Tax Weekly Roundup Venerdì 1 aprile 2022 13/2022 - Morri Rossetti
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Tax
Weekly
Roundup
Venerdì 1 aprile 2022
13/2022TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi nella
settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Legge di conversione del DL Sostegni-ter in GU
2. Sempre valida la presunzione di prioritaria distribuzione degli utili prodotti fino al 2017
3. Dichiarazione fraudolenta per l’appalto fittizio
4. Ammesso il regime degli impatriati, in caso di smart working alle dipendenze del proprio datore estero
5. Regime impatriati: non è sufficiente la promozione a quadro
6. Non configura abuso di diritto pagare la partecipazione con i dividendi della società acquisita
7. Non imponibile lo sconto ai dipendenti che corrispondono il valore normale del bene
8. Ricercatori rientrati in Italia prima del 2020: dettate le regole per il regime di favore
9. Per i proventi del fondo estero l’esenzione è condizionata
10. Soggetti a ritenuta i rimborsi parziali pro quota riferiti a un OICR
11. Rottamazione-ter: per versare le rate 2020 c'è tempo fino al 9 maggio 2022
12. Definite le modalità di tenuta della contabilità meccanizzata
Legge di conversione del DL Sostegni-ter in GU dal saldo e stralcio. I pagamenti delle relative
rate possono essere effettuati entro il 30
La legge del 28 marzo 2022, n. 25, di conversione
aprile 2022, per quelle in scadenza nel 2020;
del decreto legge del 27 gennaio 2022, n. 4
entro il 31 luglio 2022 per quelle in scadenza
(Decreto “Sostegni-ter”) è stata pubblicata nella
nel 2021 ed entro il 30 novembre 2022 per
Gazzetta Ufficiale del 28 marzo 2022, n. 73, ed è in
quelle che sono in scadenza nel 2022. Per
vigore dal 29 marzo 2022.
tutte le scadenze sono ammessi 5 giorni di
Di seguito una sintesi delle principali novità.
tolleranza. Risultano estinte le procedure
esecutive eventualmente avviate a seguito
Novità fiscali
del decorso del precedente termine del 9
Tra le novità fiscali previste dalla Legge n. 25/2022 dicembre 2021 (art. 10-quinquies);
si segnala: • la proroga fino al 31 dicembre
2022 delle esenzioni dal pagamento
• la proroga al 16 ottobre 2022 (in luogo della dell’Imu per gli immobili inagibili nei territori
scadenza originariamente prevista del 16 dei comuni delle regioni Emilia Romagna,
settembre 2022) del termine entro cui gli Lombardia e Veneto colpiti dal sisma del 2012
esercenti attività d’impresa, arte o (art. 22-bis);
professione le cui attività sono vietate o • la possibilità di annullare anche ai fini
sospese fino al 31 marzo 2022 (e non più fino civilistici, a seguito della revoca fiscale, la
al 31 gennaio) potranno effettuare, senza rivalutazione o il riallineamento di marchi o
applicazione di sanzioni e interessi, avviamenti (art. 3, co. 3-bis).
i versamenti delle ritenute alla fonte del mese • la facoltà, per i soggetti che non adottano i
di gennaio 2022 e dell’IVA in scadenza nel principi contabili internazionali, di non
mese di gennaio 2022 (art.1, co. 2); effettuare fino
• l'estensione ai comuni colpiti da al 100% dell’ammortamento annuo del costo
eventi sismici nel 2009, 2016 e 2017 delle immobilizzazioni materiali e immateriali
dell'applicazione del regime opzionale per anche per l’esercizio in corso al 31 dicembre
l'imposta sostitutiva del 7%, fruibile dai 2021 e a quello in corso al 31 dicembre 2022.
titolari di redditi da pensione di fonte estera Chi si avvale di tale deroga dovrà darne
che trasferiscono la residenza fiscale nel esplicita motivazione in nota integrativa e
Mezzogiorno (art. 6-ter); destinare a una riserva indisponibile utili di
• la riapertura dei termini per i soggetti ammontare corrispondente alla quota di
decaduti dalla rottamazione-ter e ammortamento non effettuata (art. 5-bis).Misure agevolative Sempre valida la presunzione di prioritaria
distribuzione degli utili prodotti fino al 2017
Tra le novità relative alle misure agevolative si
segnala che è stato specificato che per il credito L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
d’imposta investimenti 4.0., riconosciuto interpello del 30 marzo 2022, n. 163, ha chiarito
nell’ambito del settore agricolo, la perizia che nel caso in cui, entro il 31 dicembre 2022
tecnica può essere rilasciata anche da un dottore venga deliberata la distribuzione di riserve di utili,
agronomo o forestale, da un agrotecnico laureato si presume che tali riserve siano prioritariamente
o da un perito agrario laureato (art. 10-ter). formate con utili prodotti dalla società fino al 31
dicembre 2007, poi con quelli formatisi fino
Cessione dei bonus edilizi ed emergenziali all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016 e poi,
con gli utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31
Nella Legge n. 25/2022 confluisce il DL n. 13/2022,
dicembre 2017. Questo a prescindere dal fatto che
che aveva riscritto le regole in materia di cessione
la delibera di distribuzione specifichi l’origine delle
del credito per il Superbonus 110%, i bonus edilizi
riserve utilizzate per la distribuzione.
“minori” e i bonus anti-Covid.
La presunzione è applicabile a chiunque sia il
percettore degli utili (residente, non residente,
Diventano quindi definitive le seguenti previsioni:
persona fisica o soggetto diverso) e qualunque sia
la natura della partecipazione (qualificata o non
• sono ammesse fino a tre cessioni dei crediti
qualificata). In altri termini, non è possibile
d’imposta purché le due ulteriori cessioni
decidere di distribuire le riserve formate con utili
dopo la prima avvengano nei confronti di
prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre
banche o intermediari finanziari autorizzati
2017 alle persone fisiche residenti in Italia
ovvero di imprese di assicurazione (soggetti
detentrici di partecipazioni qualificate e le riserve
“vigilati”);
post 2017 alle altre tipologie di soci.
• a partire dalle comunicazioni inviate dal 1°
maggio 2022, non sono possibili cessioni
Dichiarazione fraudolenta per l’appalto fittizio
parziali successive alla prima opzione. A tal
fine, a ciascun credito sarà attribuito un La Corte di Cassazione, con la Sentenza del 30
codice identificativo univoco, da indicare marzo 2022, n. 11633, ha statuito che commette il
nelle comunicazioni delle eventuali reato di dichiarazione fraudolenta chi utilizza
successive cessioni; fatture riferite a un contratto di appalto
• sono nulli i contratti di cessione conclusi in dissimulante, in realtà, una illegittima
violazione delle dette disposizioni; intermediazione di manodopera e ciò anche se
• sono previste sanzioni più severe per i l’IVA è stata versata dall’emittente. Non sussiste,
professionisti che redigano asseverazioni infatti, il diritto alla detrazione per l’operazione che
false; ordinariamente non sconterebbe IVA: tale
• sono estesi i termini di utilizzo dei crediti situazione costituisce un indebito recupero.
d’imposta sottoposti a sequestro penale. In
particolare, i crediti d'imposta oggetto di Ammesso il regime degli impatriati, in caso di
sequestro disposto dall'Autorità giudiziaria smart working alle dipendenze del proprio
possono essere utilizzati, una volta cessati gli datore estero
effetti del provvedimento di sequestro, entro
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
i termini ordinari, aumentati di un periodo
interpello del 25 marzo 2022, n. 157, ha chiarito
pari alla durata del sequestro medesimo,
che il regime degli impatriati è compatibile con il
fermo restando il rispetto del limite annuale
lavoratore in south working alle dipendenze di una
di utilizzo dei crediti medesimi;
società straniera.
• viene prorogato al 29 aprile 2022 il termine
La fattispecie in questione è relativa a un cittadino
per l’invio delle comunicazioni per
olandese che ha vissuto e lavorato per una società
lo sconto in fattura o la cessione del credito
nel Regno Unito a partire dal 2012, qualificandosi
in relazione alle spese sostenute nel 2021 e
come fiscalmente residente in questo Paese sino
alle rate residue del 2020.
al 2019. Dopo la nascita del primo figlio in Italia e
a causa dell’emergenza pandemica, ha deciso di
trasferirsi stabilmente in Sicilia all’inizio del 2020.In Italia continua il rapporto di lavoro con la n. 600/1973, l’Agenzia ha concluso che
società inglese e l’attività è svolta in remote l’operazione in questione non configuri ai fini delle
working sulla base di un accordo con il datore di imposte dirette alcun indebito vantaggio
lavoro. conseguito attraverso la rideterminazione
Ad avviso dell’Agenzia, a decorrere dal periodo di utilizzata. Per escludere l'esistenza di una
imposta 2020 e per i successivi quattro anni, fattispecie di abuso del diritto, l'operazione deve
l’istante può beneficiare della tassazione nella superare un vaglio di "non marginalità" delle
misura ridotta del 10%. Inoltre, l’esistenza del figlio ragioni extra fiscali, che si ritiene sussistere solo
minore consente di prorogare gli incentivi per quando le operazioni rappresentate non
ulteriori cinque anni con tassazione – nel secondo sarebbero state poste in essere in assenza di tali
quinquennio - del reddito nella misura 50%. ragioni.
La disciplina in esame si applica anche in presenza
di un datore di lavoro non residente. Tuttavia, Non imponibile lo sconto ai dipendenti che
l’assenza dichiarata di una stabile organizzazione corrispondono il valore normale del bene
in Italia della società inglese non consente
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
l’applicazione del beneficio in busta paga, in
interpello del 25 marzo 2022, n. 158, ha chiarito
quanto il datore di lavoro estero non può agire
che la concessione di uno sconto ai propri
come sostituto di imposta. Pertanto, il lavoratore
dipendenti, in modo che il prezzo finale praticato
dovrà applicare l’agevolazione direttamente in
risulti, comunque, superiore sia a quello applicato
dichiarazione dei redditi.
al resto della clientela in occasione di campagne
promozionali sia al costo sostenuto dalla società
Regime impatriati: non è sufficiente la
per l'acquisto dei prodotti ceduti, non è imponibile
promozione a quadro
se il lavoratore corrisponde il valore normale del
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di bene al netto degli sconti d’uso.
interpello del 28 marzo 2022 n. 159, ha chiarito che
il dipendente di una società distaccato in Francia Ricercatori rientrati in Italia prima del 2020:
dal 1° gennaio 2018 e rientrato in Italia il 1° dettate le regole per il regime di favore
gennaio 2021 con un nuovo ruolo e la promozione
Con il Provvedimento del 31 marzo 2022, prot.
a “quadro” non potrà fruire dell’agevolazione
102028/2022 è stato stabilito che i docenti e i
dell’Irpef prevista dal regime sugli impatriati
ricercatori italiani che sono stati iscritti all'Aire o i
(articolo 16, Dlgs n. 147/2015) in quanto sussiste
cittadini Ue trasferiti in Italia prima dell’anno 2020
una situazione di continuità con la precedente
che risultano beneficiari delle agevolazioni fiscali
posizione lavorativa italiana.
sul rientro dei cervelli, possono esercitare
l’opzione per la misura di favore mediante il
Non configura abuso di diritto pagare la
versamento, in un’unica soluzione, di un importo
partecipazione con i dividendi della società
pari al 5% o al 10% dei redditi di lavoro dipendente
acquisita
e di lavoro autonomo prodotti in Italia, relativi al
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di periodo d’imposta precedente a quello di esercizio
interpello del 25 marzo 2022, n. 156, ha reso dell’opzione.
chiarimenti in merito alla cessione di
partecipazioni da parte di persone fisiche previa la Per i proventi del fondo estero l’esenzione è
rideterminazione del costo di acquisto. condizionata
La ratio della norma fiscale sulla rideterminazione
L'Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
è quella di agevolare la libera circolazione delle
interpello del 30 marzo 2022, n. 162 ha chiarito che
partecipazioni, nel presupposto implicito che chi
il fondo di investimento estero, se non può essere
subentra nella titolarità della società o di una parte
equiparato a un organismo di investimento
di essa lo faccia per un interesse imprenditoriale, e
collettivo del risparmio italiano, non rientra tra i
dunque per portarne avanti l'attività e mantenerla
soggetti che possono beneficiare di agevolazioni
produttiva. In considerazione del fatto che i
e, pertanto, per i proventi corrisposti da un fondo
dividendi utilizzati dai promissari acquirenti per
immobiliare italiano al fondo estero, non trova
pagare il corrispettivo saranno assoggettati a
applicazione alcun regime di esenzione.
ritenuta ai sensi dell'articolo 27, comma 1, del DPRSoggetti a ritenuta i rimborsi parziali pro quota Rottamazione-ter: per versare le rate 2020 c'è
riferiti a un OICR tempo fino al 9 maggio 2022
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di È possibile mantenere i benefici di rottamazione-
interpello del 30 marzo 2022, n. 161, si è espressa ter e saldo e stralcio se il versamento delle rate
in merito all’applicazione della ritenuta del viene effettuato entro il 30 aprile 2022 per le rate
26% ex art. 26-quinquies del DPR n. 600/1973 in originariamente in scadenza nel 2020, entro il 31
presenza di rimborsi parziali pro-quota del valore luglio 2022 per le rate originariamente in scadenza
nominale senza annullamento delle quote nel 2021 ed entro il 30 novembre per le rate
dell’OICR. A tal riguardo ha chiarito che nel caso in previste nel 2022. Per ogni scadenza è possibile
cui il rimborso pro-quota comporti una riduzione effettuare il pagamento avvalendosi anche dei 5
di importo corrispondente del costo medio giorni di tolleranza concessi dalla legge, pertanto
ponderato di sottoscrizione o acquisto, tale per il termine del 30 aprile 2022, in considerazione
rimborso deve essere considerato come anche dei giorni festivi, saranno validi i pagamenti
distribuzione di capitale non soggetta a effettuati entro il 9 maggio 2022. È questo uno dei
tassazione. chiarimenti contenuti nelle FAQ aggiornate
Diversamente, qualora l’ammontare del medesimo relative alle novità della legge di conversione del
rimborso pro-quota, seppur a titolo di rimborso di decreto Sostegni ter pubblicate dall'Agenzia delle
capitale, ecceda il predetto valore occorrerà Entrate-Riscossione.
applicare la ritenuta di cui all’art. 26-quinquies,
comma 3, del DPR n. 600/1973 sulla parte Definite le modalità di tenuta della contabilità
eccedente. meccanizzata
In altri termini, fermo restando quanto indicato
L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 28
nella delibera, in caso di attribuzione di somme
marzo 2022, n. 6/E, ha chiarito che nel caso in cui i
superiori al costo medio ponderato di
documenti fiscalmente rilevanti consistano in
sottoscrizione o acquisto delle quote, l’eccedenza
registri tenuti in formato elettronico, ai fini della
deve essere considerata reddito di capitale su cui
loro regolarità, non hanno obbligo di essere
la SGR è tenuta ad operare la ritenuta.
stampati sino al terzo (o sesto per il solo 2019)
mese successivo al termine di presentazione della
relativa dichiarazione dei redditi, salva apposita
richiesta in tal senso da parte degli organi di
controllo in sede di accesso, ispezione o verifica.
L’Agenzia ha inoltre ricordato che la tenuta e la
conservazione dei documenti restano concetti ed
adempimenti distinti, seppure posti in continuità.
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
Seguici suMorri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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