SEMPLIFICAZIONE FISCALE E DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATA - PRINCIPALI NOVITÀ DEL D.LGS. 21 NOVEMBRE 2014, N. 175
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INCONTRI DEL MARTEDÌ
PRINCIPALI NOVITÀ DEL D.LGS. 21 NOVEMBRE 2014, N. 175
SEMPLIFICAZIONE FISCALE
E DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATA
a cura di Giancarlo Modolo
Milano, 2 dicembre 2014
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
CERTIFICAZIONE UNICA
(comunicato stampa del 26 settembre 2014 e bozza sul sito Agenzia e delle entrate)
Redditi di lavoro dipendente, equiparati e
Mod. CU-certificazione assimilati
unica (che deve essere
consegnata entro il 28.2)
Redditi di lavoro autonomo, provvigioni e
redditi diversi
La nuova certificazione trova la sua giustificazione nel Mod. 730 precompilato.
Infatti, l’Agenzia delle entrate per precompilare il Mod. 730 ha necessità di
conoscere i dati delle certificazioni dei redditi erogati dai datori di lavoro.
Ne deriva, l’obbligo in capo ai sostituti d’imposta di inviare all’Agenzia la
certificazione “dei redditi” corrisposti nell’anno precedente, esclusivamente in via
telematica, entro il 7 marzo dell’anno successivo a quello in cui le somme e i valori
sono stati corrisposti (-> 7 marzo 2015 per l’anno 2014).
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 2MODELLO 730 PRE-COMPILATO
CERTIFICAZIONE UNICA
Nuovo articolo 4, comma 6-ter, del DPR 322/1998:
• l’invio certificazioni telematiche deve avvenire entro il 7
marzo dell’anno successivo;
tenere
• sanzione di € 100 per ogni omissione, senza possibilità
presente di cumulo giuridico;
che …
• redditi lavoro dipendente, pensioni, alcuni redditi
assimilati, lavoro autonomo, provvigioni, interessi su
mutui, dati assicurazioni, dati previdenze;
• dal periodo d’imposta 2015, anche invio dati delle varie
spese mediche.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 3MODELLO 730 PRE-COMPILATO
DISPONIBILE PER IL CONTRIBUENTE
Modello precompilato Procedure telematiche
reso disponibile entro
il 15 aprile di ogni anno Su autorizzazione del contribuente,
anche ad intermediari abilitati
(in via sperimentale dal
2015)
Pertanto, il modello 730 precompilato non sarà cartaceo, come il
precompilato classico a cui siamo stati abituati fino ad ora, ma sarà
solamente “online” per coloro che avranno il codice PIN del portale
dell’Agenzia delle entrate.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 4I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
NUOVI TERMINI DA RISPETTARE
Trasmissione all’Agenzia delle entrate da parte di banche,
assicurazioni, enti previdenziali, ecc. dei dati inerenti ai seguenti
oneri deducibili e/o detraibili riferiti all’anno precedente:
28.2 - interessi passivi e relativi oneri accessori per i mutui;
- premi assicurazione sulla vita, causa morte e contro gli infortuni;
- contributi previdenziali e assistenziali;
- contributi corrisposti alle forme di previdenza complementare.
Per gli oneri e le spese sostenute nel 2015, l’Agenzia delle entrate acquisirà dal
“Sistema tessera sanitaria” e informazioni inerenti alle prestazioni sanitarie
rese da ASL, aziende ospedaliere, istituti di ricovero e cura a carattere
scientifico, policlinici universitari, farmacie, pubbliche e private, presidi di
specialistica ambulatoriale, strutture per l’erogazione delle prestazioni di
assistenza protesica e di assistenza integrativa, altri presidi e strutture
accreditati per l’erogazione dei servizi sanitari, medici / odontoiatri.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 5I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
NUOVI TERMINI DA RISPETTARE
Trasmissione all’Agenzia delle entrate del nuovo modello CU –
7.3 certificazione unica da parte dei sostituti d’imposta.
Comunicazione all’Agenzia delle entrate dei riferimenti per la
7.3 coerente ricezione dei modd. 730-4.
Presentazione del mod. 730 al sostituto d’imposta o al CAF o al
professionista abilitato, tenendo presente che detto termine si
rende operativo anche nei casi di “assenza” del sostituto d’imposta,
7.7 nel qual caso, in presenza di adempimento dichiarativo a debito, il
versamento deve essere eseguito con le stesse modalità e i
medesimi termini previsti per il pagamento dell’IRPEF.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 6I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
NUOVI TERMINI DA RISPETTARE
Trasmissione all’Agenzia delle entrate del mod. 730:
da parte dei sostituti d’imposta o dei CAF o dei professionisti
7.7 abilitati;
oppure:
direttamente dal contribuente.
Attenzione:
• la consegna del mod. 730 al contribuente da parte del sostituto d’imposta o
del CAF del professionista abilitato deve avvenire prima della trasmissione
della dichiarazione e, comunque, entro il 7.7;
• è stato soppresso l’obbligo di annotare nel quadro B della dichiarazione la
quota di IMU dell’immobile inerente all’anno precedente.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 7I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
OPZIONI CONTRIBUENTE E OPERATIVITÀ
Il contribuente ha la possibilità di accettare (senza effettuare
modifiche) la dichiarazione, tenendo presente che se la
dichiarazione (precompilata) viene presentata :
direttamente o tramite il sostituto d’imposta sussiste
l’esclusione dai controlli formali relativamente agli oneri
indicati nel mod. 730 precompilato forniti dai soggetti
1 terzi, salvo che per la sussistenza delle condizioni soggettive
che danno diritto alle detrazioni o alle deduzioni o alle
agevolazioni -> esclusi anche i controlli preventivi
nell’ipotesi di rimborso superiore a € 4.000;
tramite un CAF o un professionista abilitato i controlli
formali e preventivi, posti in essere nei riguardi di
quest’ultimi, non vengono meno.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 8I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
OPZIONI CONTRIBUENTE E OPERATIVITÀ
Il contribuente ha la possibilità di presentare la dichiarazione
precompilata con modifiche e/o integrazioni, nel qual caso in
presenza di:
• presentazione diretta o tramite il sostituto d’imposta
l’adempimento dichiarativo rimane sottoposto al controllo
2 formale in capo al contribuente;
• presentazione tramite un CAF o un professionista abilitato,
il controllo formale deve essere eseguito nei riguardi di
questi ultimi, salvo il riscontro nei confronti del
contribuente della sussistenza delle condizioni soggettive
che danno diritto alle detrazioni o alle deduzioni o alle
eventuali agevolazioni.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 9I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
OPZIONI CONTRIBUENTE E OPERATIVITÀ
Il contribuente ha la possibilità di rifiutare la dichiarazione, nel
qual caso ha la possibilità di rivolgersi al sostituto d’imposta o ad
3 un CAF o a un professionista abilitato per procedere alla
presentazione della dichiarazione, redatta con le ordinarie
modalità.
Attenzione -> nell’ipotesi di rilascio del visto di conformità “infedele” da parte
dei CAF o dei professionisti abilitati, a carico di questi ultimi si rende dovuta
non solo l’imposta, ma anche le sanzioni amministrative nella misura del 30%
e gli interessi che sarebbero stati applicati al contribuente ex art. 36-ter del
DPR 600/73, salvo che il medesimo non sia stato generato dal comportamento
doloso o gravemente colposo del contribuente (non applicabile la sanzione da
€ 258 a € 2.582).
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 10I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
OPZIONI CONTRIBUENTE E OPERATIVITÀ
Se entro il 10.11 dell’anno in cui la violazione è commessa il CAF o
il professionista procede ad inviare:
una dichiarazione rettificativa;
oppure:
4 una specifica comunicazione dei dati interessati dalla rettifica,
se il contribuente non intende presentare detta dichiarazione;
a carico del CAF o del professionista abilitato sarà applicata la sola
sanzione amministrativa (se il versamento viene eseguito entro il
termine in esame la sanzione viene ridotta ad 1/8).
Attenzione -> nell’ipotesi di dichiarazione rettificativa il contribuente deve
corrispondere la maggior imposta dovuta e i relativi interessi.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 11I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
EFFETTI E CONSEGUENZE
senza modifica del sistema degli oneri
deducibili e detraibili, è impossibile gestire in
autonomia la dichiarazione;
l’assistenza fiscale cambia: serve maggiore
professionalità e tempo per le dichiarazioni
Semplificazione teoricamente semplificate;
??? aumentano i costi delle assicurazioni (oltre ai
rischi accennati, per coloro che appongono il
visto di conformità ex DM 164/99 è stato
confermato l’incremento del massimale minimo
non inferiore a € 3 milioni della prescritta
polizza assicurativa;
aumenta il costo dell’assistenza alla
dichiarazione.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 12I costi occulti
MODELLO 730 PRE-COMPILATO
UTILIZZO MOD. F24 COMPENSAZIONE RIMBORSI
ASSISTENZA FISCALE
Obbligo dei sostituti d’imposta di utilizzare in
compensazione tramite mod. F24:
a decorrere dal le somme rimborsate ai percipienti sulla base dei
1° gennaio 2015 prospetti di liquidazione dei modd. 730;
(art. 15) le ritenute e le imposte sostitutive corrisposte in
eccedenza.
Attenzione -> è stato eliminato il riconoscimento dei compensi per l’assistenza
fiscale sotto forma di crediti d’imposta da utilizzare in
compensazione.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 13I costi occulti
VISTO DI CONFORMITÀ
PRECISAZIONI DELLA CIRCOLARE 25.9.2014, n. 28/E
se il professionista ha già comunicato all’Agenzia delle
entrate di voler apporre il visto di conformità e intenda
apporre il medesimo anche ai sensi delle disposizioni
introdotte …. non è necessaria la presentazione di una
POLIZZA nuova comunicazione …. a condizione che la polizza
assicurativa già presentata all’Agenzia delle entrate non
sia limitata a determinate dichiarazioni (ad, esempio,
visto di conformità ai fini IVA).
In quest’ultimo caso la documentazione deve essere
integrata con una polizza assicurativa che garantisca
anche l’ulteriore attività di visto.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 14LAVORATORI AUTONOMI
SPESE DI VITTO E ALLOGGIO
a decorrere dal le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di
periodo d’imposta in alimenti e bevande sostenute direttamente dal
corso al committente non costituiscono compensi in natura
31 dicembre 2015 per il professionista che ne usufruisce.
(art. 10)
Pertanto:
il professionista non sarà più tenuto a “riaddebitare” in parcella tali spese al
committente;
il committente potrà validamente procedere a dedurre le spese per
competenza (senza necessità di attendere il ricevimento della parcella da parte
del professionista).
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 15SUCCESSIONI
ADEMPIMENTO DICHIARATIVO
non è necessario procedere alla presentazione della
a decorrere dal
dichiarazione di successione se l’eredità, devoluta al
13 dicembre 2014
coniuge e ai parenti in linea retta, ha un valore non
(art. 11)
superiore a € 100.000,00 (precedentemente €
25.822,84) e non comprende beni immobili e/o diritti
reali immobiliari.
Pertanto, è venuto meno dell’onere di:
allegare alla dichiarazione documenti in copia autentica (sufficienti copie non
autenticate, accompagnate da una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà
attestante che le stesse costituiscono copie degli originali - possibilità
dell’Ufficio di richiedere i documenti in originale o in copia autentica);
presentare la dichiarazione integrativa in caso di rimborso fiscale erogato dopo
la dichiarazione di successione (imposta riliquidata automaticamente
dall’Ufficio).
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 16ESPORTATORI ABITUALI
LETTERE DI INTENTO
Con la variazione apportata all’art. 1, comma 1, lett. c),
a decorrere dal
D.L. 746/1983 è stata trasferita in capo all’esportatore
2015
abituale l’obbligo di comunicare all’Agenzia delle
(art. 20)
entrate i dati e le informazioni delle dichiarazioni
d’intento, fino ad ora a carico del fornitore.
Si pone in rilievo che:
le nuove modalità operative si rendono applicabili alle dichiarazioni d’intento
relative ad operazioni senza IVA da effettuare a decorrere dall’1.1.2015;
l’Agenzia delle entrate entro 90 giorni dall’entrata in vigore del D.Lgs. 175/2014
(quindi, entro il 12 marzo 2015) con apposito provvedimento dovrà stabilire le
modalità applicative;
in capo al soggetto cedente e/o prestatore si rende operativo l’onere di
procedere a riepilogare nel modello dichiarativo IVA i dati e le informazioni
delle dichiarazioni d’intento ricevute.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 17ESPORTATORI ABITUALI
LETTERE DI INTENTO
comunicazioni all’Agenzia delle entrate a cura del
al presente
soggetto «fornitore».
dal 1° gennaio comunicazioni all’Agenzia delle entrate a cura
2015 dell’esportatore abituale o soggetto «cliente».
effetto la preventiva comunicazione all’Agenzia delle entrate
conseguente della dello status di esportatore abituale dovrebbe ridurre le
nuova modalità ipotesi di responsabilità a carico del fornitore.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 18ESPORTATORI ABITUALI
LETTERE DI INTENTO
esportatore abituale comunica all’Agenzia delle entrate la
Prima fase
volontà dell’acquisto e riceve la debita ricevuta.
esportatore abituale invia/consegna al proprio «fornitore»
Seconda fase
la lettera d’intenti e la ricevuta della presentazione all’Ade.
il fornitore, dopo aver verificato i documenti, effettua
Terza fase
l’operazione in sospensione dell’imposta.
19
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 19ESPORTATORI ABITUALI
LETTERE DI INTENTO
L’esportatore abituale deve consegnare in Dogana la
in dogana dichiarazione d’intento unitamente alla ricevuta di
presentazione della stessa all’Agenzia.
L’esportatore abituale deve consegnare al proprio fornitore la
al fornitore dichiarazione d’intento unitamente alla ricevuta di
presentazione della stessa all’Agenzia.
In caso di cessione e/o di prestazione posta in essere prima di
aver ricevuto la dichiarazione d’intento e aver
“riscontrato telematicamente l’avvenuta presentazione
all’Agenzia delle entrate”,
sanzioni
al cedente o al prestatore si rende applicabile (nuovo comma
4-bis dell’art. 7 del D.Lgs. 471/97), la sanzione prevista “in
mancanza della dichiarazione d’intento” di cui al comma 3 del
citato art. 7 (dal 100% al 200% dell’imposta).
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 20OPERAZIONI BLACK LIST
COMUNICAZIONE PERIODICA
dalle operazioni
la comunicazione inerente alle cosiddette operazioni
“poste in essere
“black list”, che erano operative con cadenza mensile o
nell’anno solare in
trimestrale,
corso nel 2014”
diventa annuale.
(art. 21)
Attenzione -> modificata anche la soglia delle operazioni che costituiscono oggetto
di comunicazione che
passa da € 500 a € 10.000,
tenendo in considerazione che il limite deve essere considerato quale entità
complessiva annua.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 21IVA-IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
RIMBORSO CREDITO ANNUALE/TRIMESTRALE
Con decorrenza dal 13 dicembre 2014
(art. 13)
Fino a € 15.000,00 erogazione senza prestazione di alcuna garanzia.
erogazione previa prestazione di garanzia o con
presentazione dell’istanza di rimborso infrannuale o
Oltre a € 15.000,00
della dichiarazione annuale o istanza infrannuale
regola generale
munita del visto di conformità (o con sottoscrizione
dell’organo di controllo).
Oltre a € 15.000,00
se contribuenti erogazione previa prestazione di idonea garanzia.
«rischiosi»
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 22IVA-IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
RIMBORSO CREDITO ANNUALE/TRIMESTRALE
esercitano un’attività d’impresa da meno di due anni
(incluse start up).
sono stati oggetto, nei due anni precedenti alla richiesta
di rimborso, di avvisi di accertamento/rettifica da cui
Contribuenti risulta, per ciascun anno, una differenza tra importi accertati
cosiddetti e dovuti (o di crediti dichiarati) superiore al dichiarato:
• del 10%, se non superano € 150.000;
«rischiosi»
• del 5%, se maggiori di € 150.000, ma non di € 1.500.000;
i soggetti • dell’1% (o comunque a € 150.000), se superano € 1.500.000.
passivi che
presentano la dichiarazione o l’istanza da cui emerge il
credito richiesto a rimborso senza visto di conformità o in
assenza della dichiarazione sostitutiva di atto di
notorietà.
hanno cessato l’attività.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 23IVA-IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RIMBORSO CREDITO ANNUALE/TRIMESTRALE Inoltre, la prestazione di idonea garanzia può venire meno in presenza del visto di conformità nella dichiarazione o nell’istanza di rimborso, allegando la dichiarazione sostitutiva di atto notorio attestante le seguenti condizioni: 1. non aver subito, rispetto a quanto risultante dall’ultimo bilancio approvato: • riduzioni di patrimonio netto; • cessioni di immobili; per oltre il 40% di cessioni non di normale gestione dell’attività d’impresa; 2. non aver cessato l’attività né aver effettuato cessioni d’azienda o rami d’azienda compresi nell’ultimo bilancio approvato; 3. non aver ceduto, se si tratta di una società di capitali, nel corso dell’anno precedente, azioni o quote della società medesima, per un’entità superiore al 50% del capitale sociale (tale requisito è previsto solo per le società di capitali); 4. aver corrisposto regolarmente i contributi previdenziali e assistenziali. Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 24
CONTO FISCALE
RIMBORSO CREDITI D’IMPOSTA E INTERESSI
l’erogazione dei rimborsi in conto fiscale è prevista
entro:
con decorrenza dal
60 giorni dall’apposita richiesta, sottoscritta dal
1° gennaio 2015
contribuente attestante il diritto al rimborso;
(art. 14)
20 giorni se il rimborso viene disposto con
comunicazione da parte del competente Ufficio.
Attenzione -> nell’ipotesi di rimborso in conto fiscale, l’Agente della riscossione
deve necessariamente procedere anche ad erogare gli interessi
maturati senza necessità da parte del contribuente di formulare una
specifica richiesta.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 25SEMPLIFICAZIONE ADEMPIMENTI
MODELLI INTRASTAT
Con decorrenza dal 12 marzo 2015
(art. 23)
Negli elenchi riepilogativi relativi ai servizi diversi da quelli di cui agli artt. 7-
quater e 7-quinquies del decreto Iva resi a soggetti passivi UE e quelli da
questi ultimi ricevuti, le informazioni da rilevare si riducono a:
numero di identificazione IVA della controparte;
valore totale o complessivo della transazione;
codice identificativo del tipo di prestazione resa o ricevuta;
lo Stato di pagamento.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 26SEMPLIFICAZIONE ADEMPIMENTI
MODELLI INTRASTAT
SITUAZIONE ATTUALE
Intrastat per i servizi generici (art. 7-ter) resi (o ricevuti)
verso soggetti passivi UE, devono anche rilevare:
Note informative il numero e la data delle fatture;
le modalità di erogazione del servizio e di incasso del
corrispettivo.
I dati statistici devono risultare segnalati dai contribuenti
Sanzioni per con periodicità mensile di trasmissione dei modelli.
violazioni statistiche Sanzione minima -> per soggetti persone fisiche: € 207
(art. 11 del D.Lgs. 322/89)
- per soggetti diversi da persone fisiche (società): € 516.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 27SEMPLIFICAZIONE ADEMPIMENTI
MODELLI INTRASTAT
SITUAZIONE FUTURA
per i servizi generici (art. 7-ter), resi (o ricevuti) verso
soggetti passivi UE, viene prevista l’emanazione di un
provv. Direttore Agenzia Dogane (da emanare entro 90
giorni), per ridurre il contenuto degli elenchi a:
numeri di identificazione Iva delle controparti;
variazioni previste valore totale delle transazioni;
codice identificativo del tipo di prestazione resa o
ricevuta;
Paese di pagamento;
senza indicazione del numero e della data delle fatture,
delle modalità di erogazione del servizio e di incasso del
corrispettivo.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 28SOPPRESSIONE SANZIONI
MODD. INTRA DATI STATISTICI OMESSI / ERRATI
SITUAZIONE FUTURA Art. 50-bis, comma 4, D.L. 69/2013 -> considerare
abrogati i modelli INTRA 2-quater e INTRA 2-quinquies,
dal 13 dicembre 2014 per i servizi “generici” ricevuti (?).
(art. 25) Soppressione delle sanzioni in caso di omessa e/o
inesatta indicazione dei dati statistici nei modd. Intra
conseguenze (di cui all’art. 11 del D.Lgs. 322/1989).
Attenzione -> continuano ad essere sanzionate le imprese, incluse nello specifico
elenco pubblicato dall’Istat, con volumi di scambi mensili pari o superiori a €
750.000, per le quali la violazione si configura quale omissione dell’obbligo di risposta
(ex artt. 7 e 11 del D.Lgs. 322/1989). Al riguardo, però, si segnala che “le sanzioni
sono applicate una sola volta per ogni elenco Intrastat mensile inesatto o
incompleto a prescindere dal numero di transazioni mancanti o riportate in
modo errato nell’elenco stesso”.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 29ARCHIVIO VIES
PER EFFETTUARE OPERAZIONI INTRAUE
Con decorrenza dal 13 dicembre 2014
(art. 22)
Autorizzazione per effettuare operazioni intraUE
Regola -> la possibilità di effettuare operazioni intraUE è subordinata alla
presenza del soggetto nell’archivio VIES.
Operatività -> a seguito della variazione all’art. 35 del decreto Iva, il contribuente si
deve ritenere abilitato ad effettuare le operazioni intraUE a partire
dalla data di attribuzione della partita IVA senza necessità di
attendere il 31° giorno successivo.
Per i soggetti già in attività non è necessario attendere il decorso
dei 30 giorni dalla presentazione della specifica istanza, per porre in
essere tali operazioni.
Attenzione -> la mancata presentazione dei modelli per quattro trimestri
consecutivi comporta la cancellazione dal VIES.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 30ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
ALLINEAMENTO DEFINIZIONI “PRIMA CASA”
(art. 33 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
SITUAZIONE DALL’1.1.2014 – POST D.LGS. 23/2011
IVA -> rilevanza della definizione di “immobile di
lusso” desumibile dal D.M. 2.8.1969 -> gli immobili
che rientrano in tale definizione non possono
beneficiare dell’aliquota agevolata del 4%;
regola REGISTRO -> non rilevanza della definizione di
“immobile di lusso” del D.M. 2.8.1969 ->
applicazione dell’aliquota del 2% agli immobili
abitativi delle categorie catastali A2, A3, A4, A5, A6,
A7, A11.
gli immobili abitativi appartenenti alle categorie catastali
esclusioni
A1, A8 e A9.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 31ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
ALLINEAMENTO DEFINIZIONI “PRIMA CASA”
(art. 33 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
SITUAZIONE DOPO MODIFICA N. 21 TABELLA A, PARTE II, DECRETO IVA
La nozione di “prima casa” rilevante ai fini dell’applicazione dell’agevolazione in
materia di IVA viene allineata a quella prevista in materia di imposta di registro
[immobili abitativi delle categorie catastali A2, A3, A4, A5, A6, A7, A11].
Ne deriva, di conseguenza, che l’aliquota ridotta del 4% si applica in relazione ad
abitazioni classificate o classificabili nelle categorie catastali diverse da
A/1 - Abitazioni di tipo signorile
A/8 - Abitazioni in ville
A/9 - Castelli, palazzi di eminenti pregi artistici o storici
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 32ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
SPESE DI RAPPRESENTANZA
(art. 30 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
Nuovi limiti e operatività
Spese di rappresentanza -> sussiste la possibilità di detrarre l’Iva sulle spese di
rappresentanza sostenute per l’acquisto di beni di costo
unitario non superiore a € 50 (in luogo dell’attuale limite pari
a € 25,82).
Analogo incremento per le prestazioni di servizi gratuite.
Inoltre, è stato previsto l’aumento a € 50 (in luogo di € 25,82) per la rilevanza ai fini
Iva:
delle cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione /
commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa (art. 2, c. 2, n. 4), decreto
Iva);
delle prestazioni di servizi gratuite (art. 3, c. 3, del decreto Iva)
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 33ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
DETRAZIONE FORFETARIA SPONSORIZZAZIONE
(art. 29 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
La detrazione forfettaria nella misura del 50% (in luogo dell’attuale 10%), conseguente alla
modifica apportata all’art. 74, comma 6, del decreto Iva, si rende operativa alle prestazioni
di sponsorizzazione.
RETTIFICA IVA PER CREDITI NON RISCOSSI
(art. 28, comma 4 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
A seguito della stipulazione:
di un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato;
oppure:
di un piano attestato di risanamento;
il creditore può recuperare l’Iva mediante l’emissione di una nota di credito ai sensi
dell’art. 26, comma 2, del decreto Iva.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 34ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMATICA
(art. 18 con decorrenza dal 2014 - periodo d’imposta in corso)
Nuovi limiti e operatività
Variando l’art. 2, commi 36-decies e 36-undecies, D L.138/2011, è stato allungato,
come termine per il periodo di monitoraggio rilevante ai fini dell’individuazione
della condizione che si rendono operative per le società di comodo (ex art. 30, L.
724/94)
da 3 a 5 periodi d’imposta.
Ne deriva, quindi, che una società si deve considerare in perdita sistematica se:
risulta in perdita nei 5 periodi d’imposta precedenti;
nei 5 periodi d’imposta precedenti:
− risulta in perdita per 4 periodi d’imposta;
− per il restante periodo d’imposta risulta dichiarare un reddito inferiore a quello
minimo di cui all’art. 30 della L. 724/94.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 35ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
ESERCIZIO OPZIONE REGIMI SPECIALI
(art. 16 con decorrenza dal 2015 – successivo periodo d’imposta in corso)
SITUAZIONE ATTUALE richiede la manifestazione preventiva dell’opzione
società di capitali = società di persone -> opzione, irrevocabile per tre
Trasparenza periodi di imposta, deve essere esercitata entro la chiusura del primo
fiscale periodo d’imposta in cui si intende applicare il regime con invio
telematico all’AdE di apposita comunicazione (con modello apposito).
base imponibile unica per controllante e controllate -> opzione,
irrevocabile per un triennio, deve essere esercitata presentando all’AdE,
Consolidato
da parte della controllante, entro il 16°giorno del sesto mese
Ires
successivo alla chiusura del periodo d’imposta precedente al primo
esercizio del triennio, di una domanda (con modello apposito).
Imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria =
società capitali -> opzione, irrevocabile per tre periodi di imposta, deve
Irap
essere esercitata con apposito modello entro 60 giorni dall’inizio del
periodo di imposta per il quale viene esercitata.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 36ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
ESERCIZIO OPZIONE REGIMI SPECIALI
(art. 16 con decorrenza dal 2015 – successivo periodo d’imposta in corso)
SITUAZIONE FUTURA Non richiede più la manifestazione preventiva dell’opzione
Modifica dell’art. 115, comma 4, Tuir -> la scelta per la trasparenza
Trasparenza fiscale possa essere esercitata in sede di dichiarazione presentata nel
fiscale periodo d’imposta, a decorrere dal quale si intende esercitare
l’opzione.
Opzione da comunicare all’Agenzia delle entrate con la
Consolidato
dichiarazione presentata nel periodo d’imposta, a decorrere
Ires
dal quale si intende esercitarla.
Imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria =
società capitali -> opzione può essere esercitata direttamente nella
Irap
dichiarazione Irap presentata nel periodo d’imposta, a decorrere dal
quale si intende esercitarla.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 37ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
OPERAZIONI STRAORDINARIE SOCIETÀ DI PERSONE
(art. 17 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
In presenza di liquidazione, trasformazione, scissione e
Variazioni termini fusione -> modello UNICO utilizzabile è quello inerente al
per adempimenti periodo d’imposta precedente.
dichiarativi Caso -> sas trasformata in srl in data 20.2.2015 -> modello
(art. 1, c.1, DPR 322/98)
Unico SP 2015 da presentare entro il 30.11.2014.
In presenza di liquidazione, trasformazione, scissione e
fusione -> le imposte devono essere corrisposte entro il giorno
Variazioni termini 16 del mese successivo a quello di scadenza del termine di
per eseguire i presentazione dell’adempimento dichiarativo.
versamenti Caso -> sas trasformata in srl in data 20.2.2015 -> modello
(art. 17, c. 1, DPR 435/01)
Unico SP 2015 da presentare entro il 30.11.2014 e
imposte da corrispondere entro il 16.12.2015.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 38ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
RESPONSABILITÀ SOLIDALE NEGLI APPALTI
(art. 28, c.1 e 2 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
soppressione della responsabilità solidale tra appaltatore e
1 subappaltatore, con riferimento al versamento delle ritenute fiscali
sui redditi di lavoro dipendente riguardanti il rapporto di subappalto.
abolizione della sanzione pecuniaria da € 5.000 a € 200.000 se il
committente effettuava il pagamento del corrispettivo all’appaltatore
2 senza aver ottenuto idonea documentazione inerente alla
correttezza del versamento all’Erario delle ritenute sui redditi di
lavoro dipendente dovute dall’appaltatore e dal subappaltatore.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 39Difesa da accertamento bancario
ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
RESPONSABILITÀ SOLIDALE NEGLI APPALTI
(art. 28, c.1 e 2 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
Rimane la responsabilità (art. 29, c. 2, D.Lgs. 276/03) per 2 anni
dalla cessazione dell’appalto, tra committente imprenditore /
datore di lavoro, appaltatore e ciascuno degli eventuali
3 subappaltatori per i trattamenti retributivi, comprese quote TFR,
contributi previdenziali e premi assicurativi dovuti relativamente al
periodo di esecuzione del contratto di appalto di opere o servizi.
Per l’art. 28, comma 2 -> il committente che effettua nei confronti
dei lavoratori il pagamento delle predette somme è tenuto, ove
previsto, ad assolvere gli obblighi del sostituto d’imposta.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 40ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
SOCIETÀ ESTERE
(art. 19 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
le società o enti che non hanno la sede legale / amministrativa in Italia non sono
più tenute a specificare nella dichiarazione dei redditi l'indirizzo dell'eventuale
stabile organizzazione nel territorio stesso e le generalità e l'indirizzo in Italia di un
rappresentante per i rapporti tributari.
ONERI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA
(DETRAZIONE 55% / 65%)
(art. 12 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
Eliminato l’obbligo di procedere alla presentazione all’Agenzia delle entrate del
mod. IRE riservato alla comunicazione relativa ai lavori che proseguono per più
periodi d’imposta ammessi alla detrazione per la riqualificazione energetica degli
edifici.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 41ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
RITENUTA RIDOTTA PROVVIGIONI AGENTI
(art. 27 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
la comunicazione con la quale gli agenti e/o i rappresentanti di commercio
dichiarano ai committenti, preponenti o mandanti di avvalersi in via continuativa
dell’opera di dipendenti o di terzi, per beneficiare che la ritenuta alla fonte sia
conteggiata su base imponibile ridotta (20%) da «annuale» diventa
«permanente».
la stessa non deve l’eventuale non criteri, termini e
essere ripetuta ogni segnalazione delle modalità (pec
anno, salvo l’ipotesi intervenute variazioni per compresa) per la
in cui vengono meno beneficiare della ritenuta comunicazione
i requisiti o in caso di ridotta è soggetta alla saranno previsti con
revoca. sanzione da € 258 a € 2.056. decreto.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 42ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
POSIZIONI CONTRIBUTIVE DIPENDENTI
(art. 28, comma 3 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
Per rafforzare le attività di controllo inerenti al coerente adempimento degli obblighi fiscali,
mensilmente l’INPS dovrà comunicare all’Agenzia delle entrate le informazioni e i dati
inerenti sia ai datori di lavoro, sia delle posizioni contributive dei lavoratori gestite
dall’Istituto.
CANCELLAZIONE SOCIETÀ DAL REGISTRO IMPRESE
(art. 28, comma 4 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
Allo scopo di evitare la concentrazione dei controlli fiscali a seguito dello scioglimento e
della liquidazione della società, l’estinzione della società per quanto attiene alla validità e
all’efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi
e contributi, esplica effetti nei 5 anni dalla richiesta di cancellazione della società dal
Registro delle Imprese, di pendentemente dal disposto dell’art. 2495, c. 1, del C.c.,
secondo cui “approvato il bilancio finale di liquidazione, i liquidatori devono chiedere la
cancellazione della società dal registro delle imprese”.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 43ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
RESPONSABILITÀ LIQUIDATORI / SOCI IRES
(art. 28, commi 5 e 7 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
Per il mancato pagamento, con le attività della liquidazione, delle imposte
dovute per il periodo di liquidazione e per quelli anteriori, il liquidatore deve
1 provare di “aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente all’assegnazione di
beni ai soci o associati, ovvero di aver soddisfatto crediti di ordine superiore a
quelli tributari”, allo scopo di evitare la responsabilità conseguente.
il valore del denaro e dei beni sociali ricevuti in assegnazione nei 2 periodi
d’imposta precedenti la liquidazione o durante la stessa, che costituisce il
limite entro il quale i soci e/o gli associati sono considerati responsabili delle
2
imposte dovute dalla società, viene presunto equivalente e in misura
proporzionale, salvo prova contraria, alla quota di capitale detenuta dal socio
o dall’associato.
L’operatività riguarda sia le imposte sui redditi, sia tutti i tributi e le eventuali ulteriori
somme iscrivibili a ruolo.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 44ALTRE SEMPLIFICAZIONI IN SINTESI
SOPPRESSIONE DEPOSITO COPIA APPELLO
(art. 36 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
In presenza di appello, il soggetto appellante non ha più l’obbligo di procedere a
depositare la copia dell’appello presso la Segreteria della Commissione Tributaria che ha
pronunciato la sentenza che costituisce oggetto di impugnazione.
APE-ATTESTATO PRESATAZIONE ENERGETICA
(art. 34 con decorrenza dal 13 dicembre 2014)
la mancata dichiarazione e/o allegazione dell’APE:
nei contratti di compravendita immobiliare;
negli atti di trasferimento di immobili a titolo oneroso;
nei nuovi contratti di locazione di edifici o di singole unità immobiliari;
è sanzionabile da € 3.000 a € 18.000 (da € 1.000 a € 4.000 per i contratti di locazione di
singole unità immobiliari) ridotta al 50% per le locazioni di durata non superiore a 3 anni.
In ogni caso, sussiste, comunque, l’obbligo di presentare al MISE la dichiarazione e/ o la
copia dell’attestato entro 45 giorni.
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 45Difesa da accertamento bancario
Grazie
per l’attenzione
prestata
Studio Giancarlo Modolo – Milano [www.studiomodolo.it] 46Puoi anche leggere
