamento contabile
Domanda
Come mai i costi per un sito internet vetrina configurano spese di rappresentanza e non spese di
pubblicità, dato che si tratta di un modo per fare conoscere l’azienda, che darà i suoi risultati con
maggiori vendite?
Risposta
Si ritiene che vadano considerati quali costi di rappresentanza, in quanto il sito vetrina ha come
funzione quella meramente informativa (e non pubblicitaria dei prodotti). Infatti, ha come obiettivo
quello di illustrare l’attività dell’impresa, quindi, il sito web classico che funge da brochure online, con le
pagine che indicano “chi siamo”, prodotti e servizi offerti, contatti, ecc.
Quesito 13 – Video in diretta e trattamento IVA
Domanda
Un video in diretta di scuola di cucina/fotografia o altro viene considerato telecomunicazione o
altro?
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Risposta
Va considerato come prestazione di servizi cd. generici di cui all’art. 7-ter del D.P.R. n. 633/1972 e
non alla stregua del commercio elettronico diretto.
Sul punto si evidenzia che il Reg. UE n. 282/2011 stabilisce che rientrano nel commercio elettronico
diretto tutte le forme di insegnamento a distanza automatizzato, che funziona attraverso inter-
net o reti elettroniche analoghe e la cui fornitura richiede un intervento umano limitato o nullo (cd. e-
learning), incluse le classi virtuali, ad eccezione dei casi in cui internet o una rete elettronica analo-
ga vengono utilizzati semplicemente come uno strumento di comunicazione tra il docente e lo
studente.
Quesito 14 – Diretta “streaming” effettuata da soggetto forfetario
Domanda
In quale regime di esenzione IVA deve emettere la fattura un contribuente soggetto passivo IVA ita-
liano in regime forfetario, che svolge un servizio (corso di business coach) online in diretta streaming
(piattaforma Zoom) a un soggetto passivo IVA in Spagna?
Risposta
Nel caso di prestazioni di servizi generiche, come nell’ipotesi in esame, rese nei confronti di un
committente soggetto passivo d’imposta stabilito in un altro Paese UE, il contribuente in regi-
me forfetario è tenuto a emettere una fattura senza applicazione dell’imposta, ai sensi dell’art. 7-
ter del D.P.R. n. 633/1972, con obbligo di presentazione dei modelli Intrastat e di iscrizione al VIES.
L’operazione sarà rilevante nel Paese estero del committente.
Quesito 15 – Vendite di opere a soggetti del Regno Unito
Domanda
Un cliente, pittore di quadri all’inizio della carriera, sta per vendere in GB una partita di tre opere da
lui stesso prodotte. Si chiede il trattamento ai fini IVA nel caso di:
cliente GB persona fisica (B2C);
cliente GB titolare di posizione IVA (B2B).
Chiediamo, infine, se vi sono differenze in caso di trasporto a cura del venditore o trasporto a cura
del cliente.
Risposta
Qualora la cessione sia effettuata nei confronti di privati consumatori, per un valore superiore a
£ 135, ovvero nei confronti di soggetti passivi IVA, l’operazione andrà trattata quale cessione
all’esportazione non imponibile ai sensi dell’art. 8 del D.P.R. n. 633/1972.
Se la cessione nei confronti di privati della Gran Bretagna è inferiore a £ 135, allora il pittore nazio-
nale dovrà aprire partita IVA in GB, per assolvere l’IVA sulla vendita a privati consumatori.
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Infine, se il trasporto è effettuato a cura del soggetto non residente, la merce deve uscire dal ter-
ritorio comunitario entro 90 giorni dalla consegna al trasportatore incaricato dal soggetto non resi-
dente.
Quesito 16 – Soglia di euro 10.000 dal 1° luglio 2021
Domanda
La soglia di euro 10.000 dal 1° luglio 2021 si intende per ogni Paese UE o è la somma totale
dell’imponibile in tutti i Paesi UE per vendite a privati consumatori? È possibile applicare il MOSS solo
per vendite di merce che parte dall’Italia, mentre, se la merce è già nel Paese UE, si deve emettere fat-
tura usando la partita IVA del Paese UE dove è presente la merce, applicando l’aliquota del Paese UE?
La merce “spostata” viene prima fatturata come invio di beni a se stessi tra le posizioni IVA ITA e UE
dello stesso venditore.
Risposta
Il limite di euro 10.000 dal 1° luglio 2021 si intenderà come somma totale di tutte le vendite a
privati della UE.
Il MOSS andrà utilizzato per tutte le vendite a privati della UE (quindi “all in all out”), fermo restan-
do il fatto che, se i beni si trovano già all’interno del singolo Paese della UE (passaggi di merci tra
magazzini), l’IVA andrà applicata nel Paese da dove parte la merce nel Paese UE nei confronti di priva-
ti UE dello stesso Paese e, quindi, senza applicazione del MOSS per tali cessioni, definite “estero su
estero”.
Quesito 17 – Sito di “e-commerce”: profili fiscali/giuridici
Domanda
Come può essere disciplinato, dal punto di vista fiscale e giuridico, un sito di e-commerce dove non
vengono scambiati (venduti) prodotti fisici, ma video di formazione (come, per esempio, un vero e
proprio videocorso online)?
Risposta
Se si tratta di un video corso online di fatto ”registrato” e acquistabile tramite username e pas-
sword di accesso ovvero mediante download, lo stesso si configura quale commercio elettronico
diretto (Reg. CE n. 282/2011).
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Quesito 18 – Emissione di fattura e sito di “e-commerce”
Domanda
Se il sito di e-commerce non genera automaticamente la fattura elettronica (per mancanze informati-
che), tale fattura può essere emessa successivamente, rispettando sempre il periodo di 10 giorni?
Risposta
La fattura andrà emessa con riferimento alla data di pagamento, fermo restando che la stessa po-
trà essere trasmessa elettronicamente al SdI entro i 12 giorni successivi (il termine di 10 giorni è
stato sostituito dagli attuali 12 giorni).
Quesito 19 – Vendite “online” con “social media”
Domanda
Quali regole/norme/adempimenti deve rispettare un’attività commerciale che vende ai suoi clienti
sponsorizzando i prodotti su social media e spedendo tutto in contrassegno? Subito dopo avere rice-
vuto il pagamento, emette anche la fattura o lo scontrino.
Risposta
Nel caso in esame, saranno applicabili:
le ordinarie regole previste per le vendite a distanza nei rapporti B2C ovvero
le ordinarie regole di compravendite nei rapporti B2B.
Ricorda
Se il social media funge da marketplace, andrà indicato il sito all’interno dei modelli di inizio
attività variazione dati (AA7 ovvero AA9).
Quesito 20 – Acquisti “online” effettuati da soggetto forfetario
Domanda
Si chiede come un contribuente in regime forfetario debba registrare le fatture di acquisto emesse da
un’azienda tedesca. A quali adempimenti soggiace? Esiste una franchigia entro la quale non deve fare
nulla?
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Risposta
Le fatture ricevute da un soggetto in regime forfetario da parte di un soggetto passivo IVA sta-
bilito in un altro Paese delle UE (ad esempio, Germania) per acquisti di beni seguono le seguenti
regole:
nel caso in cui gli acquisti intracomunitari di beni siano di importo inferiore a 10.000 euro
nell’anno precedente e fino a quando, nell’anno in corso, non è stato superato tale limite, l’IVA
deve essere assolta nel Paese del cedente comunitario (ad esempio, in Germania). Ne deriva
che per il soggetto acquirente italiano non sussiste l’obbligo di iscriversi al VIES e di assolvere
l’IVA in Italia;
completamente diversa la disciplina degli acquisti intracomunitari di beni nel caso in cui gli ac-
quisti intracomunitari superino il limite di 10.000 euro. In tale caso, l’acquisto è rilevante in
Italia, pertanto l’acquirente italiano che adotta il regime forfetario è tenuto a:
o iscriversi al VIES;
o integrare la fattura rilasciata dal fornitore intracomunitario, ai sensi dell’art. 46, comma 1,
del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, indicando l’aliquota dovuta e la relativa imposta;
o effettuare il versamento entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione
dell’operazione (a nulla rilevando la periodicità della liquidazione IVA, mensile o trimestrale);
o compilare i modelli Intrastat (se ne sussistono i requisiti).
Quesito 21 – Provvigioni “marketplace”: profili operativi
Domanda
Come deve essere fatta l’autofattura elettronica per le fatture di marketplace (provvigioni) ricevute
nel 2021, quindi per prestazione di servizi?
Risposta
Deve essere emessa una fattura a se stessi (autofattura), che può essere:
in formato analogico (circolare 17 giugno 2019, n. 14/E), con obbligo di presentazione
dell’esterometro ovvero
in formato elettronico (senza obbligo di presentazione dell’esterometro).
Quesito 22 – “Marketplace” e spese di trasporto
Domanda
A volte, in alcuni marketplace, in fase di acquisto, viene indicato un prezzo compreso di spese di spe-
dizione, senza quantificarne l’importo. In caso di reso, durante la procedura, si viene informati che
l’importo rimborsato sarà detratto dalle spese di spedizione, che ammontano a euro X. È corretto che
le spese di spedizione non vengano quantificate in fase di acquisto? Così facendo, il venditore non po-
trebbe speculare sulle spese di spedizione?
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Risposta
Dal punto di vista italiano, così come stabilito dal codice del consumo (D.Lgs. 6 settembre 2005, n.
206), risulta necessario indicare puntualmente le spese di trasporto ovvero altro ulteriore one-
re (ad esempio, oneri doganali, ecc.).
Quesito 23 – Esterometro e soggetti esteri
Domanda
Se una società italiana acquista merce da una ditta cinese che ha la partita IVA italiana come
rappresentate fiscale, deve fare la comunicazione esterometro. Nella fattura viene indicato
l’imponibile e l’inversione contabile ex art. 194 della Dir. CEE 28 novembre 2006, n. 2006/112/CE
Risposta
Nel caso in esame, si deve procedere ad autofattura in Italia, ai sensi dell’art. 17, secondo comma,
del D.P.R. n. 633/1972. Se l’autofattura è emessa in formato elettronico, non risulta necessaria la
presentazione dell’esterometro; invece, se è emessa in formato analogico, vi è l’ulteriore obbligo
di presentazione dell’esterometro.
Quesito 24 – Agenzie di viaggio e vendite “online”
Domanda
Un’agenzia di viaggi vende on-line pacchetti, definiti “esperienze”, che comprendono, ad esempio,
pernottamento, ingressi a musei o altro, noleggio attrezzature, cartine con l’indicazione di percorsi
naturalistici, enogastronomici o quant’altro, consigli per vivere appieno l’esperienza, ecc. Ai fini tribu-
tari, come si classifica questa vendita on line? Rientra nel concetto di commercio elettronico, conside-
rando che il contratto si formalizza on line? Diretto o indiretto?
Risposta
Nel caso in esame, non si rientra nel concetto né di commercio elettronico diretto né in quello indiret-
to. Di fatto, si tratta di prestazioni di servizi, per le quali sono, ai fini IVA, applicabili le regole gene-
rali (ad esempio, per il pernottamento si applicheranno le regole di cui all’art. 7-quater del D.P.R. n.
633/1972 – prestazioni di servizi relative agli immobili).
Quesito 25 – Obblighi informativi per commercio elettronico diretto e indiretto
Domanda
Gli obblighi informativi riguardano soltanto chi effettua commercio elettronico (diretto o indiret-
to)? Chi utilizza il sito solo come “vetrina” o “pubblicità” non ha tali obblighi, ferme restando (se si
tratta di società di capitali) tutte le informazioni relative all’art. 2250 c.c.?
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Risposta
Si confermano le conclusioni riportate nel quesito.
Quesito 26 – Note di credito con soggetti passivi IVA stabiliti nell’Irlanda del
Nord
Domanda
1. Una nota di credito, riferita a una fattura emessa nel 2020 a un cliente in Irlanda del Nord, va
emessa con la partita IVA XI o GB? Anche ai fini della compilazione dei Mod. Intrastat?
2. Le spese di trasporto di una cessione di beni a un soggetto passivo in Irlanda del Nord si de-
vono considerare accessorie alla cessione stessa (quindi, comunitarie) o prestazioni di servizi
(quindi, extra UE)?
Risposta
La nota credito va emessa con il nuovo codice XI, in quanto il codice GB non è più presente nel VIES.
Inoltre, le spese di trasporto vanno trattate come prestazioni accessorie alla cessione dei beni di
cui all’art. 12 del D.P.R. n. 633/1972 (così come chiarito dalla stessa Agenzia delle entrate con la circo-
lare 29 luglio 2011, n. 37/E).
Riferimenti normativi
Dir. CEE 5 dicembre 2017, n. 2455/2017/UE;
D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127, art. 1, comma 3-bis;
Dir. CEE 28 novembre 2006, n. 2006/112/CE;
D.L. 30 agosto 1993, n. 331, artt. 40, 41 e 46;
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 7- 7-septies, 8, 17, 21, 22, 74-sexies e 74-septies.
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