Tax Weekly Roundup Venerdì 9 luglio 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 9 luglio 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Registri IVA precompilati: debutto solo per i trimestrali
2. 5 luglio 2021: al via le istanze per il contributo a fondo perduto “alternativo”
3. Al via le istanze per il riconoscimento del contributo per la riduzione del canone di locazione
4. Imposta di registro fissa sulla cessione di quote post conferimento del ramo d’azienda
5. Smart working dei distaccati in Cina, rilevante in Italia ai fini fiscali
6. La locazione di un immobile può non configurare stabile organizzazione IVA
7. Nessun vantaggio fiscale indebito nella scissione parziale proporzionale seguita da locazione
8. Lezioni dei liberi professionisti: imponibili IVA
9. Aliquota IVA agevolata per l’energia termica solo se l’uso è “domestico”
10. Voucher viaggi annullati per CoVid: buoni multiuso ai fini IVA
11. Fine lavori da verificare per le cessioni di immobili soggette a IVA
12. Sostitutiva per pensionati stranieri anche per la prestazione integrativa
13. Bonus adeguamento degli ambienti di lavoro anche per software per dematerializzazione dei menu
14. Restituzione del contributo a fondo perduto non spettante
15. Operazioni in porti e aeroporti: trattamento IVA
16. Superbonus: pertinenze escluse dal calcolo delle unità immobiliari
Registri IVA precompilati: debutto solo per i del mese successivo al trimestre di
trimestrali riferimento;
• le comunicazioni delle liquidazioni periodiche
Debutta in via sperimentale, con riferimento alle
IVA dal sesto giorno del secondo mese
operazioni effettuate dal 1° luglio 2021, la
successivo al trimestre di riferimento.
predisposizione da parte dell’Agenzia delle
entrate dei registri precompilati IVA, ai sensi
La predisposizione dei suddetti documenti avverrà
dell’articolo 4 del DLgs n. 127/2015, nell’ambito di
in maniera scaglionata, infatti per il 2021 e il 2022
un programma di assistenza on line basato sui dati
il progetto in questione riguarda solo i
delle operazioni acquisiti con le fatture
contribuenti che effettuano la liquidazione
elettroniche e con le comunicazioni delle
trimestrale dell’IVA.
operazioni transfrontaliere, nonché sui dati dei
corrispettivi acquisiti telematicamente e sugli
Sono esclusi nella fase iniziale (2021 e 2022) i
ulteriori dati fiscali presenti nel sistema
commercianti al minuto che adottano il metodo
dell’Anagrafe tributaria.
della ventilazione; i soggetti che operano in settori
Con il Provvedimento n. 183994, pubblicato l’8
di attività per i quali sono previsti regimi speciali;
luglio 2021, l’Agenzia delle entrate ha così definito
coloro che applicano l’IVA separatamente, gli
il perimetro di prima applicazione del programma
operatori che aderiscono alla liquidazione IVA di
di assistenza on line, ribadendo che metterà a
gruppo, che partecipano a un gruppo IVA o che
disposizione dei soggetti passivi dell’IVA residenti
sono sottoposti a fallimento o a liquidazione
e stabiliti in Italia le bozze dei seguenti documenti:
coatta amministrativa; i soggetti che erogano
prestazioni sanitari; gli enti e le P.A. nei cui
• registri IVA: le bozze dei registri IVA di ciascun
confronti si applica il meccanismo dello split
mese sono alimentate e costantemente
payment; gli operatori che effettuano cessioni di
aggiornate con le informazioni pervenute dal
beni o prestazioni di servizi tramite distributori
primo giorno del mese fino all’ultimo giorno
automatici o cessioni di benzina o gasolio destinati
a essere utilizzati come carburanti per motori.Le bozze dei registri IVA precompilati proposte comunicazione di liquidazione periodica IVA
dall’Agenzia saranno disponibili nell’area creata relativa al primo trimestre dell’anno 2021.
all’interno del portale “Fatture e corrispettivi”.
Ciascun soggetto passivo IVA, direttamente o Al via le istanze per il riconoscimento del
tramite l’intermediario che abbia la delega contributo per la riduzione del canone di
all’utilizzo dei servizi di fatturazione elettronica, locazione
potrà accedervi tramite un applicativo web,
Con il Provvedimento direttoriale del 6 luglio
presente nel portale “Fatture e corrispettivi”,
2021, Prot. n. 180139/2021, è stato approvato il
utilizzando le diverse funzionalità ed effettuare
nuovo modello per l’invio dell’istanza per il
una serie di operazioni, come visualizzare,
riconoscimento del contributo a fondo perduto
consultare, stampare e salvare i dati, estrarre e
per la riduzione dell’importo del canone di
modificare le bozze dei documenti proposte
locazione, con le relative istruzioni. L’articolo 9-
dall’Agenzia e inviare informazioni ulteriori.
quater del decreto “Ristori” (DL n. 137/2020 ha
Nel caso in cui i dati proposti nelle bozze dei
infatti previsto per ciascun locatore, un contributo
registri Iva siano completi con riferimento alle
massimo spettante di 1.200 euro,
operazioni di ciascun trimestre, a partire dai
indipendentemente dal numero di contratti
registri IVA relativi al mese di luglio 2021, devono
rinegoziati, che spetta in presenza di tutte le
essere convalidati utilizzando una specifica
seguenti condizioni:
funzionalità o, in caso contrario, devono essere
integrati nel dettaglio, entro il mese successivo al
• la locazione deve avere una decorrenza non
trimestre di riferimento, per garantire
successiva al 29 ottobre 2020 e deve risultare
l’annotazione di tutte le operazioni e il corretto
in essere alla predetta data; quindi, se il
adempimento di quanto previsto dal decreto Iva.
contratto ha una decorrenza, “data inizio” dal
La convalida o integrazione determina il venir
30 ottobre 2020 in poi, in caso di
meno dell’obbligo di tenuta dei registri delle
rinegoziazione, non può essere richiesto il
fatture emesse e degli acquisti da parte del
contributo;
soggetto passivo IVA.
• l’immobile deve essere adibito a uso abitativo
(tipologia di contratto L1, L2 o L3) e situato in
5 luglio 2021: al via le istanze per il contributo
un comune ad alta tensione abitativa e,
a fondo perduto “alternativo”
inoltre, deve costituire l’abitazione principale
Le istanze per il contributo a fondo perduto del conduttore;
“alternativo”, definito anche “contributo Sostegni- • il contratto di locazione deve essere oggetto
bis per le attività stagionali”, possono essere di rinegoziazione in diminuzione del canone
presentate dal 5 luglio al 2 settembre 2021 tramite per parte o tutto l’anno 2021;
il servizio web presente sul portale Fatture e • la rinegoziazione con riduzione del canone va
Corrispettivi, mentre la trasmissione tramite i comunicata all’Agenzia delle entrate entro il
canali telematici Entratel/Fisconline può essere 31 dicembre 2021;
effettuata dal 7 luglio 2021 entro il medesimo • la rinegoziazione deve avere una decorrenza
termine. L’Agenzia delle Entrate, con il pari o successiva al 25 dicembre 2020 (giorno
Provvedimento direttoriale del 2 luglio 2021, di entrata in vigore della norma).
n. 175776 , ha definito il contenuto, le modalità e i
termini di presentazione della domanda di Dal 7 luglio 2021 e fino al 6 settembre 2021 è
riconoscimento del contributo a fondo perduto di possibile utilizzare il software per inviare online al
cui all’art. 1, commi da 5 a 15 del DL 73/2021. Fisco l’istanza di richiesta del contributo a fondo
Al fine di accedere al contributo “alternativo” deve perduto da erogare al locatore che, nel corso del
quindi essere presentata in 2021, ha proceduto alla rinegoziazione in
via telematica apposita istanza all’Agenzia delle diminuzione del canone di locazione.
Entrate, nei termini sopra esposti e compilando lo
specifico modello approvato. Si ricorda che i
soggetti obbligati alla presentazione delle
comunicazioni di liquidazione periodica IVA
devono preventivamente aver presentato la SEGUE Imposta di registro fissa sulla cessione di quote del soggetto passivo non residente.
post conferimento del ramo d’azienda Resta fermo il potere decisionale in capo alla
società estera, finalizzato a concludere le trattative
Con la sentenza n. 2092/10/2021, la CTR Lazio ha
e determinare le condizioni economiche e
chiarito che, in base all’articolo 20 del D.P.R.
giuridiche della locazione. Secondo i giudici
131/1986, l’imposta di registro deve essere
unionali non può essere qualificato come stabile
applicata avendo riguardo al solo atto da
organizzazione il bene immobile che non
registrare e agli elementi da esso desumibili, senza
disponga di risorse umane che lo rendano idoneo
considerare elementi e circostanze estranee allo
ad operare in modo autonomo.
specifico atto oggetto di registrazione. Pertanto,
la cessione di quote sociali, preceduta dal
Nessun vantaggio fiscale indebito nella
conferimento del ramo di azienda sconta l’imposta
scissione parziale proporzionale seguita da
in misura fissa, in quanto non può essere
locazione
assoggettata a tassazione alla stregua di una
cessione di una azienda unitaria. L’operazione di scissione parziale proporzionale
seguita dalla locazione alla scissa, a canone
Smart working dei distaccati in Cina congruo, dell'immobile presso il quale essa
rilevante in Italia ai fini fiscali esercita l'attività produttiva non comporta il
conseguimento di alcun vantaggio fiscale
Il reddito di lavoro dipendente svolto in Italia e
indebito, non ravvisandosi alcun contrasto con la
percepito dai dipendenti della consociata cinese
ratio di disposizioni tributarie o con i principi
rileva fiscalmente anche nel nostro Paese, sulla
dell'ordinamento. Lo ha ricordato l’Agenzia delle
base del combinato disposto dell’articolo 23,
entrate, con la Risposta a istanza di interpello del
comma 1, lettera c), del Tuir e dell’Accordo contro
7 luglio 2021, n. 459. L'operazione di scissione
le doppie imposizioni tra Italia e Cina. È una delle
parziale proporzionale mira all'effettiva
precisazioni dell’Agenzia contenute nella Risposta
continuazione dell'attività imprenditoriale da
a istanza di interpello del 7 luglio 2021, n. 458.
parte delle società coinvolte.
Nell’interpello in esame una holding chiede quali
siano gli obblighi fiscali in qualità di sostituto
Lezioni dei liberi professionisti: imponibili IVA
d’imposta nei confronti di quei dipendenti che, pur
continuando a lavorare per la consociata cinese I relatori indipendenti che prestano la propria
cui erano stati assegnati, a causa delle restrizioni attività in favore degli Ordini territoriali non
dovute al Covid sono fisicamente in Italia in smart possono beneficiare del regime di esenzione IVA
working. previsto, a carattere generale, dall’art. 10, comma
1, n. 20, del DPR n. 633/1972, per le prestazioni di
La locazione di un immobile può non formazione e di aggiornamento professionale rese
configurare stabile organizzazione IVA dal loro committente. Lo ha affermato l’Agenzia
delle entrate, con la Risposta a istanza di interpello
Non costituisce una stabile organizzazione, ai fini
del 7 luglio 2021, n. 457, riferita al trattamento IVA
IVA, la presenza di un fabbricato concesso in
delle prestazioni di docenza rese dai singoli
locazione in uno Stato membro, qualora il
relatori nei confronti di un Ordine organizzatore di
proprietario dell’immobile non disponga
corsi di formazione e simili, chiarendo che ai
di personale proprio in tale Stato.
corrispettivi percepiti dagli stessi si applica l’IVA
Il principio è stato affermato dalla Corte Giustizia
con aliquota ordinaria.
Ue, nella sentenza del 3 giugno 2021, relativa alla
causa C-931/19, con la quale è stata esaminato il
Aliquota IVA agevolata per l’energia termica
caso di una società di gestione immobiliare,
solo se l’uso è “domestico”
avente sede a Jersey, che concede in locazione un
immobile di sua proprietà sito in Austria. L’applicazione dell’aliquota IVA del 10%, prevista
Per concludere l’operazione (secondo i fatti, la sola al n. 122) della Tabella A, Parte III, allegata al DPR
effettuata nel territorio austriaco), si avvale di n. 633/72, presuppone che l’energia termica o
un intermediario locale, il quale si rapporta con i elettrica venga erogata per “uso domestico”, ossia
fornitori e si occupa di emettere le fatture per le che si tratti di somministrazioni rese nei confronti
locazioni e per i costi sostenuti, sempre operando di soggetti che, quali consumatori finali,
nei propri uffici e non nell’immobile di proprietà impiegano il gas o l’energia elettrica nella propriaabitazione, a carattere familiare o collettivo, pagamento ricevuto, precisando che le fatture
sempre che gli stessi non utilizzino tali prodotti saranno riemesse alla fruizione dei voucher.
nell’esercizio di imprese o per effettuare
prestazioni di servizi rilevanti ai fini IVA, anche se Fine lavori da verificare per le cessioni di
in regime di esenzione. Sussistendo le predette immobili soggette a IVA
circostanze, può ravvisarsi un utilizzo “domestico”
La Corte di Cassazione, con l’ordinanza
dei prodotti in esame “anche negli impieghi diretti
n. 15850 depositata l’8 giugno 2021, è intervenuta
a soddisfare i fabbisogni di ambienti quali
in merito all’individuazione
caserme, scuole, asili, case di riposo, conventi,
della data di ultimazione della costruzione
orfanotrofi, brefotrofi che ospitano collettività, (...)
rilevante ai fini dell’imponibilità o meno IVA delle
da parte degli enti gestori”. Lo ha chiarito
cessioni di fabbricati da parte delle imprese di
l’Agenzia delle entrate nella Risposta a istanza di
costruzione.
interpello del 7 luglio 2021, n. 460, esaminando il
La vicenda riguarda il regime di imponibilità IVA
caso di un’azienda che, nella veste di ente
della cessione di un fabbricato abitativo, da parte
pubblico economico – gestore di un patrimonio di
del soggetto che lo ha costruito, in base al
edilizia residenziale propria e, su delega, di
disposto dell’art. 10, comma 1, n. 8-bis, del DPR
proprietà di Comuni – assume la soggettività
633/72, nella versione vigente al tempo
passiva ai fini IVA, locando gli immobili abitativi
dell’alienazione che prevedeva un intervallo
destinati ad alloggi sociali. Da ciò discende, a
temporale di quattro anni dal termine della
parere dell’Agenzia, l’applicazione dell’aliquota
costruzione.
IVA ordinaria alle forniture di energia (nella specie,
Il tema risulta attuale anche in forza della
termica) rese direttamente nei confronti
normativa vigente in quanto, ai sensi dell’art. 10,
dell’azienda, sia in fabbricati di sua proprietà sia in
comma 1, n. 8-bis, le cessioni di fabbricati abitativi
fabbricati composti anche da unità immobiliari di
e strumentali, effettuate dalle imprese che li hanno
terzi, per i quali non si è formalmente costituito un
costruiti o ristrutturati, risultano imponibili IVA per
condominio.
obbligo, se effettuate entro 5 anni dalla data di
ultimazione della costruzione o dell’intervento
Voucher viaggi annullati per CoVid: buoni
mentre, successivamente a tale data, l’imponibilità
multiuso ai fini IVA
è subordinata a un’espressa opzione da esercitare
I voucher emessi dalle agenzie di viaggio, a titolo nel rogito di compravendita.
di rimborso delle somme già versate per i viaggi di Secondo i giudici di legittimità, nel caso in cui la
istruzione cancellati a causa del CoVid-19, sono dichiarazione di fine lavori del direttore evidenzi
riconducibili tra i buoni-corrispettivo multiuso, che una porzione di fabbricato è ancora da
poiché, al momento dell’emissione, non si conosce terminare, per verificare la data di ultimazione
la tipologia dei servizi fruibili con gli stessi (ad della costruzione o dell’intervento occorre rifarsi a
esempio, pacchetti più o meno complessi, ovvero quella del successivo certificato di agibilità.
più viaggi, o ancora, viaggi destinati all'estero e
quindi non imponibili), con la conseguenza che Sostitutiva per pensionati stranieri anche per la
non è nota la disciplina Iva applicabile alle prestazione integrativa
prestazioni cui gli stessi danno diritto già all’atto
Il regime di imposizione sostitutiva dell'Irpef per le
della loro emissione.
persone fisiche titolari di pensione di fonte estera,
Ne deriva che le agenzie di viaggio possono
previsto dall'articolo 24-ter del Tuir, comprende le
riemettere le fatture al momento della fruizione
prestazioni pensionistiche integrative.
dei suddetti voucher.
Lo precisa l’Agenzia delle entrate con la Risposta a
È quanto chiarito dall’Agenzia delle entrate
istanza di interpello del 7 luglio 2021, n. 462, nella
nella consulenza giuridica del 5 luglio 2021, n. 10.
quale viene preso in esame il quesito di un
La consulenza è stata fornita per fare chiarezza
cittadino finlandese, che intende trasferirsi in Italia.
sulla procedura adottata dai tour operators, che
Il contribuente è beneficiario di una polizza
hanno emesso a favore delle istituzioni scolastiche
assicurativa stipulata dal datore di lavoro secondo
dei voucher per il rimborso delle somme da queste
lo schema pensionistico collettivo previsto dalla
anticipate per i viaggi di istruzione non fruiti,
Finlandia (”secondo pilastro”), che ha la funzione
caricando sul sistema di interscambio delle scuole
le note di variazione di accredito, a storno deldi consentire all'assicurato di integrare la pensione entrate in relazione all’emergenza Covid-19 -
obbligatoria. contributo”;
• “7501”, denominato “Recupero contributi a
Bonus adeguamento degli ambienti di lavoro fondo perduto erogati dall’Agenzia delle
anche per software per dematerializzazione dei entrate in relazione all’emergenza Covid-19 -
menu interessi”;
• “7502”, denominato “Recupero contributi a
L’acquisto e lo sviluppo di software che
fondo perduto erogati dall’Agenzia delle
consentono di ridurre i contatti tra il personale e i
entrate in relazione all’emergenza Covid-19 -
clienti nelle strutture alberghiere e nei ristoranti,
sanzioni”.
coerentemente con quanto previsto dalle linee
guida per la riapertura delle attività economiche,
Operazioni in porti e aeroporti:
rientra nel campo di applicazione del credito
trattamento IVA
d’imposta per l’adeguamento degli ambienti di
lavoro, previsto all’articolo 120 del decreto Sono servizi non imponibili IVA ai sensi
“Rilancio”. Questo è quanto chiarito dall’Agenzia dell’articolo 9, comma 1, n. 6 del DPR n. 6331972
delle entrate, con la Risposta a istanza di interpello il noleggio e manutenzione dei mezzi di
dell’8 luglio 2021, n. 469. sollevamento, di mezzi per le movimentazioni di
magazzino e di trasferimento interno delle merci e
Restituzione del contributo a fondo perduto delle unità di carico, nonché di ogni altro mezzo
non spettante necessario allo svolgimento delle attività
autoportuali come spazzaneve, autocarri,
Con la Risoluzione del 7 luglio 2021, n. 45,
spazzatrice, svolte all'interno di un'area
l’Agenzia delle entrate ha fornito i codici tributo
aeroportuale ben determinata. Lo ha chiarito
per versare, tramite il modello F24 ELIDE, gli
l’Agenzia delle entrate con la Risposta a istanza di
importi dovuti a seguito dell’adozione degli atti di
interpello del 5 luglio 2021, n. 456, con cui ha
recupero dei contributi a fondo perduto non
ricordato che in linea generale il trattamento di
spettanti. L’Amministrazione finanziaria ricorda
non imponibilità si applica esclusivamente alle
che l’art. 25 del DL 34/2020 (DL Rilancio) riconosce
prestazioni di servizi rispondenti ai requisiti posti
un contributo a fondo perduto a favore dei
dall'anzidetta previsione e non anche alle cessioni
soggetti esercenti attività d’impresa e di lavoro
di beni.
autonomo e di reddito agrario.
Il comma 12 dell’art. 25 prevede, tra l’altro, che se
Superbonus: pertinenze escluse
il contributo è in tutto o in parte non spettante,
dal calcolo delle unità immobiliari
anche a seguito del mancato superamento della
verifica antimafia, l’Agenzia delle Entrate recupera Nell’ambito del Superbonus, ai fini della verifica
il contributo, irrogando le sanzioni in misura del limite delle quattro unità immobiliari, in
corrispondente a quelle previste dall’art. 13, assenza di specifiche indicazioni nella norma, le
comma 5, del DLgs. 471/97 e applicando gli pertinenze non devono essere considerate
interessi dovuti, ai sensi dell’art. 20 del DPR autonomamente anche se distintamente
602/73, in base alle disposizioni di cui all’art. 1, accatastate, tenuto conto della ratio della modifica
commi da 421 a 423 della L. 311/2004. Con operata dalla legge di bilancio 2021. Lo ha chiarito
successivi provvedimenti normativi, dato il l’Agenzia delle entrate con le Risposte a istanza di
protrarsi del periodo emergenziale, sono state interpello del 7 luglio 2021, n. 461 e 464, con cui
introdotte altre tipologie di contributi a fondo ha specificato che le spese sostenute per gli
perduto, per cui si applica la citata disposizione in interventi trainati, devono essere ricomprese
materia di recupero dei contributi non spettanti. nell'intervallo di tempo individuato dalla data di
Per permettere il versamento degli importi in tutto inizio e dalla data di fine dei lavori per la
o in parte non spettanti, tramite il modello “F24 realizzazione degli interventi trainanti.
Versamenti con elementi identificativi” (F24 ELIDE),
ha istituito i codici tributo:
• “7500”, denominato “Recupero contributi a
fondo perduto erogati dall’Agenzia delleMorri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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