Il contrasto all'utilizzo dei crediti inesistenti: aspetti tributari e penali - a cura di Antonio Cologno Agenzia delle Entrate Direzione ...
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Il contrasto all’utilizzo dei crediti inesistenti:
aspetti tributari e penali
a cura di Antonio Cologno
Agenzia delle Entrate
Direzione Regionale dell’Emilia-Romagna
Ufficio Accertamento
1L’istituto della compensazione tributaria
Art. 17, decreto legislativo 9 luglio 1997 n. 241
Affermazione di un principio di civiltà giuridica
Superamento della logica del «solve et repete»
Ridefinizione del rapporto tra Fisco e contribuente
Semplificazione
Introduzione della cd. compensazione orizzontale o
esterna
Crediti con debiti di diversa natura
Crediti con debiti nei confronti di diversi enti impositori
2……..……..qualche dato
MEF
Direzione Studi e Ricerche Economico Fiscali
Monitoraggio Entrate Tributarie F24
Compensazioni gennaio – aprile (in milioni)
2017 € 7.699
2018 € 6.715
Delta = - 984
3La compensazione con crediti inesistenti
Fenomeno fraudolento in crescita
Vero e proprio mercato illecito dei crediti inesistenti
Legislatore
Amministrazione
Professionisti Finanziaria
Innalzare
repentinamente i
livelli di guardia ed
incrementare i
presidi di rischio
Contribuenti Autorità
Giudiziaria
4Il contesto di riferimento
Limiti
normativi
Sanzioni
Vincoli amministrative
procedurali tributarie e
penali
5Limiti normativi e vincoli procedurali
Modalità di presentazione del modello F24 contenente
compensazioni per i soggetti titolari di P. IVA
Dopo l’entrata in vigore del decreto legge 24 aprile 2017 n.
50 per i soggetti che effettuano la compensazione di
qualsiasi credito (IVA, Imposte sui redditi, IRAP, crediti
agevolativi) e per qualsiasi importo è obbligatorio
utilizzare esclusivamente i servizi telematici dell’Agenzia
delle Entrate (F24 web, F24 online, F24 cumulativo, F24
addebito unico)
Prima:
Obbligo dell’utilizzo dei canali telematici Agenzia
Solo crediti IVA
Di importo > € 5,000
6Limiti normativi e vincoli procedurali
Compensazione modello F24 2018 contribuenti titolari di
partita IVA:
Saldo modello F24 Modalità di compensazione utilizzabile
Modello F24 con saldo positivo senza Obbligo di Home Banking e facoltà canale
compensazioni intermediari
Modello F24 con saldo positivo e Obbligo di utilizzare i canali dell’Agenzia delle
compensazione di qualsiasi tipo Entrate (Entratel/F24 online)
Obbligo di utilizzare i canali dell’Agenzia delle
Modello F24 con saldo zero
Entrate (Entratel/F24 online)
7Limiti normativi e vincoli procedurali
Compensazione modello F24 2018 cittadini contribuenti non
titolari di partita IVA:
Saldo modello F24 Modalità di compensazione utilizzabile
Modello F24 con saldo positivo senza È ammesso il pagamento del modello F24 cartaceo ovvero
compensazioni tramite home banking o canale intermediari
Modello F24 con saldo positivo e
Home banking o canale intermediari
compensazione di qualsiasi tipo
Obbligo di utilizzare i canali dell’Agenzia delle Entrate
Modello F24 con saldo zero
(Entratel/F24 online)
8Limiti normativi e vincoli procedurali
Limite temporale per i crediti IVA
Art. 17, comma 1, decreto legislativo n. 241/1997: la compensazione
del credito annuale o relativo a periodi inferiori all’anno dell’IVA, per
importi superiori ad € 5.000, può essere effettuata a partire dal decimo
giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o
dell’istanza da cui il credito emerge
Il tetto annuo alle compensazioni
La compensazione orizzontale può avvenire nel limite massimo di €
700.000 per ciascun anno solare
Al fini del calcolo del predetto limite bisogna computare sia le
compensazioni orizzontali effettuate sia le richieste di rimborso
presentate all’Agente della riscossione
Deroga per i crediti da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei
redditi: limite annuale € 250.000 cumulabile con il limite generale e
superabile in caso di compensazioni effettuate per un importo inferiore
ai 700.000 euro (Risoluzione n. 9/D.F. del 3 aprile 2008 del MEF)
9Limiti normativi e vincoli procedurali
La preclusione alla compensazione in presenza di debiti
iscritti a ruolo scaduti
divieto di compensazione, ai sensi dell’art. 17, comma 1 del
d.lgs. n. 241 del 1997, dei crediti relativi alle imposte erariali
in presenza di debiti iscritti a ruolo, per imposte erariali ed
accessori, di ammontare superiore a 1.500 euro, e per i quali
è scaduto il termine di pagamento, prevedendo una specifica
sanzione in caso di violazione del divieto (art. 31, comma 1,
decreto legge n. 78/2010)
Sanzione pari al 50% dei debiti scaduti iscritti a ruolo fino a
concorrenza dell’importo compensato.
10Limiti normativi e vincoli procedurali
La preclusione alla compensazione per il pagamento
dovuto per la definizione degli atti di recupero crediti
inesistenti
Art. 3, comma 4, D.L. 50/2017 (che ha modificato il comma
422 della legge finanziaria 2005, n. 311/2004)
Per il pagamento delle somme dovute con l’atto di recupero
crediti non è possibile avvalersi della compensazione
prevista dall’art. 17, D. Lgs. 241/1997
11Limiti normativi e vincoli procedurali
Il visto di conformità
Obbligo del rilascio del cd. visto di conformità sulle
dichiarazioni annuali
Finalità: contrastare il fenomeno delle compensazioni con
crediti inesistenti
Soggetti abilitati: professionisti espressamente autorizzati al
rilascio del visto che devono rispondere a requisiti
professionali di onorabilità e moralità di alto profilo:
Responsabili dell’assistenza fiscale (RAF) dei CAF, soggetti iscritti
nell’Albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili o nell’Albo
dei consulenti del lavoro, i periti ed esperti tributari iscritti nei ruolo
tenuti presso le Camere di Commercio
12Limiti normativi e vincoli procedurali
L’apposizione del visto di conformità certifica l’esecuzione dei
controlli di cui all’art. 2 del decreto 164/1999
Verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture
contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e
dell’imposta sul valore aggiunto
Verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione
alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla
relativa documentazione.
Apposizione visto obbligatoria per la compensazione dei
crediti relativi all’IVA, imposte sui redditi, IRAP e ritenute alla
fonte per importi superiori ad € 5.000 annui sulle dichiarazioni
da cui emergono i crediti stessi (prima delle modifiche
apportate dall’art. 3 del decreto legge 24 aprile 2017 n. 50 il
limite era di € 15.000)
13Limiti normativi e vincoli procedurali
La preclusione all’utilizzo della compensazione con
accollo
Istituto di matrice civilistica con il quale un soggetto assume
negozialmente l’obbligo di estinguere il debito altrui, con eventuale
liberazione del debitore originario laddove il creditore aderisca
all’accordo
In ambito tributario: art. 8, comma 2, Statuto del contribuente
«È ammesso l’accollo del debito d’imposta altrui senza
liberazione del contribuente originario».
Compensazione: salvo limitate eccezioni previste specificamente
da norme ad hoc, trova applicazione solo per i debiti e i crediti in
essere tra i medesimi soggetti e non tra soggetti diversi
14Limiti normativi e vincoli procedurali
La Risoluzione 15 novembre 2017, n. 140
Ha negato in via generale che il debito oggetto di accollo
possa essere estinto in compensazione con crediti vantati
dall’accollante nei confronti dell’Erario
Considerate le obiettive condizioni di incertezza sulla portata
e applicazione in ambito tributario dell’istituto dell’accollo:
Fino al 15 novembre 2017:
Non punibili: validi e non sanzionabili i pagamenti dei debiti
accollati, effettuati tramite compensazione, adottati prima del 15
novembre 2017 qualora sia stati spesi crediti esistenti ed
utilizzabili
Recuperabile in capo all’accollato l’imposta non versata se
compensata dall’accollante con crediti inesistenti o non
utilizzabili. Tornano applicabili le relative sanzioni sia in capo
all’accollato che all’accollante
15Limiti normativi e vincoli procedurali
Dopo il 15 novembre 2017 anche se con riferimento a contratti di
accollo precedentemente stipulati, occorre distinguere la
posizione dell’accollato da quella dell’accollante
Accollato:
rimane il soggetto passivo del rapporto tributario e debitore
originario, comunque tenuto all’adempimento ai sensi dell’art. 8,
comma 2, Statuto del Contribuente
si configura la fattispecie dell’omesso versamento con recupero
dell’imposta non versata e degli interessi, nonché la sanzione per
l’omesso versamento di cui all’art. 13, comma 1 e 3, D.
Lgs.471/1997 pari al 30%
per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 90 giorni la
sanzione è ridotta alla metà ed è
fatta salva l’applicazione dell’art. 13, D. Lgs. 472/1997 per i
versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 15 giorni, la
sanzione è ulteriormente ridotta a un importo pari a 1/15 per
ciascun giorno di ritardo
16Limiti normativi e vincoli procedurali
Accollante: irrogazione della sanzione
di cui all’art. 13, comma 4, del D. Lgs. 471/1997, pari al 30%
del credito utilizzato, qualora questo sia effettivamente
esistente. In detta ipotesi, recuperata l’imposta in capo
all’accollato, il credito dell’accollante tornerà utilizzabile
secondo le regole ordinarie;
di cui all’art. 13, comma 5, del D. Lgs. 471/1997, dal 100 al
200% della misura dei crediti utilizzati, laddove inesistenti.
Per tali sanzioni in nessun caso si applica la definizione
agevolata prevista dagli artt. 16, comma 3 e 17 comma 2, del
D. Lgs. 472/1997
17Limiti normativi e vincoli procedurali
La sospensione introdotta dall’art. 1, comma
990 della legge di bilancio 2018
all’articolo 37 del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n.
248, dopo il comma 49-bis è inserito il seguente: « 49-ter.
L’Agenzia delle entrate può sospendere, fino a trenta giorni,
l'esecuzione delle deleghe di pagamento di cui agli articoli 17 e
seguenti del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
contenenti compensazioni che presentano profili di rischio, al
fine del controllo dell'utilizzo del credito.
Se all'esito del controllo il credito risulta correttamente
utilizzato, ovvero decorsi trenta giorni dalla data di
presentazione della delega di pagamento, la delega è eseguita
e le compensazioni e i versamenti in essa contenuti sono
considerati effettuati alla data stessa della loro effettuazione;
diversamente la delega di pagamento non è eseguita e i
versamenti e le compensazioni si considerano non effettuati.
18Limiti normativi e vincoli procedurali
In tal caso la struttura di gestione dei versamenti unificati
di cui all'articolo 22 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, non contabilizza i versamenti e le compensazioni
indicate nella delega di pagamento e non effettua le
relative regolazioni contabili. Con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabiliti i criteri e le
modalità di attuazione di tale disposto….».
La norma punta ad intercettare preventivamente le indebite
compensazioni evitando di intraprendere successive azioni
di recupero dall’esito incerto.
19Limiti normativi e vincoli procedurali
La Relazione di accompagnamento al disegno di
legge, elenca tre principali fattispecie - profili di
rischio - in cui la compensazione sarà, molto
presumibilmente, vagliata al fine dell’eventuale
blocco:
utilizzo del credito in compensazione da parte
di un soggetto diverso dal titolare del credito
stesso;
compensazioni di crediti che, in base a quanto
indicato nel modello F24 sono riferiti ad anni
d’imposta molto anteriori rispetto all’anno in
cui è stata effettuata l’operazione;
crediti utilizzati in compensazione ai fini del
pagamento di debiti iscritti a ruolo.
20I poteri di controllo dell’A.F.
UTILIZZO DI CREDITI
IVA INESTENTI
ACQUISITI
ATTRAVERSO CESSIONI
DI CREDITO O DI
AZIENDE
COMPENSANZIONE UTILIZZO IN
CON CREDITI COMPENSAZIONE
INESISTENTI PER DI CREDITI
LA DEFINIZIONE DI INESISTENTI DI
ACCERTAMENTI NATURA
AGEVOLATIVA
UTILIZZO IN
COMPENSAZIONI COMPENSAZIONE
CON CREDITI DI CREDITI
INESISTENTI DI
FENOMENO
FRAUDOLENTO INESISTENTI
DEBITI ISCRITTI ERARIALI E NON
A RUOLO ERARALI
UTILIZZO DI
CREDITI COMPENSAZIONE
INESISTENTI DI CON CREDITI
ORIGINE
LIQUIDATORIA CON
INESISTENTI
O SENZA DELL’ACCOLLANTE
DOCUMENTAZIONE
CONTABILE UTILIZZO DI
CREDITI
INESISTENTI
NON DI
ORIGINE
LIQUIDATORIA
21I poteri di controllo dell’A.F.
L’atto tipico è l’avviso/atto di recupero crediti
Natura giuridica: manifesta una volontà impositiva
dell’ufficio e assume, pertanto, natura
sostanzialmente accertativa
Cassazione. 22.3.2011 n. 6582 e 3.11.2010 n.
22322
Circolare 4/E/2010, ha precisato come gli avvisi in
parola possano essere posti alla base della
richiesta di misure cautelari ex articolo 22 del
D.Lgs. 472/1997 stante la loro “natura giuridica
[di] atti autoritativi impositivi [recanti] una
pretesa tributaria ormai definita, compiuta e non
condizionata”
Termine di decadenza: 31 dicembre dell’ottavo
anno successivo a quello del relativo utilizzo
22I poteri di controllo dell’A.F.
Il contenuto dell’atto di recupero:
le motivazioni che hanno indotto l’ufficio alla contestazione
dell’indebito utilizzo del credito di imposta oggetto del
controllo, i dati analitici delle singole poste oggetto di
recupero, le modalità di compensazione utilizzate e il
relativo codice tributo interessato da ogni compensazione al
fine di individuare univocamente il credito utilizzato
l’importo totale dovuto che deve essere versato entro 60
giorni dalla data di notifica dell’atto, comprensivo del valore
del credito recuperato, degli interessi e delle sanzioni
connesse alle singole violazioni accertate
Oltre alle motivazioni sopra evidenziate, l’atto di recupero
dovrà contenere le ordinarie indicazioni previste per gli atti
emessi dall’Amministrazione finanziaria in ordine a:
il pagamento delle somme dovute
le modalità di presentazione del reclamo/mediazione e del ricorso
la possibilità di chiedere il riesame
le modalità di riscossione
23Le sanzioni amministrative tributarie
Riforma ad opera del D. Lgs. 158/2015 ispirata al
maggiore rispetto del principio di proporzionalità
Reazione sanzionatoria più decisa di fronte alle condotte
caratterizzate da maggiore offensività
Art. 13, comma 5, D. Lgs. 471/1997
Definizione di credito inesistente
il credito in relazione al quale manca, in tutto o in
parte, il presupposto costitutivo
e la cui inesistenza non sia riscontrabile mediante
controlli di cui agli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R.
600/73 e 54-bis del D.P.R. 633/7
Sanzione: dal 100 al 200% della misura dei crediti
stessi. Per tali sanzioni, in nessun caso si applica la
definizione agevolata prevista dagli articoli 16, comma
3, e 17, comma 2, del decreto legislativo n. 472/1997
.
24I poteri di controllo dell’A.F.
Nel caso di crediti inesistenti utilizzati in compensazione
che nascono dalla liquidazione delle dichiarazioni si potrà
procedere con l’avviso di accertamento in luogo
dell’avviso di recupero
Per quanto riguarda il corretto trattamento sanzionatorio
da operare nel caso di utilizzo in compensazione di
crediti IVA inesistenti esposti in dichiarazione, già
recuperati in ambito accertativo e sanzionati per
illegittima detrazione e infedele dichiarazione (in quanto
utilizzati), ai sensi degli articoli 6, comma 6, e 5, comma
4, del D.Lgs del 18/12/1997, n. 471, si evidenzia che è
intervenuta - sul punto – la Risoluzione n. 36 dell’8
maggio 2018
La Direzione Centrale Coordinamento Normativo ha
chiarito che la sanzione per infedele dichiarazione
assorbe sia quella dell’omesso versamento del tributo
che quella per la compensazione di crediti inesistenti.
25L’inasprimento delle sanzioni penali
Art. 10-quater del D. Lgs. 74/2000 ante riforma:
estendeva le pene previste dall’art. 10-bis a chiunque
non versasse le somme dovute, utilizzando in
compensazione, crediti non spettanti o inesistenti
Pena della reclusione da sei mesi a due anni a
prescindere che i crediti utilizzati in compensazione
fossero inesistenti o non spettanti
Il Legislatore della Riforma con il D. Lgs. 158/2015 ha
differenziato il trattamento
Per i crediti non spettanti rimane la stessa pena prima
prevista (comma 1)
Per i crediti inesistenti la pena viene aumentata
prevedendo la reclusione da 1 anno e sei mesi a sei
anni (comma 2)
26L’inasprimento delle sanzioni penali
Relazione illustrativa: l’utilizzo in compensazione di
crediti inesistenti rappresenta, rispetto ai crediti non
spettanti, una fattispecie estremamente offensiva in
quanto connotata da intenti più marcatamente
fraudolenti
Equiparazione alle pene previste per i reati tributari più
gravi (artt. 2, 3 e 8)
Ammissibilità delle intercettazioni telefoniche e delle
misure cautelari custodiali
Principio del favor rei: il trattamento penale più
rigoroso si applica solo per le condotte realizzate a
partire dal 22 ottobre 2015
Soglia di punibilità: rimane inalterata la soglia di €
50.000, il cui superamento determinate il configurarsi
della fattispecie penalmente rilevante
27L’aggravante dell’intermediario correo
Art. 13-bis, comma 3, del D. Lgs. 74/2000 introduce
una nuova aggravante
Le pene sono aumentate della metà se il reato è
commesso dal compartecipe nell’esercizio dell’attività
di consulenza fiscale svolta da un professionista o da
un intermediario finanziario o bancario, attraverso
l’elaborazione di modelli seriali di evasione fiscale
Nozione di professionista: soggetti abilitati alla
presentazione delle dichiarazioni o qualunque
soggetto che svolge attività di consulenza fiscale?
Aggravante solo per il professionista o anche per il
contribuente?
28L’aggravante dell’intermediario correo
Ufficio del Massimario della Suprema Corte
(relazione 111/5/2015):
nozione di professionista intesa in senso sostanziale e
dunque comprensiva di chiunque nell’esercizio della sua
professione, svolge attività di consulenza fiscale
(commercialisti, consulenti, avvocati, etc.)
ove manchi qualsiasi riscontro sulla consapevolezza, in
capo al fruitore della consulenza, non tanto della qualità
personale del consulente, quanto della serialità dello
schema nel quale rientra la condotta criminosa ideata,
non sarà estensibile l’aggravante al contribuente
29La giurisprudenza di legittimità:
il concorso del consulente
Cassazione penale, sezione III, sent. 18 gennaio
2018, n. 1999
Principi di diritto:
«Integra il delitto di indebita compensazione di cui al D.
Lgs. 10 marzo 2000 n. 74, art. 10-quater, il pagamento
di debiti fiscali mediante compensazione con crediti
d’imposta a seguito del cd. accollo fiscale dove
commesso attraverso l’elaborazione o la
commercializzazione di modelli di evasione, in quanto il
D. Lgs. n. 241 del 1997, art. 17, non solo non prevede
il caso dell’accollo, ma richiede che la compensazione
avvenga unicamente tra i medesimi soggetti»
«In tema di reati tributari, è responsabile di concorso il
consulente fiscale per la violazione tributaria commessa
dal cliente (nella specie per il delitto di indebita
compensazione), quando il primo sia l’ispiratore della
frode, ed anche se solo il cliente abbia beneficiato della
operazione fiscalmente illecita»
30La giurisprudenza di legittimità:
il concorso del consulente
«In tema di reati tributari, ai fini della configurabilità
dell’aggravante in cui il reato è commesso dal
concorrente nell’esercizio dell’attività di consulenza
fiscale svolta da un professionista o da un
intermediario finanziario o bancario attraverso
l’elaborazione o la commercializzazione di modelli di
evasione, è richiesta una particolare modalità della
condotta, ovverosia la serialità che, se pur non
prevista espressamente nell’articolo, è desumibile
dalla locazione ……elaborazione o
commercializzazione di modelli di evasione……..,
rappresentativa di una certa abitualità e ripetitività
della condotta incriminata»
31La giurisprudenza di legittimità:
il concorso del consulente
«In tema di reati tributari, il sequestro preventivo per
equivalente , in vista della confisca prevista dal D. Lgs.
74 del 2000, art. 12 bis, può essere disposto entro i
limiti quantitativi del profitto, indifferentemente nei
confronti di uno o più degli autori della condotta
criminosa, non essendo esso ricollegato
all’arricchimento personale di ciascuno dei correi bensì
alla responsabilità di tutti nella commissione
dell’illecito (nella specie la S.C. ha ritenuto legittimo il
sequestro disposto nei confronti del consulente fiscale
ispiratore del meccanismo fraudolento attuativo del c.d
accollo fiscale, integrante il reato di indebita
compensazione)»
32La giurisprudenza di legittimità:
la soglia di punibilità
Cassazione penale 16 maggio 2012, n. 7662
Nelle ipotesi, più frequenti, in cui il contribuente procede in
momenti diversi a compensazioni che, autonomamente
considerate, non superano la soglia edittale, il delitto si
perfeziona alla data in cui si procede, nel medesimo periodo
d’imposta, alla compensazione dell’importo che, sommato a
quelli precedentemente utilizzati, determina il superamento della
soglia stessa.
Sul punto i Giudici di legittimità si sono pronunciati
espressamente, statuendo che “nel caso in cui, nel corso di uno
stesso periodo d’imposta, siano effettuate compensazioni con
crediti non spettanti od inesistenti per importi inferiori alla
soglia, la figura illecita in esame non può ritenersi integrata in
quanto il reato si configura solo nel momento in cui si procede,
per lo stesso periodo d’imposta, alla compensazione di un
ulteriore importo di crediti non spettanti od inesistenti che,
sommato agli importi già utilizzati in compensazione sia
superiore alla soglia di rilevanza di 50 mila euro”
In senso conforme anche la Circolare 4 agosto 2006 n. 28/E
33La giurisprudenza di legittimità:
i crediti non erariali
Cass.pen., sez III, 3 luglio 2014, n. 45225
“integra il delitto di truffa” e non dunque quello di indebita
compensazione “la condotta del datore di lavoro che, per
mezzo dell’artificio costituito dalla fittizia esposizione di
somme dichiarate come corrisposte al lavoratore, induce in
errore l’istituto previdenziale sul diritto al conguaglio di dette
somme, invero mai corrisposte, realizzando così un ingiusto
profitto e non già una semplice evasione contributiva”
Cass. pen., sez. II 7 novembre 2014, n. 51845
non ha ritenuto integrato il reato di cui all’art.10-quater nel
caso di compensazione di crediti previdenziali e non
tributari (nel caso specifico il datore di lavoro, dopo aver
omesso di corrispondere ad una lavoratrice l’indennità di
maternità ad essa spettante, aveva comunque utilizzato le
relative somme a conguaglio con quanto dovuto all’istituto
previdenziale ad altri titoli)
34La giurisprudenza di legittimità:
i crediti non erariali
Cass. pen., sez. III, 21 gennaio 2015, n.5177
in senso opposto, i giudici di legittimità hanno rilevato l’esistenza di un
rapporto di specialità tra truffa ed indebita compensazione,
“individuando l’elemento specializzante nella esatta individuazione della
natura dell’artificio, consistente nella compensazione ” effettuata ex art.
17 del D.Lgs. n. 241/1997 anche di partite debitorie con crediti
previdenziali inesistenti
in primo luogo, si richiama la circostanza che il fatto che l’art. 10-quater
sia disciplinato all’interno di un testo normativo dedicato agli illeciti fiscali
non impedisce di riconoscerne l’operatività anche al di fuori di tale
ambito, anche in ragione che nel citato art. 10-quater compare un
riferimento all’art. 17 del D.Lgs. n. 241/1997, il quale indica fra i debiti e i
crediti suscettibili di compensazione anche i crediti previdenziali;
35La giurisprudenza di legittimità:
i crediti non erariali
in secondo luogo, si sostiene che opinando diversamente la condotta
di indebita compensazione di partite previdenziali rimarrebbe priva di
ogni sanzione, posto che….
e si tratta della terza argomentazione, richiamando un arresto delle
Sezioni Unite n. 1235/2010 in tema di rapporti fra truffa aggravata ed
illeciti fiscali, ‘‘qualsiasi condotta fraudolenta diretta all’evasione
fiscale esaurisce il proprio disvalore all’interno del quadro delineato
dalla normativa fiscale salvo che dalla condotta derivi un profitto
ulteriore e diverso rispetto all'evasione fiscale, quale l'ottenimento di
pubbliche erogazioni”, di modo che la menzionata condotta non
sarebbe sussumibile sotto la fattispecie della truffa
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