Tax Weekly Roundup Venerdì 7 gennaio 2022 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 7 gennaio 2022
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. L’ammortamento della rivalutazione incrementa la base di calcolo ACE
2. Credito d'imposta per attività di ricerca e sviluppo: chi è il soggetto investitore
3. Aggiustamenti per il transfer pricing fuori campo IVA
4. Non deducibile il costo della risoluzione della locazione della controllata
5. Reverse charge se il cessionario è soggetto passivo
6. Super-ammortamento: rileva l’accettazione “tacita” dell’appalto
7. Bonus investimenti: individuazione del momento di effettuazione
8. Bonus investimenti: capitalizzazione dei costi di posa in opera
9. Conta il “valore economico” nella cessione dei crediti deteriorati
10. Variazioni incrementative di capitale agevolabile: rilevanza dei conferimenti in denaro versati dai soci
11. Crediti d’imposta in dichiarazione: l’omissione è un mero errore formale
12. Cessione partecipazioni e fusione: è abuso
13. Conferimento d’azienda: deduzione dell'avviamento affrancato in caso di riallineamento per il soggetto
conferente
14. Società del settore energia con fase di start up ai fini PEX
15. Detassazione di sopravvenienze da esdebitamento
16. Esente da IVA il tour virtuale a contenuto culturale-museale
L’ammortamento della rivalutazione che, oltre alle operazioni di cessione dei beni
incrementa la base di calcolo ACE rivalutati, anche l’ammortamento dei maggiori
valori è tale da comportare il realizzo di tali
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
importi, i quali da “virtuali” si fanno “reali”.
interpello del 30 dicembre 2021, n. 889, ha
L’ammortamento della rivalutazione, riducendo gli
precisato che la riserva di rivalutazione concorre a
utili di esercizio, concretizza cioè il valore, che da
formare la base ACE in proporzione agli
stimato diventa effettivo. Pertanto, le riserve di
ammortamenti stanziati sui maggiori
rivalutazione, iscritte a seguito di leggi speciali e
valori. L’imputazione degli ammortamenti, al pari
costituite successivamente all’esercizio 2010, sono
della cessione del bene rivalutato, comporta il
da considerarsi disponibili e rilevanti per la base
realizzo dei maggiori valori.
ACE solo al momento del realizzo, che avviene
La fattispecie esaminata è relativa ad una società
mediante l’ammortamento del maggior valore.
che ha effettuato una rivalutazione, con effetti sia
contabili che fiscali, nel bilancio 2015. La società
Credito d'imposta per attività di ricerca e
chiedeva se la riserva potesse concorrere a
sviluppo: chi è il soggetto investitore
formare gli incrementi di patrimonio rilevanti ai
fini dell’ACE, fin dall’anno di iscrizione o, in Il credito d'imposta per attività di ricerca e
subordine, a mano a mano che la società imputa a sviluppo è rivolto ai soggetti che nella veste di
conto economico i maggiori ammortamenti. imprese effettuano investimenti, cioè investono
L’Agenzia ha evidenziato che non rilevano nel risorse in attività di ricerca e sviluppo, ne
calcolo della base ACE in quanto riconducibili ad sostengono i relativi costi, assumendone il rischio
utili non disponibili, le riserve formate con utili e avvalendosi degli eventuali risultati, mentre non
derivanti da processi di valutazione. Nell’esercizio spetta ai soggetti che, pur eseguendo le suddette
in cui viene meno il vincolo di indisponibilità, attività, non restano incisi dei relativi costi e non
queste riserve assumono valenza per l’ACE, purché sopportano il rischio degli investimenti, né
formate dopo il 2010. L’Agenzia ha inoltre chiarito acquisiscono i benefici della ricerca svolta. È il
chiarimento reso dall’Agenzia delle entrate, con il
Principio di diritto del 31 dicembre 2021, n. 17.Aggiustamenti per il transfer pricing: fuori che precede il commercio al dettaglio si applica il
campo IVA meccanismo del reverse charge di cui all’art.
17, comma 6, lett. c), del DPR 633/72, qualora il
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
cessionario sia un soggetto passivo IVA, a nulla
interpello del 30 dicembre 2021, n. 884, ha chiarito
rilevando l’utilizzo del bene da parte di
che sono fuori campo IVA gli aggiustamenti di
quest’ultimo. La disciplina trova applicazione
transfer pricing. Nel caso esaminato, il
anche nell’ipotesi in cui l’acquirente sia
contribuente, per le vendite di beni alle proprie
un esportatore abituale, posto che, data la finalità
controllate estere nella documentazione di
antifrode, l’inversione contabile costituisce la
transfer pricing adotta il Cup (metodo del
regola prioritaria. Sono, infine, esclusi dall’ambito
confronto del prezzo) interno ed effettua un sanity
dello split payment gli acquisti per i quali l’ente
check con il Tnmm (metodo del margine netto
cessionario risulta debitore d’imposta, come,
della transazione). Poiché sulla base di questo è
appunto, nel caso del reverse charge.
emerso che la redditività è al di sopra del quartile
superiore, si rende necessario emettere delle
Super-ammortamento rileva l’accettazione
fatture dall’italiana alle estere per abbassare la loro
“tacita” dell’appalto
redditività. L’Agenzia conferma che gli
aggiustamenti, non essendo correlati con le Seppur l'ipotesi di accettazione tacita non sia
cessioni originarie dei beni e non concretizzando espressamente disciplinata dalle disposizioni
una rettifica in aumento dell’imponibile IVA, sono legislative concernenti il super ammortamento, né
esclusi dal campo di applicazione dell’imposta. specificata in documenti di prassi, con
la Risoluzione del 31 dicembre 2021, n. 77,
Non deducibile il costo della risoluzione della l’Agenzia delle entrate ha precisato che, al pari
locazione della controllata dell'accettazione espressa, quella tacita è ritenuta
idonea a configurare il conseguimento di un ricavo
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
o il sostenimento di un costo, ai sensi dell'articolo
interpello del 30 dicembre 2021, n. 882, ha
109, comma 2, lettera b), del Tuir. Pertanto,
precisato che non è deducibile, ai fini IRES e IRAP,
l'accettazione per facta concludentia non può
per difetto del requisito dell’inerenza,
essere ostativa all'accesso al super
la termination fee per la chiusura della locazione
ammortamento.
pagata dalla controllante italiana a fronte di
ripetute perdite di un punto vendita della propria
Bonus investimenti: individuazione del
controllata statunitense, ormai destinata alla
momento di effettuazione
liquidazione.
Ad avviso dell’Agenzia, infatti, l’onere in questione L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
non appare riconducibile, in via diretta ed interpello del 31 dicembre 2021, n. 895, ha
immediata, ad alcuna attività della controllante, precisato che, ai fini dell’individuazione del
essendo sostenuto a fronte della conclusione di momento di effettuazione dell’investimento –
una transazione in cui è coinvolta esclusivamente determinante per “incardinare” il bene nella
la controllata, nella quale la prima interviene solo corretta disciplina agevolativa (super o iper –
per pagare la somma concordata, senza ammortamento) – non è sufficiente la consegna
partecipare direttamente all’accordo tra la del bene mobile ai sensi dell’art. 109, comma 2, del
controllata e il locatore. TUIR, ma è necessario lo svolgimento di ulteriori
La necessità dell’intervento della controllante allo attività affinché si concretizzi il requisito della
scopo di evitare un pregiudizio o un danno “certezza” previsto dal comma 1 dell’art. 109 del
reputazionale non risulta adeguatamente docum TUIR. Nel caso di specie, infatti, si è in presenza di
entata e, quindi, dimostrata. un contratto complesso, con il quale il fornitore si
impegna a vendere un bene mobile all’acquirente
Reverse charge se il cessionario è soggetto e a eseguire ulteriori e rilevanti attività a favore di
passivo quest’ultimo; lo svolgimento di tali attività assume
un rilievo decisivo ai fini del puntuale e completo
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
adempimento degli obblighi contrattuali.
interpello del 31 dicembre 2021, n. 894, ha
confermato che alle cessioni di console da gioco,
tablet PC e laptop effettuate nella fase distributivaBonus investimenti: capitalizzazione dei costi esempio, degli strumenti finanziari partecipativi di
di posa in opera cui all'art. 2346, comma 6, del codice civile.
In tema di costi relativi alla posa in opera, con la
Crediti d’imposta in dichiarazione, l’omissione
Risposta a istanza di interpello del 31 dicembre
è un mero errore formale
2021, n. 896, l’Agenzia delle entrate ha chiarito che
gli stessi sono capitalizzabili ad incremento del L’omessa indicazione di un credito d’imposta in
costo dell'impianto laddove costituiscano "oneri dichiarazione rappresenta un mero errore formale,
accessori di diretta imputazione", ai sensi come tale emendabile in sede contenziosa. Lo
dell'articolo 110, comma 1, lettera b), del TUIR. afferma la sentenza 4568/19/2021 della Ctr
Pertanto, in sede di controllo, deve essere Lombardia. Secondo i giudici infatti, l’omissione di
dimostrata la congruità dei costi di posa in compilazione di un campo del modello non può
opera rispetto al costo dei beni strumentali a cui si rappresentare una manifestazione di volontà, ma
riferiscono, producendo tutti gli elementi tecnici, costituisce al più una dimenticanza, cioè un errore
economici, commerciali e settoriali che formale.
giustificano il sostenimento e la capitalizzazione
degli oneri in argomento ai sensi del principio Cessione partecipazioni e fusione: è abuso
contabile OIC 16.
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
interpello del 31 dicembre 2021, n. 892,
Conta il “valore economico” nella cessione dei
esaminando il caso di una riorganizzazione
crediti deteriorati
composta da una cessione di partecipazione
Con la Risoluzione del 31 dicembre 2021, n. 79, seguita da una fusione transfrontaliera l’ha
l’Agenzia delle entrate ha precisato che per la considerata abusiva rispetto all’alternativa della
determinazione della base imponibile IVA della cessione dell’immobile, che è tassata, seguita dalla
cessione riguardante crediti deteriorati occorre far liquidazione.
riferimento alla differenza tra il "valore La struttura societaria del gruppo in Italia prevede
economico" dei crediti al momento della cessione la società Alfa, che gestisce un immobile, e la
e il prezzo pagato al cedente per l'acquisto di stabile organizzazione della consociata francese
questi ultimi. In particolare, tale "valore Sigma, che opera nel business dei rottami
economico" riflette la valutazione alla quale metallici. La branch svolge il business
giunge il soggetto passivo che acquista il nell’immobile di Alfa, da cui lo conduce in
portafoglio di NPLs all'esito di analisi dettagliate e locazione. L’operazione prospettata si
documentate circa l'effettivo valore dei crediti da sostanzierebbe nella cessione di Alfa da Beta a
acquistare; valore che si concretizza nella stima dei Sigma e nella successiva fusione transfrontaliera di
flussi di incasso attesi dalla gestione del Alfa in Sigma, con l’immobile che confluirebbe così
portafoglio, tenendo conto dello stato di nella branch di Sigma. La cessione delle
deterioramento dei crediti da acquistare. partecipazioni è imponibile solo in Germania (e
non in Italia) mentre la fusione transfrontaliera è
Variazioni incrementative di capitale neutrale. L’operazione alternativa invece consiste
agevolabile: rilevanza dei conferimenti in nel cedere l’immobile da Alfa a Sigma, con
denaro versati dai soci imponibilità ai fini delle dirette della plusvalenza e
applicazione delle ipocatastali al 4%. Poi Alfa
In relazione alle variazioni incrementative di
verrebbe liquidata.
capitale agevolabile, l'articolo 5, comma 2, del
Ad avviso dell’Agenzia delle entrate detta
decreto del 3 agosto 2017 (decreto ACE) dispone
l’operazione è abusiva, dal momento che se il fine
la rilevanza come elementi positivi della variazione
della stessa è il trasferimento dell’immobile,
del capitale proprio dei conferimenti in denaro
l’assetto societario prescelto sarebbe inefficiente,
versati dai soci o partecipanti, nonché quelli versati
volto solo ad evitare la plusvalenza tassabile ex
per acquisire la qualificazione di soci o
articolo 86 del Tuir. Circa l’assenza di sostanza
partecipanti. Lo ha reso noto l’Agenzia delle
economica dell’operazione, la struttura prescelta
entrate con la Risposta a istanza di interpello del
risulterebbe sovradimensionata rispetto
30 dicembre 2021, n. 888, con cui ha specificato
all’obiettivo, che è quello di un mero trasferimento
che restano esclusi gli apporti a fronte dei quali
dell’immobile. Infine, la mancanza di valide ragioni
non si può acquisire la qualità di socio; è il caso, adextrafiscali sarebbe suffragata dall’eccessiva ininterrottamente almeno dall’inizio del terzo
durata dell’assetto societario che adesso si vuole periodo d’imposta anteriore al realizzo stesso. In
interrompere. Le stesse considerazioni sono merito alle società partecipate che operano nel
traslate nel campo delle imposte indirette e settore della produzione di energia, viene
comporterebbero, nel caso in cui l’operazione riconosciuto che la loro attività tipica risulta
fosse assoggettata a Iva per opzione, il registro in necessariamente preceduta da una serie di attività
misura fissa e le ipocatastali al 4%. preliminari astrattamente riconducibili alla fase di
start up. Dette attività, ad avviso dell’Agenzia,
Conferimento d’azienda: deduzione integrano immediatamente la realizzazione,
dell'avviamento affrancato in caso di seppur parziale, dell’oggetto sociale dell’impresa.
riallineamento per il soggetto conferente
Detassazione di sopravvenienze da
Il soggetto conferente assume, quale valore delle
esdebitamento
partecipazioni ricevute, il valore fiscale
dell'azienda conferita (escluso l'avviamento ad Con la Risposta a istanza di interpello del 30
essa riferibile), mentre il soggetto conferitario, in dicembre 2021, n. 887, l’Agenzia delle entrate ha
virtù del principio di neutralità fiscale che assiste chiarito che nei concordati in continuità le
l'operazione, subentra in tutti i valori (fiscali) che sopravvenienze attive da esdebitamento sono
l'azienda conferita aveva presso il soggetto escluse da imposizione per la parte che eccede le
conferente (ad esclusione dell'avviamento). Il perdite fiscali di periodo e pregresse (senza
soggetto conferente che si sia avvalso della considerare il limite dell’80%), la deduzione Ace,
disciplina del regime di riallineamento dovrà, gli interessi passivi di periodo e pregressi. Il caso si
pertanto, continuare a dedurre il valore fiscale applica alla conversione dei crediti in strumenti
dell'avviamento in precedenza affrancato. È il finanziari partecipativi (articolo 88, comma 4-ter,
chiarimento reso dall’Agenzia delle entrate, con la del Tuir), ma prima va determinata la
Risposta a istanza di interpello del 31 dicembre sopravvenienza come differenza fra valore
2021, n. 893. nominale e fiscale del credito (comma 4-bis).
Società del settore energia con fase di start up Esente da IVA il tour virtuale a contenuto
ai fini PEX culturale-museale
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
interpello del 30 dicembre 2021, n.883, ha chiarito interpello del 3 gennaio 2022, n. 1, ha precisato
che per stabilire se la cessione delle partecipazioni che i tour virtuali a carattere turistico-museale,
in una holding possa o meno beneficiare fruibili dagli utenti in modalità on line, non
dell’esenzione PEX il test della commercialità deve presentano differenze rispetto alle visite guidate
essere effettuato sulle controllate, attive nella “dal vivo” e, pertanto, la vendita dei relativi titoli di
realizzazione di parchi fotovoltaici e produzione di accesso può beneficiare dell’esenzione da IVA ai
energia. Il requisito deve sussistere sensi dell’art. 10, comma 1, n. 22), del DPR 633/72.
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory e Tax Compliance
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)Morri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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