GLI ECOINCENTIVI CONTENUTI NELLA LEGGE FINANZIARIA
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GLI ECOINCENTIVI CONTENUTI
NELLA LEGGE FINANZIARIA
riferimenti normativi
Legge 296/2006
D.I. 19/02/2007
Relatori: Rag. Carlo Stanzani
Rag. Alessandro Tomba
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AMBITO OGGETTIVO
• Interventi di riqualificazione energetica
– (Art. 1, comma 344, Legge 296/06)
• Interventi sull’involucro di edifici
– (Art. 1, comma 345, Legge 296/06)
• Interventi di installazione pannelli solari
– (Art. 1, comma 346, Legge 296/06)
• Interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione
invernale
– (Art. 1, comma 347, Legge 296/06)
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AMBITO SOGGETTIVO
• Persone fisiche con e senza attività d’impresa
• Soggetti art. 5 D.p.r. 917/86: snc, sas, società semplici,
associazioni per l’esercizio in forma associata di arti o
professioni
• Società di capitali esercenti attività d’impresa
Se l’immobile oggetto dell’intervento è condotto in
locazione finanziaria la detrazione spetta all’utilizzatore e
non alla società di leasing
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SPESE PER LA QUALE SPETTA LA DETRAZIONE
1. la detrazione relativa alle spese per la realizzazione degli
interventi di cui all’art. 1, commi da 2 a 5, spetta per le spese
relative a:
a) Interventi che comportino una riduzione della trasmittanza
termica U degli elementi opachi costituenti l’involucro
edilizio, comprensivi delle opere provvisionali ed accessorie
attraverso:
1) fornitura e messa in opera di materiale coibente per il
miglioramento delle caratteristiche termiche delle
strutture esistenti;
2) fornitura e messa in opera di materiali ordinari, anche
necessari alla realizzazione di ulteriori strutture murarie a
ridosso di quelle preesistenti, per il miglioramento delle
caratteristiche termiche delle strutture esistenti;
3) demolizione e ricostruzione dell’elemento costruttivo;
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SPESE PER LA QUALE SPETTA LA DETRAZIONE - segue
b) Interventi che comportino una riduzione della trasmittanza
termica U delle finestre comprensive degli infissi attraverso:
1) miglioramento delle caratteristiche termiche delle
strutture esistenti con la fornitura e posa in opera di una
nuova finestra comprensiva di infisso;
2) miglioramento delle caratteristiche termiche dei
componenti vetrati esistenti, con integrazioni e sostituzioni;
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SPESE PER LA QUALE SPETTA LA DETRAZIONE - segue
c) Interventi impiantistici concernenti la climatizzazione invernale e/o
la produzione di acqua calda attraverso:
1) fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche,
meccaniche, elettriche ed elettroniche, nonché delle opere
idrauliche e murarie necessarie per la realizzazione a regola
d’arte di impianti solari termici organicamente collegati alle
utenze, anche in integrazione con impianti di riscaldamento;
2) smontaggio e dismissione dell’impianto di climatizzazione
invernale esistente, parziale o totale, fornitura e posa in
opera di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche,
elettriche ed elettroniche, delle opere idrauliche e murarie
necessarie per la sostituzione, a regola d’arte, di impianti di
climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a
condensazione. Negli interventi ammissibili sono compresi,
oltre a quelli relativi al generatore di calore, anche gli eventuali
interventi sulla rete di distribuzione, sui sistemi di trattamento
dell’acqua, sui dispositivi controllo e regolazione nonché sui
sistemi di emissione.
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SPESE PER LA QUALE SPETTA LA DETRAZIONE - segue
d) Prestazioni professionali necessarie alla realizzazione degli
interventi di cui alle lettere a), b) e c), comprensive della
redazione di certificazione energetica, ovvero, di
qualificazione energetica.
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MISURA DELLA AGEVOLAZIONE
• Interventi di riqualificazione energetica
(art. 1 comma 344, Legge 296/06)
detrazione d’imposta lorda del 55% della spesa sostenuta per
l’intervento da ripartire in tre quote annuali, fino ad un
massimo di 100.000,00 euro
• Interventi sull’involucro di edifici
(art. 1 comma 345, Legge 296/06)
detrazione dell’imposta lorda del 55% della spesa sostenuta
per l’intervento da ripartire in tre quote annuali, fino ad un
massimo di 60.000,00 euro
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MISURA DELLA AGEVOLAZIONE - Segue
• Interventi di installazione pannelli solari
(art. 1 comma 346, Legge 296/06)
detrazione d’imposta lorda del 55% della spesa sostenuta per
l’intervento da ripartire in tre quote annuali, fino ad un massimo
di 60.000,00 euro
• Interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale
(art. 1 comma 345, Legge 296/06)
detrazione dell’imposta lorda del 55% della spesa sostenuta per
l’intervento da ripartire in tre quote annuali, fino ad un massimo
di 30.000,00 euro
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ADEMPIMENTI
a) Acquisire l’asseverazione di un tecnico abilitato
b) Acquisire e trasmettere all’ENEA:
1. Copia dell’attestato di certificazione energetica
art. 5 comma 1 D.I. 19/02/2007 ovvero copia
dell’attestato di qualificazione energetica art. 5
comma 2 D.I. 19/02/2007
2. Scheda informativa degli interventi realizzati di cui
all’allegato E al D.I. 19/02/2007
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ADEMPIMENTI - Segue
La trasmissione all’ENEA può essere eseguita:
• Attraverso il sito www. acs.enea.it con ricevuta informatica
• Tramite raccomandata con ricevuta semplice inviata ad
ENEA Dipartimento Ambiente, cambiamenti globali e
sviluppo sostenibile, Via Anguillarese n. 301 - 00123 Santa
Maria di Galliera (Roma) Riferimento: finanziaria 2007
riqualificazione energetica
Il termine di trasmissione della documentazione all’ENEA:
• Entro 60 giorni dalla fine dei lavori e comunque entro il
29/02/2008;
• Entro 60 giorni dalla chiusura del periodo d’imposta in corso
al 31/12/2007 per i soggetti con reddito d’impresa e
periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare.
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ADEMPIMENTI - Segue
c) Effettuare il pagamento delle spese sostenute con
bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale
del versamento, il codice fiscale del soggetto
beneficiario
d) Conservare ed esibire a richiesta dell’Amministrazione
finanziaria i documenti di cui alle lettere a), b), c),
nonché le fatture o le ricevute fiscali comprovanti le
spese sostenute.
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CUMULABILITA’
Le detrazioni previste dalla Legge 296/06 (Legge Finanziaria
2007) non sono cumulabili con altre agevolazioni fiscali
previste da altre disposizioni di Legge. (per esempio 36%)
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ALTRI ECOINCENTIVI
Segnaliamo inoltre alcuni ulteriori provvedimenti governativi di
recente emanazione, sempre in tema di incentivi fiscali per
iniziative “ecologiche” non argomento dell’odierno convegno.
Comma 351 Legge 296/06 - Contributo per la realizzazione di
nuovi edifici a risparmio energetico;
Commi 359 e 360 Legge 296/06 - D.I. 19/02/2007: acquisto ed
installazione di inverter;
D. Lgs 387/2003 - D.I. 19/02/2007: criteri e modalità per
incentivare la produzione di energia elettrica mediante
conversione fotovoltaica della fonte solare;
Legge 18/04/05 n. 62 - D. Lgs 08/02/2007 n. 20: promozione della
cogenerazione ad alto rendimento
Comma 354 Legge 296/06 - sostituzione di apparecchi
illuminanti per il risparmio energetico nelle aziende commerciali
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VERIFICA DELLA EFFETTIVA CAPIENZA DEL BENEFICIO
FISCALE
Tutte le detrazioni fiscali, comprese quelle per gli
ecoincentivi, non generano credito d’imposta, pertanto
assume una grande importanza verificare se la quota di
detrazione spettante al soggetto interessato è capiente
rispetto all’ammontare della sua imposta lorda.
Nel caso in cui la somma delle detrazioni, comprese quelle
per gli ecoincentivi, fosse superiore all’imposta lorda,
l’eccedenza è da considerarsi perduta.
Esempio
Contribuente persona fisica che ha realizzato un
intervento per la sostituzione di caldaia a condensazione
sostenendo un costo complessivo di euro 18.000,00. il
beneficio fiscale teorico, è pari al 55% delle somme
sostenute, quindi ad euro 9.900,00 da suddividere in tre
rate costanti, ciascuna pari ad euro 3.300,00 per esercizio
fiscale.
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DICHIARAZIONE DEI REDDITI DEL CONTRIBUENTE
esempio 1 esempio 2
Rigo N1 Redd. complessivo 62.090 17.316
Oneri deducibili 7.501 8.217
Rigo N6 Redd. Imponibile 54.589 9.099
Rigo N7 imposta lorda 16.680 2.093
Detrazioni d’imposta 3.300 3.300
Imposta netta 13.680 0
Beneficio effettivo 3.300 2.093
Il contribuente che si trova nella condizione dell’esempio n. 1,
recupera interamente il beneficio mentre il contribuente
dell’esempio n. 2, pur avendo diritto alla detrazione di euro 3.300,
ne può beneficiare solo in parte, perdendo per sempre la
differenza.
Il calcolo va effettuato per ciascun esercizio e potrebbe quindi
generare un beneficio effettivo molto diverso da quello pianificato.
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FOTOVOLTAICO: INCENTIVI PIU’ EFFICACI
Fonte: www.governo.it
Il decreto interministeriale 19/02/07 (G.U. n. 45 del 23/02/07)
semplifica e rafforza il nuovo quadro di incentivazione del
fotovoltaico.
Il decreto si è reso necessario per dare certezza e stabilità al
settore. I precedenti provvedimenti, infatti, oltre a non fornire
indirizzi per lo sviluppo delle tecnologie, avevano alimentato un
elevato numero di domande di incentivo che non si sono, però,
tradotte in realizzazione di impianti.
Il nuovo decreto semplifica notevolmente le procedure finora
previste, in base alle quali per installare il fotovoltaico era
necessario entrare nelle apposite graduatorie elaborate dal Gse
(ex Grtn) sulla base della data di presentazione della domanda.
La domanda, però, anche se aveva i requisiti richiesti, non
garantiva un automatico via libera, data l’esistenza di un tetto
massimo annuo di domande accoglibili che si saturava
velocemente.
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FOTOVOLTAICO: INCENTIVI PIU’ EFFICACI - Segue
L’attuale provvedimento cambia il quadro complessivo
Ecco le novità:
- Fissazione di un obiettivo di 3000 MW di fotovoltaico entro il 2016,
dei quali 1200 MW incentivabili da subito e il resto sulla base di
un provvedimento definito successivamente; se questa potenza
di 3000 MW venisse realizzata tutta con impianti per le famiglie,
potranno essere costruiti circa 1.500.000 di impianti. Oggi in Italia
sono installati circa 50 MW;
- Concessione di un incentivo che va da 0,36 €/KWh per i grandi
impianti industriali e cresce fino a 0,49 €/KWh per i piccoli
impianti domestici integrati negli edifici; tali incentivi si
aggiungono al risparmio conseguente all’autoconsumo
dell’energia prodotta (circa 0,18 €/KWh per le famiglie), o ai
ricavi per la vendita della stessa energia (circa 0,09 €/KWh);
- Specifica attenzione agli impianti realizzati da scuole, ospedali e
piccoli comuni, ai quali sarà riconosciuto un incentivo
maggiorato del 5%;
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FOTOVOLTAICO: INCENTIVI PIU’ EFFICACI - Segue
- Ulteriore aumento dell’incentivo, anche fino al 30%, per i piccoli
impianti che alimentano le utenze di edifici sui quali gli
interessati effettuano interventi di risparmio energetico
adeguatamente certificati;
- Drastica semplificazione delle procedure di accesso agli
incentivi: basterà realizzare l’impianto in conformità alle regole
stabilite dal decreto e darne comunicazione al Gestore dei
servizi elettrici, soggetto incaricato di erogare gli incentivi;
- Certezza di accesso agli incentivi: anche quando sarà
raggiunto il limite di 1200 MW di potenza immediatamente
incentivabile, saranno ammessi alle tariffe incentivanti tutti gli
impianti completati dai privati entro i successivi 14 mesi, o entro i
successivi 24 mesi se realizzati da soggetti pubblici;
- Possibilità di definire uno specifico incentivo per le tecnologie
innovative, anche a seguito di un accurato monitoraggio del
settore, che sarà tempestivamente avviato.
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FOTOVOLTAICO: INCENTIVI PIU’ EFFICACI - Segue
Principali effetti
1) Famiglie, condomini, soggetti pubblici, imprese grandi e
piccole possono diventare produttori di energia elettrica
pulita e rinnovabile, sia per l’autoconsumo, sia per la cessione
al sistema elettrico
2) Gli operatori hanno un quadro certo e di sicuro stimolo per gli
investimenti e per l’innovazione tecnologica. In questo modo
si favoriscono le scelte industriali volte a localizzare nel nostro
Paese la produzione di celle e moduli solari e si creano così le
premesse per la costruzione di una filiera dell’energia solare.
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PIU’ RISPARMIO ENERGETICO INCENTIVANDO LA
COGENERAZIONE AD ALTO RENDIMENTO
Il decreto legislativo approvato il 7 febbraio 2007 in via
definitiva dal Consiglio dei ministri in attuazione della
direttiva europea 2004/8/Ce va proprio in questa
direzione: promuovere la cogenerazione ad alto
rendimento, vale a dire la produzione combinata di
energia elettrica e calore. Chi la sceglie avrà benefici sia
in termini di semplificazioni, sia in termini di assegnazione di
titoli che attestano il risparmio energetico, i cosiddetti
certificati bianchi. Certificati che hanno un valore di
mercato e potranno essere quindi utilizzati dagli operatori
per recuperare più velocemente i costi di investimenti.
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COGENERAZIONE - Segue
Il decreto legislativo attua la direttiva 2004/8/Ce del
Parlamento europeo e del Consiglio dell’11 febbraio 2004
con lo scopo di incentivare la diffusione della
cogenerazione ad alto rendimento, vale a dire la
produzione combinata in un unico processo di energia
elettrica ed energia termica. Si tratta, in sostanza, di un
sistema nel quale a partire da un combustibile (gas, olio
combustibile, biomasse ecc…) si produce energia
elettrica, e il calore derivante da tale processo, invece di
essere sprecato come nella produzione tradizionale di
elettricità, viene utilizzato all’interno di processi industriali o
per usi civili. Naturalmente può accadere anche
l’opposto, ossia può essere prima prodotto calore per
utilizzazioni ad alta temperatura, ed il calore residuo viene
utilizzato per produrre energia elettrica.
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11CST CONSULTING SRL
COGENERAZIONE - Segue
Il vantaggio della cogenerazione ad alto rendimento è
quello di accorpare due fasi altrimenti distinte (da un lato
la produzione di energia elettrica e, dall’altro, la
produzione di calore in una caldaia tradizionale)
accrescendo così il rendimento complessivo e
assicurando un risparmio energetico. Tutto avviene in un
solo processo nel quale l’energia contenuta nel
combustibile viene maggiormente sfruttata e questo
comporta, rispetto alla produzione separata delle stesse
quantità di energia elettrica e calore, un risparmio in
termini economici, energetici (riduzione di combustibili da
utilizzare per produrre energia elettrica e termica) e di
emissioni in atmosfera.
Il decreto non comporta nuovi o maggiore oneri per la
finanza pubblica.
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COGENERAZIONE - Segue
Definizione di congenerazione ad alto rendimento
La direttiva Ue, che il decreto recepisce, stabilisce che
fino al 2010 gli Stati membri possano fare riferimento a
calcoli alternativi rispetto a quelli indicati nella direttiva
stessa per definire la cogenerazione, purché i criteri e gli
effetti in termini di risparmio energetico siano in linea con
la direttiva. Ed è esattamente quello che il decreto
dispone stabilendo che la cogenerazione ad alto
rendimento è tale se rispetta i parametri fissati dall’Autorità
per l’energia elettrica e il gas (delibera 40/02) per la
cogenerazione. Uno dei parametri indicati dall’Authority è
l’indice di risparmio energetico (IRE). La cogenerazione in
sostanza deve rispettare valori di Ire diversi in funzione, ad
esempio, del fatto che l’impianto sia esistente o di nuova
costruzione. Definire cosa è cogenerazione ad alto
rendimento è essenziale per disciplinare i relativi
meccanismi di sostegno.
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12CST CONSULTING SRL
COGENERAZIONE - Segue
Riorganizzazione dei certificati bianchi
il decreto conferma per la cogenerazione ad alto
rendimento il regime di sostegno previsto dal decreto
Bersani del ’99 n. 79 che prevedeva per la cogenerazione
sia la priorità di dispacciamento (vale a dire la
precedenza accordata da parte di Terna spa, come
gestore della rete di trasmissione, nella chiamata in
produzione dell’impianto,) sia l’esenzione dall’obbligo
(previsto per produttori e importatori di energia elettrica)di
immettere in rete una certa percentuale di energia
elettrica da fonti rinnovabili o di acquistare in proporzione
certificati verdi sul mercato. Lo schema prevede, inoltre,
una riorganizzazione dei criteri per l’assegnazione dei
certificati bianchi alla cogenerazione ad alto rendimento
tale da renderla più appetibile.
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COGENERAZIONE - Segue
Tale riorganizzazione verrà attuata tramite l’emanazione di
un decreto ministeriale di concerto con il ministero
dell’Ambiente, sentito il ministero delle Politiche agricole e
forestali e d’intesa con la Conferenza unificata.
Attualmente uno dei sistemi allo studio per incentivare la
cogenerazione ad alto rendimento, consentendogli così
di ottenere maggiori ricavi dalla vendite sul mercato dei
certificati, tali da recuperare più velocemente i costi di
investimento.
Sempre con questo decreto ministeriale sarà inoltre
prevista l’estensione graduale del diritto di accesso ai
certificati bianchi anche a soggetti diversi da quelli previsti
dalla attuale disciplina che sono i distributori di energia
elettrica e gas e loro controllate, oltre che le società
operanti nel settore dei servizi energetici comprese le
imprese artigiane.
CST CONSULTING 26
13CST CONSULTING SRL
COGENERAZIONE - Segue
Scambio sul posto anche per impianti di cogenerazione fino a 200 Kw
Il decreto legislativo approvato il 7 febbraio prevede, inoltre, il servizio di
scambio sul posto per l’elettricità prodotta da impianti di
cogenerazione ad alto rendimento con potenza nominale non
superiore a 200 Kw. Attualmente, invece, il servizio di scambio sul posto si
applica agli impianti di produzione di energia elettrica da fonti
rinnovabili con potenza superiore ai 20 Kw.
Lo “scambio sul posto” consente a un consumatore di energia elettrica
che contemporaneamente produce energia tramite la cogenerazione
di immettere in rete l’energia prodotta e non consumata. Un’azione
che permette al soggetto di pagare solo la differenza tra l’energia
consumata e quella immessa in rete. Nel caso in cui l’energia immessa
in rete è superiore a quella consumata, il cliente ha, quindi, diritto ad un
equivalente credito di energia elettrica da utilizzare successivamente.
Entro 6 mesi l’Autorità elettrica e il gas emanerà la disciplina sulle
condizioni tecnico-economiche per rendere operativo questo servizio,
tenendo conto della valorizzazione dell’energia elettrica scambiata con
il sistema elettrico nazionale, degli oneri e delle condizioni per l’accesso
alle reti.
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COGENERAZIONE - Segue
Stop ai certificati verdi per la cogenerazione abbinata al
teleriscaldamento ma i diritti acquisiti restano salvi
Il decreto fa chiarezza sulle disposizioni della Legge Marzano (23
agosto 2004 n. 239) che aveva previsto per l’elettricità prodotta
da impianti di cogenerazione abbinati al teleriscaldamento il
diritto all’assegnazione di certificati verdi. Tale disposizione è
stata eliminata dalla legge finanziaria 2007. questo decreto
legislativo salvaguarda tuttavia i diritti acquisiti dagli impianti
entrati in esercizio nel periodo che va dall’approvazione delle
legge Marzano all’approvazione della legge Finanziaria 2007,
dagli impianti autorizzati in questo stesso periodo purché entrino
in esercizio entro il 31 dicembre 2008 e dagli impianti che
entreranno in esercizio il 31 dicembre 2008 purché i lavori di
realizzazione siano stati effettivamente iniziati prima dell’entrata
in vigore di questo provvedimento.
CST CONSULTING 28
14CST CONSULTING SRL
COGENERAZIONE - Segue
Il mantenimento dei certificati verdi è poi subordinato, per gli
impianti di potenza superiore a 10 Mw, all’ottenimento, entro
due anni dall’entrata in esercizio dell’impianto, dalla
certificazione EMAS (certificazione di qualità ambientale
riconosciuta a livello europeo).
Per tutelare le fonti rinnovabili “pure” il provvedimento stabilisce,
inoltre, che i soggetti che hanno l’obbligo di rifornirsi di certificati
verdi (produttori o importatori di energia elettrica da fonti
convenzionali) devono “coprire” almeno l’80% di tale obbligo
tramite i certificati verdi provenienti da fonti rinnovabili pure. Il
restante 20% può essere coperto da certificati verdi provenienti
da cogenerazione abbinata al teleriscaldamento.
CST CONSULTING 29
COGENERAZIONE - Segue
Breve spiegazione: attualmente chi importa o produce energia
elettrica da fonti non rinnovabili ha l’obbligo di immettere in rete
una quota del totale di energia prodotta da fonti rinnovabili. O,
in alternativa può acquistare sul mercato certificati verdi per una
equivalente quota. Questo decreto legislativo stabilisce che
almeno l’80% di questo obbligo deve essere coperto con
certificati verdi da fonti rinnovabili pure, (solare, eolica,
biomasse, maree ecc…) e che la rimanente quota, pari al
massimo al 20% può essere coperta da certificati verdi
provenienti dalla cogenerazione abbinata al teleriscaldamento,
ma solo se realizzata da impianti entrati in esercizio nel periodo
che va dall’approvazione della legge Marzano all’approvazione
della legge Finanziaria 2007, da impianti autorizzati in questo
stesso periodo purché entrino in esercizio il 31 dicembre 2008 e
da impianti che entreranno in esercizio entro il 31 dicembre 2008,
purché i lavori di realizzazione siano stati effettivamente iniziati
prima dell’entrata in vigore di questo provvedimento.
CST CONSULTING 30
15CST CONSULTING SRL
COGENERAZIONE - Segue
Semplificazione delle procedure amministrative
Un decreto del Ministero dello Sviluppo economico, di concerto
con il Ministero dell’Ambiente e dell’Interno) fisserà procedure
autorizzative semplificate per l’installazione e l’esercizio di unità
di piccola e micro-generazione (relative rispettivamente ad una
potenza elettrica inferiore a 1 Mw e a 50Kw). Inoltre, entro tre
mesi dalla data di entrata in vigore del decreto, l’Autorità per
l’energia elettrica e il gas definirà le condizioni tecniche ed
economiche per la connessione delle unità di cogenerazione ad
alto rendimento alle reti elettriche i cui gestori hanno l’obbligo di
connessione di terzi.
Il decreto legislativo stabilisce che le amministrazioni competenti
al rilascio dell’autorizzazione per la costruzione e l’esercizio degli
impianti di cogenerazione di potenza termica uguale o inferiore
a 300 Mw prevedano a tal fine un procedimento unico nel
rispetto dei principi di semplificazione e con le modalità indicate
dalla legge 7 agosto del 1990 n. 241.
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LA NORMATIVA IVA IN EDILIZIA
Regola generale: aliquota IVA ordinaria 20%
Eccezioni:
Aliquota IVA ridotta al 4% (tabella A, parte II, DPR 633/1972)
Aliquota IVA ridotta al 10% (tabella A, parte III, DPR 633/1972)
Condizioni necessarie per l’applicazione dell’aliquota agevolata in
edilizia:
Prestazioni di servizi: contratto di appalto, subappalto, contratto
d’opera con imprese esecutrici/installatrici iscritte alla Camera di
commercio
Cessioni di beni: il cedente deve essere un’impresa edificatrice
Responsabilità per l’esistenza dei requisiti agevolativi
Spetta a chi effettua la prestazione o la cessione. L’eventuale
dichiarazione scritta del committente non solleva il soggetto
passivo IVA dalle conseguenti sanzioni in caso di errata
applicazione dell’IVA.
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LA NORMATIVA IVA IN EDILIZIA - Segue
Edilizia Agevolata (IVA al 10% o 4%)
• Case di abitazione non di lusso (D.M. 02/08/1969)
• Abitazioni “prima casa” (abitazione principale)
• Fabbricati “Tupini” (L. 02/07/1947, n. 408)
• Opere di urbanizzazione primaria e secondaria
• Costruzioni rurali
Per case di abitazione si intende unità accatastate nelle
categorie da A/1 a A/11, con esclusione di A/10. Cantine, box,
garage, posti auto, ecc. … sono considerati fabbricati a
destinazione abitativa se costituiscono loro pertinenza.
Case di abitazione di lusso (IVA al 20%): si veda D.M. 02/08/1969
per le fattispecie.
CST CONSULTING 33
ALIQUOTA IVA 4%
Tabella A, parte II, DPR 633/1972
n. 21
Cessioni di case di abitazione non di lusso, ancorché
non ultimate purché permanga l’originaria destinazione,
in presenza dei “requisiti prima casa” in capo
all’acquirente.
In caso di dichiarazione mendace o rivendita
dell’abitazione nel quinquennio successivo all’acquisto
senza provvedere a nuovo acquisto entro l’anno dalla
cessione, l’Agenzia delle Entrate procede a riscuotere la
differenza di IVA dovuta (10%-4%) oltre al 30% a titolo di
sanzione e gli interessi.
CST CONSULTING 34
17CST CONSULTING SRL
ALIQUOTA IVA 4% - Segue
PERSONA FISICA (senza partita IVA): Acquisto prima casa dal 12/08/2006 *
Da costruttore o (Dal 01/01/07) da costruttore o Da costruttore o Da privato o da
impresa che ha impresa che ha eseguito i lavori di impresa che ha soggetti Iva diversi
eseguito i lavori di ristrutturazione: entro 4 anni o eseguito i lavori di dai precedenti
ristrutturazione anche successivamente nel caso ristrutturazione
(entro 4 anni) in cui entro tale termine i fabbricati (dopo 4 anni)
siano stati locati per un periodo
non inferiore a 4 anni in attuazione
di programmi di edilizia
convenzionata
IVA 4% IVA 4% Esente art. 10 No IVA
Registro € 168,00 Registro € 168,00 Registro 3% Registro 3%
Ipotecaria € 168,00 Ipotecaria € 168,00 Ipotecaria € 168,00 Ipotecaria € 168,00
Catastale € 168,00 Catastale € 168,00 Catastale € 168,00 Catastale € 168,00
* Regole applicabili a seguito delle modifiche apportate dal D. L. 223/2006, conv. con
modif. con L. 248/2006 (c.d. Manovra bis)
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ALIQUOTA IVA 4% - Segue
n. 21 bis
Cessioni da imprese costruttrici di costruzioni rurali destinate
ad uso abitativo del proprietario del terreno o altro
addetto alle coltivazioni dello stesso o allevamento del
bestiame
n. 24
Cessioni di beni, escluse le materie prime e semilavorati,
forniti per la costruzione, anche in economia, dei fabbricati
“Tupini” e delle costruzioni rurali di cui al n. 21-bis.
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18CST CONSULTING SRL
ALIQUOTA IVA 4% - Segue
n. 39
Prestazioni di servizi dipendenti da contratto di appalto per
la costruzione di fabbricati “Tupini” nei confronti di soggetti
che svolgono attività di costruzione di immobili per la
successiva rivendita, ivi comprese le cooperative e loro
consorzi, o di soggetti privati per i quali ricorrono le
condizioni “prima casa”, nonché per le costruzioni rurali di
cui al n. 21-bis
n. 41-ter
prestazioni di servizi dipendenti da contratto di appalto per
la realizzazione delle opere direttamente finalizzate al
superamento o eliminazione delle barriere architettoniche.
CST CONSULTING 37
MANUTENZIONE E RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI
TIPO OPERAZIONE ALIQUOTA IVA ALIQUOTA
Fabbricati a IVA
prevalente uso Altri edifici e
abitativo immobili
privato
•Manutenzione ordinaria e straordinaria (dal 1/1/00 al 31/12/07)
-Contratto di appalto 10 % 20 %
-Contratto di subappalto 20 % (1) 20 %
-Prestazioni professionali (Es. architetto, geometra, ingegnere) 20 % 20 %
-Cessione di beni finiti (2)
a) con posa in opera 10 % 20 %
b) Senza posa in opera 20 % 20%
-Cessione di altri beni e materiali (mat. prime e semilavorate):
a) con posa in opera 10 % 20%
b) Senza posa in opera 20 % 20%
CST CONSULTING 38
19CST CONSULTING SRL
MANUTENZIONE E RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI - Segue
TIPO OPERAZIONE ALIQUOTA IVA ALIQUOTA
Fabbricati a IVA
prevalente uso Altri edifici e
abitativo immobili
privato
•Restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e
ristrutturazione urbanistica:
- Contratto di appalto 10 % 10 %
-Contratto di subappalto 10 % 10 %
-Prestazioni professionali (Es. architetto, geometra, ingegnere) 20 % 20 %
-Cessione di beni finiti (2)
a) con posa in opera 10 % 10 %
b) Senza posa in opera 10 % 10%
-Cessione di altri beni e materiali (mat. prime e semilavorate):
a) con posa in opera 20 % 20%
b) Senza posa in opera 20 % 20%
CST CONSULTING 39
MANUTENZIONE E RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI - Segue
TIPO OPERAZIONE ALIQUOTA IVA ALIQUOTA
Fabbricati a IVA
prevalente uso Altri edifici e
abitativo immobili
privato
•Opere direttamente finalizzate al superamento o
all’eliminazione delle barriere architettoniche
-Relative prestazioni e cessioni di beni finiti 4% 4%
-Cessioni di altri beni e materiali (mat. prime e semilavorate) 20 % 20 %
•Opere interne di cui all’art. 26, L. 47/1985 non qualificabili nei
punti precedenti
- Relative prestazioni e cessioni 20 % 20 %
(1) Per gli interventi di manutenzione straordinaria sugli edifici di edilizia residenziale pubblica
in subappalto si applica l’aliquota IVA del 10 % (n. 127-duodecies, Tab. A, Parte III, DPR
633/1972)
(2) Per i beni finiti di valore significativo, salvo se utilizzati negli interventi di manutenzione
straordinaria degli edifici di edilizia residenziale pubblica, l’aliquota del 10% spetta solo
fino a concorrenza del valore complessivo della prestazione, al netto del valore di tali
beni.
CST CONSULTING 40
20CST CONSULTING SRL
DEMOLIZIONE E FEDELE RICOSTRUZIONE
C.M. 11/E DEL 16/02/07
Ad un intervento di totale demolizione e fedele
ricostruzione di fabbricato cosiddetto “Tupini”, oppure
prima abitazione prima casa, non si applica l’aliquota IVA
agevolata del 4%, bensì l’aliquota del 10%.
(interpretazione autentica derivante da art. 3, comma1,
lett. D) DPR 380/2001 “ Testo Unico Edilizia”).
CST CONSULTING 41
INDICAZIONE DEL COSTO DELLA MANODOPERA IN FATTURA
LEGGE 296/06 (FINANZIARIA) ART. 1 COMMA 388
Obbligo (dal 4 luglio 2006) di indicare il costo della manodopera in
fattura per tutte le prestazioni eseguite in edilizia per usufruire della
detrazione d’imposta del 36%.
La legge Finanziaria ha previsto tale obbligo anche per usufruire
dell’aliquota IVA agevolata del 10%.
Il costo della manodopera può essere indicato quale dato complessivo,
e non analitico per singolo dipendente impiegato nella prestazione.
La ditta individuale priva di collaboratori non deve indicare il costo della
manodopera in fattura, ma deve esplicitarne la condizione di esclusione.
Nel caso di impresa con dipendenti dove anche il titolare partecipa alla
prestazione, il costo della manodopera va indicato al netto del costo
relativo all’apporto di lavoro del titolare.
Deve essere indicato anche il costo dell’eventuale manodopera esterna
(subappaltatori) separatamente da quello relativo alla manodopera
interna.
La norma si applica non soltanto ai contratti di appalto e di opera, ma
anche alle cessioni di beni con posa in opera degli stessi.
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21CST CONSULTING SRL
REVERSE CHARGE IN EDILIZIA
D che cos’è il Reverse Charge?
R sistema di inversione contabile IVA in edilizia
D Come funziona?
R il contribuente che riceve fattura per prestazione nel settore
edile versa l’IVA all’erario anziché al prestatore d’opera
D quando si applica?
R nei rapporti tra appaltatore e subappaltatori. Mai nei confronti
del committente
D per quali opere e servizi?
R contratti di subappalto e contratti d’opera. Non per le cessioni
di beni con posa in opera né, per prestazioni rese da
professionisti.
Entrambi i soggetti coinvolti devono svolgere, anche non in via
principale, attività prevista nella sezione F della tabella
ATECOFIN
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REVERSE CHARGE IN EDILIZIA
Si No
1 Esiste una “catena” di almeno 3 Prosegui con la Arresta l’analisi e
soggetti coinvolti nell’operazione? domanda 2 fattura con IVA
L’operazione di cui sopra può
considerarsi effettuata nell’ambito Si no
2 del settore edile? Si considerano Prosegui con la Arresta l’analisi e
tali le prestazioni rese da un domanda 3 fattura con IVA
soggetto con codice Atecofin del
gruppo F ad altro soggetto con
codice Atecofin del gruppo F
Il rapporto giuridico che lega i
soggetti numero 2 e 3 della Si No
3 “catena” è riconducibile al Fattura articolo Fattura con IVA
contratto di subappalto e di 17 comma 6
prestazione d’opera (diverso,
quindi dalla cessione con posa in
opera accessoria)?
CST CONSULTING 44
22CST CONSULTING SRL
REVERSE CHARGE IN EDILIZIA
Appalto e cessione
D la distinzione tra contratto d’appalto e contratto di cessione con
posa in opera accessoria può fondarsi sulla diversa rilevanza del
valore dei materiali rispetto alla manodopera impiegata?
R il criterio indicato è sicuramente una prima utile guida per
distinguere le due differenti fattispecie giuridiche, ma non può
ritenersi esaustivo. Si deve ulteriormente verificare quale sia stato
l’intento delle parti che hanno concluso l’accordo (semplice
volontà di acquistare un bene, oppure di ottenere un risultato
complessivo) e la circostanza dell’assunzione del rischio a carico
del soggetto che rende la prestazione.
CST CONSULTING 45
REVERSE CHARGE IN EDILIZIA - Segue
Forma scritta dei contratti
D per effetto delle nuove disposizioni in tema di inversione
contabile, è corretto ritenere che i contratti di appalto e
subappalto del settore edile debbano essere sempre redatti in
forma scritta?
R la norma tributaria non ha alcuna forza modificativa delle
regole del Codice Civile, che prevedono la sostanziale libertà di
forma, tranne in alcune ipotesi esplicitamente individuate;
pertanto, deve concludersi che non cambia nulla rispetto al
passato, potendo le parti continuare a stipulare accordi di
natura verbale. Ovviamente occorre rammentare che la
presenza di un accordo scritto può costituire un valido aiuto
nella qualificazione dell’accordo; si tratta, in sostanza, di una
conveniente opportunità e non certo di un obbligo.
CST CONSULTING 46
23CST CONSULTING SRL
REVERSE CHARGE IN EDILIZIA - Segue
Si ipotizzi l’esistenza di una catena di soggetti come quella
rappresentata di seguito:
Committente Appaltatore Subappaltatore Subappaltatore
1 2 3 4
Area di applicazione Area di possibile
dell’IVA applicazione dell’art. 17,
comma 6
CST CONSULTING 47
REVERSE CHARGE IN EDILIZIA - Segue
Cosa fare
IL PRESTATORE
Emette fattura senza IVA, con indicazione “non imponibile art. 17
comma 6 DPR 633/1972”
L’APPALTATORE
integra la fattura emessa senza IVA dal prestatore con
l’indicazione dell’IVA calcolata nella misura di legge.
registra nei termini la fattura nel registro IVA vendite e, in
contemporanea, nel registro degli acquisti
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24CST CONSULTING SRL
ALIQUOTA IVA AGEVOLATA 10%
n. 122 – fino al 31/12/06
Prestazioni di servizi relativi alla fornitura e distribuzione di
calore - energia per uso domestico
n. 122 – dal 01/01/07
prestazione di servizi e forniture di apparecchiature e materiali
relativi alla fornitura di energia termica per uso domestico
attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento o nell’ambito
del contratto servizio energia, come definito nel decreto
interministeriale di cui all’articolo 11, comma 1, del
regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica
26 agosto 1993, n. 412, e successive modificazioni; sono incluse
le forniture di energia prodotta da fonti rinnovabili o da
impianti di cogenerazione ad alto rendimento; alle forniture di
energia da altre fonti, sotto qualsiasi forma, si applica
l’aliquota ordinaria;
CST CONSULTING 49
ALIQUOTA IVA AGEVOLATA 10% - Segue
n. 127 bis – fino al 31/12/07
somministrazione di gas metano usato come combustibile per
usi domestici di cottura cibi e per produzione di acqua calda
di cui alla tariffa T 1, prevista dal provvedimento del Comitato
interministeriale dei prezzi (CIP) n. 37 del 26 giugno 1986;
somministrazione, tramite reti di distribuzione, di gas di petrolio
liquefatti per usi domestici di cottura cibi e per produzione di
acqua calda; gas di petroli liquefatti contenuti o destinati ad
essere immessi in bombole da 10 a 20 Kg in qualsiasi fase della
commercializzazione;
n. 127 bis – dal 01/01/08
Somministrazione di gas metano usato per combustione per
usi civili limitatamente a 480 m3 annui; somministrazione,
tramite reti di distribuzione, di gas di petrolio liquefatti per usi
domestici di cottura cibi e per produzione di acqua calda,
gas di petroli liquefatti contenuti o destinati ad essere immessi
in bombole da 10 a 20 Kg in qualsiasi fase della
commercializzazione
CST CONSULTING 50
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