LE OPZIONI IN DICHIARAZIONE IVA 2018: IL REGIME IVA PER CASSA - MYSOLUTION
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
1
DICHIARAZIONI FREE
Le opzioni in Dichiarazione IVA 2018: il regime
IVA per cassa
di Sandra Pennacini | 29 GENNAIO 2018
Tra le innumerevoli possibili opzioni presenti nel quadro VO della Dichiarazione IVA
annuale troviamo, al rigo VO15, i campi deputati alla comunicazione dell’avvenuta
adesione o revoca al regime IVA per cassa (o cash accounting), con decorrenza 1° gennaio
2017 (articolo 32-bis del D.L. n. 83/2012). Nel rammentare che l’opzione viene espressa a
posteriori, andando semplicemente a confermare quello che è stato il comportamento
concludente tenuto nell’anno 2017, richiamiamo i fondamenti di norma che regolano
questa particolare fattispecie di liquidazione dell’imposta sul valore aggiunto. Dopo aver
trattato - con un precedente commento - l’opzione per le liquidazioni IVA trimestrali ed i regimi contabili
agricoltura, andiamo ora ad approfondire l'adesione e revoca al regime IVA per cassa.
SOMMARIO:
PREMESSA
REQUISITI DI ACCESSO AL REGIME IVA DI CASSA
REGOLE DI LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA E RIFLESSI IN DICHIARAZIONE IVA
ESERCIZIO, DURATA E REVOCA DELL’OPZIONE
L’ESIGIBILITÀ DELL’IMPOSTA DOPO IL D.L. N. 50/2017 NEL REGIME IVA DI CASSA
Premessa
Secondo quanto disposto dall’articolo 2 del D.P.R. n. 442 del 10 novembre 1997 le opzioni e le revoche previste
in materia di IVA e di imposte dirette devono essere comunicate esclusivamente utilizzando il quadro VO
della dichiarazione annuale IVA.
Ricordiamo, tuttavia, che in materia di opzioni IVA vige il principio del comportamento concludente, che
risulta essere il vero punto di riferimento per la veri ca del comportamento tenuto dal contribuente. Anche in
assenza di opzione, infatti, a rilevare sarà l’e ettivo comportamento tenuto dal contribuente, a prescindere
dall’espressione di opzione o revoca.
Le opzioni devono, comunque, anche essere espresse (o forse sarebbe meglio dire confermate) nella prima
dichiarazione IVA successiva all’esercizio (o alla revoca) dell’opzione stessa.
In sede di modello IVA 2018, pertanto, occorrerà ribadire le opzioni materialmente esercitate nell’anno 2017
tramite comportamento concludente.
Detto questo, in questa sede andiamo a richiamare i requisiti fondanti del regime IVA di cassa, i ri essi in
Dichiarazione IVA, le modalità di compilazione del rigo dedicato (VO15) e i recenti chiarimenti intervenuti in
materia di esigibilità IVA (Circolare 17 gennaio 2018 n. 1/E), con particolare riferimento al regime cui sopra.
Requisiti di accesso al regime IVA di Cassa
Possono scegliere di adottare il regime IVA per cassa, introdotto con decorrenza 1° dicembre 2012 dall’articolo
32-bis del D.L. n. 83/2012, i contribuenti che abbiano un volume d’a ari non superiore a due milioni di euro.
In sede di prima applicazione il volume d’a ari di riferimento è quello dell’anno precedente, mentre in caso di
inizio attività non sarà necessario effettuare il ragguaglio su base annua.
Attenzione
Il rispetto del limite di volume d’a ari non superiore a 2 milioni di euro deve essere monitorato, in
presenza di opzione attiva, anche in corso d’anno. Infatti, al superamento della soglia, il regime decade
automaticamente già a partire dal mese o trimestre successivo a quello in cui la soglia è
superata.
In vigenza di regime IVA di cassa sulle fatture emesse dovrà essere apposta una speci ca dicitura: “Operazione
con IVA per cassa, ai sensi dell’articolo 32-bis del Decreto Legge 22 giugno 2012 n. 83”. Si tratta, comunque, di
un adempimento formale. Con la Circolare 26 novembre 2012 n. 44/E l’Agenzia delle Entrate ha infatti precisato
che la mancata apposizione di tale locuzione “non in cia l’applicazione del regime per cassa, nel presupposto
che il comportamento concludente sia altrimenti riscontrabile”.
Sono in ogni caso escluse dal regime IVA per cassa:
le operazioni attive verso privati consumatori;
le operazioni che rientrano in regimi speciali di determinazione dell’IVA (ad esempio: Regime monofase
ex art. 74 D.P.R. n. 633/1972, Regime del margine beni usati ex art. 36 del D.L. n. 41/1995, Agenzie di viaggio
e tour operator ex articolo 74-ter D.P.R. n. 633/1972, Agricoltura e attività connesse ex articoli 34 e 34-bis
D.P.R. n. 633/1972);
le operazioni con IVA ad esigibilità differita (articolo 6 D.P.R. n. 633/1972);
le operazioni soggette a reverse charge;
le operazioni intracomunitarie (attive e passive), le importazioni e le esportazioni, l’estrazione di beni da
depositi IVA.
Regole di liquidazione dell’imposta e riflessi in Dichiarazione IVA
Per il contribuente che esercita opzione per il regime IVA di cassa l’esigibilità dell’imposta (quanto all’aspetto
attivo) e la detraibilità dell’imposta assolta sugli acquisti (quanto all’aspetto passivo), è legata al veri carsi del
correlato movimento finanziario.
Attenzione
Infatti è previsto che, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, e ettuate nei confronti di
cessionari o committenti che agiscono nell’esercizio di impresa, arte o professione (quindi,
esclusivamente verso soggetti “business”, titolari di partita IVA), l’IVA diviene esigibile al momento
dell’e ettivo incasso. In maniera del tutto speculare, l’esercizio del diritto alla detrazione dell’imposta
sorge al momento del pagamento dei relativi corrispettivi.
È importante sottolineare che l’esercizio dell’opzione non vincola in alcun modo i soggetti che si
rapportano con il contribuente che adotta l’IVA per cassa. Infatti, il diritto alla detrazione dell’imposta assolta
sugli acquisti, per il cessionario o il committente - ovvero, per il cliente del soggetto in regime di IVA per cassa -
sorge indipendentemente dal pagamento del corrispettivo, al momento di e ettuazione dell’operazione
(tenendo presente le disposizioni di cui agli articoli 19 e 25 del D.P.R. n. 633/1972 come modi cate con D.L. n.
50/2017).
Con riferimento al momento in cui il contribuente che adotta il cash accounting debba considerare l’incasso, si
ricorda che con la Circolare 15 febbraio 2013 n. 1/E è stato chiarito che in caso di pagamento con mezzi
elettronici il corrispettivo deve essere considerato come incassato nel momento in cui si veri ca l’e ettiva
disponibilità della somma sul conto corrente del beneficiario.
Attenzione
La regola di carattere generale che lega l’esigibilità / la detraibilità dell’imposta al pagamento delcorrispettivo, soggiace ad una limitazione di carattere temporale. Infatti, il regime IVA per cassa
prevede che l’imposta divenga in ogni caso esigibile / detraibile decorso un anno dal momento
dall’e ettuazione dell’operazione, salvo che il cessionario o committente, prima del decorso di tale
termine, sia stato assoggettato a procedure concorsuali.
Da un punto di vista contabile, l’annotazione delle operazioni avverrà con modalità tali da poter identi care
quelle fatture, attive e passive, che non concorrono alla liquidazione IVA di periodo ntanto che non si veri chi
l’incasso o il pagamento.
In sede di dichiarazione IVA annuale, per quanto riguarda le operazioni attive, le operazioni e ettuate nell’anno
con IVA esigibile negli anni successivi non dovranno essere indicate nella sezione 2 del quadro VE. Tali
operazioni troveranno accoglimento nel rigo VE37 e dovranno essere indicate sia nel campo 1 che nel campo 2
del suddetto rigo. In sostanza, le fatture messe in regime di IVA per cassa, che non risultino incassate nell’anno,
concorrono alla determinazione del volume d’a ari, ma risultano inin uenti ai ni della liquidazione
dell’imposta.
Viceversa, le operazioni attive e ettuate in anni precedenti, la cui esigibilità si sia veri cata nell’anno, dovranno
essere considerate nella sezione due (operazioni imponibili commerciali o professionali) sia con riferimento
all’imponibile che all’IVA – andando così a concorrere alla liquidazione IVA annuale – ma non dovranno rilevare
ai ni del volume d’a ari. Infatti, per la sola parte imponibile, dovranno essere riportate al rigo VE39. Tale
campo, da compilarsi senza anteporre il segno meno, viene considerato in diminuzione del volume d’affari.
Per quanto riguarda l’aspetto passivo, i contribuenti che hanno optato per la determinazione dell’IVA per cassa
dovranno indicare nei righi da VF1 a VF13 gli acquisti per i quali si è veri cata l’esigibilità ed è stato esercitato,
nel 2017, il diritto alla detrazione. In questi righi, pertanto, con uiranno le risultanze delle fatture di acquisto
pagate nell’anno 2017, comprese quelle contabilizzate in anni precedenti (in regime di IVA per cassa) ma per le
quali il pagamento sia stato effettuato nel 2017.
Viceversa, gli acquisti annotati nel 2017, ma per i quali non si è veri cato il relativo movimento nanziario (e
pertanto l’imposta non risulta ancora detraibile), dovranno essere annotati nel rigo VF21, campo 1 ed anche
campo 2.
Esercizio, durata e revoca dell’opzione
Nel modello IVA 2018, i soggetti che hanno optato per il regime IVA per cassa - a partire dal 1° gennaio 2017 -
dovranno barrare la casella 1 del rigo VO15 (Opzione).
L’opzione è vincolante per almeno un triennio, e decorso tale periodo iniziale, si rinnova automaticamente di
anno in anno, sino a revoca o decadenza per superamento del tetto massimo di volume d’a ari. In caso di
inizio attività, l’anno di inizio è comunque da considerarsi per intero.In caso di intervenuta revoca nel 2017 (che può essere e ettuata solo tenendo in considerazione la durata
minima di e cacia dell’opzione, quindi al più presto per opzioni espresse a partire dall’anno 2014), dovrà essere
barrata la casella 2 del rigo VO15 – Revoca.
In caso di decadenza dal regime, invece, dovuta come si è detto allo sforamento del limite massimo di volume
d’a ari di due milioni di euro, in dichiarazione IVA non dovrà essere segnalato nulla nel quadro VO, posto che si
tratta di un’uscita “naturale” dal regime.
Attenzione
In caso di revoca o decadenza dal regime, il contribuente dovrà considerare nell’ultima liquidazione
periodica di applicazione del regime stesso tutta l’IVA ancora “in sospeso”, sia per quanto
riguarda l’imposta esigibile che per quanto riguarda quella detraibile. Dovrà quindi essere
“azzerata” la condizione di sospensione, computando a debito nell’ultima liquidazione utile anche l’IVA
relativa alle operazioni attive per le quali non è ancora stato incassato il corrispettivo e scomputando, a
credito, l’IVA relativa alle operazioni passive che non risultano ancora pagate.
L’esigibilità dell’imposta dopo il D.L. n. 50/2017 nel regime IVA di cassa
Con riferimento alle novità in materia di esigibilità e detraibilità dell’imposta introdotte dal D.L. n. 50/2017,
occorre precisare - come chiarito dalla Circolare 17 gennaio 2018 n. 1/E – che, come norma generale, per poter
esercitare la detraibilità dell’IVA, devono verificarsi congiuntamente due presupposti:
presupposto sostanziale: effettuazione dell’operazione.
presupposto formale: possesso di una valida fattura d’acquisto.
Il regime IVA di cassa, per le sue caratteristiche peculiari, impone ulteriori speci che. Recita infatti la Circolare
17 gennaio 2018 n. 1/E: “In considerazione del fatto che la norma di erisce il momento in cui l’IVA sugli acquisti
può essere considerata esigibile (elemento, questo, che caratterizza il regime del cash accounting), anche il
termine entro il quale il soggetto passivo può esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta deve essere
ancorato al peculiare momento di esigibilità stabilito dal regime per cassa (ovvero al momento del pagamento
del corrispettivo)”.
Pertanto, una fattura di acquisto relativa al 2017 (per esempio inerente l’acquisto di beni consegnati in tale
anno), che venga registrata e pagata nel 2018, sarà portata in detrazione nel 2018, nel mese in cui si veri ca il
presupposto dell’esigibilità dell’imposta, che, nel caso speci co, corrisponde al momento dell’e ettivo
pagamento del corrispettivo (fermo restando il requisito formale di possesso della relativa fattura).
Quanto ai termini concessi per la registrazione della suddetta fattura, occorre coordinare anch’essi al momento
in cui si veri ca l’esigibilità. Quindi, se l’acquisto è stato pagato nel 2018, e pertanto in tale anno si è veri cata
l’esigibilità (presupposto per la detraibilità dell’IVA), la relativa fattura dovrà essere annotata con riferimento a
tale anno 2018 (e non al 2017, anno di consegna dei beni). Di conseguenza, la fattura dovrà essere annotata sul
registro IVA acquisti nel 2018 o, al più tardi, entro il termine per la dichiarazione IVA relativa a tale anno (ovvero
il 30 aprile 2019). In caso di registrazione intervenuta tra il 1° gennaio 2019 ed il 30 aprile 2019 occorrerà
utilizzare un apposito sezionale e comprendere la fattura nella Dichiarazione IVA 2018, e non nella liquidazione
del periodo 2019 nella quale avviene l’annotazione.
Riferimenti normativi:
Agenzia delle Entrate Provvedimento 15 gennaio 2018 n. 10581;
Modello e Istruzioni IVA/2018;
D.L. 22 giugno 2012 n. 83 art. 32-bis;
Agenzia delle Entrate Circolare 17 gennaio 2018 n. 1/E.
ISSN: 2612-3436
Argomenti suggeriti:
IVA per cassaStai leggendo un articolo FREE di MySolution
Vuoi accedere a tutti gli altri contenuti della Piattaforma?
Richiedi una demo gratuita
www.mysolution.it è una testata registrata al Tribunale di Milano
Reg. N. 82 del 22/02/2010 ISSN 2612-2405
Direttore responsabile: Elio Cipriani
©Copyright CESI Multimedia S.r.l. - Via Vittoria Colonna, 7 - 20149 Milano
Telefono 02.36165.200 - e-mail info@cesimultimedia.it
C.F./P.I. 12247490159 - C.C.I.A.A. Milano N.305744
Privacy e Cookie Policy - Codici ISSNPuoi anche leggere
