LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO ANTICRISI - Incontro dibattito con Raffaele Rizzardi e Renzo Parisotto Aggiornato al 27 gennaio 2009

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LEGGE FINANZIARIA
          2009
            E
    DECRETO ANTICRISI
                 Incontro dibattito con
           Raffaele Rizzardi e Renzo Parisotto

            Aggiornato al 27 gennaio 2009

Sabato 31 gennaio 2009 – Villa Fenaroli Palace – Rezzato
LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
               ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
  art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
  – Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
  Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
  beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
  comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
  a permanere durevolmente nel patrimonio
  aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
                                                                   2
  16/23) – Rivalutazione degli immobili;
             Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
               ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
  art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
  – Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
  Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
  beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
  comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
  a permanere durevolmente nel patrimonio
  aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi              3
  16/23) – Rivalutazione degli immobili;
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FINANZIARIA 2008 E DECRETO IAS C. 60, ART.
               1, L. N. 244/2007

Art. 1, comma 58: “In attesa del riordino della disciplina del reddito
d’impresa, conseguente al completo recepimento delle direttive
2001/65/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 27
settembre 2001, e 2003/51/CE del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 18 giugno 2003, al fine di razionalizzare e
semplificare il processo di determinazione del reddito dei soggetti
tenuti all’adozione dei principi contabili internazionali di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 19 luglio 2002, tenendo conto delle specificità delle
imprese del settore bancario e finanziario, al testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,
sono apportate le seguenti modificazioni:….“

                v. TABELLA articoli TUIR modificati
                                                                         4

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FINANZIARIA 2008 E DECRETO IAS C. 60, ART.
                 1, L. N. 244/2007
                        TUIR - NORME DEROGATORIE SOGGETTI IAS
Articolo                                    Oggetto
 TUIR
   83        valgono i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio
             previsti dai principi IAS/IFRS
   85        costituiscono immobilizzazioni finanziarie gli strumenti finanziari diversi da quelli
             detenuti per la negoziazione
   89        i dividendi relativi a partecipazioni detenute per la negoziazione concorrono per il loro
             intero ammontare alla formazione del reddito
94 – 110     la valutazione dei titoli (incluse le azioni) di negoziazione operata in base ai principi
             IAS/IFRS assume rilievo ai fini fiscali
101 – 110    titoli che costituiscono immobilizzazioni finanziarie :
              - se diversi dalle partecipazioni assume rilievo fiscale la valutazione di bilancio
             - se partecipazioni PEX il costo fiscale deve ridursi dei relativi dividendi percepiti non
             assoggettati ad imposta, laddove la cessione delle azioni avvenga prima di dodici
             mesi
  103        marchi d'impresa e avviamento è ammessa la                    deduzione della quota di
             ammortamento in via extracontabile (1/18)
   109       non si applica la normativa del c.d. “dividend washing”
   110       la valutazione delle passività è rilevante ai fini fiscali
   112       la valutazione dei componenti negativi delle operazioni fuori bilancio è rilevante ai fini   5
 Art. 1 c.   fiscalisi applica l’obbligo di comunicazione delle minusvalenze superiori a 5 milioni,
             non
209/2002     realizzate dalla cessione di partecipazioni immobilizzate
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FINANZIARIA 2008 E DECRETO IAS C. 60, ART.
              1, L. N. 244/2007
Art. 1, comma 59: abrogato comma 2 art. 11 D.Lgs. 28 febbraio 2005
n. 38

Art. 1, comma 60: “Con decreto del Ministero … sono stabilite le
disposizioni di attuazione e coordinamento…”

             v. Bozza Regolamento + Relazione (Allegato)

Art. 1, comma 61: “… per i periodi d’imposta precedenti sono fatti salvi
gli effetti … purché coerenti con quelli che sarebbero derivati
dall’applicazione delle disposizioni introdotte dal co. 58”

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REGOLAMENTO IAS - (BOZZA)
       ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE
                             01/01/2008
                          (DELIBERA CONSIGLIO DI STATO)

                         Norma                                              Note

Art. 2 – comma 1… devono intendersi non applicabili ai q prevale competenza
soggetti IAS le disposizioni dell’art. 109, commi 1 e 2 del IAS/IFRS
Tuir.

Art. 2 – comma 2… “Anche ai soggetti IAS … si q v. ad es. compensi
applicano le disposizioni del Capo II, Sez. 1 del Testo     amministratori, spese
unico che prevedono limiti quantitativi alla deduzione di   relative a più esercizi;
componenti negativi o la loro esclusione o ne dispongono    dividendi; valutazioni;
la ripartizione in più periodi d’imposta, nonché quelle che ammortamenti;
esentano o escludono, parzialmente o totalmente, dalla      svalutazioni crediti etc.
formazione del reddito imponibile componenti positivi,
comunque denominati, o ne consentono la ripartizione
in più periodo d’imposta, e quelle che stabiliscono la
rilevanza di componenti positivi o negativi nell’esercizio,
rispettivamente, della loro percezione o del loro
pagamento
                                                                                        7

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                             01/01/2008
                         (DELIBERA CONSIGLIO DI STATO)

          o Competenza per cassa
            dei dividendi

                        Norma                                              Note
Art. 2 – comma 2…” Concorrono comunque alla qEccezione: titoli AFS e
formazione del reddito imponibile i componenti positivi e   Cash Flow Hedge –
negativi, fiscalmente rilevanti ai sensi delle disposizioni (art. 110, co 1-bis).
dello stesso Testo unico, imputati direttamente a                                   8
patrimonio per effetto dell’applicazione degli IAS”
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REGOLAMENTO IAS
  ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
                                (BOZZA)

                       Norma                                                 Note
Art. 2 – comma 3…”Per i soggetti IAS, i limiti di cui q svalutazione crediti
all’art. 106, commi 1 e 3, del Testo unico, non si o per           imprese          non
applicano alle differenze emergenti dalla prima          computabilità limiti art. 106
iscrizione dei crediti ivi previsti. I soggetti cui si o per banche facoltativo
applica il comma 3 del citato articolo 106 possono,
tuttavia, assoggettare anche le predette differenze
di prima iscrizione ai limi ivi indicati.
                                                       q deduzione per massa sullo
Art. 2 – comma 4…con riferimento al TFR sono             stock art. 2120 c.c. del
deducibili gli accantonamenti nel limite dell’“…         fondo TFR
importo di tali fondi fiscalmente riconosciuto al
termine dell’esercizio precedente, assunto al netto
degli utilizzi dell’esercizio”.
                                                       q si    tiene    conto      della
Concorrono a determinare gli accantonamenti tutte        contropartita del fondo
le componenti positive e negative iscritte a conto
economico o a patrimonio netto in contropartita di
detti fondi.                                                                               9

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                                Norma                                                Note
Art. 3 – comma 1…”Il riconoscimento ai fini fiscali di criteri di            q criticità:
qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio          o tasso di interesse
adottati in base alla corretta applicazione degli Ias, non determina, in       effettivo pregresso;
ogni caso, in capo al medesimo soggetto passivo d’imposta, doppia
deduzione ovvero nessuna deduzione di componenti negativi né
                                                                             o azioni proprie
doppia tassazione ovvero nessuna tassazione di componenti                    o stock option
positivi”;

Art. 3 – comma 2…”Nel caso di operazioni tra soggetti che
redigono il bilancio in base agli IAS e soggetti che non li applicano la
rilevazione e il trattamento ai fini fiscali di tali operazioni sono
determinati, per ciascuno dei predetti soggetti, sulla base della
corretta applicazione dei principi contabili da essi adottati”;

Art. 3 – comma 3…”Fermi restando i criteri di imputazione temporale          q Deroghe ai principi
previsti dagli Ias eventualmente applicati, il regime fiscale è                IAS per azioni e
individuato sulla base della natura giuridica delle operazioni nei             strumenti
seguenti casi: a) quando oggetto delle operazioni di cui sopra siano           partecipativi
titoli di cui all’art. 85, comma 1. lettere c) e d) del Testo unico, anche
costituenti immobilizzazioni finanziarie, con esclusione delle azioni
proprie e degli altri strumenti rappresentativi del patrimonio proprio;
                                                                                                      10
oppure b) quanto si tratti di individuare il soggetto cui spetta
l’attribuzione di ritenute o di crediti d’imposta”.
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     ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
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                    Norma                                                 Note
Art. 3 – comma 4…”Si applica in ogni caso, q Pronti              contro        termine:
l’art. 89, comma 6, del Testo unico con              prevalenza TUIR
riferimento agli interessi, dividendi e altri
proventi derivanti da titoli acquisiti, sotto il
profilo giuridico, in base ai rapporti di cui alle
lettere g-bis e g-ter dell’art. 44, comma 1 del
Testo unico.”
                                                   q I costi di aggregazione sono
Art. 4 – … Aggregazioni                              deducibili   indipendentemente
                                                     dalla modalità di iscrizione
                                                   q Idem per le operazioni ricadenti
                                                     nell’OPI 1

Art. 5 – commi 1 … Criteri di neutralità                q Imprese che applicano gli IAS
fiscale                                                   per la prima volta

Art. 6 – … Comportamenti contabili                      q Norma        di      salvaguardia
pregressi                                                 (applicazione conforme per i
                                                          diversi periodi d’imposta)
                                                                                              11
                                                        q Interferenze      con    DL    n.
                                                          185/2008
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REGOLAMENTO IAS
         ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
                                       (BOZZA)

     Norma                              Relazione al Regolamento
Art. 2               “….pervade fortemente gli IAS, della prevalenza della sostanza
                     sulla forma, in luogo del tradizionale riferimento alle risultanze
                     contrattuali, e nel mantenere, al contrario, ferme le disposizioni
                     fiscali che limitano gli ammortamenti, le valutazioni e gli
                     accantonamenti”;

                     “imputazione temporale IAS” – si è inteso dare rilievo non solo
                     alle imputazioni temporali conseguenti alle differenti qualificazioni
                     IAS, ma anche alle imputazioni temporali divergenti da quelle del
                     bilancio tradizionale e pur tuttavia relative a vicende gestionali
                     qualificate al medesimo modo.

                     “… dall’acquisto e rivendita di azioni proprie. Dal punto di vista
                     contabile, secondo gli IAS, l’acquisto di azioni proprie è
                     assimilabile, nella sostanza, ad una modalità alternativa mediante
                     la quale viene eseguito il rimborso del capitale agli azionisti,
                     mentre l’eventuale successiva rivendita è, per conseguenza,
                     assimilata ad una nuova emissione di titoli azionari, L’operazione      12
                     non ha alcun effetto sul conto economico ma solo sul patrimonio
                     netto.
                         Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
REGOLAMENTO IAS
         ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
                                       (BOZZA)

Norma                                Relazione al Regolamento
Art. 2       Azioni proprie (segue)
             “…. estinzione ed emissione di azioni… ai fini fiscali non danno luogo a
             fenomeni reddituali per il soggetto emittente e, di conseguenza, le azioni
             acquisite non sono cespiti aventi rilevanza fiscale, così come non rileva il
             differenziale tra il prezzo di rivendita ed il relativo costo di acquisto delle azioni
             proprie (rilevato a diretto incremento o riduzione del patrimonio netto a titolo di
             sovrapprezzo). In questo senso, del resto, si esprime anche la relazione
             governativa all’emendamento concernente gli IAS inserito nella finanziaria
             2008”.
             Fondi
             “… Analogo ragionamento può riguardare la collocazione dei fondi di ripristino e
             di bonifica che gli IAS impongono di contabilizzare in contropartita di un costo
             integrativo dell’investimento che concorre, come tale, a formare il valore
             ammortizzabile del bene. Tale rappresentazione, infatti, si ritiene esprima una
             regola di qualificazione che deve rilevare anche ai fini fiscali”.
             Beni
             “Nessuna rilevanza, invece, va attribuita ai plus/minusvalori nascenti dalla
             “rivalutation model” (IAS 16), nonché dall’adozione del fair value per i beni
             d’investimento (IAS40) né alle perdite derivanti da impairment test: si tratta,
             infatti, di componenti valutative per le quali restano applicabili le regole
                                                                                                      13
             dell’IRES che disconoscono la rilevanza delle valutazioni di tali beni”.

                           Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
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         ART. 1, CO. 60, LEGGE N. 244/2007 - ENTRATA IN VIGORE 01/01/2008 -
                                       (BOZZA)

     Norma                                Relazione Regolamento
Art. 2               “… si è ritenuto che l’eliminazione del riferimento ai componenti
                     reddituali imputati a patrimonio non abbia una portata sostanziale: è
                     frutto semplicemente di una semplificazione espositiva …. la
                     disposizione cioè che fa riferimento alle qualificazioni, imputazioni
                     temporali e classificazioni in bilancio”

                     “… la soluzione scelta nel regolamento in esame “asseconda” la
                     gestione per massa del TFR in base agli IAS perché considera il
                     limite disposto dall’art. 105 del Tuir riferito all’ammontare dello stock di
                     TFR ex art. 2120 determinato alla fine dell’esercizio e non alle quote
                     maturate in ciascun esercizio”.

                                                                                                    14

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LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
               ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
  art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
  – Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
  Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
  beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
  comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
  a permanere durevolmente nel patrimonio
  aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
                                                                   15
  16/23) – Rivalutazione degli immobili;
             Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 1 E 2)
                    IRES - IRAP
Modifiche art. 83 e segg.                 Efficaci da esercizio successivo a
Capo II, Sez. I Tuir                      quello in corso al 31 dicembre
                                          2007 – vedi 2008 -

Effetti reddituali / patrimoniali Mantenimento    regime   fiscale
operazioni pregresse (= ante pregresso        anche    dopo    31
2008)                             dicembre       2007        (vedi
                                  DISALLINEAMENTO)

Opzione riallineamento                    Disallineamenti rilevati al 1°
                                          gennaio 2009 (= secondo esercizio
                                          successivo)

                                                                               16

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D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
Divergenze civilistico - fiscali imprese IAS
a) Divergenze che NON si sarebbero SI - riallineamento opzionale:
   verificate in base a nuovo criterio di a1) globale;
   derivazione ex art. 83 Tuir in vigore a2) analitico.
   dal 2008

b) Divergenze causate da FTA (art. 13 SI - riallineamento opzionale
   D.Lgs. n. 38/05):
• Valutazioni beni fungibili;
• Eliminazione ammortamenti;
• Eliminazione rettifiche di valore;
• Eliminazione fondi accantonamenti
   (TFR / Fondi rischi)
c) Disallineamenti permanenti                    NO Riallineamento facoltativo
                                                 – solo scadenza (IAS 12)
                                                                                 17

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D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
a1) Riallineamento globale               • Saldo risultante dalla somma
                                           algebrica        di    tutti     i
                                           disallineamenti;
                                         • IRES/IRAP/addizionali          ad
                                           aliquota ordinaria (2008);
                                         • Tassazione       separata    (no
                                           recupero perdite pregresse o
                                           partecipazione al consolidato
                                           IRES);
                                         • Saldo     negativo    deducibile
                                           IRES/IRAP in 5 quote costanti;
                                         • Versamento unico unitamente
                                           saldo      imposte      esercizio
                                           successivo al 31 dicembre 2007

                                                                                18

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D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
a2) Riallineamento analitico per          • Saldo singola fattispecie (=
    singole              fattispecie        operazioni aventi medesima
    (intendendosi per tali “i               natura       incluse      relative
    componenti      reddituali     e        coperture);
    patrimoniali delle operazioni         • Imposta      sostitutiva     16%
    aventi la medesima natura ai            IRES/IRAP/addizionali;
    fini delle qualificazioni di          • Saldo pari a zero o negativo:
    bilancio e dei relativi rapporti        riallineamento efficace
    di copertura”)                        • Saldo negativo: perdita non
                                            deducibile;
                                          • Versamento unico unitamente
                                            saldo      imposte       esercizio
                                            successivo al 31 dicembre 2007.

                                                                                 19

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D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 3-8BIS)
b) Divergenze da FTA                    Imposta sostitutiva IRES / IRAP /
                                        addizionali art. 1, comma 48,
                                        Legge n. 244/2007 (vedi quadro
                                        EC);
                                        •Aliquota per scaglioni:
                                        ü12% fino a 5 milioni di euro;
                                        ü14% da 5 a 10 milioni di euro;
                                        ü16% da 10 milioni di euro;
                                        •Versamento unico unitamente
                                        saldo       imposte       esercizio
                                        successivo al 31 dicembre 2007;
                                        •Opzione art. 1, comma 48, L. n.
                                        244/2007 valida anche per FTA

Sistema fiscale a regime:
• Variazione principi IAS/IFRS               Vedi      quanto       sopra
    con rilevanza fiscale                  (Regolamento da emanare)           20
• Adozione principi IAS/IFRS
                Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
               ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
  art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
  – Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
  Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
  beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
  comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
  a permanere durevolmente nel patrimonio
  aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
                                                                   21
  16/23) – Rivalutazione degli immobili;
             Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 10-12)
           OPERAZIONI STRAORDINARIE
Art. 176, comma 2 ter Tuir        Imposta sostitutiva     IRES / IRAP /
Beni materiali e immateriali      addizionale 12% - 14% - 16% a
                                  scaglioni;
                                  Holding period: 3 esercizi
                                  (= anteriormente al quarto esercizio)

Art.103, Ammortamento beni Deduzione                 1/18       anno
immateriali co. 3 e co. 3 bis- indipendentemente dalla iscrizione a
avviamento                     C.E. (vedi soggetti IAS/IFRS)

                                                                          22

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D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 10-12)
           OPERAZIONI STRAORDINARIE
Comma 10 D.L. n. • Sostitutiva IRES/ IRAP / addizionali nella
185/2008 (deroga)              misura fissa del 16%;
•Avviamento                  • Versata con riferimento anno effettuazione
•Marchi                        operazione;
•Attività immateriali a vita • Deduzione ammortamenti extracontabili
definita                       (vedi avviamento / marchi / attività a vita
•Attività immateriali a vita   indefinita) in 9 quote costanti a partire
indefinita                     dell’esercizio di versamento + 1;
                             • No deduzioni impairment;
                             • Deduzione ammortamenti contabili per
                               attività a vita definita;
                             • Operazioni         pregresse:       riferimento
                               esercizio 2008;
                             • No holding period;
                             • Non applicabilità per immobilizzazioni
                               materiali (v. art. 176, co. 2 ter Tuir);
                             • Rilevazione contabile imposte anticipate?         23

                   Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 10-12)
           OPERAZIONI STRAORDINARIE

Comma 11 D.L. n. 185/2008 • Aliquota ordinaria IRES/ IRAP /
(deroga)                          addizionali;
•Altre attività diverse da art. • Versata      con   riferimento anno
176, comma 2-ter Tuir (beni       effettuazione operazione;
materiali ed immateriali) • Tassazione separata rispetto redditi
esclusi crediti                   esercizio;
                                • No passività;
                                • No holding period.
• Crediti                        •   Aliquota 20%;
                                 •   Versamento: idem;
                                 •   Tassazione separata;
                                 •   Rilevanza fiscale immediata;
                                 •   No holding period.

                                                                        24

                 Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
               ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
  art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
  – Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
  Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
  beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
  comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
  a permanere durevolmente nel patrimonio
  aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi              25
  16/23) – Rivalutazione degli immobili;
             Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 13-15)
    SOGGETTI NON IAS: VALUTAZIONE TITOLI NON
                 IMMOBILIZZATI

Destinatari:
Tutte le imprese escluse quelle che applicano i principi IAS/IFRS

Oggetto:
Titoli non destinati a permanere durevolmente (= attivo
 circolante) nel patrimonio aziendale

Criteri di valutazione bilancio 2008:
Deroga art. 2426, comma 1, punto 9) – “valore di iscrizione
ultimo bilancio (2007) ovvero ultima relazione semestrale”

Eccezione:
Perdita durevole di valore
                                                                      26

                Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 13-15)
     SOGGETTI NON IAS: VALUTAZIONE TITOLI NON
                  IMMOBILIZZATI
Osservazioni:

Art. 2423, comma 4), c.c.                   • Deroga ai criteri di valutazione

Art. 2423 bis, comma 1, punto 6), • I criteri di valutazione non possono
c.c.                                essere modificati (continuità)
Art. 2423 bis, comma 2, c.c.                • Motivazioni della deroga

Art. 2423 ter, comma 5, c.c.                • Se le voci non sono comparabili
                                              devono   essere   segnalate e
                                              commentate
Art. 2427 bis, c.c.                         • Fair value – I motivi per i quali il
                                              valore contabile non è stato ridotto
Art. 2428, comma 6-bis, c.c.                • Situazione patrimoniale e finanziaria:
                                              obiettivi e politiche di gestione del
                                              rischio finanziario
Art. 2429, c.c.                             • Relazione sindaci: esercizio della
                                              deroga di cui all’art. 2423 c.c.         27
Art. 2433, comma 2, c.c.                    • Utili conseguiti
                      Aggiornato al 27 gennaio 2009   -   Renzo Parisotto
D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 13-15)
         IMPRESE DI ASSICURAZIONE

A fronte della mancata svalutazione :

•Apposito regolamento ISVAP
•Coerenza struttura finanziaria portafoglio
•Destinazione utili di esercizio 2008 a riserva
indisponibile (vedi art. 111 Tuir)
§ovvero se insufficienti riserva di utili disponibili già
presenti
§ovvero se insufficienti utili degli esercizi successivi

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LEGGE FINANZIARIA 2009 E DECRETO
               ANTICRISI
¢ Soggetti IAS: Finanziaria 2008 e Decreto IAS c. 60,
  art. 1, L. n. 244/2007;
¢ Soggetti IAS: D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 1/9)
  – Riallineamento IAS;
¢ D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi 10/12) –
  Affrancamento fiscale avviamenti, marchi e altri
  beni immateriali;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15,
  comma 13-15) – Valutazione dei titoli non destinati
  a permanere durevolmente nel patrimonio
  aziendale;
¢ Soggetti non IAS - D.L. n. 185/2008 (art. 15, commi
                                                                   29
  16/23) – Rivalutazione degli immobili;
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D.L. N. 185/2008 (ART. 15, COMMI 16/23)
Soggetti interessati                       Soggetti esclusi
Art. 73, comma 1, lett. a) e b)            • Imprese che adottano i principi
                                             IAS/IFRS
•   società in nome collettivo;
•   società in accomandita semplice;
•   imprese individuali;
•   enti non commerciali;

Beni rivalutabili risultanti nel           Beni esclusi
bilancio al 31 dicembre 2007
• immobili ammortizzabili;                 •   aree fabbricabili;
• immobili non ammortizzabili.             •   beni merce;
                                           •   beni in leasing;
                                           •   beni acquistati nel 2008.

Esercizio interessato                      Esercizio successivo a quello in
                                           corso al 31 dicembre 2007           30

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Rivalutazione civilistica

Limite economico                            Maggiore tra valore “interno” ed
                                            “esterno”

Modalità rilevazione contabile              • Rivalutazione costo storico
                                            • Rivalutazione costo storico e
                                              fondo ammortamento
                                            • Riduzione        del        fondo
                                              ammortamento

Saldo rivalutazione                         Capitale o riserva designata
                                            (sospensione di imposta)- limiti di
                                            utilizzo
                                                                                  31

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Rivalutazione fiscale

a) Affrancamento    • Imposta sostitutiva 10% su riserva “lorda”
   saldo     attivo   indeducibile in unica soluzione ovvero in 3 rate
   (riserva)          annue maggiorate del 3% (2a e 3a);
                    • Non interferisce col “valore fiscale” dei beni
                      rivalutati (Circ. AdE n. 18/2006)
b) Affrancamento  Imposta sostitutiva:
   maggior valore •7% immobili ammortizzabili;
   dei beni       •4% immobili non ammortizzabili

                        In unica soluzione ovvero in 3 rate annue
                        maggiorate del 3% (2a e 3a);
                        Non interferisce col regime fiscale delle riserva
                        (Circ. AdE n. 18/2006)
                        • Decorrenza ammortamento fiscale: quinto
                          esercizio successivo;                                 32
                        • Holding period: fino all’inizio del sesto esercizio
                          successivo
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