Split Payment e Reverse Charge - Frascati - 27 marzo 2015
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Frascati – 27 marzo 2015
Split Payment
e
Reverse Charge
www.studio-ferri.eu 27/03/2015LO SPLIT PAYMENT - INTRODUZIONE
La disciplina della scissione dei pagamenti (SPLIT PAYMENT)
persegue la finalità di arginare l’evasione da riscossione
dell’IVA, nell’ambito delle cessioni di beni e prestazioni di
servizi effettuate nei confronti delle pubbliche
amministrazioni, trasferendo il pagamento del debito IVA dal
relativo fornitore in capo alle amministrazioni stesse.
Circolare 1/E 2015, Agenzia delle Entrate
OBIETTIVO:
• mira a garantire l’erario dal rischio di inadempimento dell’obbligo di
pagamento dei fornitori che addebitano in fattura l’imposta;
• mira a garantire gli acquirenti dal rischio di coinvolgimento nelle frodi
commesse da propri fornitori o da terzi.
www.studio-ferri.eu 27/03/2015LO SPLIT PAYMENT – RIFERIMENTI NORMATIVI
Legge 23
La Art. 1, comma 629, lett. b), ha
dicembre
modificato il DPR 633/72, introducendo l’art.
2014,n.
190 17-ter secondo cui «per le cessioni di beni
e per le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti dello Stato, degli organi dello
Stato ancorché dotati di personalità Art. 6 comma 5, DPR
giuridica, degli enti pubblici territoriali e
dei consorzi tra essi costituiti ai sensi 633/72 (IVA differita,
dell'articolo 31 del testo unico di cui al
decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, e disciplina precedente)
successive modificazioni, delle camere di
commercio, industria, artigianato e Legge 23 dicembre
agricoltura, degli istituti universitari, delle
aziende sanitarie locali, degli enti 2014 n.190
ospedalieri, degli enti pubblici di ricovero e
cura aventi prevalente Direzione Centrale (introduzione art. 17-ter)
Normativa 2 carattere scientifico, degli enti
pubblici di assistenza e beneficenza e di Decreto Ministeriale 23
quelli di previdenza, per i quali i suddetti
cessionari o committenti non sono debitori gennaio 2015
d'imposta ai sensi delle disposizioni in
materia di imposta sul valore aggiunto,
l'imposta è in ogni caso versata dai medesimi
secondo modalità e termini fissati con
decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze”.
www.studio-ferri.eu 27/03/2015LO SPLIT PAYMENT – AMBITO SOGGETTIVO
Il nuovo regime si applica per alle cessioni di beni e servizi (artt. 2 e 3 del DPR 633/72)
effettuati nel territorio dello Stato nei confronti di pubbliche amministrazioni:
STATO
ORGANI DELLO STATO ANCHE SE AVENTI PERSONALITA’ GIURIDICA
ENTI PUBBLICI TERRITORIALI E RISPETTIVI CONSORZI
CCIAA
ISTITUTI UNIVERSITARI
ASL ED ENTI OSPEDALIERI
ENTI PUBBLICI DI RICOVERO E CURA CON PREVALENTE CARATTERE SCIENTIFICO, DI ASSISTENZA E
BENEFICIENZA E DI PREVIDENZA
In realtà l’Agenzia delle entrate è dovuta intervenire per precisare
«… laddove dovessero permanere dei dubbi sull’applicabilità del meccanismo della scissione dei pagamenti,
l’operatore interessato potrà inoltrare istanza di interpello all’Agenzia delle Entrate ai sensi dell’art. 11 della legge
27 luglio 2000, n.212…»
Circolare 1/E 2015, Agenzia delle Entrate
www.studio-ferri.eu 27/03/2015LO SPLIT PAYMENT – MECCANISMO D’APPLICAZIONE
Split Payment
Il meccanismo del SP si applica alle cessioni di beni e servizi
effettuati nel territorio dello Stato nei confronti di pubbliche
amministrazioni elencate nell’art. 17-ter, D.P.R. 633/1972
Sono esclusi gli acquisti per i quali l’ente è debitore d’imposta
(in quanto soggetto agli obblighi di REVERSE CHARGE !?) e i compensi per prestazioni di
servizi assoggettati a ritenute alla fonte a titolo d’imposta sul
reddito
Non si applica alle operazioni Si applica alle operazioni
fatturate entro il 31.12.2014 fatturate dal 1° gennaio 2015
www.studio-ferri.eu 27/03/2015LO SPLIT PAYMENT – ESEMPIO FATTURAZIONE
Fino al 30.03.2015 ante fattura elettronica
Alfa Srl
Spett.le Comune xxx
Fattura n. x del xx.xx.xxxx
Si rimette fattura per xxxxxxxxx
Imponibile: Euro 10.000,00
Iva (22%): Euro 2.200,00 Iva versata dal committente ai sensi
dell’art.17-ter D.P.R. 633/72
Totale Fattura: Euro 12.200,00
Netto a pagare: Euro 10.000,00
Nella fattura andrà indicata l’IVA (con apposita dicitura lo split payment) ma questa
andrà stornata dal totale della fattura, in quanto non verrà corrisposta dall’Ente al
fornitore, ma sarà versata all’Erario direttamente dall’ente pubblico.
www.studio-ferri.eu 27/03/2015LO SPLIT PAYMENT – ESEMPIO FATTURAZIONE
Dal 31.03.2015 dopo la fattura elettronica
www.studio-ferri.eu 27/03/2015LO SPLIT PAYMENT – SCRITTURE CONTABILI L’IVA esposta in fattura andrà registrata nel registro IVA vendite ma non concorrerà alla liquidazione IVA periodica. L’imposta indicata in fattura verrà regolarmente registrata in contabilità dal cedente, e andrà stornata o contestualmente alla registrazione della fattura o con un’apposita scrittura dal totale del credito accesso verso l’ente pubblico. www.studio-ferri.eu 27/03/2015
LO SPLIT PAYMENT – Operazioni ante 2015 Le fatture emesse nel 2014 continuano a soggiacere al regime naturale dell’esigibilità differita di cui all’articolo 6, comma 5 del D.P.R. 633/72; per tali ultime operazioni all’atto dell’incasso sarà necessari esclusivamente registrare il sorgere del debito IVA e stornare il conto IVA a debito differita. www.studio-ferri.eu 27/03/2015
LO SPLIT PAYMENT – PROBLEMATICHE E RISVOLTI FINANZIARI
PROBLEMA Dichiarazione IVA/compensazione
Da un punto di vista finanziario, le In caso di volumi d’affari elevati con le
imprese che hanno come committenti P.A., che portino ad avere eccedenze di
prevalentemente enti pubblici, credito superiori a euro
si troveranno con un costante credito 700.000,00, si dovrà fai conti con il
IVA (crisi di liquidità). limite annuale di compensazione.
Dichiarazione Iva
Altra questione da non sottovalutare è le
SOLUZIONE A
necessità che per utilizzare l’eccedenza
Rimborso art. 30 DPR 633/72 Richiesta in
di credito IVA di importo rilevante sarà
D. Iva , visto di conformità ed eventuale
necessaria l’apposizione del visto di
presentazione della garanzia. Vedi NB
conformità in dichiarazione.
SOLUZIONE B RIMBORSO CREDITO IVA IN VIA PRIORITARIA
istanza con il modello IVA TR erogazione entro tre mesi dalla richiesta (credito nei primi tre trimestri) DM 23 gennaio 2015
NB Il nuovo art. 38-bis D.P.R. 633/1972 prevede che i rimborsi eccedenti la soglia di Euro 15.000 possono essere
eseguiti senza la presentazione della garanzia:
- previa presentazione della relativa dichiarazione o istanza da cui emerge il credito richiesto a rimborso recante il
visto di conformità o la sottoscrizione alternativa dell’organo di controllo;
- a condizione che alla dichiarazione o istanza sia allegata una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà
www.studio-ferri.eu 27/03/2015REVERSE CHARGE– INTRODUZIONE
Regime IVA di inversione contabile (o reverse charge)
una serie di obblighi, attinenti alle modalità di assolvimento dell’imposta, che
normalmente gravano sul cedente/prestatore vengono viceversa posti a carico del
cessionario
REGIME DI ESENZIONE
REVERSE CHARGE
O FUORI CAMPO IVA
OBIETTIVO Ridurre il rischio di evasione dell’imposta
www.studio-ferri.eu 27/03/2015REVERSE CHARGE– RIFERIMENTI NORMATIVI
Art.199
Art.199-bis
Gli Stati membri possono stabilire, senza alcun limite
di carattere temporale, che il soggetto tenuto al Fino al 31 dicembre 2018 e per un periodo minimo di
versamento dell’IVA sia, in luogo del cedente o del due anni, gli Stati membri possono stabilire che il soggetto tenuto al
prestatore d’opera, colui nei cui confronti sono state pagamento dell'IVA sia il soggetto passivo nei cui confronti sono
effettuate le seguenti operazioni: effettuate le seguenti operazioni:
a) prestazioni di servizi di costruzione, inclusi i servizi di a) trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra definiti
Direttiva 2006/112/CE
riparazione, pulizia, manutenzione, modifica e demolizione all'articolo 3 della direttiva 2003/87/CE del Parlamento europeo e del
Direttiva 2006/112/CE
relative a beni immobili nonché la consegna di lavori Consiglio, del 13 ottobre 2003, che istituisce un sistema per lo scambio di
immobiliari, considerata cessione di beni ai sensi dell'articolo quote di emissioni dei gas a effetto serra nella Comunità , trasferibili a
14, paragrafo 3; norma dell'articolo 12 di tale direttiva;
b) messa a disposizione di personale per l'esecuzione delle b) trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori
attività di cui alla lettera a); per conformarsi alla stessa direttiva.
c) cessioni di beni immobili, di cui all'articolo 135, paragrafo c) cessioni di telefoni cellulari, concepiti come dispositivi fabbricati o
1, lettere j) e k), qualora il cedente abbia optato per adattati per essere connessi a una rete munita di licenza e funzionanti a
l'imposizione dell'operazione ai sensi dell'articolo 137; frequenze specifiche, con o senza altro utilizzo;
d) cessioni di materiali di recupero, di materiali di recupero d) cessioni di dispositivi a circuito integrato quali microprocessori e unità
non riutilizzabili in quanto tali, di materiali di scarto centrali di elaborazione prima della loro installazione in prodotti destinati
industriali e non industriali, di materiali di scarto riciclabili, di al consumatore finale;
materiali di scarto parzialmente lavorati, di avanzi e e) cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo-rivenditore ai
determinate cessioni di beni e prestazioni di servizi figuranti sensi dell'articolo 38, paragrafo 2;
nell'allegato VI;
f) cessioni di certificati relativi a gas ed energia elettrica;
e) cessioni di beni dati in garanzia da un soggetto passivo ad
g) prestazioni di servizi di telecomunicazione ai sensi dell'articolo 24,
un altro soggetto passivo in esecuzione di questa garanzia;
paragrafo 2;
f) cessioni di beni successive alla cessione del diritto di riserva
h) cessioni di console di gioco, tablet PC e laptop;
di proprietà ad un cessionario che esercita tale diritto;
i) cessioni di cereali e colture industriali, fra cui semi oleosi e
g) cessione di beni immobili in una vendita giudiziale al
barbabietole, che non sono di norma destinati al consumo finale senza
pubblico incanto da parte di un debitore giudiziario.
aver subito una trasformazione;
j) cessioni di metalli grezzi e semilavorati, fra cui metalli preziosi, quando
non sono altrimenti contemplati dall'articolo 199, paragrafo 1, lettera d),
dai regimi speciali applicabili ai beni d'occasione e agli oggetti d'arte,
d'antiquariato o da collezione a norma degli articoli da 311 a 343 o dal
regime speciale per l'oro da investimento a norma degli articoli da 344 a
356.
L’art. 395 della Direttiva 2006/112/CE prevede che il Consiglio dell’Unione Europea può autorizzare ogni Stato
membro ad introdurre misure speciali di deroga (fra cui anche misure di deroga al regime ordinario di fatturazione delle
operazioni IVA), allo scopo di semplificare la riscossione dell’imposta o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.
www.studio-ferri.eu 27/03/2015REVERSE CHARGE– NOVITA’
Fino al 31 dicembre 2014, il reverse charge si applicava alle seguenti attività:
cessioni di oro industriale e da investimento (in quest’ultimo caso, solo se il cedente esercita
l’opzione per l’imponibilità);
prestazioni di servizi effettuate da subappaltatori per imprese appaltatrici che svolgono attività di
costruzione, o ad altre imprese subappaltatrici;
cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricati per le quali il cedente abbia deciso di applicare l’IVA,
mediante opzione nell’atto di vendita.
vendita di telefoni cellulari in grado di connettersi ad una rete munita di licenza e funzionanti a
frequenze specifiche;
cessioni di dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità centrali di elaborazione
prima della loro installazione in prodotti destinati a consumatori finali.
I commi 629-633, dell’art. 1 della legge di stabilità 2015 hanno esteso l’ambito di applicazione del
regime IVA di inversione contabile:
Trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra e di altre unità che possono essere
utilizzate dai gestori, nonché di certificati relativi all’energia e al gas
Cessioni di gas ed energia elettrica a un soggetto passivo rivenditore
Cessioni di beni effettuate nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari
Cessioni di bancali di legno (pellet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo
Prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento
relativo ad edifici
www.studio-ferri.eu 27/03/2015REVERSE CHARGE– DECORRENZA E DURATA ATTIVITA’ DECORRENZA DURATA Prestazioni di servizi di pulizia negli 1° gennaio 2015 A regime edifici (art. 17, comma 6, lettera lettera a ter) Settore edile (lettera a e lettera a-ter) 1° gennaio 2015 A regime Settore energetico: trasferimento di quote di 1° gennaio 2015 4 anni emissione di gas a effetto serra(lettera d-bis), trasferimenti di certificati relativi al gas e all’energia elettrica (lettera d-ter), cessioni di gas e di energia elettrica a soggetti passivi rivenditori Grande distribuzione organizzata: cessioni Sospesa, in attesa 4 anni di beni effettuate nei confronti degli ipermercati, di autorizzazione supermercati, discount alimentari (lettera d- comunitaria quinquies) Cessioni di bancali di legno (pallet) 1° gennaio 2015 A regime recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo (art. 74, comma 7) www.studio-ferri.eu 27/03/2015
REVERSE CHARGE– MECCANISMO D’APPLICAZIONE
La fattura è emessa dal cedente/prestatore senza
addebito di IVA con l’annotazione «inversione
contabile» e indicazione della norma (art. 17, comma 6
lett. A TER D.P.R. 633/72 o art. 74, comma 7 )
La fattura è integrata dal cessionario con
l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta
La fattura è annotata dal cessionario sia nel
registro delle fatture emesse o corrispettivi sia nel
registro degli acquisti (entro 15 giorni dal
ricevimento e con riferimento al relativo mese)
www.studio-ferri.eu 27/03/2015REVERSE CHARGE– ESEMPIO FATTURA IMPRESE DI PULIZIE
Modello Fattura Cedente Modello Fattura Cessionario
Impresa Clean&Clean Impresa Clean&Clean
C.F. e P.I.09876543210 C.F. e P.I.09876543210
Fattura n. 3 del 31.03.2015 High Quality S.r.l. Fattura n. 3 del 31.03.2015 High Quality S.r.l.
Via Sardegna 71 Via Sardegna 71
00100 Roma 00100 Roma
P.I. 01234567890 P.I. 01234567890
Oggetto: Pulizia Uffici mese di marzo 2015 Oggetto: Pulizia Uffici mese di marzo 2015
Imponibile: Euro 350,00 Imponibile: Euro 350,00
Totale Fattura: Euro 350,00 Totale Fattura: Euro 350,00
Operazione soggetta al Reverse Charge ai sensi dell’art.17, Operazione soggetta al Reverse Charge ai sensi dell’art.17, comma 6,
comma 6, lett. A-ter D.P.R. 633/72 lett. A-ter D.P.R. 633/72
Integrazione IVA ai sensi dell’art. 17,comma 6, lett. a-ter D.P.R. 633/72
Aliquota IVA 22%
IVA 77,00
Totale 427,00
www.studio-ferri.eu 27/03/2015REVERSE CHARGE– IVA INCASSATA
Iva Esposta Iva Non Esposta (Reverse Charge)
Cedente Cedente
Vende 1.000 Vende 1.000
IVA 220 IVA 0
Totale 1.220 Totale 1.000 Cessionario
Cessionario
Acquista 1.000
Liquidazione periodica IVA Acquista 1.000 Liquidazione periodica IVA IVA 0(*)
Iva Vendite 220 IVA 220 Iva Vendite 0 Totale 1.000
Iva Acquisti 0 Totale 1.220 Iva Acquisti 0
Iva Versata 220 Iva Versata 0 (*) Saldo a zero per effetto
Vende 2.000 della doppia registrazione nel
IVA 440 reg. acquisti e vendite
Totale 2.440
Vende 2.000
Liquidazione period. IVA IVA 440
Iva Vendite 440 Totale 2.440
Erario Iva Acquisti 220-
Iva Versata 220
Erario Liquidazione period. IVA
Entrata da Cedente 220 Iva Vendite 440
Entrata da Cessionario 220 Entrata da Cedente 0 Iva Acquisti 0
Totale 440 Entrata da Cessionario 440 Iva Versata 440
Totale 440
www.studio-ferri.eu 27/03/2015I SINGOLI SETTORI DI NUOVA INTRODUZIONE il
riferimento alle attività svolte secondo
la classificazione ATECO 2007
SERVIZI DI PULIZIA NEGLI EDIFICI (art. 17, comma 6. lettera a-ter, D.P.R. n. 633/72)
Dal 1° gennaio 2015, la nuova lettera a-ter), dell’articolo 17, comma 6, del D.P.R. n. 633/72, prevede l’applicazione del meccanismo del
reverse charge alle prestazioni di servizi di pulizia degli edifici (in sostanza, uffici, appartamenti, fabbriche, negozi, etc. o parti di essi).
Codice
ATECO
2007 Descrizione e commenti
Pulizia di edifici 81.21.00 Pulizia generale (non specializzata) di edifici
81.22.02 Altre attività di pulizia specializzata di edifici e di
impianti e macchinari industriali (escluse le attività di
pulizia di impianti e macchinari)
81.29.10 Servizi di disinfestazione (limitatamente alle
prestazioni riferite agli edifici)
www.studio-ferri.eu 27/03/2015I SINGOLI SETTORI DI NUOVA INTRODUZIONE il
riferimento alle attività svolte secondo
la classificazione ATECO 2007
SETTORE EDILE (art. 17, comma 6. lettere a, a-ter, D.P.R. n. 633/72)
La nuova formulazione della lettera a), coordinata con la lettera a-ter), di
nuova introduzione, dell’articolo 17, comma 6, del D.P.R. n. 633/72,
comporta sostanzialmente l’estensione del reverse charge anche ai
contratti di appalto (non solo di subappalto), relativi ad alcune prestazioni
di servizi rese nel settore edile e consistenti in demolizioni, installazione
di impianti, e completamento di edifici.
Tali prestazioni, ora espressamente previste dalla nuova lettera a-ter), erano
già ricomprese nella più ampia sezione F della tabella Ateco 2007 e, fino al
2014, applicavano il reverse charge solo in presenza di
subappalto reso nei confronti di un soggetto passivo esercente un’attività
riconducibile al settore edile.
www.studio-ferri.eu 27/03/2015SETTORE EDILE (art. 17, comma 6. lettere
a, a-ter, D.P.R. n. 633/72)
Codice ATECO 2007 Descrizione e commenti
Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione
43.21.01 (inclusa manutenzione e riparazione)
43.21.02 Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)
Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento
Installazione di impianti dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di
in edifici 43.22.01 costruzione
Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e
43.22.02 riparazione)
Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e
43.22.03 la manutenzione e riparazione)
43.29.01 Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili
43.29.02 Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni
Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a. (limitatamente alle prestazioni
43.29.09 riferite ad edifici)
www.studio-ferri.eu 27/03/2015SETTORE EDILE (art. 17, comma 6. lettere
a, a-ter, D.P.R. n. 633/72)
E’ importante sottolineare che il reverse charge
Codice
continua ad applicarsi solo alle ipotesi di subappalto
ATECO
relativamente alle altre attività (diverse da quelle
2007 Descrizione e commenti di installazione di impianti, demolizione e
Prestazione di Demolizione o smantellamento di edifici e di altre completamento di edifici) rientranti nel settore F.
demolizione di strutture (con esclusione della demolizione di altre
edifici 43.11.00 strutture diverse dagli edifici) - attività di costruzione degli edifici (gruppo
41.2, sezione F),
- costruzioni di strade e ferrovie (gruppo
42.1, sezione F),
Codice Descrizione e commenti - costruzione di opere di pubblica utilità
ATECO (gruppo 42.2, sezione F)
2007 - costruzioni di altre opere di ingegneria
43.31.00 Intonacatura e stuccatura civile (gruppo 42.9, sezione F)
43.32.01 Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate - preparazione del cantiere edile (classe
Completamento Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti 43.12 sezione F)
di edifici 43.32.02 mobili e simili - trivellazione e perforazione (classe 43.13
43.33.00 Rivestimento di pavimenti e di muri sezione F)
43.34.00 Tinteggiatura e posa in opera di vetri - altri lavori specializzati di costruzione
Attività non specializzate di lavori edili – muratori (gruppo 43.9, sezione F)
43.39.01 (limitatamente alle prestazioni afferenti gli edifici)
Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici
43.39.09 n.c.a.
www.studio-ferri.eu 27/03/2015SPLIT PAYMENT VS REVERSE CHARGE
Il Reverse Charge trova applicazione solo quando l’ente pubblico
che riceve la prestazione è SOGGETTO PASSIVO IVA, ovvero
agisce nell’esercizio d’impresa
Ovvero per le attività non rientranti nello svolgimento delle attività di
pubblica autorità
Esempi: distribuzione acqua, gas, trasporti di persone, gestione centri
sportivi, d’istruzione, culturali, gestione musei e biblioteche, ecc.
Se l’Ente Pubblico, nello svolgimento di tali attività, ricevesse
servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti
e di completamento relative ad edifici, sarà obbligato ad
applicare il Reverse Charge e non lo Split Payment
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