Tax Weekly Roundup Venerdì 17 dicembre 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 17 dicembre 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Fattura elettronica: proroga fino al 2024 e estensione ai forfetari
2. La fattura rinvia a un contratto generico: costo indeducibile
3. L’accertamento annullato alla società modifica anche la pretesa verso i soci
4. Studio associato senza IRAP se i professionisti esercitano l’attività autonomamente
5. Scissione e trasformazione in società semplice: riserve da tassare
6. PEX: conversione di azioni di categoria in ordinarie rilevante per l’holding period
7. Somme ricevute a titolo di risarcimento danni: quando si applica il patent box
8. La scissione parziale non proporzionale è fiscalmente neutrale
9. Riporto delle perdite in sede di fusione anche per chi fruisce di esenzione dell'utile
10. Dal 1° gennaio 2022 interessi legali all’1,25%
11. Superbonus e bonus facciate: nuovi chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
12. Super ACE: istituito il codice tributo
13. Contributo perequativo: istituito il codice tributo per l’utilizzo in compensazione
Fattura elettronica: proroga fino al 2024 e L’accertamento annullato alla società modifica
estensione ai forfetari anche la pretesa verso i soci
Nella riunione tenutasi il 13 dicembre 2021, il L’annullamento dell’atto di accertamento della
Consiglio dell’Unione europea ha deliberato società di persone comporta la modifica della
l’adozione della proposta della Commissione Ue – pretesa in capo ai soci anche quando il
già discussa dal Comitato dei rappresentanti provvedimento a essi notificato è divenuto
permanenti (Coreper) – circa la proroga per definitivo per mancata impugnazione. È quanto
il triennio 2022-2024 della misura di deroga agli statuito dalla Corte di Cassazione con l’Ordinanza
articoli 218 e 232 della direttiva 2006/112/Ce, che n. 39817, depositata il 14 dicembre 2021.
autorizza l’Italia ad adottare il sistema
di fatturazione elettronica obbligatoria. Inoltre, Studio associato senza IRAP se i professionisti
l’obbligo della fattura elettronica è stato esteso esercitano l’attività autonomamente
anche ai soggetti passivi che si avvalgono
La Corte di Cassazione, con l’ordinanza
della franchigia per le piccole imprese di cui
n. 39578, depositata il 13 dicembre 2021, ha
all’art. 282 della direttiva 2006/112/Ce.
escluso che possa essere applicata l’IRAP sulla
base della mera esistenza dello studio associato,
La fattura rinvia a un contratto generico: costo
se in concreto è stato accertato che i singoli
indeducibile
professionisti hanno esercitato in
La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 37208, modo autonomo e non associato l’attività
depositata il 29 novembre 2021, ha statuito che, ai professionale oggetto dell’eventuale imposizione.
sensi dell’articolo 21, comma 2, lettera g), del DPR
n. 633/1972, la fattura deve indicare Scissione e trasformazione in società semplice:
la natura, qualità e quantità dei beni e servizi riserve da tassare
oggetto dell’operazione. Pertanto, l’erronea,
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
l’inesatta o l’incompleta descrizione
interpello del 15 dicembre 2021, n. 811, ha chiarito
dell’operazione può legittimare l’Amministrazione
che una scissione parziale proporzionale di attività
finanziaria a contestare le operazioni sottese alla
aziendali a favore della beneficiaria, con la scissa
fattura e a ritenere indeducibili i costi indicati.
che si trasforma in società semplice, non è abusiva
e opera in neutralità fiscale. La fattispecieesaminata è relativa a Alfa che possiede liquidità e dichiarazione dei redditi 2022 possa essere
assets concessi in affitto alla partecipata Beta. esercitata la relativa opzione che costituisce la
Viene prevista la scissione di tali elementi, condizione per la fruizione del beneficio.
compresa la partecipazione, a favore di Beta,
mentre la scissa si trasforma in società semplice La scissione parziale non proporzionale è
per la mera gestione di liquidità e investimenti fiscalmente neutrale
finanziari. Il principio di neutralità delle scissioni in
La scissione è un'operazione fiscalmente neutrale,
base all’articolo 173 del Tuir viene ribadito,
ai sensi dell'art. 173 TUIR, e il passaggio del
considerato che la scissa e la beneficiaria sono
patrimonio della società scissa a una o più società
ambedue assoggettate a IRES. L’assegnazione
beneficiarie, che non usufruiscano di un sistema di
delle quote di Beta a Beta stessa mediante la
tassazione agevolato, non determina la fuoriuscita
scissione è comunque neutrale. La scissa si
degli elementi trasferiti dal regime ordinario
trasforma poi in società semplice, ciò
d'impresa. È il chiarimento reso dall’Agenzia delle
comportando un evento realizzativo soggetto a
entrate, con la Risposta a istanza di interpello del
tassazione, in quanto trattasi di destinazione dei
16 dicembre 2021, n. 820. I plusvalori relativi ai
beni a finalità estranee all’esercizio d’impresa
componenti patrimoniali attribuiti alla/e società
(articolo 171 del TUIR). I componenti reddituali
beneficiaria/e concorreranno alla formazione del
saranno tassati in base al valore normale che verrà
reddito secondo le ordinarie regole impositive
poi riconosciuto in capo alla società semplice per
vigenti al momento in cui i beni medesimi
il calcolo dei suoi redditi (non d’impresa). Le
fuoriusciranno dal regime dei beni relativi
riserve iscritte nella scissa sono tassate all’atto
all'impresa.
della distribuzione o dell’utilizzo per scopi diversi
dalla copertura delle perdite, se iscritte post
Riporto delle perdite in sede di fusione anche
trasformazione con indicazione della loro origine,
per chi fruisce di esenzione dell'utile
altrimenti vengono tassate nel periodo d’imposta
successivo alla trasformazione. Questa regola non Per effetto dell'incorporazione, le perdite fiscali
trova però spazio nel caso della società semplice, della S.r.l. incorporata fanno ingresso nella sfera
che non esercita attività commerciale, per cui tali giuridica della società cooperativa a mutualità
riserve sono da tassare in capo alla trasformanda. prevalente, che potrà utilizzarle per diminuire i
redditi prodotti dal periodo d'imposta in cui ha
PEX: conversione di azioni di categoria in avuto effetto l'operazione straordinaria. È quanto
ordinarie rilevante per l’holding period chiarito dall’Agenzia delle entrate, con la Risposta
a istanza di interpello del 15 dicembre 2021, n.
La conversione di azioni individua il momento in
813. Per i soggetti che fruiscono di un regime di
cui al detentore delle azioni è attribuito il
esenzione dell'utile, la perdita è riportabile per
rendimento in natura degli strumenti
l'ammontare che eccede l'utile che non ha
originariamente sottoscritti, con la conseguenza
concorso alla formazione del reddito negli esercizi
che, in relazione alle azioni attribuite, il periodo
precedenti, senza distinguere tra le perdite proprie
previsto dall'art. 87, comma 1, lettera a), del TUIR
e quelle acquisite in sede di fusione.
- holding period - decorre da tale momento. È
quanto chiarito dall’Agenzia delle entrate, con la
Dal 1° gennaio 2022 interessi legali all’1,25%
Risposta a istanza di interpello del 16 dicembre
2021, n. 818. Con decorrenza dal 1° gennaio 2022 la misura del
saggio degli interessi legali sale all'1,25% in
Somme ricevute a titolo di risarcimento danni: ragione d'anno. Lo prevede il DM del 13 dicembre
quando si applica il Patent box 2021 del Ministero dell’Economia e delle finanze.
Con decreto da pubblicare in Gazzetta Ufficiale
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
non oltre il 15 dicembre dell'anno precedente a
interpello del 16 dicembre 2021 n. 821, ha chiarito
quello cui il saggio si riferisce, il Ministero può
che se la somma forfettaria percepita dalla società
modificarne annualmente la misura, sulla base del
concorre alla determinazione del reddito
rendimento medio annuo lordo dei titoli di Stato
nell'esercizio 2021, la stessa potrebbe in teoria
di durata non superiore a dodici mesi e tenuto
fruire dell'agevolazione Patent box nell'esercizio
conto del tasso di inflazione registrato nell'anno.
2021, nel presupposto che nel modello diSuperbonus e bonus facciate: nuovi chiarimenti copertura del sottostante garage (Risposta a
dell’Agenzia delle entrate istanza di interpello del 15 dicembre 2021, n.
816);
L’Agenzia delle entrate ha reso nuovi chiarimenti
• non risultano generalmente ammessi al
in merito alla fruizione del Superbonus.
bonus facciate ex art. 1, commi 219-223, della
In particolare, l’Agenzia ha precisato che:
L. 160/2019, gli interventi effettuati sulle
• per beneficiare del Superbonus per i lavori
facciate interne dell’edificio, a meno che tali
realizzati sulle parti comuni, i condomìni che,
facciate non siano visibili dalla strada o da
non avendone l'obbligo, non abbiano
suolo ad uso pubblico.
nominato un amministratore non sono tenuti
Sulla base di tali premesse, l’Agenzia ha,
a richiedere il codice fiscale e possono
pertanto, riconosciuto la possibilità di
utilizzare il codice fiscale del condomino che
accedere alla detrazione in parola anche
ha effettuato i connessi adempimenti
nell’ipotesi in cui alcuni lati dell’edificio
(Risposta a istanza di interpello del 14
oggetto di interventi risultino visibili solo
dicembre 2021, n. 809);
dalla rete ferroviaria pubblica, in quanto
• possono accedere alla detrazione del 110%,
quest’ultima può essere considerata come
per gli interventi effettuati sulle singole
“suolo ad uso pubblico” (Risposta a istanza di
abitazioni e sulle parti comuni del
interpello del 10 dicembre 2021, n. 805).
condominio, le persone fisiche che, con
regolare contratto di locazione, detengono
Super ACE: istituito il codice tributo
immobili residenziali, appartenenti a un unico
compendio, di proprietà di un’Istituzione L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 10
pubblica di assistenza e beneficienza senza dicembre 2021, n. 70, ha istituito il codice
scopo di lucro (Risposta a istanza di interpello tributo “6955” per l’utilizzo in compensazione,
del 10 dicembre 2021, n. 804); tramite modello F24, del credito d’imposta ACE di
• il limite di spesa massimo, per i lavori di cui all’art. 19 del DL 25 maggio 2021 n. 73 (c.d.
miglioramento sismico sulle parti comuni di super ACE). La risoluzione precisa che nella
un mini condominio con due abitazioni e un compilazione del modello di pagamento F24 il
cortile comune, dove sono ubicate, in un codice deve essere esposto nella sezione “Erario”,
edificio accessorio, due pertinenze di in corrispondenza delle somme indicate nella
proprietà di uno dei due condòmini, va colonna “importi a credito compensati” ovvero, nei
calcolato, ai fini del Superbonus, in funzione casi in cui il contribuente debba procedere al
delle due unità abitative, mentre le riversamento dell’agevolazione, nella colonna
pertinenze, un'autorimessa e una cantina “importi a debito versati”. Nel campo “anno di
autonomamente accatastate, non riferimento” deve essere indicato l’anno
partecipano in quanto situate in un edificio d’imposta a cui si riferisce il credito, nel formato
separato e diverso da quello principale “AAAA”. L’importo del credito d’imposta spettante
(Risposta a istanza di interpello del 13 può essere consultato nella sezione “Cassetto
dicembre 2021, n. 806); fiscale”, accessibile dall’area riservata del sito
• il Superbonus è precluso quando internet dell’Agenzia delle entrate, al link “Crediti
l’abitazione, oggetto degli interventi IVA / Agevolazioni utilizzabili”.
agevolati, non ha la completa proprietà delle
utenze e non è, quindi, funzionalmente Contributo perequativo: istituito il codice
indipendente (Risposta del 15 dicembre tributo per l’utilizzo in compensazione
2021, n. 810);
Al fine di consentire l’utilizzo in compensazione,
• il bonus facciate è applicabile alle spese
tramite modello F24, del contributo a fondo
sostenute per il ripristino delle facciate
perduto perequativo, nei casi in cui il contribuente
esterne dei vari immobili di un complesso
abbia scelto tale modalità di fruizione, con
immobiliare di valore artistico, quelle visibili
Risoluzione del 16 dicembre 2021, n. 73/E,
dalla strada e dal percorso pedonale
l'Agenzia delle entrate ha istituito il codice tributo
sopraelevato che è “ad uso pubblico”, ma non
6957. La risoluzione ha istituito anche i codici
all’impermeabilizzazione e pavimentazione
tributo per la restituzione spontanea del
della piazza aperta al pubblico che,
contributo a fondo perduto non spettante.
accatastata come lastrico solare, costituisce laMorri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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