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Gennaio 2010 | www.estv.admin.ch
Info IVA 08
Quote private
eb ni
l w io
te lic a
su az
sa bb uit
ba pu tit
lle os
da S
Dipartimento federale delle finanze DFF
Amministrazione federale delle contribuzioni AFCOsservazioni preliminari
Espressioni che possono indicare una forma femminile o maschile non verranno in seguito
distinte nella presente pubblicazione ma saranno utilizzate nell’una o nell’altra forma e sono
considerate equivalenti.
Abbreviazioni
eb ni
AF Aliquota/e forfetaria/e
AS Aliquota/e saldo
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AFC Amministrazione federale delle contribuzioni
te lic a
art. articolo
su az
CFS Conferenza fiscale svizzera
sa bb uit
CHF Franchi svizzeri
cpv. capoverso
IVA Imposta sul valore aggiunto
ba pu tit
lett. lettera
LIVA Legge federale del 12 giugno 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto
(RS 641.20)
lle os
n. numero
N.IVA Numero di registro dei contribuenti IVA
OIVA Ordinanza del 27 novembre 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto
(RS 641.201)
da S
RS Raccolta sistematica del diritto federale
Aliquote d’imposta valevoli fino al 31 dicembre 2010:
Aliquota normale 7,6 %; aliquota ridotta 2,4 %; aliquota speciale 3,6 %.
Aliquote d’imposta valevoli dal 1° gennaio 2011:
Aliquota normale 8,0 %; aliquota ridotta 2,5 %; aliquota speciale 3,8 %.
© Edito dall’Amministrazione federale delle contribuzioni, Berna
Novembre 2010Quote private
Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA
Basi legali: articoli 24 e 31 LIVA nonché articolo 47 OIVA.
La presente info IVA informa in particolare sull’entità e sul genere dell’imposi
zione delle quote private, sulle basi di calcolo per i distributori automatici di
alimenti e per i pasti alla mensa come pure in relazione alla consegna di regali
a terzi.
eb ni
Per le imprese che conteggiano l’imposta con il metodo delle aliquote saldo o
delle aliquote forfetarie vedi pure le info IVA “Aliquote saldo” e “Aliquote
l w io
forfetarie”.
te lic a
su az
sa bb uit
Valevole con l’entrata in vigore il 1° gennaio 2010 della legge federale del
12 giugno 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto (LIVA).
ba pu tit
Le informazioni contenute nella presente pubblicazione devono essere consi
derate come spiegazioni dell’AFC riguardanti la LIVA e l’OIVA.
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34
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Info IVA 08
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ba pu tit
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eb niQuote private
Indice delle materie
1 Introduzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2 Destinatari del certificato di salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.1 Chi è destinatario del certificato di salario? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2 Quote private per i destinatari del certificato di salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.3 Prestazioni che vanno elencate nel certificato di salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
eb ni
2.4 Panoramica delle prestazioni che vanno dichiarate nel certificato di salario
e conseguenze ai fini dell’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.4.1 Trasporto gratuito dal domicilio al luogo di lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
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2.4.2 Pasti alla mensa e buoni pasto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
te lic a
2.4.3 Certificato di salario, cifra 2: prestazioni accessorie al salario
su az
(fringe benefit) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
sa bb uit
2.4.3.1 Certificato di salario, cifra 2.1: vitto, alloggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.4.3.2 Certificato di salario, cifra 2.2: quota privata automobile di servizio . . . . . . . . . . . 13
2.4.3.3 Certificato di salario, cifra 2.3: altre prestazioni accessorie al salario . . . . . . . . . . . 15
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2.4.4 Certificato di salario, cifra 3: prestazioni aperiodiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.4.5 Certificato di salario, cifra 7: altre prestazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.4.6 Certificato di salario, cifra 14: altre prestazioni accessorie al salario . . . . . . . . . . . 16
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2.5 Prestazioni accessorie al salario che non vanno dichiarate
nel certificato di salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3 Non destinatari del certificato di salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
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3.1 Titolari di imprese individuali e soci di società di persone senza partecipazioni
determinanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3.1.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3.1.2 Prelevamenti in natura e quote private alle spese generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3.1.3 Prelevamenti di merci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3.1.4 Quote private alle spese di riscaldamento, illuminazione, pulizia, mezzi
di comunicazione moderni ecc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3.1.5 Quote private alle automobili di servizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3.1.6 Prelevamenti di prestazioni da parte dei titolari per l’uso privato . . . . . . . . . . . . . 20
3.2 Persone strettamente vincolate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
3.3 Dividendi in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
4 Vitto del personale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4.1 Distributori automatici di alimenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4.2 Pasti alla mensa del datore di lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4.3 Pasti alla mensa da parte di terzi incaricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
5 Consegna di regali a terzi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
5Info IVA 08
6 Quote private in caso di rendiconto con il metodo delle aliquote saldo
o delle aliquote forfetarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6.1 Prelevamenti del titolare di un’impresa individuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6.2 Prestazioni a persone strettamente vincolate
(art. 3 lett. h LIVA e art. 94 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6.3 Prestazioni al personale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
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Allegato
I Promemoria N1/2007
l w io
Prelevamenti in natura degli indipendenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
te lic a
su az
II Promemoria N2/2007
sa bb uit
Proventi in natura dei dipendenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
III Promemoria NL1/2007
ba pu tit
Quote private / Prelevamenti in natura e salari in natura
Titolari di aziende agricole e silvicole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
lle os
IV Certificato di salario, Attestazione delle rendite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
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6Quote private
1 Introduzione
La tabella sotto riportata fornisce informazioni in merito al trattamento fiscale
di diversi gruppi di persone:
Gruppi di persone Conseguenze
eb ni
1 Destinatari del certifi-
cato di salario
l w io
1.1 Prestazioni del datore di Rapporto di prestazione tra datore di
te lic a
lavoro a destinatari del lavoro e dipendente; è determinante
su az
certificato di salario (perso l’importo che va dichiarato nel certifi
sa bb uit
nale, membri dei consigli cato di salario
di amministrazione) (art. 47 cpv. 1 e 2 OIVA);
le prestazioni che non vanno dichiarate
ba pu tit
nel certificato di salario sono conside
rate eseguite a titolo gratuito; per esse
si presume che vi sia un motivo
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imprenditoriale
→ nessuna conseguenza fiscale.
da S
1.2 Prestazioni a persone Come alla cifra 1.1 di questa tabella.
strettamente vincolate
(con partecipazioni deter
minanti nell’impresa) che
lavorano nell’azienda
1.3 Prestazioni a titolari di Come alla cifra 1.1 di questa tabella.
partecipazioni non consi
derati persone stretta
mente vincolate (senza
partecipazioni determi
nanti) e che lavorano
nell’azienda
7Info IVA 08
Gruppi di persone Conseguenze
2 Non destinatari del
certificato di salario
2.1 Prestazioni a persone Prezzo come per terzi
strettamente vincolate (art. 24 cpv. 2 LIVA).
eb ni
(con partecipazioni deter
minanti) che non lavorano
nell’azienda
l w io
te lic a
2.2 Prestazioni a titolari di Per i regali fino a un importo di
su az
sa bb uit
partecipazioni non consi 500 franchi per persona e per anno
derati persone stretta nessuna conseguenza fiscale, a condi
mente vincolate (senza zione che non siano utilizzati per la
partecipazioni determi realizzazione di prestazioni escluse
ba pu tit
nanti) e che non lavorano dall’imposta.
nell’azienda Se il valore supera i 500 franchi, il
lle os
motivo imprenditoriale va dimostrato;
se tale motivo non sussiste
→ correzione dell’imposta precedente
per consumo proprio
da S
(art. 31 cpv. 2 lett. c LIVA).
2.3 Titolari di un’impresa Il prelevamento di beni o di prestazioni
individuale di servizi dalla propria impresa com
porta una correzione dell’imposta
precedente per consumo proprio
(art. 31 cpv. 2 lett. a LIVA).
2.4 Beneficiari di dividendi in Si tratta di una prestazione a titolo
natura oneroso distribuita dall’impresa al
socio; la base di calcolo è il valore lordo
dei dividendi,
F cifra 3.3 della presente info IVA.
8Quote private
Per esigenze di semplificazione, nella presente info IVA l’espressione “quota
privata” può riferirsi sia alle quote private sotto forma di prestazioni a titolo
oneroso, sia a una correzione dell’imposta precedente (consumo proprio).
F Maggiori informazioni sul tema del rapporto di prestazione sono conte
nute nelle info IVA “Oggetto dell’imposta” e “Modifiche d’utilizzazione”.
Nella seguente tabella si trova una panoramica relativa alle quote private che
eb ni
ricorrono sovente nella prassi:
l w io
Destinatari del certificato Quote private
te lic a
di salario
su az
sa bb uit
Dipendenti, membri dei consigli l Certificato di salario, cifra 2.1: vitto
di amministrazione, persone e alloggio gratuiti;
strettamente vincolate che l Certificato di salario, cifra 2.2:
ba pu tit
lavorano nell’azienda, utilizzo privato dell’automobile di
F cifra 2 della presente servizio;
info IVA l Certificato di salario, cifra 2.3: altre
lle os
prestazioni accessorie al salario,
Calcolo delle quote private in p. es. consegna di un abbona
base a una prestazione a titolo mento generale;
da S
oneroso l Diverse prestazioni accessorie al
salario (certificato di salario,
cifre 3, 7 e 14).
Non destinatari Quote private sotto forma
del certificato di salario di correzione dell’imposta
precedente (consumo proprio)
Titolari di imprese individuali, l Prelevamenti in natura (preleva
titolari di partecipazioni a menti di merci);
società di persone senza parteci l Quote private alle spese generali
pazioni determinanti, (automobile di servizio, riscalda
F cifra 3 della presente mento, illuminazione, pulizia ecc.).
info IVA
Calcolo delle quote private
tramite correzione della dedu
zione dell’imposta precedente
(consumo proprio)
9Info IVA 08
2 Destinatari del certificato di salario
2.1 Chi è destinatario del certificato di salario?
Rientrano in questa cerchia tutto il personale, le persone strettamente vinco
late menzionate alla cifra 3.2 della presente info IVA e impiegate nell’azienda
interessata, nonché altre persone come, per esempio, i membri dei consigli di
amministrazione e dei consigli di fondazione che ricevono un certificato di
salario.
eb ni
2.2 Quote private per i destinatari del certificato di salario
l w io
Le quote private verso i destinatari del certificato di salario sono considerate
te lic a
prestazioni a titolo oneroso che il datore di lavoro effettua a favore del suo
su az
personale (destinatari del certificato di salario). A seconda del genere e
sa bb uit
dell’entità, il datore di lavoro deve dichiarare queste prestazioni nel certificato
di salario alle cifre previste a tal fine (vedi pure le istruzioni per la compilazione
del certificato di salario risp. dell’attestazione delle rendite, pubblicate dalla
ba pu tit
CFS [Istruzioni 605.040.18.1]).
Conformemente all’articolo 47 capoverso 2 OIVA, le prestazioni che devono
lle os
essere dichiarate nel certificato di salario sono considerate sempre
eseguite a titolo oneroso e soggiacciono, a seconda della qualifica fiscale,
all’IVA.
Per contro, le prestazioni che non devono essere riportate nel certificato di
da S
salario sono considerate effettuate a titolo gratuito (art. 47 cpv. 3 OIVA).
Le spese sostenute in questo contesto non comportano alcuna correzione
fiscale, se sono destinate, nell’ambito dell’attività imprenditoriale, a presta
zioni legittimanti la deduzione dell’imposta precedente.
2.3 Prestazioni che vanno elencate nel certificato di salario
Per quanto riguarda queste prestazioni, l’AFC si orienta al certificato di salario
e alle precitate istruzioni della CFS per la compilazione del certificato di
salario. Per le prestazioni che vanno indicate nel certificato di salario con un
importo, la base di calcolo è costituita da tale valore. Esse vanno conteggiate
all’IVA all’aliquota d’imposta determinate.
N Se nell’ambito delle imposte dirette sono ammessi importi forfetari
per la determinazione delle quote private (p. es. in caso di utilizzo
privato dell’automobile di servizio), tali valori possono essere
applicati come base di calcolo dell’IVA (art. 47 cpv. 4 OIVA).
10Quote private
Su tutti gli investimenti (p. es. automobili di servizio) e le spese, effettuati per
l’esecuzione di queste prestazioni imponibili (quote private), può essere fatta
valere la deduzione dell’imposta precedente.
2.4 Panoramica delle prestazioni che vanno dichiarate nel certificato di
salario e conseguenze ai fini dell’IVA
La base di calcolo delle diverse prestazioni a titolo oneroso è descritta qui di
eb ni
seguito. La struttura del presente capitolo si orienta alle istruzioni della CFS
per la compilazione del certificato di salario e comprende solo le fattispecie
rilevanti ai fini dell’IVA.
l w io
te lic a
2.4.1 Trasporto gratuito dal domicilio al luogo di lavoro
su az
sa bb uit
La casella F “Trasporto gratuito dal domicilio al luogo di lavoro” nel certificato
di salario va contrassegnata con una crocetta se al dipendente non deriva
alcun costo per il tragitto dal domicilio al luogo di lavoro sulla base di presta
ba pu tit
zioni del datore di lavoro.
È considerato “trasporto gratuito dal domicilio al luogo di lavoro”, ad esempio:
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la consegna di un abbonamento generale (AG) e documenti di viaggio
simili (p. es. biglietti all’interno di comunità tariffarie di città o regioni).
L’eventuale utilizzo privato degli abbonamenti da parte del dipendente
da S
non ha alcuna conseguenza ai fini dell’IVA;
l’utilizzo di un’automobile di servizio messa a disposizione dal datore di
lavoro esclusivamente per il tragitto dal domicilio al luogo di lavoro.
Tuttavia, se il dipendente utilizza l’automobile anche per viaggi privati, si
applicano le considerazioni di cui alla cifra 2.4.3.2.
Se occorre dichiarare un importo nel certificato di salario (in aggiunta alla
crocetta nella casella F) a causa dell’utilizzazione di abbonamenti generali o di
simili titoli di trasporto per viaggi privati, su tale importo (IVA inclusa) dev’es
sere pagata l’imposta.
Se il dipendente deve versare un contributo per l’abbonamento, il datore di
lavoro deve imporre questo importo (IVA inclusa) quale controprestazione.
2.4.2 Pasti alla mensa e buoni pasto
L’offerta di consumare pasti a prezzo ridotto, effettuata dal datore di lavoro
per esempio per mezzo dell’offerta di pasti alla mensa o la consegna di buoni
pasto, comporta l’annotazione nella casella G del certificato di salario. Questa
11Info IVA 08
annotazione causa al dipendente, ai fini delle imposte dirette, una riduzione
della deduzione delle spese professionali. In questi casi non va conteggiata
alcuna quota privata.
F Sul tema “vitto del personale” si possono trovare maggiori informazioni
alla cifra 4 della presente info IVA.
2.4.3 Certificato di salario, cifra 2: prestazioni accessorie al salario
eb ni
(fringe benefit)
Aspetti generali
l w io
Le prestazioni accessorie al salario sono prestazioni periodiche del datore di
te lic a
lavoro non versate in denaro. Di principio vanno valutate al loro valore di
su az
mercato. Il certificato di salario distingue fra le seguenti prestazioni:
sa bb uit
l vitto, alloggio (certificato di salario, cifra. 2.1);
l quota privata automobile di servizio (certificato di salario, cifra 2.2);
ba pu tit
l altre (certificato di salario, cifra 2.3).
2.4.3.1 Certificato di salario, cifra 2.1: vitto, alloggio
lle os
Nel certificato di salario va indicato il valore della prestazione di cui beneficia il
dipendente per il fatto che il datore di lavoro gli procura vitto e/o alloggio
gratuiti. Nel valutare queste prestazioni vanno rispettate almeno le quote di
da S
cui al Promemoria N2/2007 (F allegato II).
Il datore di lavoro deve conteggiare la quota di vitto a titolo oneroso al valore
indicato nel certificato di salario. Il valore si intende IVA inclusa all’aliquota
normale.
Per il datore di lavoro la prestazione a titolo oneroso per alloggio costituisce
una locazione d‘immobile (locazione d’appartamento) a utenti privati esclusa
dall’imposta, senza possibilità d‘imposizione volontaria (opzione). Di conse
guenza, una tale locazione non soggiace nemmeno all’IVA. Se gli spazi locati
in questo ambito si trovano in un immobile sul quale di principio sussiste il
diritto alla deduzione dell’imposta precedente (p. es. albergo), va effettuata
una correzione della deduzione dell’imposta precedente (di seguito anche:
correzione dell’imposta precedente) per doppia utilizzazione dell’immobile.
F Per maggiori dettagli vedi l’info IVA concernente il settore “Albergheria e
ristorazione”.
12Quote private
2.4.3.2 Certificato di salario, cifra 2.2: quota privata automobile di servizio
Se il datore di lavoro mette a disposizione del personale un’automobile
di servizio che può essere utilizzata anche per scopi privati (oltre all’utilizzo
per recarsi dal domicilio al luogo di lavoro, F cifra 2.4.1), si verifica una
prestazione a titolo oneroso al dipendente. L’IVA va conteggiata all’aliquota
normale.
N
eb ni
Di regola, il valore corrispondente è determinato in via forfetaria. A
tale riguardo, occorre dichiarare mensilmente lo 0,8 % del prezzo
d’acquisto del veicolo, esclusa l’IVA, ma almeno 150 franchi. La
l w io
quota così calcolata si intende IVA inclusa.
te lic a
su az
La determinazione forfetaria è applicabile solo alle automobili. Sono conside
sa bb uit
rati automobili i veicoli a motore leggeri aventi peso massimo consentito fino
a 3500 kg per il trasporto di un massimo di 9 persone, incluso il conducente.
ba pu tit
La base di calcolo per le automobili in leasing non è il prezzo d‘acquisto, bensì
il valore (inclusa l’eventuale attrezzatura speciale) stabilito nel contratto di
leasing, esclusa l’IVA. Questo valore costituisce anche la base per il calcolo
lle os
forfetario in caso di rilevamento dell’automobile al momento della decorrenza
o dello scioglimento del contratto.
Esempi di calcolo
da S
Prezzo d’acquisto CHF 43‘000.00 (IVA escl.),
di cui 0,8 % al mese = CHF 344.00 al mese
importo da dichiarare (12 x 344.00) = CHF 4‘128.00
Calcolo dell’imposta: 7,6 % di CHF 4’128.00 (107,6 %) = CHF 291.55
Prezzo d’acquisto CHF 15’000.00,
di cui 0,8 % al mese = CHF 120.00 al mese
Importo da dichiarare (12 x 150.00 *) = CHF 1’800.00
Calcolo dell’imposta: 7,6 % di CHF 1’800.00 (107,6 %) = CHF 127.15
* In questo esempio la quota mensile dello 0,8 % dà un importo inferiore a
150.00 franchi. Pertanto, la quota minima (CHF 150.00) è determinante
per il calcolo dell’IVA dovuta.
13Info IVA 08
N Se il dipendente deve contribuire alle spese per l’utilizzo privato
dell’automobile e nel certificato di salario è indicato solo l’importo
dal quale è stato detratto questo contributo, la controprestazione
corrisposta dal dipendente va conteggiata in aggiunta all’importo
ridotto indicato.
L’utilizzo privato dell’automobile può essere anche determinato in modo
effettivo. A tal fine si consiglia di tenere un libro di bordo (quaderno per il
eb ni
controllo dei percorsi). Se si utilizza questa opportunità, i chilometri percorsi a
scopo privato così rilevati vanno moltiplicati per una tariffa corrispondente. La
tariffa di riferimento è CHF 0.70 al chilometro. Tariffe inferiori vanno compro
l w io
vate dal prestatore con calcoli dettagliati. Se vi sono circostanze speciali, come
te lic a
per esempio automobili particolarmente care rispetto alla media, la tariffa
su az
chilometrica dovrà essere aumentata di conseguenza.
sa bb uit
Esempio di calcolo
Chilometri percorsi a titolo privato nell’anno 20xx: 5‘500
ba pu tit
Tariffa chilometrica: CHF 0.70
Importo totale da dichiarare nel certificato di salario:
(5‘500 x CHF 0.70) CHF 3‘850.00
lle os
Tale importo è la base di calcolo dell’IVA dovuta
e si intende IVA inclusa all’aliquota normale.
F Garagisti e/o commercianti di autoveicoli: per la regolamentazione speci
da S
fica del settore in relazione al conteggio delle quote private sulle automo
bili di servizio occorre attenersi alle spiegazioni contenute nell’info IVA
concernente il settore “Veicoli a motore”.
Automobili speciali come veicoli di officine, furgoni ecc.:
Nei casi in cui l’utilizzo privato di un’automobile è considerevolmente limitato
(p. es. perché sono installati dispositivi fissi per il trasporto di attrezzi) non va
conteggiata alcuna quota privata per l’utilizzo dell’automobile di servizio. Le
imposte precedenti possono essere dedotte nell’ambito dell’attività imprendi
toriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente. È tuttavia imponi
bile all’aliquota normale la messa a disposizione di una tale automobile a
titolo oneroso.
14Quote private
2.4.3.3 Certificato di salario, cifra 2.3: altre prestazioni accessorie al salario
Si è in presenza di prestazioni accessorie al salario imponibili, se il datore di
lavoro prende a proprio carico determinate spese per poi mettere a disposi
zione del dipendente le relative prestazioni. Una prestazione simile è, per
esempio, la consegna di un abbonamento generale e di documenti di viaggio
simili, che non sono impiegati in modo preponderante per viaggi di lavoro,
bensì prevalentemente per scopi privati. Alla cifra 2.3 del certificato di salario
eb ni
va indicato il valore di mercato di questi abbonamenti. Questo valore costi
tuisce la base di calcolo dell’IVA che va conteggiata all’aliquota normale.
L’importo si intende IVA inclusa.
l w io
te lic a
N Se il dipendente deve contribuire alle spese per l’utilizzo privato o
su az
non professionale e nel certificato di salario è indicato solo l’importo
sa bb uit
dal quale è stato detratto questo contributo, la controprestazione
corrisposta dal dipendente va conteggiata in aggiunta all’importo
ridotto indicato.
ba pu tit
Per ogni prestazione accessoria al salario la qualifica ai fini dell’IVA va chiarita
singolarmente. Le prestazioni come, per esempio, le assicurazioni o la messa a
lle os
disposizione (locazione) di appartamenti abitativi rappresentano di norma
prestazioni escluse dall’imposta (art. 21 cpv. 2 LIVA).
F Maggiori informazioni in relazione alla deduzione dell’imposta prece
da S
dente e all’opzione per l’imposizione delle prestazioni escluse dall’imposta
sono contenute nelle info IVA “Deduzione dell’imposta precedente e
correzioni della deduzione dell’imposta precedente” e “Oggetto
dell’imposta”.
2.4.4 Certificato di salario, cifra 3: prestazioni aperiodiche
Le prestazioni a titolo oneroso del datore di lavoro al personale vanno dichia
rate nel certificato di salario. Riguardo alle prestazioni in natura (p. es. premi e
regali) del datore di lavoro al personale da indicare in questa cifra, la qualifica
ai fini dell’IVA va chiarita per ogni singolo caso. L’IVA va calcolata sull’importo
che risulta determinante anche per le imposte dirette (la base di calcolo si
intende IVA inclusa). Il datore di lavoro può procedere alla deduzione inte
grale dell’imposta precedente su queste spese, purché esse siano gravate
dell’imposta precedente. Le prestazioni versate esclusivamente sotto forma di
denaro (p. es. pagamento di una gratifica a Natale o di un bonus) non rappre
sentano prestazioni imponibili ai sensi dell’IVA.
15Info IVA 08
2.4.5 Certificato di salario, cifra 7: altre prestazioni
A questo proposito valgono le stesse spiegazioni riportate alla cifra 2.4.4 della
presente info IVA.
2.4.6 Certificato di salario, cifra 14: altre prestazioni accessorie al salario
Le prestazioni accessorie al salario che vanno dichiarate nel certificato di
eb ni
salario rappresentano una prestazione a titolo oneroso che va qualificata ai
fini dell’IVA e conteggiata con l’IVA. Le spese legittimano la deduzione
dell’imposta precedente nell’ambito dell’articolo 28 LIVA.
l w io
te lic a
2.5 Prestazioni accessorie al salario che non vanno dichiarate
nel certificato di salario
su az
sa bb uit
In conformità delle istruzioni della CFS per la compilazione del certificato di
salario, determinate prestazioni non vanno dichiarate nel certificato di salario;
ba pu tit
esse non costituiscono prestazioni a titolo oneroso e quindi non soggiacciono
all’IVA. Il diritto alla deduzione dell’imposta precedente del datore di lavoro
sussiste nell’ambito dell‘attività imprenditoriale che legittima la deduzione
lle os
dell’imposta precedente. Si tratta delle seguenti prestazioni:
l gli abbonamenti a metà prezzo delle FFS consegnati a titolo gratuito;
gli assegni Reka fino a 600 franchi all’anno (vanno dichiarati unicamente i
da S
l
vantaggi che eccedono i 600 franchi all’anno);
l gli usuali regali di Natale, di compleanno e i simili regali in natura fino
all’importo di 500 franchi per evento. I regali in natura che eccedono
questo importo vanno dichiarati indicando il loro intero valore (cifra 2.3
del certificato di salario);
l l’utilizzazione a scopo privato di apparecchi di lavoro
(cellulare, computer ecc.);
l i contributi ad associazioni e le tasse sociali di club fino a 1000 franchi nel
singolo caso. I contributi o le tasse che eccedono questo importo vanno
dichiarati indicando il loro intero valore (cifra 15 del certificato di salario);
l i contributi ad associazioni professionali illimitatamente;
l gli sconti su merci destinate all’uso proprio e nella misura dell’usuale;
l i biglietti d’entrata a manifestazioni culturali, sportive e sociali fino a
500 franchi per manifestazione (vanno dichiarati unicamente i contributi
che eccedono i 500 franchi per manifestazione);
l il pagamento delle spese di viaggio del coniuge o del partner che accom
pagna il dipendente nei viaggi di lavoro;
l i contributi a nidi d’infanzia che offrono posti a prezzi di favore per i figli
del dipendente;
16Quote private
l il posteggio gratuito sul luogo di lavoro;
l le spese per analisi mediche preventive ordinate dal datore di lavoro o
dalla cassa pensioni;
l i buoni per voli (questi buoni vanno utilizzati per scopi professionali).
3 Non destinatari del certificato di salario
3.1 Titolari di imprese individuali e soci di società di persone senza parte-
eb ni
cipazioni determinanti
Rientrano in questa cerchia di persone i titolari di imprese individuali e i soci di
l w io
società di persone (p. es. società in nome collettivo e società in accomandita)
te lic a
senza partecipazioni determinanti (F cifra 3.2), nonché le persone a loro
vicine che non lavorano nell’azienda (p. es. familiari). Per maggiore chiarezza
su az
sa bb uit
nelle successive spiegazioni del capitolo si parlerà soltanto di “titolari”.
3.1.1 Principio
ba pu tit
Contrariamente alle quote private in relazione ai salariati, in caso di preleva
menti di prestazioni da parte dei titolari nelle proprie imprese non si verifica
lle os
alcun rapporto di prestazione. Le prestazioni prelevate dall’impresa sono in
realtà utilizzate durevolmente o temporaneamente per scopi non imprendito
riali, in particolare per scopi privati. In questi casi occorre correggere l’imposta
precedente, a condizione che la deduzione dell’imposta precedente sia stata
da S
fatta valere dall’impresa al momento dell’acquisto della prestazione; si tratta
quindi di un annullamento della deduzione dell’imposta precedente effet
tuata a suo tempo (art. 31 cpv. 2 LIVA). Non vi è alcuna correzione dell’im
posta precedente per l’utilizzo privato, se non è stata effettuata alcuna
deduzione dell’imposta precedente sulle prestazioni prelevate.
Se nell’ambito delle imposte dirette sono ammessi importi forfetari per la
determinazione delle quote private alle spese generali (p. es. nel caso dell’uti
lizzo privato di automobili di servizio), tali valori possono essere applicati
anche come base di calcolo per la correzione dell’imposta precedente
(art. 47 cpv. 4 OIVA).
Le fattispecie, per le quali la correzione dell’imposta precedente va calcolata
in modo analogo alle quote private dei destinatari del certificato di salario,
sono qui di seguito menzionate solo con un riferimento alla cifra corrispon
dente della presente info IVA.
17Info IVA 08
3.1.2 Prelevamenti in natura e quote private alle spese generali
Il Promemoria N1/2007 dell’imposta federale diretta dà informazioni in merito
alla valutazione dei prelevamenti in natura come pure delle quote private alle
spese generali. Gli importi ivi indicati si intendono sempre IVA inclusa. In casi
eccezionali gli importi forfetari possono divergere.
3.1.3 Prelevamenti di merci
eb ni
Gli importi forfetari sono esposti nel Promemoria N1/2007 e/o NL1/2007 per i
seguenti settori. L’imposta precedente va corretta nell’ambito delle quote
l w io
forfetarie come segue (importi IVA inclusa):
te lic a
Panettieri e pasticceri
su az
sa bb uit
l
La quota per il prelevamento dalla propria azienda
all’aliquota determinante.
ba pu tit
l Tea-Room
La quota per il prelevamento dalla propria azienda
all’aliquota determinante.
lle os
l Negozi di generi alimentari
La quota per il prelevamento dalla propria azienda proporzionalmente
all’aliquota ridotta e all’aliquota normale. Il rapporto fiscale della cifra
da S
d’affari totale (aliquota ridotta e aliquota normale) è determinante in
questo caso per la suddivisione delle aliquote d’imposta.
l Lattai
La quota per il prelevamento dalla propria azienda
all’aliquota determinante.
l Macellai
La quota per il prelevamento dalla propria azienda
all’aliquota determinante.
l Ristoranti e alberghi
F Riguardo ai prelevamenti dalla propria azienda vedi l’info IVA concer
nente il settore “Albergheria e ristorazione”.
18Quote private
l Titolari di aziende agricole e silvicole
F Riguardo ai prelevamenti di prodotti ottenuti dalla propria azienda
vedi l’info IVA concernente il settore “Produzione naturale e attività
affini”.
N Il prelevamento di tabacchi e bevande alcoliche va in ogni caso
corretto all’aliquota normale.
eb ni
3.1.4 Quote private alle spese di riscaldamento, illuminazione, pulizia,
mezzi di comunicazione moderni ecc.
l w io
Per il consumo privato le quote secondo la cifra 3 del Promemoria N1/2007
te lic a
vanno corrette all’aliquota normale (consumo proprio), a condizione che su
su az
queste spese sia stata fatta valere la deduzione dell’imposta precedente. Le
sa bb uit
quote si intendono IVA inclusa.
N Per i titolari di aziende agricole e silvicole vanno applicate le quote di
ba pu tit
cui al Promemoria NL1/2007.
3.1.5 Quote private alle automobili di servizio
lle os
La determinazione forfetaria della correzione dell’imposta precedente in base
all’utilizzo privato va calcolata in modo analogo al calcolo delle quote private
per i destinatari del certificato di salario (F cifra 2.4.3.2). Ciò vale anche per i
da S
titolari di aziende agricole e silvicole.
Se i chilometri percorsi a titolo professionale e privato risultano comprovati in
base a un libro di bordo, le spese gravate dell’imposta precedente sostenute
effettivamente vanno suddivise in modo proporzionale in funzione dell’utiliz
zazione. L’imposta precedente dedotta in relazione alla quota privata va
corretta (consumo proprio).
N Se il veicolo è utilizzato in modo preponderante a titolo privato o
non imprenditoriale (ossia per più del 50 % dell’utilizzazione
complessiva del veicolo), l’imposta precedente va corretta
sull’acquisto e sulla manutenzione del veicolo proporzionalmente
all’ammontare dell’utilizzazione a titolo privato (art. 30 cpv. 1 LIVA).
In questo caso la determinazione forfetaria non può essere applicata.
19Info IVA 08
Esempio di calcolo
Fattispecie nell’anno 20xx:
Acquisto autovettura: CHF 53‘800.00 (IVA 7,6 % incl.)
Diverse spese di manutenzione e riparazione: CHF 1‘076.00 (IVA 7,6 % incl.)
Diverse spese senza IVA (assicurazione, imposte ecc.): CHF 2‘000.00
Quota d’utilizzazione a titolo privato (ipotesi): 80 %
Utilizzazione imprenditoriale legittimante la deduzione
dell’imposta precedente: 20 %
eb ni
Totale imposta precedente dedotta nell’anno 20xx:
CHF 3’800.00 + CHF 76.00 = CHF 3’876.00
Correzione dell’imposta precedente da effettuare:
l w io
80 % di CHF 3’876.00 = CHF 3’100.80
3.1.6
te lic a
Prelevamenti di prestazioni da parte dei titolari per l’uso privato
su az
sa bb uit
Tutti i prelevamenti effettuati dai titolari comportano una correzione dell’im
posta precedente, a condizione che sulle prestazioni acquisite a suo tempo sia
ba pu tit
stata fatta valere la deduzione dell’imposta precedente. In caso di beni fabbri
cati in proprio, la base di calcolo per la correzione dell’imposta precedente da
effettuare è costituita dal valore della merce più un supplemento del 33 %
lle os
per l’utilizzazione dell’infrastruttura (è fatta salva la prova effettiva delle
imposte precedenti sull’utilizzazione dell’infrastruttura).
N Per i prelevamenti di prestazioni per scopi al di fuori dell’attività
da S
imprenditoriale (p. es. per l’uso privato) non vi è alcun limite di
franchigia (art. 31 cpv. 2 lett. a LIVA).
F Maggiori informazioni sul tema sono contenute nell’info IVA
“Modifiche d’utilizzazione”.
Esempio 1
Prelevamento di merce
Il signor Bianchi, titolare di un negozio di biciclette, preleva dalla sua azienda
una bicicletta da bambino per scopi privati (art. 31 cpv. 2 lett. a LIVA). Il
prezzo d’acquisto dopo deduzione dell’imposta precedente del 7,6 %
ammonta a 450 franchi.
Ai sensi dell’articolo 31 capoverso 1 LIVA, con il prelevamento a scopo privato
vengono a cadere i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente;
pertanto, l’imposta precedente già dedotta va corretta:
7,6 % di CHF 450.00 = correzione dell’imposta precedente CHF 34.20
20Quote private
Esempio 2
Beni fabbricati in proprio
Il falegname Bianchi fabbrica per il proprio appartamento privato un nuovo
tavolo. Il prezzo d’acquisto del materiale utilizzato a questo scopo (gravato
dell’imposta precedente all’acquisto) ammonta a 1200 franchi (IVA escl.).
La base di calcolo per la correzione dell’imposta precedente è il prezzo d’ac-
quisto del materiale necessario (IVA escl.) più un supplemento del 33 % per
eb ni
l’utilizzazione dell’infrastruttura.
Valore del materiale (IVA escl.) CHF 1‘200.00
Utilizzazione dell’infrastruttura 33 % CHF 396.00
l w io
Base di calcolo per la correzione dell’imposta precedente CHF 1‘596.00
te lic a
Correzione dell’imposta precedente
da effettuare (7,6 %) CHF 121.30
su az
sa bb uit
3.2 Persone strettamente vincolate
ba pu tit
Sono considerati persone strettamente vincolate (art. 3 lett. h LIVA) i titolari di
partecipazioni determinanti a un’impresa o persone a loro vicine; una partecipa
zione è considerata determinante se raggiunge uno dei seguenti valori soglia:
lle os
l partecipazione di almeno il 10 % al capitale azionario o sociale della
società;
partecipazione di almeno il 10 % agli utili e alle riserve della società;
da S
l
l diritti di partecipazione pari a un valore venale di almeno 1 milione di
franchi nella società.
Sono pure considerati persone strettamente vincolate i soci che detengono
una partecipazione equivalente in una società di persone.
Non sono considerati persone strettamente vincolate in tal senso i destinatari
del certificato di salario anche se detengono partecipazioni determinanti
nell’impresa (F cifra 2).
Se vengono eseguite prestazioni a persone strettamente vincolate, la base di
calcolo è il valore che sarebbe convenuto tra terzi indipendenti (prezzo come
per terzi; art. 24 cpv. 2 LIVA).
N Se nell’ambito delle imposte dirette sono ammessi importi forfetari
per i destinatari del certificato di salario o i titolari di imprese
individuali (F versioni 2007 dei Promemoria N1, N2 e NL1, in
allegato), tali importi possono essere applicati, per ragioni pratiche,
come base di calcolo anche per le persone strettamente vincolate.
21Info IVA 08
3.3 Dividendi in natura
Per dividendi in natura e ricavi da partecipazione in natura s’intendono le
prestazioni che soggiacciono all’imposta preventiva al momento della loro
distribuzione. Per l’impresa che li distribuisce costituiscono una prestazione a
titolo oneroso. La base di calcolo per la loro imposizione è il valore assogget
tato all’imposta preventiva, ossia il valore lordo dei dividendi (= IVA inclusa).
Tutti i gruppi di persone possono essere destinatari di dividendi in natura o di
eb ni
ricavi da partecipazione in natura.
I dividendi in natura soggiacciono all’IVA presso l’impresa che li distribuisce se
l w io
rappresentano una prestazione imponibile.
te lic a
Esempio 1
su az
sa bb uit
Gli azionisti di una ferrovia di montagna ricevono un abbonamento stagio-
nale (dividendo in natura). Se tali abbonamenti sono venduti a terzi, la con-
troprestazione ottenuta soggiace all’imposta all’aliquota normale, ragion per
ba pu tit
cui i dividendi in natura soggiacciono pure all’imposta all’aliquota normale.
Esempio 2
lle os
Gli azionisti di una ferrovia di montagna ricevono assegni Reka (dividendi in
natura). Le vendite degli assegni Reka a terzi sono considerate prestazioni
escluse dall’imposta, ragion per cui i dividendi in natura non soggiacciono
all’IVA.
da S
22Quote private
4 Vitto del personale
4.1 Distributori automatici di alimenti
È determinante la controprestazione pagata dal personale. La somministra
zione di alimenti in distributori automatici soggiace pertanto all’imposta
all’aliquota ridotta (art. 25 cpv. 2 LIVA). Le vendite di bevande alcoliche,
tabacchi e articoli non food vanno conteggiate all’aliquota normale.
eb ni
Maggiori informazioni sul tema dei distributori automatici di alimenti
sono contenute nell’info IVA “Base di calcolo e aliquote d’imposta”
nonché nell’info IVA concernente il settore “Albergheria e ristorazione”.
l w io
te lic a
La somministrazione a prezzo ridotto o gratuito di alimenti non comporta una
su az
dichiarazione nel certificato di salario ed è pertanto considerata eseguita a
sa bb uit
titolo gratuito. L’imposta precedente può essere dedotta nell’ambito dell’atti
vità imprenditoriale, a condizione che la deduzione dell’imposta precedente
sia ammessa in conformità all’articolo 28 segg. LIVA.
ba pu tit
Se il datore di lavoro mette a disposizione del gestore dei distributori automa
tici l’infrastruttura necessaria al loro esercizio, non ne risultano conseguenze
lle os
fiscali.
4.2 Pasti alla mensa del datore di lavoro
da S
Se il datore di lavoro gestisce una propria mensa, concedendo così ai dipen
denti pasti a prezzi ridotti, tale riduzione va contrassegnata con una crocetta
nella casella G del certificato di salario. Come già menzionato nella cifra
2.4.2, in presenza di una fattispecie simile non va conteggiata alcuna quota
privata.
Il datore di lavoro deve conteggiare all’aliquota normale la controprestazione
pagata dai fruitori della mensa; l’imposta precedente gravante gli investimenti
e le spese in relazione alla gestione del ristorante per il personale può essere
fatta valere integralmente.
4.3 Pasti alla mensa da parte di terzi incaricati
Se il datore di lavoro mette a disposizione al gestore della mensa l’infrastrut
tura necessaria al suo esercizio chiedendo in cambio una controprestazione o
convenendo una corrispondente prestazione in contropartita (p. es. sommini
strazione di pasti a prezzo ridotto), sussiste un rapporto di prestazione tra il
datore di lavoro e il gestore della mensa.
23Info IVA 08
La messa a disposizione dell’infrastruttura della mensa costituisce una loca
zione di locali esclusa dall’imposta. Il datore di lavoro non è legittimato a
dedurre l’imposta precedente sui relativi investimenti e costi.
Informazioni riguardanti la possibilità di opzione per l’imposizione della
locazione di locali esclusa dall’imposta sono contenute nell’info IVA
“Oggetto dell’imposta”.
eb ni
Il gestore della mensa deve imporre i seguenti importi all’aliquota normale:
introiti conseguiti con il ristorante del personale;
l w io
eventuali versamenti suppletivi del datore di lavoro;
te lic a
valore della locazione dell’infrastruttura messa a disposizione a titolo
su az
gratuito o a un valore inferiore a quello di mercato.
sa bb uit
La base di calcolo per la messa a disposizione è costituita dalla prestazione in
contropartita convenuta (p. es. importo della riduzione accordata sui pasti
ba pu tit
somministrati). Se il calcolo effettivo non è possibile (p. es. per l’assenza di
relativi giustificativi), si può procedere alla seguente determinazione approssi
mativa:
lle os
come base di calcolo per il valore della locazione dell’infrastruttura a titolo
oneroso va ritenuto il totale dei costi delle merci (prodotti commestibili e
bevande) assunti dal gestore della mensa e moltiplicare tale totale per il 30 %
da S
(in presenza di una cucina utilizzata dal gestore) o per il 15 % (in caso di
assenza di una cucina o di suo mancato utilizzo da parte del gestore).
Il datore di lavoro può procedere, nell’ambito dell’attività imprenditoriale in
conformità dell’articolo 28 segg. LIVA, alla deduzione dell’imposta prece
dente sui versamenti suppletivi concessi.
5 Consegna di regali a terzi
Se beni o prestazioni di servizi sono offerti a terzi a titolo gratuito senza un
motivo imprenditoriale, la deduzione dell’imposta precedente effettuata
(all’acquisto della prestazione) va corretta.
Se i regali sono beni fabbricati in proprio, la deduzione dell’imposta prece
dente va corretta sul materiale necessario alla fabbricazione più un supple
mento del 33 % per l’utilizzazione dell’infrastruttura; è fatta salva la prova
delle imposte precedenti sull’utilizzazione dell’infrastruttura (art. 69 cpv. 3
OIVA).
24Quote private
Se il regalo è offerto per un motivo imprenditoriale l’imposta precedente può
essere dedotta sulle spese nell’ambito dell’attività imprenditoriale; il motivo
imprenditoriale è presunto per regali sino a 500 franchi per persona e anno,
nonché per campioni di merci volti a realizzare cifre d’affari imponibili o esenti
dall’imposta (art. 31 cpv. 2 lett. c LIVA) e la deduzione dell’imposta prece
dente è ammessa nell’ambito dell’attività imponibile.
N Le consegne gratuite di beni a destinatari del certificato di salario,
eb ni
che vanno dichiarate alle cifre 3 e 7 del certificato di salario nel senso
delle spiegazioni della presente info IVA, sono considerate
prestazioni a titolo oneroso (F cifre 2.4.4 e 2.4.5).
l w io
N
te lic a
L’imposta precedente su regali pubblicitari e campioni di merci può
su az
essere fatta valere nell’ambito dell’attività imprenditoriale
sa bb uit
legittimante la deduzione dell’imposta precedente.
ba pu tit
6 Quote private in caso di rendiconto con il metodo delle aliquote saldo
o delle aliquote forfetarie
6.1 Prelevamenti del titolare di un’impresa individuale
lle os
Per il titolare di un’impresa individuale i prelevamenti ai sensi dell’articolo 31
capoverso 2 LIVA (consumo proprio) sono compensati con le aliquote saldo.
da S
6.2 Prestazioni a persone strettamente vincolate
(art. 3 lett. h LIVA e art. 94 OIVA)
Fornitura / Prestazione Conteggio? Quale valore?
consegna
Prestazioni No
acquistate
A titolo
Beni fabbricati in Sì, con le AS Valore come tra terzi
gratuito
proprio e proprie o le AF indipendenti
prestazioni di servizi
A titolo Tutte le prestazioni Sì, con le AS Controprestazione
oneroso o le AF pagata, ma almeno al
valore come tra terzi
indipendenti
Se si applicano 2 AS o più AF e la prestazione non può essere attribuita a
un settore aziendale, si applica l'AS più elevata o di regola l'AF più elevata.
25Info IVA 08
6.3 Prestazioni al personale
Fornitura / Prestazione Conteggio? Quale valore?
consegna
Prestazioni No
acquistate
A titolo
Beni fabbricati in No
gratuito
proprio e proprie
eb ni
prestazioni di servizi
A titolo Tutte le prestazioni Sì, con le AS Controprestazione
l w io
oneroso o le AF pagata
te lic a
Prestazioni che devono figurare nel certificato di salario ai fini delle imposte
dirette sono considerate come eseguite a titolo oneroso. L'imposta deve
su az
sa bb uit
essere calcolata sull'importo determinante per le imposte dirette.
Se si applicano 2 AS o più AF e la prestazione non può essere attribuita a
un settore aziendale, si applica l'AS più elevata o di regola l'AF più elevata.
ba pu tit
Se la persona impiegata è una persona strettamente vincolata il cui
contratto di lavoro non le riconosce alcun diritto alla prestazione, si
applicano le disposizioni secondo la tabella alla cifra 6.2.
lle os
da S
26Quote private
Allegato
I Promemoria N1/2007
Prelevamenti in natura degli indipendenti, pagina 1
Imposta cantonale
Promemoria N 1 / 2007
Imposta federale dIretta
Prelevamenti in natura degli indipendenti
Promemoria
eb ni
concernente la stima dei prelevamenti in natura e delle quote private alle spese generali
dei titolari di aziende
l w io
osservazioni preliminari d) macellai adulti figli*
te lic a
oltre i 3 e oltre i 6 anni oltre i 13 e
a) Le quote contenute in questo promemoria sono applicabili per sino ai 6 anni sino ai 13 anni sino ai 18 anni
la prima volta agli esercizi chiusi dopo il 30 giugno 2007; per CHF CHF CHF CHF
gli esercizi con data di chiusura fino al 30 giugno 2007 è ancora Per anno . . . . . . . . . . . . 2760.– 660.– 1380.– 2040.–
su az
determinante il Promemoria N1/2001.
sa bb uit
b) Le quote sottoindicate costituiscono dei valori medi, da cui ci si
Per mese . . . . . . . . . . . . 230.– 55.– 115.– 170.–
scosterà, verso l'alto o il basso, soltanto in casi particolari.
e) titolari di ristoranti e alberghi
adulti figli* oltre i 6 anni oltre i 13 e
sino ai 6 anni sino ai 13 anni sino ai 18 anni
1. prelevamenti di merci
CHF CHF CHF CHF
I prelevamenti di merci operati dal contribuente nella sua propria Per anno . . . . . . . . . . . . 6480.– 1620.– 3240.– 4850.–
azienda saranno calcolati all'importo che egli avrebbe dovuto pagare
ba pu tit
Per mese . . . . . . . . . . . . 540.– 135.– 270.– 405.–
se avesse acquistato le merci in un'altra azienda. Nei rami economici
sottoindicati di norma vanno valutati come segue: Le quote comprendono soltanto il valore dei prelevamenti di merci.
Gli altri prelevamenti in natura e le quote private alle spese generali
a) panettieri e pasticcieri (cfr. in particolare i n. 2, 3 e 4, qui di seguito) devono essere valutati
a parte.
lle os
adulti figli* oltre i 6 anni oltre i 13 e
sino ai 6 anni sino ai 13 anni sino ai 18 anni tabacchi
CHF CHF CHF CHF I prelevamenti per consumo di tabacchi non sono compresi nelle
Per anno . . . . . . . . . . . . 3000.– 720.– 1500.– 2220.– quote; per ogni fumatore si aggiungerà CHF 1500 a 2200 l'anno.
Per mese . . . . . . . . . . . . 250.– 60.– 125.– 185.–
Per le aziende che hanno anche un tea-room, le quote saranno 2. Valore locativo dell'appartamento
aumentate del 20%; inoltre, per ogni fumatore si calcoleranno nor- Il valore locativo dell'appartamento nella propria casa deve essere
malmente da CHF 1500 a 2200 l'anno per consumo di tabacchi.
da S
determinato caso per caso, secondo le pigioni usuali nel luogo per
Se vengono serviti anche dei pasti, le quote applicabili saranno, di appartamenti similari. Quando alcuni vani servono tanto a scopi com-
regola, quelle valevoli per i titolari di ristoranti e alberghi (lett. e, qui merciali quanto a scopi privati, p. es. nell'industria alberghiera, si terrà
di seguito). conto di una quota appropriata per questi vani comuni
Se viene tenuto anche un vasto assortimento di altre derrate alimen- (stanze di abitazione, cucina, stanza da bagno, gabinetti).
tari, le quote applicabili saranno quelle valevoli per i commercianti al
minuto di generi alimentari (lett. b, qui di seguito).
3. Quota privata alle spese di riscaldamento,
b) commercianti al minuto di generi alimentari illuminazione, pulizia, mezzi di comunicazione
adulti figli* oltre i 6 anni oltre i 13 e moderni ecc.
sino ai 6 anni sino ai 13 anni sino ai 18 anni
Per il riscaldamento, la corrente elettrica, il gas, il materiale per le
CHF CHF CHF CHF pulizie, il bucato, gli articoli casalinghi, i mezzi di comunicazione
Per anno . . . . . . . . . . . . 5280.– 1320.– 2640.– 3960.– moderni, le conversazioni telefoniche private, la radio e televisione si
Per mese . . . . . . . . . . . . 440.– 110.– 220.– 330.– conteggeranno, di regola, a titolo di quota privata alle spese generali
gli importi annui seguenti, a condizione che tutte le spese del genere
supplemento per tabacchi: CHF 800 a 1500 per ogni fumatore concernenti l'economia domestica familiare siano state addebitate
deduzioni per assortimento di merci meno completo (per anno): all'azienda:
– Verdura fresca 300.– 75.– 150.– 225.– Economia domestica Supplemento Supplemento
– Frutta fresca . . . . 300.– 75.– 150.– 225.– composta di un per ogni altro per figlio
adulto adulto
– Carni e salsicce 500.– 125.– 250.– 375.–
CHF CHF CHF
c) lattai adulti figli* oltre i 6 anni oltre i 13 e Per anno . . . . . . . . . . . . 3540.– 900.– 600.–
sino ai 6 anni sino ai 13 anni sino ai 18 anni Per mese . . . . . . . . . . . . 295.– 75.– 50.–
CHF CHF CHF CHF
Per anno . . . . . . . . . . . . 2460.– 600.– 1200.– 1800.–
Per mese . . . . . . . . . . . . 205.– 50.– 100.– 150.– 4. Quota privata al salario del personale
dell'azienda
supplementi per assortimento di merci più completo (per anno): Se i dipendenti lavorano anche per le occorrenze private del proprie-
– Verdura fresca . . . 300.– 75.– 150.– 225.– tario e della sua famiglia (preparazione dei pasti, governo della casa
– Frutta fresca. . . . . . 300.– 75.– 150.– 225.– privata, bucato, ecc.), si calcolerà come quota privata la parte del
– Salsicce . . . . . . . . . . . . 200.– 50.– 100.– 150.– salario corrispondente alle circostanze.
Se viene tenuto anche un vasto assortimento di alimentari e di
materiale per il bucato e le pulizie, le quote applicabili saranno
quelle valevoli per i commercianti al minuto di generi alimentari
(lett. b, qui sopra). * E‘ determinante l‘età dei figli all‘inizio di ogni esercizio.
Per i lattai e titolari di caseifici senza negozio di vendita, si appli- Per le famiglie che hanno più di 3 figli, si detrarrà dal valore totale delle quote
cherà la metà delle quote sopraindicate. per figli: 10% per 4 figli, 20% per 5 figli, 30% per 6 o più figli.
605.040.58i AFC / Imposta federale diretta
27Info IVA 08
I Promemoria N1/2007
Prelevamenti in natura degli indipendenti, pagina 2
5. Quotaparte privata delle spese dell'automobile
La quotaparte privata delle spese dell'automobile può essere deter- b) determinazione forfettaria
minata sia in modo effettivo sia in modo forfettario. Se il totale delle spese effettive dell'automobile parzialmente usata
per scopi privati e i chilometri percorsi per motivi professionali e
a) determinazione effettiva
privati non possono essere stabiliti in base ad un libro di bordo,
Se il totale delle spese effettive dell'automobile parzialmente usata bisogna dichiarare al mese 0.8 % del prezzo d'aquisto (IVA esclusa),
per scopi privati e i chilometri percorsi per motivi professionali e ma almeno 150 franchi.
privati possono essere stabiliti in base a un libro di bordo, le spese
effettive sono da ripartire in modo proporzionale tra i chilometri
percorsi per motivi professionali e quelli percorsi per motivi privati.
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6. deduzione dei salari in natura dei dipendenti Per giorno / CHF Per mese / CHF Per anno / CHF
Negli alberghi e ristoranti . . . . . . 16.– 480.– 5760.–
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I salari in natura (vitto, alloggio) concessi al personale dell‘azienda Nelle altre aziende . . . . . . . . . . . . . . . 17.– 510.– 6120.–
devono essere addebitati alla stessa al loro prezzo di costo, e non
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alle quote globali valevoli per i dipendenti. Per l‘alloggio (pigione, riscaldamento, illuminazione, pulizia, bucato,
ecc.), non può di regola essere dedotto alcun ammontare a titolo di
Se il prezzo di costo non è noto e non può essere nemmeno determi- salario, perchè siffatte spese sono generalmente già considerate nelle
nato in base al cosiddetto conto di casa, si potranno dedurre di regola altre spese generali dell‘azienda (manutenzione dell‘immobile, inte-
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per il vitto, per persona, gli importi seguenti: ressi ipotecari, spese diverse, ecc.).
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Promemoria N 1/ 2007
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