Tax Alert Legge di conversione del DL Sostegni-bis: principali misure fiscali e a sostegno dell'economia - Morri Rossetti
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
Tax Alert
Legge di conversione del DL Sostegni-bis :
principali misure fiscali e
a sostegno dell’economia
26 l u gl i o 20 21Legge di conversione del DL Sostegni-bis:
principali misure fiscali e a sostegno dell’economia
Con la pubblicazione della Legge del 23 luglio 2021, n. 106 di conversione del Decreto Legge del 25 maggio
2021, n. 73, sul Supplemento Ordinario n. 25 della Gazzetta Ufficiale del 24 luglio 2021 n. 176, in vigore dal
25 luglio 2021, sono state previste una serie di misure di carattere fiscale e di sostegno in favore delle
imprese colpite dall’emergenza epidemiologica da COVID–19.
Di seguito una sintesi delle misure più significative.
Misure di carattere fiscale
Versamento imposte soggetti ISA (art. 9-ter) ACE innovativa 2021 (art. 19)
Viene prorogato al 15 settembre 2021, senza È prevista, limitatamente all’anno di imposta 2021,
maggiorazioni, il termine per i versamenti la possibilità di calcolare
dell'IRPEF/IRES, IRAP ed IVA che scadono dal 30 un rendimento ACE del 15% sulle variazioni in
giugno al 31 agosto 2021 per i soggetti che aumento del capitale effettuate nel periodo
esercitano attività economiche per le quali sono d’imposta successivo a quello in corso al 31
stati approvati gli indici sintetici di affidabilità dicembre 2020 (e quindi nel 2021 per i
fiscale (ISA) e che dichiarano ricavi o compensi di contribuenti “solari”), rispetto a quello esistente
ammontare non superiore al limite stabilito, per alla chiusura del periodo d’imposta precedente
ciascun indice, dall'apposito decreto ministeriale. (2020), , entro il limite di 5 milioni di euro e di
Tali disposizioni si applicano anche ai soggetti che trasformare tale rendimento direttamente
presentano causa di esclusione dall'applicazione nell’anno in un credito d’imposta, da utilizzare in
degli ISA (compresi quelli che adottano il regime compensazione senza utilizzare di conseguenza la
fiscale di vantaggio per l'imprenditoria giovanile e deduzione ACE nei limiti del reddito imponibile e
lavoratori in mobilità), nonché a quelli che senza riportare agli anni successivi le eventuali
applicano il regime forfettario, ed ai soggetti che eccedenze relative.
partecipano a società, assicurazioni e imprese che
rientrano nel regime previsto per i redditi prodotti Rivalutazione terreni e partecipazioni (art. 14,
in forma associata e per l’opzione della co. 4-bis)
trasparenza fiscale.
Si riapre il termine per la rivalutazione di
partecipazioni non negoziate in mercati
Recupero dell’IVA su crediti non riscossi nelle
regolamentati e di terreni edificabili e con
procedure concorsuali (art. 18)
destinazione agricola. Entro il 15 novembre 2021
Modificando in più parti l'articolo 26 del DPR n. si dovrà redigere e asseverare la perizia di
633/1972, viene consentito alle imprese fornitrici stima (da parte di un professionista abilitato) e
di un soggetto in crisi l’emissione della nota di versare l’imposta sostitutiva (in unica soluzione o
variazione in diminuzione in presenza della la prima di tre rate annuali di pari importo).
semplice condizione di avvio della procedura
concorsuale (fallimento o concordato preventivo), Credito d’imposta per investimenti in beni
senza dover attendere che sia definitivamente materiali (art. 20)
accertata l’infruttuosità della procedura
Viene ammesso l’utilizzo immediato in
medesima. Le modifiche in parola si applicano alle
compensazione nel modello F24 del credito
procedure concorsuali avviante successivamente
d’imposta spettante ad imprese e professionisti,
al 26 maggio 2021.
con ricavi o compensi di ammontare superiore a
euro 5 milioni, che effettuano investimenti in beni
materiali strumentali nuovi diversi da quelli di cui
all’allegato A della Legge n. 232/2016,
nell’intervallo temporale compreso tra il 16novembre 2020 e il 31 dicembre 2021, previsto dovranno essere effettuati entro il 30
dalla Legge di bilancio per il 2021. Di fatto, viene settembre 2021;
ampliato il perimetro applicativo della previsione • delle attività di notifica di nuove cartelle,
contenuta dalla legge di bilancio 2021 e limitata ai degli altri atti di riscossione nonché delle
soli contribuenti con ricavi o compensi non procedure di riscossione - sia cautelari
superiori a € 5 milioni. (ipoteche e fermi amministrativi) sia esecutive
(pignoramenti) - che non potranno essere
Estensione del limite di compensazione in F24 iscritte o rese operative fino alla fine del
(art. 22) periodo di sospensione;
• della compensazione tra credito d’
Per sostenere la liquidità delle imprese, favorendo
imposta e debito iscritto a ruolo;
lo smobilizzo dei crediti tributari e contributivi
• dei pignoramenti effettuati dall’Agente della
attraverso la compensazione, si prevede che, per
riscossione aventi ad oggetto stipendi,
l’anno 2021, il limite massimo dei crediti d'imposta
pensioni e altre indennità assimilate;
e contributi compensabili è fissato in 2 milioni di
• delle verifiche di inadempienza che le
euro.
Pubbliche Amministrazioni e le società a
prevalente partecipazione pubblica devono
Rottamazione ter e saldo e stralcio (art. 1-
effettuare, ai sensi dell’art. 48-bis del DPR n.
sexies)
602/1973, prima di disporre pagamenti - a
Sono ridefiniti i termini di pagamento delle rate qualunque titolo - di importo superiore a
relative alla rottamazione-ter, alla definizione 5.000 euro.
agevolata UE e del saldo e stralcio dovute nel
biennio 2020-2021. In particolare, viene stabilito Proroga plastic tax (art. 9, co 3)
che il versamento deve essere effettuato:
Viene previsto un nuovo rinvio per l’entrata in
vigore della plastic tax: dal 1° luglio 2021 al 1°
• entro il 31 luglio 2021 (essendo sabato, il
gennaio 2022.
termine slitta al 2 agosto 2021), per le rate in
scadenza il 28 febbraio e il 31 marzo 2020;
Tassazione capital gain start up innovative
• entro il 31 agosto 2021, per la rata in
(art. 14)
scadenza il 31 maggio 2020;
• entro il 30 settembre 2021, per la rata in Viene disposto che non rilevano ai fini IRPEF
scadenza il 31 luglio 2020; le plusvalenze realizzate da persone fisiche,
• entro il 31 ottobre 2021, per la rata in derivanti dalla cessione di partecipazioni al
scadenza il 30 novembre 2020; capitale di imprese start-up innovative, acquisite
• entro il 30 novembre 2021, per le rate in mediante sottoscrizione di capitale sociale dal 1°
scadenza il 28 febbraio, il 31 marzo, il 31 gennaio 2021 al 31 dicembre 2025 e possedute
maggio il 31 luglio 2021. per almeno tre anni.
La non rilevanza IRPEF si applica anche alle
Per tutte le scadenze restano fermi i 5 giorni di plusvalenze derivanti dalla cessione di
tolleranza. partecipazioni al capitale di PMI innovative,
acquisite mediante sottoscrizione di capitale
Proroga del periodo di sospensione delle sociale dal 1° gennaio 2021 al 31 dicembre 2025 e
attività dell’agente della riscossione (art. 9, co. possedute per almeno tre anni.
1-2) Infine, non sono soggette all’IRPEF le plusvalenze
realizzate da persone fisiche, derivanti dalla
Viene prorogato al 31 agosto 2021 il termine di
cessione di partecipazioni al capitale di società di
sospensione:
persone o di società di capitali ed enti
commerciali, se e nella misura in cui, entro un anno
• del versamento di tutte le entrate tributarie e
dal loro conseguimento, siano reinvestite in
non tributarie derivanti da cartelle di
imprese start up innovative, o in PMI innovative,
pagamento, avvisi di addebito e avvisi
mediante la sottoscrizione del capitale sociale
di accertamento affidati all’Agente della
entro il 31 dicembre 2025. L’efficacia di tale
riscossione. I pagamenti dovuti, riferiti al
periodo dall’8 marzo 2020 al 31 agosto 2021,disposizione è subordinata all’autorizzazione della Credito d’imposta distribuzione (art. 67, co. 1-
Commissione UE. 6)
È previsto un credito di imposta a favore delle
Proroga incentivi per le società benefits (art.
imprese editrici di quotidiani e periodici che
19-bis)
stipulano, anche attraverso le associazioni
Viene prevista la proroga al 31 dicembre 2021 del rappresentative, accordi di filiera orientati a
credito di imposta del 50% per la costituzione garantire la sostenibilità e la capillarità della
delle società benefits. diffusione della stampa in particolare nei piccoli
comuni e nei comuni con un solo punto vendita di
Incentivi per la cessione di crediti (art. 19, co. 1) giornali. Il credito di imposta è pari al 30% della
spesa sostenuta nell’anno 2020 per la
Viene prorogata al 31 dicembre
distribuzione delle testate edite, ivi inclusa la spesa
2021 l'agevolazione (di cui all’art. 44-bis, D.L. n.
per il trasporto dai centri stampa ai punti vendita.
34/2019) che consente di convertire in crediti
d’imposta utilizzabili in compensazione le imposte
Bonus pubblicità (art. 67, co. 10 - 13)
anticipate correlate alle perdite fiscali e alle
eccedenze ACE. Limitatamente agli anni 2021 e 2022, sia per
gli investimenti pubblicitari sulla stampa che per
Esenzione IMU per i proprietari locatori (art. 4- gli investimenti pubblicitari su radio-tv, il credito
ter) d'imposta è concesso nella misura unica del
50% del valore degli investimenti effettuati.
Alle persone fisiche che possiedono un immobile,
Nel biennio 2021-2022 saranno ammessi anche
concesso in locazione a uso abitativo, che abbiano
investimenti pubblicitari effettuati sulle emittenti
ottenuto in proprio favore l’emissione di una
nazionali non partecipate dallo Stato. Per il 2021,
convalida di sfratto per morosità entro il 28
la comunicazione telematica di prenotazione del
febbraio 2020, la cui esecuzione è sospesa sino al
bonus può essere presentata tra il 1° e il 30
30 giugno 2021, è riconosciuta l’esenzione per
settembre 2021. Restano valide le comunicazioni
l’anno 2021 dal versamento dell’imposta
trasmesse nel periodo compreso tra il 1° e il 31
municipale propria (IMU) relativa all’immobile
marzo 2021.
predetto. Stessa agevolazione è prevista per
gli sfratti bloccati fino al 30 settembre 2021 o fino
Differimento TARI (art. 9-bis)
al 31 dicembre 2021.
I medesimi soggetti hanno inoltre diritto al È prevista la proroga della scadenza per i Comuni,
rimborso della prima rata IMU relativa al 2021 e che avranno tempo fino al 31 luglio 2021, per
versata entro il 16 giugno 2021. adottare le deliberazioni di approvazione
di tariffe e regolamenti della tassa sui rifiuti.
Credito d’imposta alta formazione (art. 48-bis)
Bonus auto (art. 73-quinquies)
Viene previsto un credito d’imposta per le imprese
(indipendentemente dalla forma giuridica, dalla Si prorogano fino al 31 dicembre 2021 i contributi
dimensione aziendale e dal settore economico in previsti dalla legge di Bilancio 2021:
cui operano) che, nel periodo d’imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2020, • per l’acquisto in Italia, anche in locazione
sostengono spese per attività di formazione finanziaria, un autoveicolo nuovo di
professionale di alto livello. Il credito d’imposta fabbrica (di categoria M1) con prezzo di
è pari al 25% delle spese sostenute, fino listino inferiore a 40.000 euro con
all’importo massimo di 30.000 euro per ciascuna contestuale rottamazione di un veicolo
impresa beneficiaria, relative al costo aziendale del omologato in una classe inferiore ad Euro 6 e
dipendente per il periodo in cui è occupato nelle che sia stato immatricolato prima del 1°
attività di formazione attraverso corsi di gennaio 2011;
specializzazione e perfezionamento legati allo • per l’acquisto di veicoli commerciali (di
sviluppo di nuove tecnologie e categoria N1) e veicoli speciali (di categoria
all’approfondimento delle conoscenze delle M1).
tecnologie relative a Industria 4.0.Aiuti per imprese e lavoratori autonomi possono essere presentate fino al 2
settembre 2021;
Nuovo contributo a fondo perduto (art. 1) • un contributo “perequativo”, condizionato
al peggioramento del risultato economico
Viene prevista l’erogazione di un contributo a
d’esercizio relativo al periodo d’imposta in
fondo perduto in favore delle imprese,
corso al 31 dicembre 2020, rispetto a quello
dei lavoratori autonomi, dei professionisti e degli
relativo al periodo d’imposta in corso al 31
enti del terzo settore che svolgono attività
dicembre 2019, in misura pari o superiore alla
commerciale e sono stati danneggiati
percentuale definita con apposito decreto
dall’emergenza da Covid-19.
ministeriale. L’ammontare del contributo è
In particolare:
determinato applicando la percentuale, che
sarà definita con apposito decreto, alla
Contributo per i soggetti con ricavi fino a 10
differenza tra il risultato economico
milioni
d’esercizio relativo al periodo d’imposta in
Per gli operatori economici con corso al 31 dicembre 2020 e quello relativo
ricavi/compensi non superiori a 10 milioni di all’esercizio in corso al 31 dicembre 2019, al
euro sono previste tre diverse tipologie di netto dei contributi a fondo perduto già fruiti.
contributo: L’importo del contributo non può eccedere
€ 150.000. Detto conguaglio perequativo è
• un contributo “automatico” (co. da 1 a 4) subordinato all’autorizzazione dell’UE.
riconosciuto a tutti i soggetti che hanno la
partita IVA attiva alla data del 26 maggio Contributo per i soggetti con ricavi da 10 a 15
2021 (data di entrata in vigore del DL milioni
Sostegni bis) che hanno presentato istanza e
Viene introdotto un ulteriore contributo (co. da
ottenuto il contributo a fondo perduto del
30-bis a 30-ter) in favore dei soggetti titolari
primo decreto Sostegni (D.L. n. 41/2021), e
di reddito agrario e di quelli che, nel 2019, hanno
non hanno già restituito il precedente
conseguito ricavi superiori a 10 milioni di euro
contributo, ovvero esso non risulti
ma non superiori a 15 milioni di euro, in
indebitamente percepito. Il nuovo indennizzo
possesso degli altri requisiti richiesti per il
è pari al 100% del precedente contributo ed
riconoscimento del contributo di cui all’art. 1 del
è corrisposto dall’Agenzia delle Entrate senza
DL Sostegni D.L. 41/2021) o del contributo
necessità di presentare una nuova istanza;
“alternativo” di cui ai commi da 5 a 13 del DL
• un contributo “alternativo” (co. da 5 a 15)
Sostegni-bis.
per i soggetti che svolgono attività d’impresa,
L’ammontare del nuovo contributo varia a
arte o professione o producono reddito
seconda della tipologia.
agrario, titolari di partita IVA, attiva al 26
Il contributo di cui all’art. 1 del DL Sostegni (D.L.
maggio 2021, residenti o stabiliti nel territorio
41/2021) è determinato applicando la percentuale
dello Stato, con ricavi/compensi non
del 20% alla differenza tra l’ammontare medio
superiori a 10 milioni di euro nel 2019, che
mensile del fatturato e dei corrispettivi dell’anno
abbiano subìto una perdita del fatturato
2020 e l’ammontare medio mensile del fatturato e
medio mensile di almeno il 30% nel periodo
dei corrispettivi dell’anno 2019. In tal caso spetterà
compreso dal 1° aprile 2020 al 31 marzo 2021
anche il contributo “automatico”.
rispetto al periodo compreso tra il 1° aprile
Il contributo “alternativo”, invece, è determinato:
2019 e il 31 marzo 2020. La misura del
• nel caso in cui gli interessati beneficino del
contributo varia a seconda se il soggetto
suddetto contributo del DL Sostegni,
interessato abbia o meno beneficiato del
applicando la percentuale del 20% alla
contributo del primo decreto Sostegni. Le
differenza tra l’ammontare medio mensile del
modalità e i termini per la richiesta di tale
fatturato e dei corrispettivi del periodo dal 1°
contributo sono state fissati con il
aprile 2020 al 31 marzo 2021 e l’ammontare
Provvedimento del Direttore dell’Agenzia
medio mensile del fatturato e dei corrispettivi
delle Entrate n. 175776 del 2 luglio 2021. Le
del periodo dal 1° aprile 2019 al 31 marzo
istanze per l’ottenimento del contributo
2020. In tal caso non sarà riconosciuto il
contributo “automatico”;• nel caso in cui gli interessati non a maggio 2021. Il credito spetta nel rispetto dei
beneficino del suddetto contributo Sostegni, limiti e delle condizioni previsti per gli aiuti di
applicando la percentuale del 30% alla Stato.
differenza tra l’ammontare medio mensile del
fatturato e dei corrispettivi del periodo dal 1° Ricontrattazione delle locazioni commerciali
aprile 2020 al 31 marzo 2021 e l’ammontare (art. 4-bis)
medio mensile del fatturato e dei corrispettivi
Viene previsto che nei casi in cui il locatario non
del periodo dal 1° aprile 2019 al 31 marzo
abbia avuto diritto di accedere, a partire dall'8
2020.
marzo 2020, ad alcuna delle misure di sostegno
economico adottate dal legislatore per far fronte
Tax credit locazioni (art. 4)
agli effetti delle restrizioni imposte dall'emergenza
Intervenendo sull’art. 28 del decreto Rilancio, epidemiologica da Covid-19 ovvero non abbia
viene disposta la proroga fino al 31 luglio 2021 beneficiato di altri strumenti di supporto di
(in luogo del 30 aprile 2021) del credito d’imposta carattere economico e finanziario concordati con
per i canoni di locazione degli immobili a uso non il locatore anche in funzione della crisi economica
abitativo e affitto d'azienda a favore delle imprese connessa alla pandemia stessa, il locatario stesso
turistico-ricettive, le agenzie di viaggio e i tour e il locatore sono chiamati a collaborare tra di loro,
operator, a condizione che le stesse abbiano subìto in buona fede, per rideterminare
una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi temporaneamente il canone di locazione per un
nel mese di riferimento dell'anno 2021 di almeno periodo massimo di cinque mesi nel corso del
il 50% rispetto allo stesso mese dell'anno 2019. 2021. Tale norma si applica solo ai locatari
Inoltre, viene stabilito che ai soggetti beneficiari esercenti attività economica:
del contributo a fondo perduto, esercenti attività
d'impresa, arte o professione, con ricavi o • che abbiano registrato un ammontare medio
compensi non superiori a 15 milioni di euro del mensile del fatturato e dei corrispettivi nel
2019, che hanno registrato un ammontare medio periodo compreso tra il 1° marzo 2020 e il 30
mensile del fatturato e dei corrispettivi nel periodo giugno 2021 inferiore almeno del 50%
compreso tra il 1° aprile 2021 e il 30 marzo 2020 rispetto all'ammontare medio mensile del
inferiore almeno al 30% rispetto all’ammontare fatturato e dei corrispettivi del periodo
medio mensile del fatturato o dei corrispettivi del compreso tra il 1° marzo 2019 e il 30 giugno
periodo compreso tra il 1° aprile 2019 e il 30 marzo 2020;
2020,nonché agli enti non commerciali, compresi • la cui attività sia stata sottoposta a chiusura
gli enti del terzo settore e gli enti religiosi obbligatoria per almeno duecento giorni
civilmente riconosciuti, il credito d’imposta per i anche non consecutivi a partire dall'8 marzo
canoni di locazione degli immobili a uso non 2020.
abitativo e affitto d'azienda in relazione
ai canoni versati con riferimento a ciascuno dei Crediti d’imposta per i pagamenti elettronici
mesi da gennaio 2021 a maggio 2021. (art. 11-bis)
Il credito d’imposta spetta anche in assenza dei
Sono previsti specifici crediti di imposta:
suddetti requisiti ai soggetti che hanno iniziato
l’attività a partire dal 1° gennaio 2019.
• per le commissioni maturate in relazione a
Viene previsto che il credito d’imposta spetta
pagamenti elettronici. In particolare, viene
anche alle imprese esercenti attività di commercio
stabilito che, nel periodo dal 1° luglio 2021 al
al dettaglio che hanno conseguito nel 2019 ricavi
30 giugno 2022, il credito di imposta sulle
superiori a 15 milioni di euro, a condizione che
commissioni per pagamenti elettronici
l'ammontare medio mensile del fatturato e dei
è incrementato al 100% delle commissioni,
corrispettivi registrato nel periodo compreso tra il
nel caso in cui gli esercenti attività di impresa,
1° aprile 2020 ed il 31 marzo 2021 risulti inferiore
arte o professione che effettuano cessioni di
almeno del 30% rispetto all'ammontare medio
beni o prestazioni di servizi nei confronti di
mensile del fatturato e dei corrispettivi del periodo
consumatori finali, adottino strumenti di
compreso tra il 1° aprile 2019 ed il 31 marzo 2020.
pagamento elettronici, nel rispetto delle
Il credito riconosciuto in relazione
caratteristiche tecniche da stabilire con
ai canoni versati per ciascuno dei mesi da gennaioprovvedimento del direttore dell’Agenzia professioni, agli enti non commerciali, compresi gli
delle entrate; enti del Terzo settore e gli enti religiosi civilmente
• per l'acquisto, il noleggio o l’utilizzo di riconosciuti, nonché alle strutture ricettive extra-
strumenti che consentono forme di alberghiere a carattere non imprenditoriale è
pagamento elettronico, nel rispetto delle riconosciuto un credito d’imposta del 30% delle
caratteristiche tecniche da stabilire con spese sostenute nei mesi di giugno, luglio e
provvedimento del direttore dell’Agenzia agosto 2021 per la sanificazione degli ambienti e
delle entrate. L'agevolazione, riconosciuta dal degli strumenti utilizzati e per l'acquisto di
1° luglio 2021 al 30 giugno 2022, spetta dispositivi di protezione individuale e di altri
nel limite di spesa di 160 euro per ciascun dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e
beneficiario; degli utenti, comprese le spese per la
• per l'acquisto, il noleggio o l’utilizzo di somministrazione di tamponi per CoVid-19. Il
strumenti evoluti di pagamento elettronico credito d'imposta spetta, fino ad un massimo di
che consentono anche la memorizzazione 60.000 euro per ciascun beneficiario, nel limite
elettronica e trasmissione telematica dei complessivo di 200 milioni di euro per l’anno 2021.
corrispettivi. L'agevolazione, valida nell'anno Il credito è utilizzabile nella dichiarazione dei
2022, spetta nel limite di spesa di 320 redditi relativa al periodo d'imposta di
euro per ciascun beneficiario. sostenimento della spesa, ovvero in
compensazione nel modello F24.
Tax credit sanificazione (art. 32)
Sospensione cashback (art. 11-bis, co. 1-3)
Al fine di favorire l’adozione di misure dirette a
contenere e contrastare la diffusione del CoVid-19, Viene sospeso il programma cashback a partire dal
ai soggetti esercenti attività d'impresa, arti e 1° luglio e fino al 31 dicembre 2021.
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory e Tax Compliance
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
Seguici suM o r r i Ro s s e t t i
Piazza Eleonora Duse, 2
20122 Milano
M o r r i Ro s s e t t i . i tPuoi anche leggere
