Bulletin - Allgemeines Treuunternehmen
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
Bulletin
N. 31 · dicembre 2018 dal 1929
Edizione aggiornata · settembre 2021
Il diritto fiscale del Principato del Liechtenstein
Dott. iur. Jürg Brinkmann, LL.M. (Taxation), Head of Tax, ATU
Mag. Stefan Schatzmann, LL.M. (Taxation), International Tax Advisor, ATU
1. Quadro generale
Dalla revisione del diritto fiscale del Princi- Il Principato del Liechtenstein è riuscito in
pato del Liechtenstein al 1° gennaio 2011 pochi mesi ad adeguare alle prescrizioni
sono passati già alcuni anni. Si vede chiara- europee la propria legge fiscale mantenen-
mente che i risultati attesi da questa revisi- done la chiarezza e l’attrattiva. Sebbene
one sono stati raggiunti. L’ordinamento giu- aumenti la complessità di alcune strutture
ridico fiscale del Liechtenstein si configura di holding, il sistema fiscale, affiancato da
come un’opera moderna e interessante un diritto societario flessibile, conserva la
che mette a disposizione delle imprese e sua elevata attrattiva per essere in grado
dei soggetti di diritto domiciliati nel paese di incontrare le attese dei clienti anche in
un ambiente stabile e con un regime fiscale futuro. La sfida sarà elaborare in anticipo,
favorevole, che ha potenziato nettamente insieme agli intermediari finanziari e ai
la piazza economica del Liechtenstein. clienti, idee e risposte ai quesiti che per-
mettano di mantenere la strutturazione
Dato che l’UE verifica regolarmente nume- patrimoniale all’altezza delle aspettative
rose giurisdizioni secondo criteri di traspa- dei clienti che agiscono a livello internazi-
renza fiscale, tassazione equa delle imprese onale. Da questo punto di vista il successo
e attuazione degli standard minimi BEPS futuro risiede in una più stretta collaborazi-
(Base Erosion and Profit Shifting), anche one tra cliente e trustee e le soluzioni con-
nella legge fiscale del Principato del Liech- formi al diritto che vengono sviluppate su
tenstein sono state identificate alcune dis- questa base rimangono molto promettenti.
posizioni che il paese si è visto adattare Il presente Bulletin descrive una panora-
entro la fine del 2018. mica generale delle modifiche.pag. 2
2. Imposta sull’utile nel fiscale nel Principato del Liechtenstein e sonalità) nella misura in cui siano state cos-
Principato del Liechtenstein la struttura estera sia classificata in modo tituite secondo il diritto del Liechtenstein o
corrispondente, l’autorità fiscale estera qui si trovi il loro luogo dell' amministrazi-
2.1 Assoggettamento fiscale può segnalare al Principato del Liechten- one effettiva.
Sono generalmente soggette all’imposi- stein l’esistenza del direttore appunto nel
zione ordinaria le persone giuridiche con Liechtenstein, e questo è quindi tenuto a Si noti che, sia per le strutture con lo status
sede o luogo dell'amministrazione effettiva provare in che misura la società abbia sede di SCP che per le destinazioni di capitali
nel Principato del Liechtenstein (obbligo nel Principato e se sia pertanto soggetta senza personalità, l’applicazione delle con-
fiscale illimitato) o se dispongono di una all’obbligo fiscale illimitato o meno. Per venzioni sulla doppia imposizione è molto
stabile organizzazione in questo paese ulteriori informazioni sul SAI si rimanda al limitata (ad esempio non possono essere
(obbligo fiscale limitato). Nella pratica l’au- Bulletin n. 30 dell’aprile 2016. invocate tali convenzioni con il Lussem-
torità fiscale non richiede generalmente burgo, l’Austria o la Svizzera).
di provare la presenza della sede in base In caso di obbligo fiscale illimitato nel Princi-
all’iscrizione / al deposito o all’esistenza pato del Liechtenstein le persone giuridiche 2.3 Imposizione ordinaria – imposta
di stabili organizzazioni. Si può però pre- sono soggette all’imposizione ordinaria, minima sull’utile
vedere che la tematica del luogo dell'am- o, in alternativa, al regime delle strutture Per l’imposta sull’utile è applicata un’ali-
ministrazione effettiva acquisterà in futuro di capitali privati (SCP) se sono rispettati quota del 12,5 % dell’utile netto imponi-
un’importanza sempre maggiore nelle dis- determinati criteri. bile, e comunque va versata un’imposta
cussioni dei principi fondamentali. Infatti, minima sull’utile di CHF 1’800 l’anno.1
nonostante nel Principato del Liechtenstein 2.2 Le strutture di capitali privati L’utile netto imponibile viene calcolato
la definizione del luogo dell’amministrazi- (SCP) / trust in base agli stati patrimoniali o ai bilanci
one effettiva sia rimasta immutata dal 2011 Nel quadro dell’ultima verifica del diritto annuali disponibili, redatti secondo il diritto
e in essa si sia tenuto conto fin dal princi- fiscale del Principato del Liechtenstein da delle persone e delle società del 20 gennaio
pio della direzione aziendale della struttura parte dell’UE non è stato contestato il 1926 (PGR), da cui poi risulta l’utile netto
(si vedano rapporto e domanda 83 / 2010), principio delle SCP, che continua ad offrire imponibile tenendo conto di attribuzi-
questo argomento sta assumendo una rile- alle persone giuridiche la possibilità di oni e conteggi fiscali. I principi applicabili
vanza crescente a livello mondiale, non da corrispondere soltanto l’imposta minima sono già stati esposti nel Bulletin n. 27 del
ultimo nel quadro dell’attuazione dell’Ac- sull’utile di CHF 1’800 l’anno. novembre 2014.
tion 6 del BEPS del rapporto finale 2015
e degli articoli integrati 3 e 4 del modello Lo status di SCP è aperto in generale a tutte 2.3.1 Modifiche rilevanti nel campo di
OCSE e delle 18 convenzioni sulla doppia le persone giuridiche, a condizione che non posizioni di compensazione fiscale
imposizione concluse dal Liechtenstein. Se esercitino essenzialmente alcuna attività
prima le autorità fiscali locali erano entità economica, che gli investitori non siano Principio delle armi pari
a sé stanti e ampiamente isolate che non aziende esercitanti un’attività economica Utili e spese devono essere fondati sul
avevano quasi possibilità di ottenere infor- e che, se sono detenute partecipazioni, principio delle armi pari secondo l’art. 49
mazioni sulle società estere amministrate non si influisca sull’amministrazione delle della legge fiscale del Principato del Liech-
sul territorio nazionale, il quadro è ora cam- società di partecipazione, eccetto che per tenstein, cioè devono essere calcolati per
biato radicalmente con l’introduzione dello l’esercizio di diritti societari. Come attività l’importo che avrebbero nelle relazioni tra
scambio automatico di informazioni (CRS / economiche sono considerate, ad esempio, terzi indipendenti. Al riguardo i contribu-
SAI). Quando la struttura è classificata in la locazione di immobili o la concessione di enti devono fare riferimento alla versione
modo corrispondente, le autorità fiscali prestiti. È escluso anche che la SCP riceva attuale delle linee guida dell’OCSE sui prezzi
vengono ora informate automaticamente un corrispettivo per la sua attività dai tito- di trasferimento per le imprese multinazio-
dalle giurisdizioni partner aderenti alla lari delle partecipazioni o da terzi. nali, tenendone adeguata documentazione.
convenzione se persone sul territorio nazi- Se non si può provare che le relazioni siano
onale sono controlling person, ad esempio Sono soggette all’annuale imposta minima paragonabili a quelle tra terzi indipendenti,
un direttore di un conto finanziario regis- sull’utile, oltre alle SCP, anche le strutture gli utili vengono conteggiati d’ufficio per un
trato. Qualora, ad esempio, il direttore di senza personalità giuridica (ad esempio i importo maggiore. Per debiti e prestiti tra
una società estera abbia il suo domicilio trust, cioè destinazioni di capitali senza per- persone vicine si applica un «safe haven»
1 Nel caso dei contribuenti il cui scopo è orientato esclusivamente all’esercizio di un’attività operante e gestita secondo criteri commerciali nel
Principato del Liechtenstein e la cui somma a bilancio media degli ultimi tre anni d’esercizio non era superiore a CHF 500’000, non viene prele-
vata l’imposta minima sull’utile per le attività nel Principato del Liechtenstein (si veda art. 62 della legge fiscale).pag. 3
che viene comunicato ogni anno in un pro- 2.3.2 Modifiche rilevanti nel campo imposte sull’utile e alla fonte nel paese
memoria pubblicato dall’autorità fiscale (ad delle posizioni di compensazione estero.
esempio tasso di interesse dell’1,5 % per il fiscale
2021 per debiti in CHF con finanziamento Rilevante per l’analisi è sempre la rispettiva
completamente di capitale proprio). Utili esenti da imposte e utili sul società che genera originariamente la distri-
capitale buzione. Se quindi una società riceve essa
Su iniziativa del soggetto contribuente è Dall’introduzione della legge fiscale sono stessa la distribuzione da un’altra società,
anche possibile richiedere all’autorità fiscale considerati utili esenti da imposte anche i si deve eseguire la verifica anche a livello di
informazioni vincolanti sulla valutazione dividendi, gli utili sul capitale e gli aumenti quest’ultima. Il risultato viene considerato
fiscale di circostanze che non si sono ancora di valore non realizzati da partecipazioni a in forma cumulativa alla stregua di un con-
verificate al momento della domanda persone giuridiche nazionali o estere2. solidamento all’interno dell’intero gruppo.
ovvero di una transazione non ancora
effettuata. In tale situazione, secondo l’Ac- La differenza è che dal 1° gennaio 2019 gli È importante sottolineare che si può otte-
tion 5 del BEPS nel caso di una fattispecie utili sulle partecipazioni a persone giuridi- nere un’imposizione del 12,5 % nel Prin-
transnazionale, l’autorità fiscale è tenuta che estere ovvero le relative distribuzioni cipato del Liechtenstein solo se la società
a uno scambio spontaneo obbligatorio di non saranno più esenti dall’imposta sull’ estera distribuisce effettivamente sotto
informazioni sul ruling fiscale concordato. utile se ricorrono in modo cumulativo le forma di dividendi i redditi passivi (a lungo
L’obbligo di applicazione del principio delle seguenti condizioni: termine) soggetti a bassa imposizione a una
armi pari vige nel Principato del Liechten- persona giuridica sottoposta a imposizione
stein dall’introduzione della legge fiscale 1. Redditi passivi: l’utile complessivo della ordinaria nel Liechtenstein. Ciò comprende
nel 2011. Tuttavia questa tematica sta assu- persona giuridica estera soggetto d’im- anche pagamenti diretti ai beneficiari/agli
mendo un’importanza sempre più marcata posta è costituito stabilmente per oltre azionisti, in particolare se la persona giu-
anche nel Principato del Liechtenstein, non il 50 % da redditi passivi3, non sono ridica nel Principato del Liechtenstein non
da ultimo a causa del maggior rigore delle qui considerati i redditi maturati nel è titolare di un conto bancario proprio ed
disposizioni globali (ad esempio linee guida quadro dell’attività economica effettiva effettua tutti i pagamenti attraverso la banca
dell’OCSE sui prezzi di trasferimento, Action della persona soggetto d’imposta (ad della sua affiliata estera. Se non avviene la
del BEPS), e quindi deve essere considerata esempio operazioni su interessi nel caso distribuzione non ne segue l’imposizione.
con maggiore attenzione. di banche). Gli utili sul capitale provenienti da vendita
o liquidazione sono equiparati agli utili sulle
Perdite su partecipazioni 2.
Bassa imposizione: l’utile netto della partecipazioni. Questa regolamentazione si
Ammortamenti, correzioni del valore e persona giuridica estera soggetto d’im- applica alle partecipazioni a persone giu-
perdite sia realizzate che non realizzate da posta è sottoposto direttamente o indi- ridiche estere esistenti il 1° gennaio 2019
partecipazioni a persone giuridiche non rettamente a un’imposizione più bassa. solo a partire dall’anno fiscale 2022. A fini
sono più deducibili fiscalmente a partire dal Viene considerata un’imposizione bassa: illustrativi si rimanda agli esempi di calcolo
1° gennaio 2019. Dal punto di vista fiscale, nell’allegato 1.
operazioni contabili di riduzione del valore a. Se, nel caso di partecipazioni inferiori
in base al PGR sono quindi considerate al 25 %, l’aliquota estera dell’imposta Rimangono esenti da imposte gli utili e gli
posizioni di compensazione fiscale. Questa sull’utile è inferiore al 6,25 % (metà utili sul capitale da immobili all’estero e da
logica interviene come correttivo dell’asim- dell’aliquota dell’imposta sull’utile del risultati di stabili organizzazioni estere:
metria che prima sussisteva tra utili sulle Principato del Liechtenstein).
partecipazioni e sul capitale, esenti da •
Spesso immobili esclusivi (ad esempio
imposte, e ammortamenti deducibili fiscal- b. Se, nel caso di partecipazioni di in Francia meridionale, nel Principato di
mente (si veda il seguente punto 2.3.2). almeno il 25 %, l’onere fiscale effet- Monaco o a Londra) vengono conferiti a
tivo dell’imposta sull’utile è inferiore un soggetto di diritto nel Principato del
al 50% rispetto all’onere fiscale in un Liechtenstein (di solito Anstalt o trust
caso paragonabile nel Principato del reg.). Ne risultano vantaggi quali, ad
Liechtenstein. Si tiene conto anche di esempio, una certa discrezione per l’uti-
tutti gli oneri fiscali a monte, come le lizzatore durante il «periodo di possesso»,
2 Indipendentemente da importo e periodo di possesso della partecipazione.
3 Ad esempio interessi e altri redditi da patrimoni finanziari, introiti di licenze o altri redditi da proprietà intellettuale e leasing finanziario.pag. 4
inoltre non sono necessarie modifiche del potrebbe far valere gli interessi sul capitale dendi, interessi e licenze) possono essere
registro fondiario in caso di vendita con di terzi e l’affiliata la deduzione degli inte- limitate in base agli accordi internazionali
«share deal». ressi sul capitale proprio, con la possibile stipulati dal Principato del Liechtenstein (ad
conseguenza che, in determinate costel- esempio accordo sullo SEE) e alle conven-
• I risultati di stabili organizzazioni estere lazioni, il capitale proprio qualificante per zioni fiscali internazionali (ad esempio con-
sono esenti da imposte indipendente- la deduzione degli interessi dell’affiliata venzione sulla doppia imposizione, accordo
mente dall’esistenza di una convenzi- sarebbe superiore al capitale proprio con- sullo scambio di informazioni in materia
one sulla doppia imposizione. È quindi solidato complessivo di madre e affiliata. fiscale, accordo SAI con l’UE). La limitazi-
possibile trasferire fondi senza generare Per evitare questi interessi troppo elevati one dell’imposta alla fonte può assumere
imposte alla fonte nel caso di paesi senza ovvero una deduzione degli interessi sul la forma di uno sgravio diretto o di un rim-
convenzione o paesi con un’aliquota capitale proprio troppo alta, ora tutte le borso. Le società costituite nel Principato del
d’imposta residua. partecipazioni con deduzione degli inte- Liechtenstein devono essere equiparate a
ressi sul capitale proprio devono essere quelle costituite nell’UE. La direttiva UE sulle
Deduzione degli interessi sul finanziate con capitale proprio a livello di società madri e figlie (90 / 435 / CEE) è quindi
capitale proprio4 società madre. Altrimenti va effettuato un applicabile alle aziende integrate nel Prin-
Un computo adeguato degli interessi del conteggio fiscale presso la società madre cipato del Liechtenstein nella misura in cui
cosiddetto capitale proprio modificato (in proposito si veda l’esempio di conteg- esista una sufficiente assistenza reciproca
per un importo del 4 % viene considerato gio esemplificativo nell’allegato 2). (ad esempio accordo sullo scambio di infor-
come una delle spese d’esercizio giustifi- mazioni in materia fiscale). Le società affili-
cate. Nella modifica del capitale proprio si Anche nel caso delle seguenti transazioni ate a cui si applica la direttiva sulle società
devono dedurre le proprie quote di parteci- viene eseguita una riduzione: madri e figlie possono solitamente versare
pazione, le partecipazioni a persone giuridi- un dividendo alla società madre nel Princi-
che, il capitale immobiliare e il capitale netto • Conferimenti in denaro e in natura di pato del Liechtenstein senza detrarre un’im-
delle stabili organizzazioni all’estero nonché persone vicine posta alla fonte nazionale. Ciò nonostante,
il patrimonio non necessario per l’attività in alcuni paesi dell’UE, come ad esempio la
aziendale, con l’aggiunta del 6 % di tutti i • Acquisto di attività o rami di attività da Spagna, l’equiparazione non funziona.
restanti valori patrimoniali. Ciò rappresenta aziende integrate
un vantaggio per aziende con bassi redditi di A seguito della stipula di numerose CDI,
capitale proprio, dato che i redditi del capi- • Trasferimento di partecipazioni a o da le strutture domiciliate nel Liechtenstein
tale necessario per l’attività aziendale non persone vicine hanno la possibilità di farsi rimborsare total-
sono soggetti a imposizione fino al 3,76 %. mente o parzialmente l'imposta alla fonte
Con un capitale proprio modificato nega- Se il soggetto contribuente prova tuttavia trattenuta su dividendi e interessi dallo
tivo non c’è deduzione degli interessi. Allo che le transazioni precedentemente indi- Stato contraente della CDI. Di particolare
stesso modo la deduzione degli interessi cate non sono avvenute per ragioni fiscali importanza è la CDI con la Svizzera, che
non possono creare una perdita. ma per motivi economici o altrimenti rile- permette di ridurre l'imposta alla fonte
vanti, non vi è alcuna riduzione della dedu- svizzera dal 35 % al 15 % o addirittura allo
La deduzione degli interessi sul capitale proprio zione degli interessi sul capitale proprio. 0 %. Soprattutto nella pianificazione della
viene effetuata se ai prestiti a titolari di par- successione, ma anche nell'ambito delle
tecipazioni5 sono applicati interessi inferiori attività di pubblica utilità, una parte consi-
alla deduzione degli interessi sul capitale 3. Panorama internazionale derevole dei beni è spesso investita in titoli
proprio e, come novità a partire dal 2019, svizzeri a scopo di asset allocation. Se ciò
anche nel caso di strutture double dip: 3.1 Imposta alla fonte in generale / avviene per mezzo di trust o fondazioni di
rimborso e conteggio di imposte estere giurisdizioni che non hanno stipulato una
La società madre riceve capitale di terzi e Da quando è stata abolita l’imposta sulle CDI con la Svizzera, l'imposta alla fonte
finanzia con capitale proprio l’affiliata che cedole del 4 % per SA e Sagl, il Principato svizzera rappresenta spesso un onere finale.
può far valere una deduzione degli inter- del Liechtenstein non applica più alcuna Se invece per la strutturazione è utilizzata
essi sul capitale proprio. Senza la disposi- imposta alla fonte su dividendi, interessi e una fondazione (o un'altra persona giuri-
zione inerente agli abusi la società madre licenze. Le imposte alla fonte estere (su divi- dica) del Liechtenstein, l'imposta preventiva
4 Anche altri paesi dell’UE offrono la possibilità di una deduzione fittizia degli interessi sul capitale proprio, ad esempio Belgio, Cipro, Italia, Lus-
semburgo e Malta.
5 Inoltre fondatori, beneficiari e persone a essi vicinpag. 5
sugli investimenti del portafoglio può essere stein e quindi sono esenti da altre forme di Nel quadro dell’attuazione degli standard
generalmente ridotta al 15 %. tassazione in Svizzera (esenzione con riserva minimi BEPS, dal 1° gennaio 2018 nel Princi-
della progressione). Questo avviene a condi- pato del Liechtenstein è previsto uno scambio
Gli interessi maturati sono soggetti a zione che la struttura patrimoniale nel Prin- spontaneo di informazioni anche nel caso di
obbligo fiscale nel Principato del Liechten- cipato del Liechtenstein non sia soggetta accordi fiscali preventivi (ruling fiscali).
stein, e comunque è possibile richiedere esclusivamente all’imposta minima sull’utile
nel Liechtenstein il conteggio delle imposte (ad esempio status di SCP, destinazioni di Nel Liechtenstein solitamente i ruling fiscali
alla fonte non rimborsabili nella misura in capitali particolari senza personalità) o che ricevono risposta in tempi relativamente brevi
cui sussista una convenzione sulla doppia l’indennità venga versata in rappresentanza (1 – 2 settimane) e sono soggetti a una com-
imposizione o l’altro Stato detenga un a una persona giuridica estera (ad esempio missione fino a CHF 2’000. In presenza di un
diritto di reciprocità («principio di recipro- al datore di lavoro del membro dell’organo). rapporto internazionale che abbia valenza
cità»). Il conteggio raggiunge al massimo Gli organi svizzeri hanno quindi la possibi- anche dopo il 1° gennaio 2017 avviene
l’importo dell’imposta sull’utile del Liech- lità di applicare ai redditi derivanti dalla uno scambio di informazioni con le giuris-
tenstein relativa agli utili a cui va applicata. loro funzione di organo di una struttura del dizioni partner (ad esempio partner in base
Le attuali convenzioni e accordi vigenti Liechtenstein soltanto un’imposta unica del alla convenzione sulla reciproca assistenza
sulla doppia imposizione e sullo scambio 12%, senza doversi assoggettare a un’altra amministrativa o sulla doppia imposizione).
di informazioni in materia fiscale possono forma di tassazione in Svizzera (esenzione
essere consultati sul sito web dell’autorità con riserva della progressione, in proposito 3.4 Convenzione multilaterale per
fiscale del Liechtenstein6. si veda l’esempio di conteggio esemplifica- l’attuazione di misure relative alle con-
tivo nell’allegato 3). venzioni fiscali finalizzate a prevenire
3.2 Imposta alla fonte per le indennità l’erosione della base imponibile e lo
di organi societari 3.3 Scambio spontaneo di informazi- spostamento degli utili
Le indennità per le attività svolte da membri oni – ruling fiscali Il Principato del Liechtenstein ha sotto-
di consigli di amministrazione, di consigli di Con l'adesione alla Convenzione sulla scritto tale convenzione il 7 giugno 2017
fondazione o di organi simili di una persona reciproca assistenza amministrativa in che è entrata in vigore il 1° avrile 2020. In
giuridica o destinazioni particolari di capitali, materia fiscale e la sua ratifica il 22 agosto base a essa, gli standard minimi BEPS per
con sede o amministrazione effettiva nel 2016 il Princilato del Liechtenstein si è prevenire abusi delle convenzioni e migli-
Principato del Liechtenstein, sono qui gene- impegnato allo scambio spontaneo di infor- orare la risoluzione di controversie in base
ralmente soggette a una ritenuta del 12% mazioni a partire dal 2017. Il motivo per a principi internazionali vengono integrati
dell’indennità lorda versata (ad esempio una segnalazione spontanea obbligatoria automaticamente nelle convenzioni sulla
tantième, gettoni di presenza e indennizzi tra Stati aderenti può essere il sospetto che: doppia imposizione dei paesi aderenti,
fissi) nella misura in cui il membro dell’or- senza che siano necessari nuovi colloqui
gano sia una persona fisica o una persona • un altro Stato aderente alla convenzione bilaterali e adeguamenti tra le singole
giuridica estera e un’eventuale convenzi- potrebbe subire perdite fiscal giurisdizioni partner CDI. Le convenzioni
one sulla doppia imposizione non preveda sulla doppia imposizione che non soddis-
una regolamentazione diversa. Se l’inden- • a un soggetto contribuente venga con- fano ancora gli standard minimi BEPS sono
nità lorda supera CHF 200’000 all’anno, il cessa una riduzione d’imposta dalla quale assoggettate alla Convenzione multilate-
membro dell’organo è soggetto all’imposi- risulta un aumento d’imposta o un’im- rale. Le CDI con la Svizzera e la Germania
zione ordinaria del Principato del Liechten- posizione in un altro Stato aderente alla non vengono allineate con la Convenzione
stein ed è tenuto a presentare una dichia- convenzione, oppure multilaterale, bensì tramite protocolli di
razione d’imposta annuale come persona revisione bilaterali. Le corrispondenti modi-
limitatamente soggetta a imposta (aliquota • si eseguano trasferimenti fittizi di utili tra fiche dovrebbero entrare in vigore presu-
massima 24 %). due Stati aderenti alla convenzion mibilmente a partire dal 2022 e rispettiva-
mente dal 2023.
CDI tra il Liechtenstein e la Svizzera7 A livello nazionale le basi sono state poste
Nella relazione con la Svizzera, le indennità di con la modifica della legge sull’assistenza Per le CDI rilevanti ai fini della Convenzione
organi societari sono soggette a un’imposta amministrativa fiscale e la creazione di multilaterale sono determinanti le seguenti
finale alla fonte nel Principato del Liechten- un’ordinanza corrispondente. disposizioni materiali:
6 www.llv.li/#/11469/internationale-steuerabkommen. Ultimo aggiornamento: 6.11.2020
7 Valgono disposizioni simili per le indennità ricevute da membri di organi residenti in Lussemburgo, San Marino e Ungheria.pag. 6
• Preambolo della CDI: si afferma chiara- L'applicabilità della Convenzione multilate- derati per la prima volta anche i fatturati
mente che lo scopo della convenzione è rale sarà notificata singolarmente per ogni esteri. Se non si realizzano fatturati sul ter-
quello di evitare la doppia imposizione, Stato contraente dall'amministrazione tri- ritorio nazionale, l’azienda ha il diritto di
ma senza possibilità di una non imposi- butaria, e la prima data di applicazione sarà scegliere dove effettuare la registrazione
zione o di una riduzione dell'imposizione il 1° gennaio 2021. IVA. Le imprese con un fatturato superiore
attraverso evasione o elusione fiscale a CHF 100’000 a livello mondiale possono
(tra l'altro attraverso accordi abusivi allo quindi chiedere il rimborso delle imposte
scopo di ottenere sgravi previsti nella precedenti, versate nel Liechtenstein e in
convenzione). 4. Imposta sul valore aggiunto Svizzera, senza dover realizzare fatturati
sul territorio nazionale (in proposito si veda
• Metodo per evitare la doppia imposizio- 4.1 Modifiche dal 2018 l’allegato 4 per chiarimenti).
ne: nel caso di una differenza nell'inter- In base agli accordi internazionali del 1923,
pretazione della convenzione, dovrebbe la Svizzera e il Principato del Liechtenstein 4.2 Promemoria – imposta sull’
essere applicato il metodo dell'imputa- formano un’unione doganale, quindi, acquisto
zione. generalmente, il diritto svizzero relativo
all’IVA è applicabile anche nel Liechtenstein Oltre all’assoggettamento generale all’IVA
•
Disposizione sull'abuso della CDI: deve e il Liechtenstein e la Svizzera vengono dei fatturati realizzati, ad esempio con merci,
essere negata la residenza in uno Stato considerati congiuntamente come territo- anche altre prestazioni ricevute possono con-
per ottenere benefici dalla convenzione rio nazionale in termini di IVA. In seguito tinuare a rappresentare una condizione in
se uno degli scopi principali è stato quello alla revisione parziale della legge svizzera cui vale l’imposta sul valore aggiunto, e cioè
di ottenere benefici dalla convenzione sull’IVA nel 2017, sono entrate in vigore nello specifico l’imposta sull’acquisto. Ciò
(principal purpose test). il 1° gennaio 2018 le seguenti modifiche accade se un’impresa estera (ad esempio un
importanti: gestore patrimoniale o un avvocato estero)
•
Procedura amichevole: in caso di pre- fornisce una delle prestazioni comprese
sunta disparità di trattamento fiscale in • Riduzione dell’aliquota normale dall’8 % nell’elenco (ad esempio consulenza, gesti-
uno Stato, il contribuente può scegliere al 7,7 % one patrimoniale, prestazione direzionale)
a quale Stato contraente comunicare il a un imprenditore residente sul territorio
caso, quindi è libera la scelta tra lo Stato •
Diversa valutazione del termine di fat- nazionale e con numero IVA proprio oppure
di residenza e l'altro Stato. turati soggetti a IVA a un altro soggetto giuridico.8 Se ricorrono
queste condizioni, il destinatario è tenuto
•
Arbitrato: dovrebbe essere applicato se Le aziende nazionali ed estere sono sog- a dichiarare ogni anno l’imposta sul valore
gli Stati contraenti della CDI non sono in gette a IVA nel Liechtenstein qualora aggiunto del Principato del Liechtenstein
grado di risolvere eventuali conflitti fiscali maturino a livello cumulativo sul territorio applicabile alla prestazione ricevuta, sotto
entro un periodo di due anni per mezzo nazionale e all’estero fatturati superiori a forma di imposta sull’acquisto, e a versarla
di procedure amichevoli. CHF 100’000. Nel 2018 vengono consi- all’autorità fiscale del Liechtenstein.
8 Prestazioni comprese nell’elenco, fornite a soggetti giuridici senza numero IVA, sono soggette all’imposta sull’acquisto solo se la somma di tutte
le prestazioni di questo tipo ricevute sul territorio nazionale supera CHF 10’000 p.a.pag. 7
Allegato 1
a) Esempio di analisi di esenzione dei dividendi con partecipazione minima del 25 % a BVI Ltd.
Nota: i seguenti calcoli servono soltanto a illustrare il principio, nella pratica saranno possibili lievi differenze.
LI AG
Proventi per dividendi 86.30
100 %
BVI Ltd.
Spese -25.00 Distribuzione di 86.30 a LI AG
Proventi da interessi 60.00
Proventi per dividendi 57.00
Imposta alla fonte (10%) -5.70
Imposta sull’utile 0.00
Distribuzione 57.00
Utile d’esercizio 86.30
a BVI Ltd.
100 %
X Ltd. Meno imposta alla fonte – 5.70
10%
Reddito attivo 60.00
Imposta sull’utile (5%) -3.00 Distribuzione netta 51.30
Utile d’esercizio 57.00
1. Verifica classificazione utili attivi/passivi a livello di X Ltd. secondo indicazione reddito attivo al 100 %
2. Verifica classificazione utili attivi/passivi a livello di BVI Ltd.
Utili complessivi 120
Di cui passivi (interessi) 60
Quota redditi passivi 50.00 %
Redditi non prevalentemente passivi, art. 48 cpv. 3 lett. b punto 1 della legge fiscale non soddisfatto.pag. 8
3. Verifica onere fiscale effettivo dell’imposta sull’utile totale
Reddito attivo X Ltd. 60.00
Proventi da interessi BVI Ltd. 60.00
Spese BVI Ltd. -25.00
Utile netto fittizio 95.00
LI AG
Di cui 12,5% × 50% 5.94 Aliquota 6,25 %
Imposta sull’utile X Ltd. 3.00
Imposta alla fonte X Ltd. 5.70
Onere fiscale effettivo 8.70 Aliquota 9,16 %
imposta sull’utile
L’onere fiscale effettivo dell’imposta sull’utile, pari a 9,16 %, è > del 6,25% dell’imposta sull’utile in un caso paragonabile nel
Liechtenstein, art. 48 cpv. 3 lett. b punto 2 lett. bb) della legge fiscale non soddisfatto.
Nessuna tassazione dei dividendi ricevuti a livello di LI AG secondo l’art. 48 cpv. 3 della legge fiscale.
Nota: il tipo di calcolo non è ancora definitivo, sono possibili differenze nel quadro dell’effettiva attuazione.
Non viene considerata la deduzione degli interessi sul capitale proprio.
b) Esempio di pagamento diretto a beneficiario di fondazione
Distribuzione 2: 95
Fondazione LI
Proventi per dividendi 95.00
Utile d’esercizio 95.00
Distribuzione 1: 95 100 %
BVI Ltd.
Ipotesi:
Spese – 5.00 Utile di esercizio 95 = pagamento a beneficiario
Proventi da interessi 100.00
Imposta sull’utile 0.00
Proventi da interessi BVI Ltd. 100.00
Utile di esercizio 95.00
Spese BVI Ltd. -5.00
Utile netto fittizio 95.00
1. Verifica classificazione utili attivi/passivi BVI Ltd. secondo Fondazione LI
indicazione reddito passivo al 100% (proventi da interessi)
Di cui 12,5% × 50% 5.94 Aliquota 6,25 %
Quindi redditi prevalentemente passivi, art. 48 cpv. 3 lett. b Imposta sull’utile BVI Ltd. 0.00
punto 1 della legge fiscale soddisfatto Onere fiscale effettivo 0.00 Aliquota 0,00 %
imposta sull’utile
2. Verifica onere fiscale effettivo dell’imposta sull’utile totale
L’onere fiscale effettivo dell’imposta sull’utile, pari a 0,00%, è < del 6,25% dell’imposta sull’utile in un caso paragonabile nel
Liechtenstein, art. 48 cpv. 3 lett. b punto 2 lett. bb) della legge fiscale soddisfatto.
Tassazione del 12,5% dei dividendi ricevuti a livello di fondazione LI AG secondo l’art. 48 cpv. 3 lett. b della legge fiscale.pag. 9
Allegato 2
Esempio di finanziamento della società affiliata con capitale di terzi
HoldCo LI / madre FinCo LI / affiliata
FinCo LI 150 Capitale proprio 100 Attivi 150 Capitale proprio 150
Capitale di terzi 50
Totale 150 Totale 150 Totale 150 Totale 150
Formula di calcolo secondo l’art. 54 cpv. 4 della legge fiscale
HoldCo LI
Capitale proprio imponibile 100
Meno partecipazioni -150
Saldo negativo -50
× utile nominale 4% -2
Attribuzione fiscale a livello di
società madre pari a 2
Allegato 3
Indennità di organo Svizzera – meccanismo di esenzione
Valgono disposizioni simili per le indennità ricevute da membri di organi residenti in Lussemburgo, San Marino e Ungheria.
Struttura LI
Indennità di organo
Consiglio di fondazione/consiglio
di amministrazione svizzero
Fino al 31 dicembre 2016 Dal 1° gennaio 2017
Indennità di organo 100’000
Indennità di organo 100’000 Imposta alla fonte Liechtenstein 12% – 12’000
Aliquota pers. CH (ad esempio Ginevra) 46% – 46’000 Aliquota pers. CH Esenzione in CH*
(ad esempio Ginevra) 46%
Reddito netto 54’000 Reddito netto 88’000
* Riserva di progressione
Risparmio 34’000pag. 10
Allegato 4
Variante 1:
NESSUNA registrazione IVA
LI – AG
Non viene esercitato il diritto di scelta nessuna registrazione IVA
imposte precedenti e imposta sull’acquisto sono oneri/spese definitive
Spese Utili (da fatturati esteri)
Consulenza nazionale 10’000 Attività di mediazione 100’000
Più IVA 770
Consulenza di avvocato estero 10’000 Provvigione di riscossione 100’000
Più imposta sull’acquisto 770
Prestazione dirigenziale di società 10’000 Altra provvigione 100’000
estera
Più imposta sull’acquisto 770
Onere in più 2’310 Nessun fatturato a livello nazionale
Variante 2:
Registrazione IVA
LI – AG
Viene esercitato il diritto di scelta registrazione IVA
imposte precedenti e imposta sull’acquisto diventano conti d’ordine
Spese Utili (da fatturati esteri)
Consulenza nazionale 10’000 Attività di mediazione 100’000
Più IVA 770
Consulenza di avvocato estero 10’000 Provvigione di riscossione 100’000
Più imposta sull’acquisto 770
Prestazione dirigenziale di società 10’000 Altra provvigione 100’000
estera
Più imposta sull’acquisto 770
Onere minimo perché 2'310 Nessun fatturato a livello nazionale
rimborsabile
Allgemeines Treuunternehmen Gli autori del presente articolo, dott. iur. Jürg Brinkmann e mag. Stefan Schatzmann, sono
volentieri a vostra disposizione presso la Allgemeines Treuunternehmen per ulteriori chiari-
Aeulestrasse 5 · P.O. Box 83 menti in proposito. Il Bulletin ATU viene pubblicato in tedesco, inglese, francese e italiano.
9490 Vaduz · Liechtenstein
Il Bulletin è una pubblicazione a cadenza sporadica edita dalla Allgemeines Treuunterneh-
T + 423 237 34 34 · F + 423 237 34 60 men, Vaduz. Il contenuto serve esclusivamente a scopo informativo generale e non sostitu-
info@atu.li · www.atu.li isce una consulenza giuridica specifica.Puoi anche leggere
