LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO ANTICRISI - Incontro dibattito con Raffaele Rizzardi e Renzo Parisotto Aggiornato al 27 gennaio 2009
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LEGGE FINANZIARIA
2009
E
DECRETO ANTICRISI
Incontro dibattito con
Raffaele Rizzardi e Renzo Parisotto
Aggiornato al 27 gennaio 2009
Sabato 31 gennaio 2009 – Villa Fenaroli Palace – RezzatoLEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
– Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
a permanere durevolmente nel patrimonio
aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
2
16/23) – Rivalutazione degli immobili;
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoLEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
– Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
a permanere durevolmente nel patrimonio
aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 3
16/23) – Rivalutazione degli immobili;
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoFINANZIARIA 2008 E DECRETO IAS C. 60, ART.
1, L. N. 244/2007
Art. 1, comma 58: “In attesa del riordino della disciplina del reddito
d’impresa, conseguente al completo recepimento delle direttive
2001/65/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 27
settembre 2001, e 2003/51/CE del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 18 giugno 2003, al fine di razionalizzare e
semplificare il processo di determinazione del reddito dei soggetti
tenuti all’adozione dei principi contabili internazionali di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 19 luglio 2002, tenendo conto delle specificità delle
imprese del settore bancario e finanziario, al testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,
sono apportate le seguenti modificazioni:….“
v. TABELLA articoli TUIR modificati
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Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoFINANZIARIA 2008 E DECRETO IAS C. 60, ART.
1, L. N. 244/2007
TUIR - NORME DEROGATORIE SOGGETTI IAS
Articolo Oggetto
TUIR
83 valgono i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio
previsti dai principi IAS/IFRS
85 costituiscono immobilizzazioni finanziarie gli strumenti finanziari diversi da quelli
detenuti per la negoziazione
89 i dividendi relativi a partecipazioni detenute per la negoziazione concorrono per il loro
intero ammontare alla formazione del reddito
94 – 110 la valutazione dei titoli (incluse le azioni) di negoziazione operata in base ai principi
IAS/IFRS assume rilievo ai fini fiscali
101 – 110 titoli che costituiscono immobilizzazioni finanziarie :
- se diversi dalle partecipazioni assume rilievo fiscale la valutazione di bilancio
- se partecipazioni PEX il costo fiscale deve ridursi dei relativi dividendi percepiti non
assoggettati ad imposta, laddove la cessione delle azioni avvenga prima di dodici
mesi
103 marchi d'impresa e avviamento è ammessa la deduzione della quota di
ammortamento in via extracontabile (1/18)
109 non si applica la normativa del c.d. “dividend washing”
110 la valutazione delle passività è rilevante ai fini fiscali
112 la valutazione dei componenti negativi delle operazioni fuori bilancio è rilevante ai fini 5
Art. 1 c. fiscalisi applica l’obbligo di comunicazione delle minusvalenze superiori a 5 milioni,
non
209/2002 realizzate dalla cessione di partecipazioni immobilizzate
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoFINANZIARIA 2008 E DECRETO IAS C. 60, ART.
1, L. N. 244/2007
Art. 1, comma 59: abrogato comma 2 art. 11 D.Lgs. 28 febbraio 2005
n. 38
Art. 1, comma 60: “Con decreto del Ministero … sono stabilite le
disposizioni di attuazione e coordinamento…”
v. Bozza Regolamento + Relazione (Allegato)
Art. 1, comma 61: “… per i periodi d’imposta precedenti sono fatti salvi
gli effetti … purché coerenti con quelli che sarebbero derivati
dall’applicazione delle disposizioni introdotte dal co. 58”
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Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS - (BOZZA)
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE
01/01/2008
(DELIBERA CONSIGLIO DI STATO)
Norma Note
Art. 2 – comma 1… devono intendersi non applicabili ai q prevale competenza
soggetti IAS le disposizioni dell’art. 109, commi 1 e 2 del IAS/IFRS
Tuir.
Art. 2 – comma 2… “Anche ai soggetti IAS … si q v. ad es. compensi
applicano le disposizioni del Capo II, Sez. 1 del Testo amministratori, spese
unico che prevedono limiti quantitativi alla deduzione di relative a più esercizi;
componenti negativi o la loro esclusione o ne dispongono dividendi; valutazioni;
la ripartizione in più periodi d’imposta, nonché quelle che ammortamenti;
esentano o escludono, parzialmente o totalmente, dalla svalutazioni crediti etc.
formazione del reddito imponibile componenti positivi,
comunque denominati, o ne consentono la ripartizione
in più periodo d’imposta, e quelle che stabiliscono la
rilevanza di componenti positivi o negativi nell’esercizio,
rispettivamente, della loro percezione o del loro
pagamento
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Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS - (BOZZA)
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE
01/01/2008
(DELIBERA CONSIGLIO DI STATO)
o Competenza per cassa
dei dividendi
Norma Note
Art. 2 – comma 2…” Concorrono comunque alla qEccezione: titoli AFS e
formazione del reddito imponibile i componenti positivi e Cash Flow Hedge –
negativi, fiscalmente rilevanti ai sensi delle disposizioni (art. 110, co 1-bis).
dello stesso Testo unico, imputati direttamente a 8
patrimonio per effetto dell’applicazione degli IAS”
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
(BOZZA)
Norma Note
Art. 2 – comma 3…”Per i soggetti IAS, i limiti di cui q svalutazione crediti
all’art. 106, commi 1 e 3, del Testo unico, non si o per imprese non
applicano alle differenze emergenti dalla prima computabilità limiti art. 106
iscrizione dei crediti ivi previsti. I soggetti cui si o per banche facoltativo
applica il comma 3 del citato articolo 106 possono,
tuttavia, assoggettare anche le predette differenze
di prima iscrizione ai limi ivi indicati.
q deduzione per massa sullo
Art. 2 – comma 4…con riferimento al TFR sono stock art. 2120 c.c. del
deducibili gli accantonamenti nel limite dell’“… fondo TFR
importo di tali fondi fiscalmente riconosciuto al
termine dell’esercizio precedente, assunto al netto
degli utilizzi dell’esercizio”.
q si tiene conto della
Concorrono a determinare gli accantonamenti tutte contropartita del fondo
le componenti positive e negative iscritte a conto
economico o a patrimonio netto in contropartita di
detti fondi. 9
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
(BOZZA)
Norma Note
Art. 3 – comma 1…”Il riconoscimento ai fini fiscali di criteri di q criticità:
qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio o tasso di interesse
adottati in base alla corretta applicazione degli Ias, non determina, in effettivo pregresso;
ogni caso, in capo al medesimo soggetto passivo d’imposta, doppia
deduzione ovvero nessuna deduzione di componenti negativi né
o azioni proprie
doppia tassazione ovvero nessuna tassazione di componenti o stock option
positivi”;
Art. 3 – comma 2…”Nel caso di operazioni tra soggetti che
redigono il bilancio in base agli IAS e soggetti che non li applicano la
rilevazione e il trattamento ai fini fiscali di tali operazioni sono
determinati, per ciascuno dei predetti soggetti, sulla base della
corretta applicazione dei principi contabili da essi adottati”;
Art. 3 – comma 3…”Fermi restando i criteri di imputazione temporale q Deroghe ai principi
previsti dagli Ias eventualmente applicati, il regime fiscale è IAS per azioni e
individuato sulla base della natura giuridica delle operazioni nei strumenti
seguenti casi: a) quando oggetto delle operazioni di cui sopra siano partecipativi
titoli di cui all’art. 85, comma 1. lettere c) e d) del Testo unico, anche
costituenti immobilizzazioni finanziarie, con esclusione delle azioni
proprie e degli altri strumenti rappresentativi del patrimonio proprio;
10
oppure b) quanto si tratti di individuare il soggetto cui spetta
l’attribuzione di ritenute o di crediti d’imposta”.
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
(BOZZA)
Norma Note
Art. 3 – comma 4…”Si applica in ogni caso, q Pronti contro termine:
l’art. 89, comma 6, del Testo unico con prevalenza TUIR
riferimento agli interessi, dividendi e altri
proventi derivanti da titoli acquisiti, sotto il
profilo giuridico, in base ai rapporti di cui alle
lettere g-bis e g-ter dell’art. 44, comma 1 del
Testo unico.”
q I costi di aggregazione sono
Art. 4 – … Aggregazioni deducibili indipendentemente
dalla modalità di iscrizione
q Idem per le operazioni ricadenti
nell’OPI 1
Art. 5 – commi 1 … Criteri di neutralità q Imprese che applicano gli IAS
fiscale per la prima volta
Art. 6 – … Comportamenti contabili q Norma di salvaguardia
pregressi (applicazione conforme per i
diversi periodi d’imposta)
11
q Interferenze con DL n.
185/2008
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
(BOZZA)
Norma Relazione al Regolamento
Art. 2 “….pervade fortemente gli IAS, della prevalenza della sostanza
sulla forma, in luogo del tradizionale riferimento alle risultanze
contrattuali, e nel mantenere, al contrario, ferme le disposizioni
fiscali che limitano gli ammortamenti, le valutazioni e gli
accantonamenti”;
“imputazione temporale IAS” – si è inteso dare rilievo non solo
alle imputazioni temporali conseguenti alle differenti qualificazioni
IAS, ma anche alle imputazioni temporali divergenti da quelle del
bilancio tradizionale e pur tuttavia relative a vicende gestionali
qualificate al medesimo modo.
“… dall’acquisto e rivendita di azioni proprie. Dal punto di vista
contabile, secondo gli IAS, l’acquisto di azioni proprie è
assimilabile, nella sostanza, ad una modalità alternativa mediante
la quale viene eseguito il rimborso del capitale agli azionisti,
mentre l’eventuale successiva rivendita è, per conseguenza,
assimilata ad una nuova emissione di titoli azionari, L’operazione 12
non ha alcun effetto sul conto economico ma solo sul patrimonio
netto.
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
(BOZZA)
Norma Relazione al Regolamento
Art. 2 Azioni proprie (segue)
“…. estinzione ed emissione di azioni… ai fini fiscali non danno luogo a
fenomeni reddituali per il soggetto emittente e, di conseguenza, le azioni
acquisite non sono cespiti aventi rilevanza fiscale, così come non rileva il
differenziale tra il prezzo di rivendita ed il relativo costo di acquisto delle azioni
proprie (rilevato a diretto incremento o riduzione del patrimonio netto a titolo di
sovrapprezzo). In questo senso, del resto, si esprime anche la relazione
governativa all’emendamento concernente gli IAS inserito nella finanziaria
2008”.
Fondi
“… Analogo ragionamento può riguardare la collocazione dei fondi di ripristino e
di bonifica che gli IAS impongono di contabilizzare in contropartita di un costo
integrativo dell’investimento che concorre, come tale, a formare il valore
ammortizzabile del bene. Tale rappresentazione, infatti, si ritiene esprima una
regola di qualificazione che deve rilevare anche ai fini fiscali”.
Beni
“Nessuna rilevanza, invece, va attribuita ai plus/minusvalori nascenti dalla
“rivalutation model” (IAS 16), nonché dall’adozione del fair value per i beni
d’investimento (IAS40) né alle perdite derivanti da impairment test: si tratta,
infatti, di componenti valutative per le quali restano applicabili le regole
13
dell’IRES che disconoscono la rilevanza delle valutazioni di tali beni”.
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoREGOLAMENTO IAS
ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
(BOZZA)
Norma Relazione Regolamento
Art. 2 “… si è ritenuto che l’eliminazione del riferimento ai componenti
reddituali imputati a patrimonio non abbia una portata sostanziale: è
frutto semplicemente di una semplificazione espositiva …. la
disposizione cioè che fa riferimento alle qualificazioni, imputazioni
temporali e classificazioni in bilancio”
“… la soluzione scelta nel regolamento in esame “asseconda” la
gestione per massa del TFR in base agli IAS perché considera il
limite disposto dall’art. 105 del Tuir riferito all’ammontare dello stock di
TFR ex art. 2120 determinato alla fine dell’esercizio e non alle quote
maturate in ciascun esercizio”.
14
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoLEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
– Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
a permanere durevolmente nel patrimonio
aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
15
16/23) – Rivalutazione degli immobili;
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 1 E 2)
IRES - IRAP
Modifiche art. 83 e segg. Efficaci da esercizio successivo a
Capo II, Sez. I Tuir quello in corso al 31 dicembre
2007 – vedi 2008 -
Effetti reddituali / patrimoniali Mantenimento regime fiscale
operazioni pregresse (= ante pregresso anche dopo 31
2008) dicembre 2007 (vedi
DISALLINEAMENTO)
Opzione riallineamento Disallineamenti rilevati al 1°
gennaio 2009 (= secondo esercizio
successivo)
16
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
Divergenze civilistico - fiscali imprese IAS
a) Divergenze che NON si sarebbero SI - riallineamento opzionale:
verificate in base a nuovo criterio di a1) globale;
derivazione ex art. 83 Tuir in vigore a2) analitico.
dal 2008
b) Divergenze causate da FTA (art. 13 SI - riallineamento opzionale
D.Lgs. n. 38/05):
• Valutazioni beni fungibili;
• Eliminazione ammortamenti;
• Eliminazione rettifiche di valore;
• Eliminazione fondi accantonamenti
(TFR / Fondi rischi)
c) Disallineamenti permanenti NO Riallineamento facoltativo
– solo scadenza (IAS 12)
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Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
a1) Riallineamento globale • Saldo risultante dalla somma
algebrica di tutti i
disallineamenti;
• IRES/IRAP/addizionali ad
aliquota ordinaria (2008);
• Tassazione separata (no
recupero perdite pregresse o
partecipazione al consolidato
IRES);
• Saldo negativo deducibile
IRES/IRAP in 5 quote costanti;
• Versamento unico unitamente
saldo imposte esercizio
successivo al 31 dicembre 2007
18
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
a2) Riallineamento analitico per • Saldo singola fattispecie (=
singole fattispecie operazioni aventi medesima
(intendendosi per tali “i natura incluse relative
componenti reddituali e coperture);
patrimoniali delle operazioni • Imposta sostitutiva 16%
aventi la medesima natura ai IRES/IRAP/addizionali;
fini delle qualificazioni di • Saldo pari a zero o negativo:
bilancio e dei relativi rapporti riallineamento efficace
di copertura”) • Saldo negativo: perdita non
deducibile;
• Versamento unico unitamente
saldo imposte esercizio
successivo al 31 dicembre 2007.
19
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
b) Divergenze da FTA Imposta sostitutiva IRES / IRAP /
addizionali art. 1, comma 48,
Legge n. 244/2007 (vedi quadro
EC);
•Aliquota per scaglioni:
ü12% fino a 5 milioni di euro;
ü14% da 5 a 10 milioni di euro;
ü16% da 10 milioni di euro;
•Versamento unico unitamente
saldo imposte esercizio
successivo al 31 dicembre 2007;
•Opzione art. 1, comma 48, L. n.
244/2007 valida anche per FTA
Sistema fiscale a regime:
• Variazione principi IAS/IFRS Vedi quanto sopra
con rilevanza fiscale (Regolamento da emanare) 20
• Adozione principi IAS/IFRS
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoLEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
– Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
a permanere durevolmente nel patrimonio
aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
21
16/23) – Rivalutazione degli immobili;
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 10-12)
OPERAZIONI STRAORDINARIE
Art. 176, comma 2 ter Tuir Imposta sostitutiva IRES / IRAP /
Beni materiali e immateriali addizionale 12% - 14% - 16% a
scaglioni;
Holding period: 3 esercizi
(= anteriormente al quarto esercizio)
Art.103, Ammortamento beni Deduzione 1/18 anno
immateriali co. 3 e co. 3 bis- indipendentemente dalla iscrizione a
avviamento C.E. (vedi soggetti IAS/IFRS)
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Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 10-12)
OPERAZIONI STRAORDINARIE
Comma 10 D.L. n. • Sostitutiva IRES/ IRAP / addizionali nella
185/2008 (deroga) misura fissa del 16%;
•Avviamento • Versata con riferimento anno effettuazione
•Marchi operazione;
•Attività immateriali a vita • Deduzione ammortamenti extracontabili
definita (vedi avviamento / marchi / attività a vita
•Attività immateriali a vita indefinita) in 9 quote costanti a partire
indefinita dell’esercizio di versamento + 1;
• No deduzioni impairment;
• Deduzione ammortamenti contabili per
attività a vita definita;
• Operazioni pregresse: riferimento
esercizio 2008;
• No holding period;
• Non applicabilità per immobilizzazioni
materiali (v. art. 176, co. 2 ter Tuir);
• Rilevazione contabile imposte anticipate? 23
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 10-12)
OPERAZIONI STRAORDINARIE
Comma 11 D.L. n. 185/2008 • Aliquota ordinaria IRES/ IRAP /
(deroga) addizionali;
•Altre attività diverse da art. • Versata con riferimento anno
176, comma 2-ter Tuir (beni effettuazione operazione;
materiali ed immateriali) • Tassazione separata rispetto redditi
esclusi crediti esercizio;
• No passività;
• No holding period.
• Crediti • Aliquota 20%;
• Versamento: idem;
• Tassazione separata;
• Rilevanza fiscale immediata;
• No holding period.
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Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoLEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
– Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
a permanere durevolmente nel patrimonio
aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 25
16/23) – Rivalutazione degli immobili;
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 13-15)
SOGGETTI NON IAS: VALUTAZIONE TITOLI NON
IMMOBILIZZATI
Destinatari:
Tutte le imprese escluse quelle che applicano i principi IAS/IFRS
Oggetto:
Titoli non destinati a permanere durevolmente (= attivo
circolante) nel patrimonio aziendale
Criteri di valutazione bilancio 2008:
Deroga art. 2426, comma 1, punto 9) – “valore di iscrizione
ultimo bilancio (2007) ovvero ultima relazione semestrale”
Eccezione:
Perdita durevole di valore
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Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 13-15)
SOGGETTI NON IAS: VALUTAZIONE TITOLI NON
IMMOBILIZZATI
Osservazioni:
Art. 2423, comma 4), c.c. • Deroga ai criteri di valutazione
Art. 2423 bis, comma 1, punto 6), • I criteri di valutazione non possono
c.c. essere modificati (continuità)
Art. 2423 bis, comma 2, c.c. • Motivazioni della deroga
Art. 2423 ter, comma 5, c.c. • Se le voci non sono comparabili
devono essere segnalate e
commentate
Art. 2427 bis, c.c. • Fair value – I motivi per i quali il
valore contabile non è stato ridotto
Art. 2428, comma 6-bis, c.c. • Situazione patrimoniale e finanziaria:
obiettivi e politiche di gestione del
rischio finanziario
Art. 2429, c.c. • Relazione sindaci: esercizio della
deroga di cui all’art. 2423 c.c. 27
Art. 2433, comma 2, c.c. • Utili conseguiti
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoD.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 13-15)
IMPRESE DI ASSICURAZIONE
A fronte della mancata svalutazione :
•Apposito regolamento ISVAP
•Coerenza struttura finanziaria portafoglio
•Destinazione utili di esercizio 2008 a riserva
indisponibile (vedi art. 111 Tuir)
§ovvero se insufficienti riserva di utili disponibili già
presenti
§ovvero se insufficienti utili degli esercizi successivi
28
Aggiornato al 27 gennaio 2009 - Renzo ParisottoLEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
– Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
a permanere durevolmente nel patrimonio
aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
29
16/23) – Rivalutazione degli immobili;
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Soggetti interessati Soggetti esclusi
Art. 73, comma 1, lett. a) e b) • Imprese che adottano i principi
IAS/IFRS
• società in nome collettivo;
• società in accomandita semplice;
• imprese individuali;
• enti non commerciali;
Beni rivalutabili risultanti nel Beni esclusi
bilancio al 31 dicembre 2007
• immobili ammortizzabili; • aree fabbricabili;
• immobili non ammortizzabili. • beni merce;
• beni in leasing;
• beni acquistati nel 2008.
Esercizio interessato Esercizio successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2007 30
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Rivalutazione civilistica
Limite economico Maggiore tra valore “interno” ed
“esterno”
Modalità rilevazione contabile • Rivalutazione costo storico
• Rivalutazione costo storico e
fondo ammortamento
• Riduzione del fondo
ammortamento
Saldo rivalutazione Capitale o riserva designata
(sospensione di imposta)- limiti di
utilizzo
31
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Rivalutazione fiscale
a) Affrancamento • Imposta sostitutiva 10% su riserva “lorda”
saldo attivo indeducibile in unica soluzione ovvero in 3 rate
(riserva) annue maggiorate del 3% (2a e 3a);
• Non interferisce col “valore fiscale” dei beni
rivalutati (Circ. AdE n. 18/2006)
b) Affrancamento Imposta sostitutiva:
maggior valore •7% immobili ammortizzabili;
dei beni •4% immobili non ammortizzabili
In unica soluzione ovvero in 3 rate annue
maggiorate del 3% (2a e 3a);
Non interferisce col regime fiscale delle riserva
(Circ. AdE n. 18/2006)
• Decorrenza ammortamento fiscale: quinto
esercizio successivo; 32
• Holding period: fino all’inizio del sesto esercizio
successivo
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