TAX CONTROL FRAMEWORK E ADEMPIMENTO COLLABORATIVO - EFFICACI STRUMENTI DI GESTIONE E CONTROLLO DEL RISCHIO FISCALE - PWC TLS
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Tax Control Framework
e adempimento collaborativo
Efficaci strumenti di gestione
e controllo del rischio fiscale
pwc-tls.it
Tax Control Framework e adempimento collaborativo
La gestione del rischio fiscale: un’esigenza ineludibile
Gestire il rischio,
per cogliere le Scritta in cinese la parola crisi è composta di due caratteri.
Uno rappresenta il pericolo e l’altro rappresenta l’opportunità.
opportunità John Fitzgerald Kennedy
• La gestione del rischio fiscale assume un ruolo • A seguito dell’aggiornamento del D.Lgs. n. 231/2001,
sempre più rilevante nella governance aziendale, una parte significativa dei reati tributari è entrata nel
in considerazione delle conseguenze patrimoniali e catalogo dei reati presupposto per la responsabilità
reputazionali delle violazioni tributarie. degli enti per gli illeciti amministrativi dipendenti
Il Tax Control Framework (TCF) è il sistema di da reato. Le aziende sono quindi chiamate ad
controllo interno del rischio fiscale che ne consente aggiornare i propri modelli organizzativi per
il puntuale monitoraggio, presidio e valutazione. evitare di incorrere in ingenti sanzioni pecuniarie
e interdittive. Il TCF mitiga anche il rischio di
violazioni penal-tributarie.
• L’attività di controllo dell’autorità fiscale sui • Il TCF abilita l’impresa ad entrare nel regime di
contribuenti di maggiori dimensioni verrà sempre adempimento collaborativo che consente di
più concentrata sui soggetti che presentano un sottrarsi alle attività di controllo ex post, per
maggior rischio fiscale, tra cui quelli che non attivare, sulle posizioni fiscali incerte e controverse,
esprimono comportamenti collaborativi e un’interlocuzione preventiva con l’autorità fiscale,
trasparenti (circ. AdE n. 4/E del 7 maggio 2021). con la finalità di ottenere certezza prima della
presentazione della dichiarazione (D.Lgs. n. 128/2015).
• La trasparenza in materia di fiscalità è entrata a • Il controllo del rischio fiscale è un tema centrale ai fini
pieno titolo nei contenuti della rendicontazione del bilancio, essendo richiesto ai soggetti IAS adopter
non finanziaria (GRI 207) ed è inclusa nella griglia di intercettare le «uncertain tax positions» per la
di valutazione degli indici di sostenibilità (DJSI). rappresentazione del carico fiscale (IFRIC 23).
Il TCF assicura la piena compliance ai requisiti di Ai fini della normativa doganale, per ottenere la
tax transparency, anche rispetto alle normative qualifica di operatore economico autorizzato (AEO),
che oggi impongono obblighi di disclosure in viene richiesto di dimostrare l’esistenza di presidi
capo ai contribuenti, nel contesto dello scambio di idonei sui processi di import/export.
informazioni tra autorità fiscali (es. CbCr, DAC 6). La procedimentalizzazione nella gestione della fiscalità,
connotato base del TCF, consente di rispettare le
richiamate prescrizioni sia bilancistiche, sia doganali.
Rischi Opportunità
• Danni patrimoniali e reputazionali. • Controllo dei rischi fiscali.
• Responsabilità degli enti ex 231. • Mitigazione delle responsabilità
• Incertezza delle scelte fiscali. e riduzione delle sanzioni.
• Tax Transparency. • Certezza preventiva sulle posizioni fiscali.
• Miglioramento dei rating di sostenibilità.
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Il Tax Control Framework
Il Tax Control Framework (TCF) è un insieme di regole, procedure,
strutture organizzative e presidi, volti a consentire la rilevazione,
misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale, inteso come
rischio di incorrere in violazione di norme tributarie o contrasto
con princìpi e finalità dell’ordinamento (abuso del diritto).
OCSE: building blocks Elementi essenziali
Tax Strategy Applied 1. Control Environment: adozione di una Strategia Fiscale,
Established Comprehensively approvata dal Board, utile a definire i principi e i limiti che
ispirano la gestione del rischio fiscale;
2. Risk Assessment: identificazione dei potenziali rischi
Governance Responsibility fiscali che impattano sulla società e introduzione degli
Documented Assigned opportuni presidi finalizzati ad intercettarne la presenza e
mitigarne gli effetti;
3. Governance: individuazione di ruoli e responsabilità dei
Testing Assurance soggetti coinvolti nella gestione della variabile fiscale,
Performed Provided definizione dei flussi informativi tra tali attori e dei processi
per il controllo efficace e, ove possibile, preventivo del
rischio fiscale;
Il modello di TCF che implementiamo presso i nostri 4. Monitoraggio: attività di verifica svolte nel continuo
clienti, è conforme alle linee guida dell’OCSE e dell’AdE volte a valutare l’adeguatezza e l’effettività del tax control
e soddisfa i requisiti del GRI 207, abilitando in tal modo il framework implementato;
percorso per certificare la reportistica di sostenibilità. 5. Reporting: relazioni periodiche al Board.
Integrazione nel sistema di controllo interno (Onion Skin Model)
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Tax Con di
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Ai fini dell’implementazione del Tax Control SOX, modelli organizzativi ex D.Lgs. tr co finanziaria
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Framework è fondamentale l’adozione n. 231/2001; sistemi di Enterprise
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di un approccio integrato, volto a Risk Managament), assicurando le
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Modello
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massimizzare le sinergie tra i sistemi di interazioni tra gli stessi al fine di meglio 231
controllo interno del rischio aziendale proteggere l’impresa (onion skin model)
(es. sistema di controllo sull’informativa e di evitare inefficienze nelle attività
finanziaria ex. L. n. 262/2005; Controlli di controllo.
Il nostro supporto
Maturity assessment Tax Strategy e regole Tax Risk assessment Implementazione
Analisi as is di governance e Gap Analysis delle remediation
Analisi preliminare Definizione e • Identificazione dei • Formalizzazione di
per comprendere il formalizzazione della principali rischi fiscali processi e procedure.
grado di presidio del strategia fiscale e delle e dei relativi presidi. • Digitalizzazione dei
rischio fiscale presente regole di governance. • Gap Analysis e processi fiscali.
in azienda. remediation plan. • Varie ed eventuali.
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Tax Control Framework e adempimento collaborativo
I reati tributari e la responsabilità degli enti ex D.Lgs. n. 231/2001
Aggiornamento dei modelli organizzativi e TCF
Con il d.l. n. 124/2019, convertito nella L. n. 157/2019 applicabile all’ente per un reato fiscale potrà arrivare
e D.Lgs. n. 75/2020 (di attuazione della Direttiva sino a Euro 1.032.667,00. Le sanzioni interdittive sono
(UE) 2017/1371, meglio nota come “Direttiva PIF”), di notevole impatto, come il divieto di contrattare con
una parte significativa dei reati tributari, ascrivibili la pubblica amministrazione e di pubblicizzare beni
alla frode fiscale, sono entrati nel catalogo dei reati o servizi. Sono previsti inoltre sequestro preventivo e
presupposto della responsabilità degli enti per gli confisca del profitto del reato.
illeciti amministrativi dipendenti da reato, disciplinata
dal D.Lgs. n. 231/2001. Si impone pertanto l’aggiornamento del Modello di
Organizzazione, Gestione e Controllo (MOGC) per
Le sanzioni applicabili agli enti, in relazione alla includere i rischi fiscali, connessi alle fattispecie di
commissione di tali reati, possono essere sia di natura reato tributario entrate nel «catalogo 231». Nel MOGC
pecuniaria che interdittiva. Le sanzioni pecuniarie dovranno essere mappate procedure finalizzate alla
vanno da un minimo di 400 ad un massimo di 500 definizione dei ruoli, delle responsabilità, dei principi
quote, con possibile aumento di un terzo in caso di di comportamento, delle modalità operative, nonché
profitto rilevante conseguito dall’ente in seguito alla dei criteri di comportamento che i soggetti devono
commissione della frode fiscale. Considerato il valore mantenere al fine di evitare la commissione dei reati di
attuale delle quote, la sanzione pecuniaria massima frode fiscale.
TCF frode fiscale TCF integrato Adempimento collaborativo
È questa l’occasione per avviare Per le imprese che si sono già In caso di accesso all’adempimento
l’implementazione del TCF, sistema dotate di un TCF, a presidio di aree collaborativo, secondo la Guardia
di controllo interno specificamente di rischio fiscale diverse dalla frode, di Finanza, “il positivo giudizio
dedicato al rischio fiscale, a partire è opportuno svolgere l’integrazione espresso dall’Agenzia delle Entrate ai
dalla mappatura delle fattispecie che della «mappa dei rischi», in quanto fini dell’ammissione all’adempimento
rientrino nel catalogo dei delitti di l’Agenzia delle entrate richiede: collaborativo possa costituire un utile
frode fiscale. • la mappatura di presidi antifrode elemento di valutazione dell’efficacia
rilevanti in ambito fiscale. esimente del modello previsto dal
• la segnalazione, nell’ambito delle decreto legislativo n. 231/2001, da
interlocuzioni preventive, di tutte rimettere alle autonome valutazioni della
le fattispecie connesse ai rischi di competente Autorità Giudiziaria”
frode fiscale, a prescindere dalle (Circ. GDF 1/09/2020).
soglie di materialità concordate.
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Il regime di adempimento collaborativo
Il regime di adempimento collaborativo consente di di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del
attivare, sulle posizioni fiscali incerte e controverse, rischio fiscale «costituisce il presupposto per attivare
un’interlocuzione preventiva con l’autorità fiscale, forme più evolute di operatività dell’Agenzia delle
al fine di addivenire ad una comune valutazione dei entrate mirate a valutare la posizione fiscale del
fatti sottesi alle scelte di business che racchiudono contribuente anche attraverso la verifica del sistema
l’incertezza fiscale, anticipando ed esaurendo i di gestione e di controllo dei rischi fiscali» (relazione al
controlli dell’autorità fiscale. La presenza di un sistema D.Lgs. n. 128/2015).
Co-operative compliance
Esclusione di
1 Tax Control Framework 2 Interlocuzioni preventive 3 Adempimento fiscale ulteriori controlli
Certezza preventiva
Diritto al dissenso
Rilevazione delle posizioni Accordo «Agree to Versamento delle imposte
fiscali incerte o controverse con AdE disagree» e dichiarazioni fiscali
Interlocutore unico
Risk mitigation
Sanzioni ridotte
Chi può aderire?
1. Soggetti con ricavi o volume affari non inferiori a € 5 miliardi L’interpello sui nuovi
(è previsto un progressivo abbassamento delle soglie dimensionali); investimenti è un’istanza
2. Soggetti che hanno presentato istanza per il Progetto Pilota (2013) che può essere rivolta
con ricavi o volume affari non inferiori a € 1 miliardo; all’Agenzia delle Entrate da
parte degli investitori, italiani
3. Soggetti che intendono dare esecuzione alla risposta dell’Agenzia delle Entrate, o stranieri, che intendono
fornita a seguito di istanza di interpello sui nuovi investimenti (all’art. 2 del D.Lgs. effettuare nel territorio dello
n. 147/2015) indipendentemente dal volume di affari o di ricavi; Stato importanti investimenti,
aventi un valore non inferiore
4. Soggetti che svolgono funzioni di indirizzo sul TCF dei soggetti di cui ai punti sub 1 / 3; a venti milioni di euro, con
5. Soggetti con ricavi o volume affari non inferiori a € 1 miliardo e che appartengono al rilevanti e durature ricadute
gruppo della società che svolge funzioni di indirizzo sul TCF che aveva partecipato al occupazionali, al fine di
progetto pilota (e che a sua volta può aderire per trascinamento); individuarne con certezza
6. Soggetti non residenti che intendono aderire alla «web tax procedure» il complessivo trattamento
prevista dal D.L. n. 50/2017; tributario.
7. Effetto trascinamento nell’ambito del Gruppo IVA.
Il nostro supporto
Pre-filing e istanza di ammissione Post-filing Post-ammissione
Design del TCF Implementazione del TCF Manutenzione del TCF
• Pre-filing con AdE. • Post-filing con AdE. • Interlocuzioni con
• Istanza di ammissione al regime • Supporto al Tax Risk Officer. Agenzia delle Entrate.
e formalizzazione degli allegati. • Formazione del Tax Risk Officer. • Relazione annuale.
5Tax Control Framework e adempimento collaborativo
I servizi digitali sviluppati da PwC
per il presidio del rischio fiscale
L’intrinseca complessità derivante dal corpus normativo di
riferimento e la necessità di garantire il presidio dell’attuale
operatività può trarre un notevole beneficio dall’identificazione
di iniziative di digitalizzazione volte a supportare l’efficacia e
l’efficienza della Funzione Fiscale.
PwC TLS dispone di specifiche competenze digitali per
supportare i clienti nell’identificazione e nell’implementazione delle
tecnologie più idonee per la Funzione Fiscale.
In particolare, PwC TLS opera attraverso l’implementazione
di Pre-Package realizzati su primarie tecnologie di terze
parti, l’implementazione di soluzioni tecnologiche proprietarie
o l’erogazione servizi digitali evoluti basati sulle soluzioni
tecnologiche più avanzate (e.g., Data Analytics, Robotic Process
Automation, Artificial Intelligence) per l’analisi, l’automazione e la
rappresentazione dei dati gestiti all’interno dei processi fiscali.
Alcuni Pre-Package sviluppati da PwC TLS
PwC TLS, sulla base del know-how maturato nell’ambito della consulenza fiscale, ha sviluppato un insieme di funzionalità
applicative standard sulle principali piattaforme di terze parti leader di mercato.
Risk & Control Matrix Rischio Interpretativo Corporate Income Tax Transfer Pricing
Il modulo Risk & Control Il modulo Rischio Il modulo Corporate Il modulo di Transfer
Matrix supporta gli utenti Interpretativo supporta Income Tax supporta Pricing abilita una gestione
nella valutazione dei gli utenti nella valutazione l’attività di compilazione centralizzata delle politiche
rischi di adempimento dei rischi interpretativi nelle del Modello Redditi, del di transfer pricing applicate
attraverso un processo operazioni che originano Modello IRAP e del Modello a livello di Gruppo con
basato su un workflow da aggiornamenti/novità CNM, determinando, tra le riferimento alle analisi ed al
logico che origina dalla normative provenienti dalle altre cose: le variazioni da monitoraggio della marginalità,
mappatura e predisposizione diverse fonti del diritto rilevanti, apportare al reddito ante a budget e a consuntivo, delle
dell’alberatura dei richieste di consulenza imposte; il reddito imponibile; operazioni intercompany (e.g.
processi e delle attività del formulate dalle funzioni di il valore delle imposte vendita/acquisto di prodotti).
cliente, e prosegue con la business alla funzione fiscale (IRES e IRAP); il valore delle
valutazione dei rischi e dei (ordinaria e straordinaria) e imposte da liquidare tramite
controlli associati e con la gestione delle operazioni non modello F24.
formalizzazione di eventuali routinarie al fine di abilitare
attività di remediation. la costante valutazione dei
rischi e fornire agli utenti una
visione sempre aggiornata
circa lo stato di assunzione del
rischio fiscale.
6Servizi digitali evoluti basati per l’automazione dei processi fiscali
PwC TLS prevede l’erogazione di servizi digitali evoluti, basati sulle soluzioni tecnologiche più avanzate, per l’analisi e la
rappresentazione dei dati gestiti dai processi fiscali e per l’automazione delle attività operative della Funzione Fiscale.
Data Analytics Robotic Process Automation Artificial Intelligence
• Data Processing per la gestione Tecnologie che consentono di Soluzioni tecnologiche evolute
e l’analisi di basi dati, anche replicare le attività standardizzate che simulano funzioni cognitive
di grandi dimensioni, attraverso svolte manualmente dagli utenti a assimilabili a quelle umane quali
l’utilizzo di workflow ripetibili che sistema, imitandone il comportamento l’apprendimento e la capacità di
permettano di ripulire, modificare e interagendo con gli applicativi nello problem solving.
ed arricchire i dati. stesso modo in cui farebbe un utente.
• Visual Analytics che permettono
una navigazione intuitiva dei
dati tramite l’utilizzo delle più
varie tipologie di
rappresentazioni grafiche.
7Contacts Marco Lio Davide Rotondo Enrico Macario Partner Partner Partner +39 345 682 7664 +39 346 781 2775 +39 320 430 5409 marco.lio@pwc.com davide.rotondo@pwc.com enrico.macario@pwc.com Luca Chiodaroli Paola Barazzetta Partner Partner +39 348 150 5243 +39 348 801 6560 luca.chiodaroli@pwc.com paola.barazzetta@pwc.com Our offices Milano Roma Piazza Tre Torri, 2 Largo Fochetti, 29 20145, Italia 00154, Italia Tel. +39 02 916051 Tel. +39 06 5717851 Bari Novara Via Abate Gimma, 72 Via Fratelli Rosselli, 28 70122, Italia 28100, Italia Tel. +39 080 5640211 Tel. +39 349 6743664 Bergamo Padova Largo Belotti, 5 Via Vicenza, 4 24121, Italia 35138, Italia Tel. +39 035 229691 Tel. +39 049 873421 Bologna Palermo Via Angelo Finelli, 8 Via Marchese Ugo, 60 40126, Italia 90141, Italia Tel. +39 051 6167722 Tel. +39 091 6268669 Brescia Parma Treviso Viale Duca d’Aosta, 28 Viale Tanara, 20/A Viale Gian Giacomo Felissent, 90 25121, Italia 43100, Italia 31100, Italia Tel. +39 030 3697601 Tel. +39 051 6167723 Tel. +39 0422 425611 Firenze Torino Varese Viale Antonio Gramsci, 15 Corso Palestro, 10 Via Albuzzi, 43 50121, Italia 10122, Italia 21100, Italia Tel. +39 055 2482880 Tel. +39 011 5922796 Tel. +39 0332 285039 Napoli Trento Verona Via dei Mille, 16 Viale della Costituzione, 33 Via Francia, 21/C 80121, Napoli 38122, Italia 37135, Italia Tel. +39 081 716141 Tel. +39 0461 237004 Tel. +39 045 8051411 © 2021 TLS Associazione Professionale di Avvocati e Commercialisti. All rights reserved. “PwC” & TLS refers to TLS Associazione Professionale di Avvocati e Commercialisti or PwC Tax and Legal Services and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity and does not act as agent of PwCIL or any other member firm. This content is for general information purposes only, and should not be used as a substitute for consultation with professional advisors. Please see www.pwc.com/structure for further details.
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