NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI - A cura di Norberto Villa
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NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI A cura di Norberto Villa
NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VERSAMENTI 2019: LA PROROGA
Art. 412 quinquies, c. 3 – 4 Dl 34/2019: modifica dei termini dei versamenti
risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA, che scadono nel periodo dal
30.6.2019 al 30.9.2019, a favore dei contribuenti che esercitano attività econo-
miche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale
Condizioni
1) esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici
sintetici di affidabilità fiscale (ISA), di cui all’art. 9-bis del DL 50/2017
2) dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito,
per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro
dell’Economia e delle Finanze (pari a 5.164.569,00 euro)
2NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VERSAMENTI 2019: CASI
PARTICOLARI
Approvazione nei 180 giorni: la proroga in esame riguarda anche i soggetti
IRES che rispettano le suddette condizioni e che hanno termini ordinari di
versamento successivi al 30.6.2019.
Una srl “solare” che svolge un’attività per la quale è stato approvato l’ISA, che
dichiara 3 milioni di ricavi e ha approvato il bilancio 2018 il 24.6.2019:
✓ ha come termini ordinari di versamento il 31.7.2019 o il 30.8.2019 (con la
maggiorazione dello 0,4%);
✓ può quindi beneficiare della proroga al 30.9.2019.
Soci e associati: la proroga in esame interessa anche i soggetti che
partecipano a società, associazioni e imprese che presentano i suddetti requisiti
o che devono dichiarare redditi “per trasparenza”, ai sensi degli artt. 5, 115 e
116 del TUIR.
3NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VERSAMENTI 2019: CASI
PARTICOLARI
Soggetti esclusi dagli Isa: i soggetti per i quali operano cause di esclusione
dagli ISA, diverse da quella rappresentata dalla dichiarazione di ricavi o compensi di
ammontare superiore al suddetto limite di 5.164.569,00 euro (es. inizio o cessazione
attività, non normale svolgimento dell’attività, determinazione forfettaria del reddito,
ecc.); al 30.9.2019. (circ. Agenzia delle Entrate 6.7.2007 n. 41 e il comunicato
stampa Min. Economia e Finanze 13.6.2013 n. 94).
Consolidato: in mancanza di chiarimenti ufficiali, sembra doversi ritenere che, in
relazione al versamento dell’IRES del consolidato, la proroga in esame sia
applicabile nel caso in cui la società controllante abbia i previsti requisiti, anche
qualora qualche società controllata non li possieda (non sembra in- fatti possibile
suddividere il versamento dell’IRES in relazione alle società controllate che possono
o meno rientrare nella proroga, applicando termini diversi). Dovrà invece essere
chiarito se, in relazione al versamento dell’IRES del consolidato, la proroga possa
estendersi al caso in cui la società controllante non abbia i previsti requisiti, che
sono invece posseduti da almeno una società controllata.
4NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VERSAMENTI 2019: RIS. 64 DEL 28.06
La proroga al 30 settembre 2019 dei termini dei versamenti si riferisce a tutti i
contribuenti che, contestualmente:
✓ esercitano, in forma di impresa o di lavoro autonomo, tali attività
prescindendo dal fatto che gli stessi applichino o meno gli ISA;
✓ dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito,
per ciascun ISA, dal relativo decreto ministeriale di approvazione;
✓ e, quindi, ricorrendo tali condizioni, si applica anche ai contribuenti che, per il
periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2018:
1. applicano il regime forfetario agevolato
2. applicano il regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e
lavoratori in mobilità di cui all’articolo 27, commi 1 e 2, del decreto-legge
6 luglio 2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio
2011, n. 111;
3. determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
4. ricadono nelle altre cause di esclusione dagli ISA.
5NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VERSAMENTI 2019: LE IMPOSTE
Versamenti prorogati
✓ il saldo 2018 e l’eventuale primo acconto 2019 dell’IRPEF, dell’IRES e dell’IRAP;
✓ il saldo 2018 dell’addizionale regionale e comunale;
✓ il saldo 2018 e l’eventuale primo acconto 2019 della “cedolare secca”;
✓ il saldo 2018 e l’eventuale primo acconto 2019 dei minimi o forfettari
✓ le altre imposte sostitutive o addizionali che seguono gli stessi termini previsti per
le imposte sui redditi;
✓ il saldo 2018 e l’eventuale primo acconto 2019 IVIE e IVAFE
✓ versamento dell’IVA dovuta per gli Isa
✓ versamento del saldo per il 2018 e del primo acconto per il 2019 dei contributi
INPS artigiani, commercianti e professionisti
✓ i contributi INPS dovuti dai soci di srl, artigiane o commerciali (da confermare)
✓ i versamenti dei saldi nnuali Iva scadenti dal 1 luglio 2019
✓ i diritti CCIAA
6NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
L’EFFETTO SULLE RATE (RIS. 71/2019)
TITOLARI DI PARTITA IVA
Interessi di
Nr. rata Scadenza Interessi Scadenza*
rateazione
1 30 settembre 0 30 ottobre 0
2 18 ottobre 0,18 18 novembre 0,18
3 18 novembre 0,51
*Maggiorando l’importo da rateizzare dello 0,40% a titolo di interessi corrispettivi
7NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
L’EFFETTO SULLE RATE (RIS. 71/2019)
NON TITOLARI DI PARTITA IVA
Interessi di
Nr. rata Scadenza Interessi Scadenza*
rateazione
1 30 settembre 0 30 ottobre 0
2 31 ottobre 0,33 31 ottobre 0
3 2 dicembre 0,66 2 dicembre 0,33
*Maggiorando l’importo da rateizzare dello 0,40% a titolo di interessi corrispettivi
8NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
SINTESI DELLA NOVITÀ
Art. 4 bis, c. 2 Dl 34/2019: modifica l’art. 2 del Dpr 322/98 stabilendo il
differimento del termine di presentazione delle dichiarazioni dalla fine del nono
alla fine dell’undicesimo 11 mese successivo alla chiusura del periodo
d’imposta (per i soggetti solari 30 Novembre).
Non sono modificati i
Non sono previste deroghe
termini previsti nel caso di
soggettive
operazioni straordinarie
È una modifica a regime e si applica già con riguardo
al periodo d’imposta 2018
9NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
OPERAZIONI STRARDINARIE
La proroga si è «dimenticata» di modificare i termini previsti per la
presentazione telematica delle dichiarazioni dei redditi e IRAP in caso di:
✓ liquidazione, fallimento e liquidazione coatta amministrativa (art. 5 del
DPR 322/98);
✓ trasformazione, fusione e scissione (art. 5-bis del DPR 322/98).
In questi casi il termine per la presentazione telematica delle dichiarazioni
rimane fissato all’ultimo giorno del nono mese successivo al previsto “evento”.
10LA MINI IRES
NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
SINTESI DELL’AGEVOLAZIONE
Art. 2 del Dl 34/2019: prevede una tassazione agevolata degli utili accantonati
a riserva disponibile. Rispetto alla versione di cui all’art. 1, c 28-34 della Legge
145/2018 non è più richiesto il reinvestimento in beni materiali strumentali e
l’incremento occupazionale.
Accantonamento di utili in
Soggetti Ires o Irpef in riserve diverse da quelle non
contabilità ordinaria disponibili (nel limite del
patrimonio netto)
Possibile tassazione ridotta (nel 2019 riduzione
dell’1,5%)
12NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
SOGGETTI
Soggetti Ires Soggetti Irpef
Art. 73, c. 1 Tuir in contabilità ordinaria
✓ Società di capitali ✓ Imprenditori individuali
✓ Enti commerciali ✓ Società di persone
✓ Enti non commerciali (che ✓ Obbligo della contabilità
esercitano attività d’impresa) ordinaria
✓ Stabili organizzazioni di soggetti
non residenti (da coordinare con
i riferimenti al patrimonio netto)
Non possono godere dell’agevolazione chi determina il reddito secondo
regimi forfettari (forfettari, tonnage tax, tassazione su base catastale)
13NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
L’ABBATTIMENTO DELL’ALIQUOTA
PERIODO D’IMPOSTA IRES IRPEF **
2019 (periodo d’imposta successivo a
22,5%
quello in corso al 31.12.2018) - 1,5%
2020 (periodo d’imposta successivo) 21,5% - 2,5%
2021 (periodo d’imposta successivo) 21% - 3%
2022 (periodo d’imposta successivo) 20,5% - 3,5%
2023 (periodo d’imposta successivo) 20% - 4%
** vedi le indicazioni del decreto attuativo
14NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
GLI UTILI RILEVANTI
L’abbattimento dell’aliquota si applica al reddito d’impresa solo per la parte
corrispondente agli utili accantonati a riserva diverse da quelle indisponibili
Gli utili da considerare ogni anno
La norma fa riferimento agli «utili di esercizio accantonati» senza far riferimento
unicamente a quelli dell’esercizio precedente.
È ancora da verificare se l’agevolazione possa considerare tutti gli utili
accantonati: così facendo un utile accantonato potrebbe concorrere
all’agevolazione più volte.
15NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
LE RISERVE
L’abbattimento dell’aliquota si applica al reddito d’impresa solo per la parte
corrispondente agli utili accantonati a riserva diverse da quelle indisponibili
Le riserve
Le riserve non disponibili sono quelle formate con utili diversi da quelli
realmente conseguiti. Esempi:
✓ riserva da utili su cambi
✓ riserve da valutazione al patrimonio netto
✓ riserve da rivalutazione
✓ riserva da fair value
Dovrebbero rilevare gli utili accantonati a riserva legale (che può essere
utilizzata a copertura perdite) e a una riserva disponibile ma vincolata
all’acquisto di azioni proprie.
Rilevano anche gli utili riportati e nuovo o utilizzati per la copertura delle perdite.
16NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
L’INCREMENTO DEL PN
Gli utili accantonati a riserva rilevano sino a concorrenza dell’incremento
di patrimonio netto
Patrimonio netto risultante dal bilancio dell’esercizio per cui si effettua il calcolo
senza considerare l’utile dell’esercizio, al netto degli utili agevolati nei periodi
d’imposta precedenti
MENO
Patrimonio netto risultante dal bilancio d’esercizio in corso al 31.12.2018 senza
considerare il risultato dell’esercizio
17NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
L’INCREMENTO DEL PN
Gli utili accantonati a riserva rilevano sino a concorrenza dell’incremento
di patrimonio netto
Gli utili da considerare ogni anno L’accantonamento
La norma fa riferimento agli «utili di La relazione di accompagnamento
esercizio accantonati» senza far specifica che l’incremento
riferimento unicamente a quelli patrimoniale rilevante prescinde
dell’esercizio precedente dalle cause che hanno comportato la
E’ ancora da verificare se movimentazione (fenomeni di
l’agevolazione possa considerare relazione con i soci, fenomeni
tutti gli utili accantonati: così facendo contabili).
un utile accantonato potrebbe
concorrere all’agevolazione più volte
18NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
ESEMPIO DI CALCOLO (1)
PN al 31.12.2018 1.500 Al netto dell’utile di 100 del 2018
L’utile 2018 dovrebbe dar luogo all’agevolazione nel 2019
Utile 2019 130 Accantonato a riserva
PN al 31.12.2019 1.730 Dato da 1.500 + 100 + 130
PN rilevante per Dato da 1.730 meno 100 già
1.630
agevolazione 2020 agevolati nel 2019
Dato dalla differenza tra PN 2019
Incremento rilevante 130
1.630 e PN 2018 1.500
Reddito imponibile prodotto 300
Reddito agevolato 130
19NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
ESEMPIO DI CALCOLO (2)
PN al 31.12.2018 1.500 Al netto dell’utile di 100 del 2018
L’utile 2018 dovrebbe dar luogo all’agevolazione nel 2019
Utile 2019 130 Accantonato a riserva
PN al 31.12.2019 1.730 Dato da 1.500 + 100 + 130
Aumento di capitale sociale 200
PN rilevante per Dato da 1.730 più 200 meno 100
1.830
agevolazione 2020 già agevolati nel 2019
Dato dalla differenza tra PN 2019
Incremento rilevante 230
1.630 e PN 2018 1.500
Reddito imponibile prodotto 300
Reddito agevolato 230
Nota bene
Letteralmente la norma prevede la rilevanza dell’utile accantonato che nel caso
è pari a 130 e quindi l’agevolazione potrebbe essere limitata a 130 e non a 230
20NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RIPORTO DEGLI UTILI
Per ciascun periodo d’imposta l’ammontare degli utili accantonati che eccede
l’ammontare del reddito imponibile è computata in aumento degli utili
accantonati a riserva agevolabili nell’esercizio successivo
PN al 31.12.2018 1.500 Al netto dell’utile di 100 del 2018
L’utile 2018 dovrebbe dar luogo all’agevolazione nel 2019
Utile 2019 130 Accantonato a riserva
PN al 31.12.2019 1.730 Dato da 1.500 + 100 + 130
PN rilevante per Dato da 1.730 meno 100 già
1.630
agevolazione 2020 agevolati nel 2019
Dato dalla differenza tra PN 2019
Incremento rilevante 130
1.630 e PN 2018 1.500
Reddito imponibile prodotto 100
Reddito agevolato 100
Riporto a nuovo 30
21NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
CASI PARTICOLARI
Nel caso in cui si dovuta l’addizionale Ires
Intermediari finanziari
l’agevolazione (nella sostanza non si applica)
Ogni partecipante determina l’importo su cui
Consolidato spetta l’aliquota ridotto che è poi utilizzato dalla
controllante fino a concorrenza del reddito
L’importo su cui spetta l’aliquota ridotta è
calcolata dalla società partecipata ed è attribuito
Trasparenza
a ciascun socio in misura proporzionale alla sua
quota di partecipazione.
22NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
SOGGETTI IRPEF
Metodo di calcolo Vedi regolamento attuativo
L’individuazione dell’aliquota su cui applicare la
riduzione dovrebbe essere irrilevante essendo
una riduzione proporzionale e non progressiva.
Aliquota su cui applicare
la riduzione
Esempio: ogni 1.000 euro di reddito agevolato il
socio persona fisica avrà una riduzione di € 15
(1.000 x 1,5%) dell’Irpef dovuta
23ALTRE NOVITÀ
NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VALORIZZAZIONE EDILIZIA
L’art. 7 del DL 30.4.2019 n. 34 prevede un’agevolazione per le imposte di registro,
ipotecaria e catastale, applicabili alle operazioni di “valorizzazione edilizia” effettuate
fino al 31.12.2021
L’AGEVOLAZIONE
E imposte di registro, ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa (200,00
euro ciascuna), per i trasferimenti di interi fabbricati:
1) a favore di imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare;
2) a condizione che, nei 10 anni successivi all’acquisto, le imprese acquirenti
provvedano:
✓ alla demolizione e ricostruzione degli stessi, oppure alla manutenzione
straordinaria o restauro o risanamento conservativo o ristrutturazione
edilizia;
✓ ed alla successiva alienazione, anche frazionatamente, purché l’alienazione
riguardi almeno il 75% del volume del nuovo fabbricato;
✓ purché la ricostruzione avvenga conformemente alla normativa antisismica e
con il conseguimento della classe energetica NZEB, A o B.
25NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VALORIZZAZIONE EDILIZIA
Ambito temporale: trasferimenti dal 1 maggio 2019 al 31.12.2021
Ambito soggettivo:
✓ Cessionario: impresa di costruzione o ristrutturazione
✓ Cedente: non pare possibile limitare l’agevolazione alle cessioni operate da
soggetti non IVA
26NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
VALORIZZAZIONE EDILIZIA
Trattamento impositivo Trattamento impositivo agevolato ex DL
ordinario 34/2019
Cessione di fabbricati
abitativi o strumentali da Registro: 9% (min. 1.000,00 euro) Registro: 200,00 euro
parte di privato Ipotecaria: 50,00 euro Ipotecaria: 200,00 euro
(fuori campo IVA) Catastale: 50,00 euro Catastale: 200,00 euro
Registro: 200,00 euro Registro: 200,00 euro
Cessione di fabbricati Ipotecaria: 200,00 euro Ipotecaria: 200,00 euro
abitativi imponibile IVA Catastale: 200,00 euro Catastale: 200,00 euro
Registro: 9% (min. 1.000,00 euro) Registro: 200,00 euro
Cessione di fabbricati Ipotecaria: 50,00 euro Ipotecaria: 200,00 euro
abitativi esente IVA Catastale: 50,00 euro Catastale: 200,00 euro
Cessione di fabbricati Registro: 200,00 Registro: 200,00 euro
strumentali, sia esenti che Ipotecaria: 3% Ipotecaria: 200,00 euro
imponibili ad IVA Catastale: 1 % Catastale: 200,00 euro
Fonte: Gli speciali di Eutekne Info - Le novità del Decreto Crescita convertito
27NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
DEDUCIBILITÀ IMU
L’art. 3, c. 3 del DL 30.4.2019 n. 34 eleva a partire dal periodo di imposta
2019 la misura di deducibilità parziale, dal reddito d’impresa e di lavoro
autonomo, dell’IMU assolta in relazione agli immobili strumentali.
Vale anche per l’IMI
Le percentuali di deducibilità:
✓ 50% per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31.12.2018
(2019, per i soggetti “solari”);
✓ 60% per il periodo di imposta successivo a quello in corso, rispettivamente,
al 31.12.2019 e al 31.12.2020 (2020-2021, per i soggetti “solari”);
✓ 70% per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31.12.2021
(2022, per i soggetti “solari”);
✓ 100% a regime, dal periodo di imposta successivo a quello in corso al
31.12.2022 (2023, per i soggetti “solari”).
28NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
DEDUCIBILITÀ IMU
✓ L’IMU è integralmente deducibile dalla base imponibile Irap
✓ Per i soggetti titolari di reddito di impresa, costituisce costo deducibile l’IMU
di competenza di un certo periodo di imposta, a condizione che l’imposta sia
pagata dal contribuente (circ. 14.5.2014 n. 10, risposta 8.2). Esempio: l’IMU
2018 tardivamente versata nel 2019 è un costo di competenza del periodo
di imposta 2018, indeducibile in detto periodo di imposta in assenza del
pagamento e deducibile nel successivo periodo di imposta 2019 all’atto del
pagamento
IL CASO
Tardivo versamento, nel 2019, dell’IMU relativa al 2018. In base alla circ.
10/2014 è un costo di competenza del 2018, come tale deducibile dal reddito
d’impresa in misura pari al 20%, seppur nel 2019 a fronte del pagamento.
29NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
DEDUCIBILITÀ IMU: SOGGETTI
NON SOLARI
La percentuale di deducibilità dell’IMU deve essere individuata avendo riguardo
a quella applicabile nel periodo di imposta di competenza di ciascuna rata
versata.
Esempio
Periodo di imposta 1.7.2018 - 30.6.2019 con:
saldo 2018 (versato entro il 16.12.2018) = 5.000,00 euro;
acconto 2019 (versato entro il 16.6.2019) = 5.000,00 euro.
Nell’ambito del modello REDDITI SC 2019 la società deduce l’importo di 2.000
(10.000 × 20%), calcolato applicando all’IMU versata la percentuale del 20%,
ancora valida per il periodo di imposta in corso al 31.12.2018.
30NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RITENUTE E FORFAIT
Il DL 30.4.2019 n. 34, art. 6 introduce l’obbligo di operare le ritenute alla fonte
a titolo d’acconto, di cui agli artt. 23 e 24 del DPR 600/73, sulle somme
corrisposte a titolo di redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente da parte dei forfettari
In deroga ai principi dello Statuto del contribuente (art. 3 co. 1 della L.
27.7.2000 n. 212), i suoi effetti retroagiscono a decorrere dall’1.1.2019.
31NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RITENUTE E FORFAIT
Fonte: Le novità del decreto crescita convertito. Applicabilità nel Obbligatorietà
Norma
Gli Speciali di Eutekne info regime forfetario dal 2019
Ritenute sui redditi di lavoro dipendente Art. 23 del DPR 600/73 Sì Sì
Ritenuta sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente Art. 24 del DPR 600/73 Sì Sì
Ritenuta sui redditi di lavoro autonomo e su altri redditi Art. 25 del DPR 600/73 Sì No
Ritenuta sulle provvigioni inerenti a rapporti di commissione, di
agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di pro-
cacciamento d’affari Art. 25-bis del DPR 600/73 Sì No
Ritenute sui corrispettivi dovuti dal condominio all’appaltatore Art. 25-ter del DPR 600/73 No -
Ritenuta sui compensi corrisposti ai raccoglitori occasionali di
Art. 25-quater del DPR 600/73 Sì No
tartufi
Ritenute sugli interessi e sui redditi di capitale Art. 26 del DPR 600/73 No -
Ritenuta sui redditi di capitale derivanti dalla partecipazione ad Art. 26-quinquies del DPR
OICR italiani e lussemburghesi storici 600/73 No -
Ritenuta sui dividendi Art. 27 del DPR 600/73 No -
Ritenuta sui compensi per avviamento commerciale e sui
contributi degli enti pubblici Art. 28 del DPR 600/73 Sì No
Ritenuta sui compensi e altri redditi corrisposti dallo Stato Art. 29 del DPR 600/73 No -
Ritenuta sui premi e sulle vincite Art. 30 del DPR 600/73 Sì No
32NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
IL RECUPERO DEI VERSAMENTI
I versamenti delle somme già corrisposte dall’1.1.2019 al 30.4.2019, è:
✓ trattenuto in tre rate mensili di uguale importo, a valere sulle retribuzioni
corrisposte a partire dal mese di agosto 2019 (terzo mese successivo a
quello di entrata in vigore del DL 34/2019, avvenuta l’1.5.2019);
✓ versato nei termini di cui agli artt. 8 co. 1 n. 1 del DPR 602/73 e 18 del
DLgs. 241/97, ossia entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui è
stata operata la ritenuta.
33NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
LOCAZIONI IMMOBILIARI
✓ cedolare secca: soppresse le sanzioni per la tardiva o mancata
comunicazione della proroga e della risoluzione del contratto di locazione
con cedolare secca
✓ anticipata la detassazione dei canoni di locazione abitativa non percepiti
(modificato l’art. 26 del TUIR)
✓ novità in materia di locazioni brevi, contratti assimilati di cui all’art. 4 del DL
50/2017 e attività ricettive
✓ norma di interpretazione autentica della disposizione civilistica (art. 2 co. 5
della L. 431/98) in tema di rinnovo del contratto di locazione a canone
concordato
34NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
LOCAZIONI IMMOBILIARI
✓ cedolare secca: soppresse le sanzioni per la tardiva o mancata
comunicazione della proroga e della risoluzione del contratto di locazione
con cedolare secca
✓ anticipata la detassazione dei canoni di locazione abitativa non percepiti
(modificato l’art. 26 del TUIR) dal momento dell’intimazione di sfratto per
morosità o dell’ingiunzione di pagamento
✓ novità in materia di locazioni brevi, contratti assimilati di cui all’art. 4 del DL
50/2017 e attività ricettive
✓ norma di interpretazione autentica della disposizione civilistica (art. 2 co. 5
della L. 431/98) in tema di rinnovo del contratto di locazione a canone
concordato (rinnovo tacito biennale)
35BONUS AGGREGAZIONI
NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
L’AGEVOLAZIONE
L’art. 11 del DL 30.4.2019 n. 34 ha reintrodotto il c.d. “bonus aggregazioni” che
consente il riconoscimento fiscale gratuito dei maggiori valori contabili iscritti
nell’attivo della società incorporante, beneficiaria o conferitaria
Il bonus: in ipotesi di aggregazione aziendale (fusione, scissione o
conferimento d’azienda) è concesso il riconoscimento fiscale, nel limite
massimo di 5 milioni di euro, dei maggiori valori contabili che vengono iscritti
nell’attivo a titolo di avviamento o a fronte di beni strumentali materiali o
immateriali:
✓ dalla società incorporante o risultante dalla fusione o dalla società
beneficiaria della scissione, per effetto dell’imputazione del disavanzo da
concambio;
✓ dalla società conferitaria, per effetto dell’iscrizione dell’azienda conferita
sulla base di valori contabili maggiori di quelli cui risultava iscritta nella
contabilità del conferente.
37NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
LA TEMPISTICA
Operazioni agevolate: quelle effettuate nel periodo compreso tra l’1.5.2019 e il
31.12.2022 (effettuazione: data in cui si considera perfezionata sul piano
giuridico l’operazione)
Quando si gode del bonus: il maggior valore attribuito ai beni è riconosciuto ai
fini delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle attività produttive a
decorrere dall’esercizio successivo a quello in cui ha avuto luogo l’operazione di
aggregazione aziendale
38NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
LE CONDIZIONI
NEI DUE ANNI PRECEDENTI
Pre-operatività: alle operazioni di aggregazione aziendale partecipino esclusi-
vamente imprese operative da almeno due anni dalla data di perfezionamento
giuridico dell’operazione. L’operatività è da intendere in senso sostanziale, con la
conseguenza che non è sufficiente ai fini della sussistenza del presupposto in
esame la formale costituzione dell’impresa da almeno un biennio, essendo, altresì,
necessario che nel biennio stesso sia stata svolta una effettiva attività commerciale.
Terzietà: l’agevolazione non si applica qualora le imprese che partecipano alle
operazioni “facciano parte dello stesso gruppo societario”.
La ris. Agenzia delle Entrate 3.12.2008 n. 468 afferma che “il concetto di controllo
deve essere esteso, ai fini fiscali, ad ogni ipotesi di influenza potenziale od attuale
(al di là dei meri vincoli contrattuali), desumibile anche da circostanze ulteriori ed
eventuali come la partecipazione ad un consorzio i cui unici consorziati sono, come
nel caso de quo, le due società conferenti oltre ai soci delle medesime società»
39NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
LE CONDIZIONI
Terzietà è esclusa:
✓ per i soggetti legati tra loro da un rapporto di partecipazione superiore al 20
per cento
✓ per i soggetti controllati anche indirettamente dallo stesso soggetto ai sensi
dell’articolo 2359, primo comma, n. 1), del codice civile”.
✓ quando le imprese che partecipano all’operazione di aggregazione
aziendale risultano controllate, anche indirettamente, da una medesimo
soggetto che non sia a sua volta una società bensì una persona fisica
(occorre considerare anche le partecipazioni possedute dai soggetti di cui al
co. 5 dell’art. 5 del TUIR, ossia dal coniuge, dai parenti entro il terzo grado e
dagli affini entro il secondo grado).
40NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
LA DECADENZA
La società decade dal beneficio se nei primi quattro periodi di imposta dalla
data di effettuazione dell’operazione:
✓ pone in essere ulteriori operazioni straordinarie,
✓ cede i beni iscritti o rivalutati con riconoscimento fiscale “gratuito” del
relativo valore contabile, ai sensi dei precedenti commi dell’art. 11 del
È possibile presentare “interpello disapplicativo delle norme antielusive
specifiche”
Nel caso di decadenza sono da ricalcolare per gli anni per cui si è goduto del
beneficio Ires e Irap da versare senza sanzioni e interessi
41RISERVE IN SOSPENSIONE D’IMPOSTA
NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RISPOSTA INTERPELLO 316 – 2019
Il caso
✓ Beta ha incorporato Alfa la società interamente posseduta
✓ si è generato un disavanzo di annullamento, dato dalla differenza fra il valore
di bilancio della partecipazione nella società incorporata e la quota di
patrimonio netto contabile dell’incorporata (pari al 100%)
✓ secondo il principio contabile OIC 4, nel caso in cui il disavanzo da
annullamento corrisponda a perdite pregresse, lo stesso è eliminato
portandolo in diminuzione del patrimonio netto post-fusione, attraverso la
compensazione con una o più riserve o, se ciò non è possibile, imputandolo
al conto economico.
✓ Beta ha iscritto nel patrimonio netto il saldo di rivalutazione, accantonato ad
apposita riserva in sospensione di imposta (rivalutazione immmobiliare al
31.12.2007)
43NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RISPOSTA INTERPELLO 316 – 2019
Il quesito
La società chiede di sapere se l’imputazione della perdita da disavanzo da
annullamento - emerso a seguito dell’operazione di fusione per incorporazione
di una società interamente partecipata – a una riserva di patrimonio netto, in
particolare alla riserva in sospensione di imposta ai sensi dell’articolo 15,
comma 18, non comporti tassazione a carico della società istante, previa
deliberazione da parte dell’assemblea dei soci riunita in sede straordinaria.
La rivalutazione prevede che il saldo di rivalutazione, accantonato ad apposita
riserva in sospensione di imposta, è soggetto a tassazione soltanto nel caso di
distribuzione ai soci e non se utilizzato a copertura delle perdite, a condizione
che la copertura della perdita attraverso l’utilizzo della riserva sia deliberata
dall’assemblea straordinaria.
44NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RISPOSTA INTERPELLO 316 – 2019
Le norme
L’articolo 13 della legge 21 novembre 2000, n. 342 prevede:
✓ al comma 1 che “il saldo attivo risultante dalle rivalutazioni eseguite [ai sensi di
tale legge] deve essere imputato al capitale o accantonato in una speciale riserva
(…), con esclusione di ogni diversa utilizzazione”;
✓ al comma 2 che: “La riserva, ove non venga imputata al capitale, può essere
ridotta soltanto con l’osservanza delle disposizioni dei commi secondo e terzo
dell’articolo 2445 del codice civile”, cioè mediante deliberazione dell’assemblea
straordinaria. “Unica eccezione al predetto principio è rappresentata dall’utilizzo
della riserva per la copertura di perdite, fattispecie, quest’ultima, che non
richiede l’osservanza delle formalità indicate nel secondo e terzo comma
dell’art. 2445 cod. civ., anche se non si potrà procedere alla distribuzione di utili,
fino a quando la riserva stessa non venga interamente reintegrata o ridotta in
misura corrispondente all’importo utilizzato mediante deliberazione
dell’assemblea straordinaria” (cfr. circolare 16 novembre 2000, n. 207/E).
45NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RISPOSTA INTERPELLO 316 – 2019
La risposta
La “differenza da annullamento” deve imputarsi direttamente a riduzione del
patrimonio netto post-fusione, compensandolo con una o più riserve, qualora il
contribuente decida di ridurre il saldo di rivalutazione in sospensione
d’imposta, lo stesso sarà tassabile.
46NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RISPOSTA INTERPELLO 332 – 2019
Il caso
✓ Alfa ha iscritto nel 2008 una riserva in sospensione d’imposta
✓ Nel 2018 distribuisce tale riserva a due soci qualificati
✓ La distribuzione forma dividendo in capo al socio (dopo aver scontato
tassazione in capo alla società in forza di una variazione in aumento da
effettuare in dichiarazione)
✓ La società sconterà una tassazione nella misura del 24% (aliquota in vigore
nel 2018 e non quella in vigore nel 2008)
47NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RISPOSTA INTERPELLO 332 – 2019
La domanda
Come sono tassati i dividendi in capo ai soci?
L’istante ritiene che la riserva di rivalutazione oggetto di distribuzione ai soci sia
da considerarsi formata con utili del 2008, cioè dell’anno della rivalutazione
degli immobili, e non con utili prodotti dal 1° gennaio 2018 (anno di
distribuzione della predetta riserva).
Reputa, pertanto, di dover adottare la seguente condotta: i dividendi distribuiti ai
due soci persone fisiche, titolari di partecipazioni qualificate, dovranno essere
tassati nella misura del 49,72 per cento, rientrando la predetta distribuzione tra
quelle deliberate dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2022 e ritenendo la
riserva in questione formatasi con utili prodotti sino all’esercizio in corso al 31
dicembre 2017, a cui continuano ad applicarsi le disposizioni del d.m. 26
maggio 2017.
48NUOVI TERMINI E PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
RISPOSTA INTERPELLO 332 – 2019
La risposta
Nel caso specifico, trattandosi di riserve (…) formatesi con utili prodotti, ai fini
fiscali, nel corso dell’esercizio 2018, la cui distribuzione è stata deliberata nello
stesso esercizio (….) si ritiene che alla fattispecie rappresentata dal
contribuente non si applichi la regola transitoria di cui al comma 1006 della
sopra menzionata legge n. 205 del 2017, bensì la regola generale;
conseguentemente, la società istante dovrà operare una ritenuta a titolo
d’imposta del 26 per cento calcolata sull’ammontare della riserva oggetto di
distribuzione ai due soci detentori.
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