REDDITO DI LAVORO Diritto Tributario Prof. Massimo Basilavecchia
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
REDDITO DI LAVORO Diritto Tributario Prof. Massimo Basilavecchia
I REDDITI DI LAVORO
IL LAVORO DIPENDENTE
(artt. 49-52)
Fonte produttiva
del reddito
PAR 2
IL LAVORO AUTONOMO
(artt. 53-54)
2I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
(artt. 49-52 TUIR)
3Soggetti passivi – Presupposto
oggettivo
La normativa civilistica e fiscale (segue)
Il codice civile definisce il lavoratore
dipendente all’art. 2094:
“E’ prestatore di lavoro subordinato chi si
obbliga mediante retribuzione a collaborare
nell’impresa, prestando il proprio lavoro
intellettuale o manuale alle dipendenze e sotto
la direzione dell’imprenditore”.
4Soggetti passivi – Presupposto
oggettivo
(continua) La normativa civilistica e fiscale
Per la normativa fiscale, invece,
costituiscono redditi di lavoro dipendente
quelli derivanti da “…rapporti aventi ad
oggetto la prestazione di lavoro, con
qualsiasi qualifica, svolta alle dipendenze e
sotto la direzione di altri, compreso il
lavoro a domicilio quando è considerato
lavoro dipendente secondo le norme della
legislazione sul lavoro” (art. 49 Tuir)
nonché:
- “…pensioni di ogni genere” e
- “…le somme di cui all’art. 429, u.c., c.p.c.”.
5Caratteristiche
• tutela costituzionale (art. 36 Cost.) e disciplina
civilistica sul lavoratore subordinato;
• perdita della centralità del lavoro subordinato
tradizionale (operaio): nuove tipologie (pony
express, accompagnatori turistici, etc…) di
lavoratori con tratti di “autonomia”;
• trasformazione dei modelli organizzativi di
lavoro (esternalizzazione, distacco,
collaborazioni): maggior rilievo qualità del lavoro
= più autonomia
6REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Dir. CIVILE: accoglie l’esigenza di
tutela dei trattamenti economici
differenziati. Tutela del contraente più
debole
Dir. TRIBUTARIO: esigenza di
semplificazione dei criteri di
determinazione della base imponibile.
Esigenza di differenziare gli effetti
fiscali delle prestazioni di lavoro.
Esigenza di “discriminare” le
prestazioni di lavoro
7REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Diritto tributario più attento al profilo oggettivo
Reddito
Fatto economico
Capacità contributiva
8Determinazione del reddito di lavoro
dipendente
(art. 51)
à irrilevanza delle spese di produzione
effettivamente sostenute e della
componente patrimoniale che è predisposta
dal datore di lavoro (i.e. irrilevanza delle
componenti di costo, contabilità).
9Momento impositivo à principio di “cassa allargata” 10
Base imponibile
co. 1 à Il reddito di lavoro dipendente è costituito “... da tutte
le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel
periodo d’imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in
relazione al rapporto di lavoro. Si considerano percepiti nel
periodo d’imposta anche le somme e i valori in genere,
corrisposti dai datori di lavoro entro il giorno 12 del mese di
gennaio del periodo d’imposta successivo a quello cui si
riferiscono”
co. 2 à eccezioni
11REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Differenze tra art. 2094 c.c. e art. 49 TUIR:
Profili soggettivi Modalità produzione reddito
(solo lavoro subordinato) (più ampia, anche pubblico
impresa e privato impiego)
12REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Redditi di lavoro dipendente, dematerializzazione
e internazionalizzazione
Mentre l’impresa e la ricchezza finanziaria possono
scegliere dove essere tassate, il lavoro dipendente resta
tra le fonti reddituali più esposte per la certezza del
prelievo attraverso il sistema di riscossione alla fonte
(ritenuta).
Legame con il territorio.
Una delle fonti maggiori entrate tributarie
13REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Complessità dei fenomeni di tassazione per i
redditi in natura: ad esempio i fringe benefits,
mense, trasferimento, implicano commistione tra
aspetti retributivi, risarcitori, di liberalità, di
rimborso spese, di straordinarietà.
14REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Favor della disciplina tributaria verso il lavoro
dipendente nell’imposizione del reddito per l’esigenza
extratributaria di rimuovere ostacoli di carattere
economico: sono esclusi dal reddito (art. 51, co. 2 e 5)
contributi previdenziali e assistenziali, liberalità,
rimborsi spese, servizi mensa, stock option (a certe
condizioni)
15REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
RETRIBUZIONE
Requisito di inerenza al rapporto di lavoro con
esclusione per somme corrisposte dal datore a
titolo diverso
Dipendenza dal rapporto di lavoro
16REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Il tema dei risarcimenti da lavoro dipendente:
sono imponibili?
art. 6 TUIR (sulla sostituzione del reddito) e suoi limiti:
- tassabilità del risarcimento della perdita di introiti
costituenti reddito (indennità INAIL sostitutiva della
retribuzione nel caso di infortunio);
- non tassabilità (risarcimento quale perdita patrimoniale
quale spese mediche comune ad infortunio sul lavoro)
17REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
RIMBORSI
Regolamento finanziario di spese analiticamente
rendicontate e come erogazioni dirette a
reintegrare perdite patrimoniali o reddituali
inimponibili se mere reintegrazioni patrimoniali
18REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
AZIONARIATO A DIPENDENTI (STOCK OPTION)
art. 51, co. 2, lett. g) TUIR
- attribuzione a titolo oneroso o gratuito di azioni e
sottoscrizione di nuove azioni (artt. 2349, 2441, 2357
c.c.) finalità di fidelizzazione, finanziamento piani di
stock option
- non concorrono a formare il reddito per un max di €
2.065,83 se sussistono le condizioni di cui alla lett. g)
19Differenze con reddito d’impresa
• irrilevanza delle spese di produzione effettivamente
sostenute e della componente patrimoniale che è
predisposta dal datore di lavoro (i.e. irrilevanza delle
componenti di costo, contabilità).
• à principio di “cassa allargata”
20I REDDITO DI LAVORO AUTONOMO
(artt. 53-54 TUIR)
21REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
FONTE PRODUTTIVA IL LAVORO
DEL REDDITO AUTONOMO
22Soggetti passivi
Redditi di lavoro autonomo (art. 53):
Sono tali i redditi “…che derivano dall’esercizio di
arti e professioni”.
Professionalità (che sussiste non soltanto nelle ipotesi
di iscrizione negli albi professionale), autonomia
organizzativa e patrimoniale
23“Per esercizio di arti e professioni si intende
l'esercizio per professione abituale, ancorche'
non esclusiva, di attivita' di lavoro autonomo
diverse da quelle considerate nel capo VI,
compreso l'esercizio in forma associata di cui
alla lettera c) del comma 3 dell'articolo 5.”
(comma 1)
24Sono inoltre redditi di lavoro autonomo:
b) i redditi derivanti dalla utilizzazione economica, da
parte dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, di
brevetti industriali e di processi, formule o informazioni
relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, se non sono conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali;
c) le partecipazioni agli utili di cui alla lettera del comma 1
dell'articolo 41 quando l'apporto e' costituito
esclusivamente dalla prestazione di lavoro;
25d) le partecipazioni agli utili spettanti ai promotori e
ai soci fondatori di societa' per azioni, in
accomandita per azioni e a responsabilita' limitata;
e) le indennita' per la cessazione di rapporti di
agenzia.
f) i redditi derivanti dall'attivita' di levata dei protesti
esercitata dai segretari comunali ai sensi della legge
12 giugno 1973, n. 349.
26Determinazione del reddito di lavoratore
autonomo
Base imponibile
(art. 54)
• Il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni
e' costituito dalla differenza tra l'ammontare dei
compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo
di imposta, anche sotto forma di partecipazione agli
utili, e quello delle spese sostenute nel periodo stesso
nell'esercizio dell'arte o della professione,
27• Concorrono a formare il reddito le plusvalenze dei
beni strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di
antiquariato o da collezione di cui al comma 5, se:
• a) sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
• b) sono realizzate mediante il risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento
dei beni;
• c) i beni vengono destinati al consumo personale o
familiare dell'esercente l'arte o la professione o a
finalita' estranee all'arte o professione.
28• Le minusvalenze dei beni strumentali di cui al
comma 1-bis sono deducibili se sono realizzate :
a) mediante cessione a titolo oneroso;
b) mediante il risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento
dei beni;
29Si considerano plusvalenza o minusvalenza la
differenza, positiva o negativa, tra il corrispettivo
o l'indennita' percepiti e il costo non
ammortizzato ovvero, in assenza di corrispettivo,
la differenza tra il valore normale del bene e il
costo non ammortizzato.
30• Concorrono a formare il reddito i corrispettivi
percepiti a seguito di cessione della clientela
o di elementi immateriali comunque riferibili
all'attivita' artistica o professionale.
31Momento impositivo
• Principio di cassa (a differenza del reddito di
impresa che segue il diverso principio della
competenza).
32REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
Limiti per la deducibilità (art. 54):
- Spese alberghiere e di ristorazione (co. 5): 75% (max 2%
dei compensi)
- Spese di rappresentanza (co. 5): max 1% dei compensi
- Spese relative a telefoni cellulari (co. 3-bis): 80%
- Beni mobili ad utilizzo promiscuo (co. 3): 50%
- Autovetture, motocicli e ciclomotori (art. 164, co. 1):
deducibili al 20% (40% fino al 31/12/2012), con un massimo
di € 18.075,99 per le auto , di € 4.131,65 per i motocicli ed €
2.065,83 per i ciclomotori.
33- spese di partecipazione a convegni, congressi e
simili o a corsi di aggiornamento professionale,
incluse quelle di viaggio e soggiorno sono
deducibili nella misura del 50 per cento del loro
ammontare.
34REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
Obblighi:
• Obblighi contabili (art. 19, D.P.R. n. 600/73)
• Assoggettamento a ritenute (art. 25, D.P.R. n.
600/73):
à 20% a titolo d’acconto se il beneficiario è
residente;
à 30% a titolo di imposta se il beneficiario è un
soggetto non residente
35Puoi anche leggere
