Il sistema fiscale della Federazione Russa - Relazioni internazionali - Ente Editoriale
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Relazioni
internazionali a cura dell’Ufficiale Esperto del Corpo impiegato all’estero
Il sistema fiscale
della Federazione Russa
Dall’inizio degli anni 2000, la Federazione Russa ha scelto di realizzare un sistema fiscale particolar-
mente leggero, ove gli interventi sullo stato sociale sono limitati all’essenziale, con la finalità, a simili-
tudine di modelli replicati in vari Paesi dell’Est europeo, di incentivare la crescita economica ed attrarre
imprese straniere. Il sistema impositivo è sostanzialmente proporzionale, con una flat tax al 20% per le
imprese e, fino allo scorso anno, al 13% per le persone fisiche. Allettanti sono i regimi fiscali speciali e,
in particolare, il regime fiscale semplificato. Il sistema tributario russo è informato al principio di cassa,
prevedendo la tassazione dei ricavi solo se effettivamente incassati e la deduzione dei costi se effetti-
vamente sostenuti.
di MAURIZIO MUSCARÀ*
Premessa Il Codice Tributario è articolato in due parti. La pri-
ma, denominata Parte Generale, in vigore dal gennaio
La Federazione Russa costituisce, con un’estensione di 1999, disciplina i rapporti tra contribuenti, agenti fisca-
oltre l’11% delle terre emerse, la più grande nazione del li, autorità di riscossione e legislatore, procedure di verifi-
mondo. La suddivisione amministrativa della Federazio- ca fiscale e risoluzione delle controversie. La seconda, o
ne è articolata in Soggetti Federali, ovvero le unità poli- Parte Speciale, emanata nell’agosto 2001, definisce tribu-
tiche che costituiscono la Repubblica federale, che sono ti, aliquote, scadenze di pagamento e procedure di calcolo
complessivamente 85, suddivisi come di seguito illustrato: delle imposte. Tra il 2001 e il 2003, il Codice è stato in-
– 22 Repubbliche (compresa la repubblica di Crimea), tegrato con le norme che disciplinano l’imposta sugli uti-
corrispondenti ai territori delle principali minoranze li delle società ed il nuovo sistema fiscale semplificato per
etniche e che godono di un’ampia autonomia; le piccole imprese. Regole ed aliquote della tassazione re-
– 9 Territori (Kraj), che sono le zone del Paese con mi- gionale e locale devono essere conformi ai criteri definiti
nore densità abitativa; dal Codice, pertanto, ogni forma di prelievo non espres-
– 4 Circondari autonomi (Okrug), corrispondenti a ter- samente prevista o in contrasto con le norme in esso con-
ritori abitati da minoranze etniche numericamente tenute è considerata illegale e nulla. Il Codice non con-
poco consistenti; templa la disciplina sulle tariffe doganali.
– 46 Regioni (Oblast’);
– 3 Città Federali, ossia la capitale Mosca, San Pietro- Classificazione dei tributi
burgo e Sebastopoli;
– 1 Oblast’ autonoma ebraica, situata nell’estremo orien- La Federazione Russa ha un sistema fiscale a tre livel-
te e governata dalla minoranza ebraica sin dai tempi li, articolato su tributi federali, regionali e locali, correlato
dell’Unione Sovietica. al livello del legislatore autorizzato a fissare le procedure
Ciascun soggetto federale è suddiviso in Distretti di riscossione e le aliquote per le varie tipologie di tributi.
(Rajon). Sono tributi federali le imposte su valore aggiunto,
reddito delle persone giuridiche, reddito delle persone fi-
Sistema fiscale siche, estrazione di minerali, acqua, utilizzo di prodotti
ricavati da fauna selvatica e di risorse biologiche acquati-
Le norme fondamentali di riferimento per il sistema che, bollo e accise.
fiscale russo sono la Costituzione, che fissa i principi di Sono tributi regionali le imposte su proprietà, mezzi di
carattere generale e il Codice Tributario. trasporto e la tassa sulle attività di gioco d’azzardo.
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internazionali
I tributi locali sono le imposte sui terreni e sulle pro- netto delle spese inerenti alla sua produzione e le altre
prietà delle persone fisiche. deduzioni permesse. Sono soggette a limitazioni alcune
spese come, ad esempio, quelle per pubblicità e rappre-
L’imposta sul reddito delle persone fisiche sentanza, gli interessi con parti correlate e alcune spese di
ricerca e sviluppo.
I residenti sono soggetti a imposizione sul reddi- L’aliquota generale dell’imposta sulle società in Russia
to ovunque prodotto mentre per i non residenti l’im- è del 20% e alimenta per il 3% il bilancio federale e per
posizione è limitata soltanto ai redditi prodotti nel il 17% il bilancio della Regione russa ove il contribuen-
Paese. Si considera fiscalmente residente colui che ha te opera. Dal 2024 il 2% andrà al bilancio federale e il
soggiornato nella Federazione per almeno 183 gior- 18% al bilancio regionale. Per alcune attività e/o in alcu-
ni, anche non consecutivi, nei precedenti 12 mesi. ne Regioni, tuttavia, si applica un tasso inferiore, sulla ba-
Ai soli contribuenti residenti è consentito ridurre il pro- se di specifiche leggi regionali. Sono previsti versamenti
prio reddito imponibile attraverso deduzioni per figli a mensili dell’imposta sulla base di dichiarazioni trimestra-
carico, spese educative, mediche, previdenziali e assicu- li mentre il saldo è versato con la dichiarazione annuale,
rative effettuate per se stessi, spese educative per ciascun presentata entro il 28 marzo dell’anno successivo al pe-
figlio, acquisto o costruzione di immobili a scopo resi- riodo di imposta di riferimento.
denziale, donazioni ad associazioni cari-
tatevoli, interessi sui mutui per l’acqui- LIVELLI DEI TRIBUTI L’imposta sul valore aggiunto
sto di immobili a scopo residenziale. Per
ogni singola voce sono stabiliti condizio- Tributi federali, L’imposta sul valore aggiunto si appli-
ni e importi consentiti. regionali e locali ca sulla vendita di beni e servizi nel ter-
Sui redditi per i residenti è stabilita l’a- sono i tre livelli ritorio della Federazione Russa, nonché
liquota del 13% (flat tax), con l’eccezione su cui è articolato sull’importazione degli stessi. Le espor-
degli interessi su prestiti eccedenti i tassi il sistema fiscale tazioni e i servizi ad esse connessi sono
stabiliti e le vincite per concorsi a premi a invece esenti IVA. Taluni beni e servizi
fini pubblicitari che vengono tassati al 35%. (es. contratti assicurativi, servizi sanitari) non sono assog-
L’aliquota standard per i redditi dei non residenti (cui gettati ad imposta. Si considerano soggetti passivi IVA
non sono consentite deduzioni), invece, è fissata al 30%, tutte le società e gli imprenditori individuali residenti,
con l’eccezione dei dividendi, tassati al 15% e delle retri- nonché le società non residenti che svolgono attività im-
buzioni di quei soggetti non residenti considerati ad al- prenditoriale in Russia attraverso una stabile organizza-
ta qualificazione (e con salario mensile superiore ad una zione, o comunque una filiale o un ufficio di rappresen-
certa soglia) con un contratto di lavoro russo per i quali si tanza che svolga attività commerciale. Le aliquote IVA
applica l’aliquota ordinaria del 13%. in Russia sono lo 0%, il 10% e il 20%. La prima aliquo-
Nel 2020 il Presidente Putin ha firmato una legge, en- ta è utilizzata principalmente per l’esportazione di beni,
trata in vigore quest’anno, con cui viene elevata l’aliquo- servizi o opere verso l’estero ed in tale caso il venditore
ta dell’imposta sul reddito delle persone fisiche dal 13% può recuperare dall’autorità fiscale l’IVA pagata in Rus-
al 15% per i percettori di un reddito superiore a 5 milio- sia. Per i prodotti alimentari di base, gli articoli per l’in-
ni di rubli all’anno (circa 55 mila euro). Secondo le previ- fanzia, i farmaci, la stampa periodica e i libri è prevista
sioni degli esperti, tale manovra determinerà un maggior una aliquota del 10% mentre l’aliquota standard del 20%
gettito pari a 60 miliardi di rubli nel 2021, 64 miliardi di si applica su tutte le operazioni non indicate per le pri-
rubli nel 2022 e 68,5 miliardi di rubli nel 2023. me due aliquote.
L’imposta sul reddito delle società Accise
Una società è fiscalmente residente se è costituita, re- Sono soggetti ad accisa: tabacco, alcool etilico e pro-
gistrata ed ha la sede amministrativa in Russia o se svol- dotti contenenti alcol, bevande alcoliche (vini, ecc.), gas
ge nel Paese la propria attività attraverso una stabile or- naturale, benzina, gasolio, cherosene avio, lubrificanti per
ganizzazione. Una società estera è considerata residente motori, taluni prodotti petrolchimici, automobili e mo-
se in Russia svolge le principali attività di direzione e qui tocicli con motore di potenza superiore a determinate
riunisce frequentemente il consiglio di amministrazione. potenze espresse in kw.
La base imponibile è definita dal totale dei ricavi al L’aliquota è stabilita come importo fisso, in relazione a
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un determinato volume di beni venduti soggetti ad accisa lità agevolata mirano a creare condizioni economiche e
o, in limitati casi, come percentuale. Sono soggetti d’im- finanziarie più favorevoli per le attività delle organizza-
posta le società, gli imprenditori individuali e, in limitati zioni, dei singoli imprenditori, dei produttori agricoli e
casi, le persone fisiche. dei partecipanti all’attuazione degli accordi di ripartizio-
ne della produzione.
Imposta sulla proprietà In base al vigente quadro normativo, i regimi fiscali
speciali sono quattro:
Trattandosi di imposta regionale, aliquote e procedu- – tassa agricola unificata, è il sistema di tassazione per i
re relative variano da località a località. Essa, in genere, si produttori agricoli;
applica sui beni mobili e immobili. – sistema di tassazione semplificato, la cui applicazione
La base imponibile per i beni mobili è il loro valore al implica la sostituzione di tutta una serie di imposte
netto degli ammortamenti mentre per i beni immobi- con una unica imposta generale. Per le società, det-
li è quello catastale. L’aliquota per i primi può essere al ta imposta generale sostituisce l’imposta sugli utili,
massimo pari al 2,2% mentre per i secondi pari al mas- l’imposta sulla proprietà (parzialmente) e l’IVA. Il si-
simo all’1,1%. Per i terreni l’aliquota è pari allo 0,3% per stema di tassazione semplificato è disponibile in 2
i terreni agricoli utilizzati dai proprietari e dell’1,5% per varianti: con la prima, dove si tassa il fatturato dell’a-
gli altri. zienda con l’aliquota del 6%, con la se-
conda si tassa il reddito, dedotti i costi,
CASSE ONLINE
La tassazione del settore applicando l’aliquota del 15%. Dette ali-
idrocarburi Dal 1° luglio quote possono essere modificate da leg-
2017 imprese gi regionali. A talune categorie di sog-
Il settore degli idrocarburi nell’econo- ed imprenditori getti o società (ad esempio banche, as-
mia del Paese rappresenta una delle prin- individuali sicuratori, fondi pensione non statali,
cipali fonti di introiti fiscali. L’attuale si- hanno l’obbligo fondi di investimento, agenzie di pegni,
stema di prelievo, frutto di una riforma di utilizzare le notai e avvocati privati) non è consenti-
avviata nel 2018, ha radicalmente modi- “casse online” che to l’accesso al sistema di tassazione sem-
ficato il vecchio sistema basato sulla com- trasmettono le plificato;
binazione tra l’imposta sul reddito delle copie elettroniche – sistema di tassazione per l’attuazione de-
società, le royalties e i dazi sulle esporta- degli scontrini gli accordi di ripartizione della produzione,
zioni (che saranno eliminati del tutto en- fiscali agli enti introdotto nel 2003, tale regime è vantag-
tro il 2024). La nuova imposta sull’estra- tributari in tempo gioso sia per l’investitore che per lo Sta-
zione dei minerali che gradualmente sarà reale to: il primo ottiene condizioni favorevoli
estesa a tutto il settore degli idrocarburi, per gli investimenti di fondi nella ricerca,
è pari al 50% della differenza tra i ricavi (quantità estrat- esplorazione e produzione di minerali; lo Stato acqui-
te valutate ai loro prezzi internazionali) meno le spese ef- sisce garanzie di ricevere parte del profitto da questa
fettive e quelle stimate secondo i criteri della legge. Le attività;
spese effettive sono sottoposte a un tetto, per esempio – licenza di agibilità. Questo sistema è previsto solo per
per ogni tonnellata di petrolio estratto. Le perdite, riva- gli imprenditori privati impiegati in certi campi di at-
lutabili annualmente sulla base di un coefficiente defini- tività. Il Codice stabilisce restrizioni sull’uso di questo
to, sono riportabili in avanti indefinitamente. Il risulta- sistema. Il regime prevede l’ottenimento di una licenza
to della riforma, al compimento di tutte le sue fasi, sarà per talune attività di fornitura di beni e servizi. L’im-
una significativa riduzione dell’imposta sull’estrazione di posta è calcolata sul reddito potenziale, ad una aliquo-
minerali, allo scopo di accrescere la competitività delle ta del 6%.
aziende operanti nel settore.
Le Zone Economiche Speciali (ZES)
I regimi fiscali speciali
Le Zone Economiche Speciali (ZES) sono delle aree,
Il Codice Tributario prevede anche dei regimi fiscali istituite a livello sia federale sia regionale, volte ad attrar-
speciali, che prevedono l’esenzione del pagamento di al- re investimenti dall’estero tramite esenzioni e/o agevola-
cune tasse federali, regionali e locali e disciplina le con- zioni di carattere fiscale, immobiliare e amministrativo.
dizioni e le procedure per applicarli. Tali forme di fisca- Alcune Regioni hanno, inoltre, affiancato alla ZES
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strutture pubbliche di sostegno agli investimenti, con la online1 che trasmettono le copie elettroniche degli scon-
creazione delle “Korporatsie Razvite” (Corporazioni per trini fiscali agli enti tributari in modalità online. L’in-
lo Sviluppo). Ad esse si aggiungono i Parchi Industria- troduzione dell’obbligatorietà delle casse online si in-
li, che accolgono le aziende fornitrici di componenti, se- quadra nell’ambito del processo di modernizzazione
milavorati e servizi per i grandi produttori di beni finiti. dell’amministrazione fiscale, con gli obiettivi di agevo-
La legge sulle Zone Economiche Speciali (Federali) del lare il rapporto con i contribuenti che operano nel set-
2005 prevede l’istituzione di quattro tipi di Zone: tore del commercio al dettaglio, digitalizzare il monito-
– Industriale-Produttiva, attualmente nel numero di 8; raggio sull’uso del denaro contante e contrastare l’eva-
– Tecnico-Scientifica, nel numero di 5. A differenza delle sione fiscale.
Zone produttive, le Zone tecnico-scientifiche sono ca-
ratterizzate da un limite minimo di investimento pa- Compiti e funzioni del Servizio Federale Fiscale
ri a un milione di euro, per tutta la durata della con- russo (SFF)
venzione. Diversamente dal passato, in queste Zone è
consentita non soltanto l’attività di ricerca, ma anche Il Servizio Federale Fiscale (in forma breve SFF, l’o-
la produzione. In esse i residenti godranno di un’ulte- mologo dell’Agenzia delle Entrate italiana), posto alle
riore riduzione della tassa unica sul personale (da 30 al dipendenze del Ministero delle Finanze, è l’organo fe-
15%); derale responsabile della sorveglianza sul
– Turistica, 6 in tutto; rispetto delle norme in materia di impo-
CONTRASTO
– Portuale, sono 3, ospitate nelle Regioni ALL’EVASIONE FISCALE ste e contributi obbligatori all’erario. Tra
di Ul’janosvk, Khabarovsk e Murman- i compiti del Servizio rientra la vigilanza
sk. Deputati al sulla produzione e la commercializzazio-
contrasto ne del tabacco e sul rispetto della legisla-
Accordi contro le doppie all’evasione fiscale zione valutaria della Federazione Russa.
imposizioni e contributiva sono, Funzione principale del SFF è la lot-
a seconda dei profili ta all’evasione fiscale e il controllo della
La Russia ha sottoscritto con vari Pae- amministrativi e completezza dei tributi versati secondo le
si numerosi accordi contro le doppie im- penali, il Servizio scadenze fiscali fissate dalla vigente nor-
posizioni tra cui la Convenzione del 1996 Federale Fiscale mativa.
con l’Italia (entrata in vigore il 30 novem- e il Comitato Altri compiti affidati al SFF sono:
bre 1998), integrata nel 2009 con un Pro- Investigativo – la registrazione delle imprese/società e
tocollo di modifica, per l’adeguamento degli imprenditori individuali nonché dei
agli standard OCSE. Inoltre, dal 2019, la Federazione nuclei di agricoltori;
Russa ha ratificato l’adesione alla Convenzione multila- – la rappresentanza degli interessi della Federazione
terale MLI sottoscritta nel 2017 da 70 Paesi, tra cui l’I- Russa nelle procedure di insolvenza o nelle procedure
talia, finalizzata a consentire a ciascuno Stato, in modo fallimentari;
rapido, coordinato e coerente, il recepimento dei risul- – il controllo e supervisione sulla produzione e circola-
tati e degli standard antielusivi del progetto BEPS (Ba- zione dei prodotti del tabacco;
se Erosion and Profit Shifting) direttamente all’interno dei – il controllo e supervisione sulla fatturazione elettroni-
propri trattati fiscali, evitando così la rinegoziazione bi- ca;
laterale degli accordi esistenti per evitare la doppia im- – l’accreditamento/registrazione di filiali e uffici di rap-
posizione. I vari trattati con la Russia, pertanto, saranno presentanza di società estere (ad eccezione degli uffici
così adeguati con l’inserimento di misure atte a preveni- di rappresentanza di istituti di credito esteri);
re l’erosione della base imponibile da parte delle società – rilascio di licenze e controllo su lotterie e gioco d’az-
e il trasferimento degli utili in giurisdizioni a bassa tas- zardo.
sazione. Il SFF svolge i propri compiti istituzionali diretta-
mente, attraverso i suoi organi territoriali, ovvero in col-
Registratori di cassa online laborazione con altri organi esecutivi federali, autorità lo-
cali, associazioni pubbliche e altre organizzazioni.
Salvo alcune specifiche eccezioni, dal 1° luglio 2017 L’attuale Direttore del Servizio Federale Fiscale è Da-
tutti i soggetti tenuti ad utilizzare i registratori di cas- niil Yegorov, che ha sostituito, il 16 gennaio 2020, Mi-
sa hanno sostituito i vecchi apparati con le c.d. casse chail Mishustin, nominato Primo Ministro.
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Cooperazione tra il Servizio Federale Fiscale da 6 mesi a 2 anni e pecuniarie da centomila a trecento-
e il Comitato Investigativo mila rubli e/o con il lavoro obbligatorio per un periodo fi-
no a 2 anni e sono previste varie misure accessorie. L’eva-
Il Codice Penale della Federazione Russa, agli artico- sione per un importo particolarmente elevato è punibile
li 159, 199, 199.1, 199.2, prevede una serie di reati tribu- con pene detentive fino a 6 anni e pecuniarie da duecen-
tari legati a varie forme di evasione fiscale e contributiva, tomila a cinquecentomila rubli. Sono previsti, altresì, la-
inadempimenti, frodi in materia di IVA. voro obbligatorio fino a 5 anni e pene accessorie.
Se nel corso di controlli o verifiche fiscali, emergono
violazioni per importi definiti dal Codice Penale elevati
o particolarmente elevati2 viene avviato un procedimento * Maurizio Muscarà, Generale di Brigata della Guardia di Finan-
penale a cura del Comitato Investigativo3, struttura con za, Ufficiale Esperto impiegato presso l’Ambasciata d’Italia in Mo-
poteri di polizia, previamente attivato dal SFF. L’evasio- sca – Federazione Russa.
ne per un importo elevato è punibile con pene detentive
Fonti di informazione: Note
– www.nalog.ru/rn77/taxation/ 1 Legge Federale 3 luglio 2016 n. 290-FZ “Uso dei registratori
– www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html di cassa nell’ambito delle operazioni in contanti e/o con carte di
– provizor24.ru/blog/about_nalogi_text pagamento” e ad altri atti legislativi della Federazione Russa.
– worldtaxes.ru/nalogi-v-rossii/ 2 Per importo elevato, ai sensi del Codice Penale russo, si inten-
– apgmag.com/fns-i-sk-vzaimodeystvie/ de l’importo delle tasse e (o) imposte, premi assicurativi superiori
– ukodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-22/st-199-uk-rf a quindici milioni di rubli per un periodo di tre esercizi finanzia-
– www.fiscooggi.it/rubrica/dal-mondo/schede-paese ri consecutivi, mentre particolarmente elevato è un importo che
– ICE_Guida-INVESTIRE-IN-RUSSIA_mar-2016.pdf (ccir.it) supera i quarantacinque milioni di rubli per un periodo di tre eser-
cizi finanziari consecutivi.
3 www.sledcom.ru
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