NOVITÀ PER I REDDITI FONDIARI E ACCONTO IMU 2013 - Dott. Stefano Spina
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NOVITÀ PER I REDDITI FONDIARI
E ACCONTO IMU 2013
Dott. Stefano SpinaIMPOSTE DIRETTE – NOVITÀ
OPZIONE PER LA CEDOLARE SECCA
Opzione in sede di UNICO 2012
Contratti in
essere al Conferma mediante mod. 69 nei termini del
7.4.2011 pagamento dell’imposta annuale
(Circ. AdE 9.5.2013 n.13)
Omessa remissione in bonis (art.3 DLgs. 23/2011)
opzione solo se non è già stata pagata l’imposta di
successiva alla registro
registrazione (Circ. AdE 20.12.2012 n.47)
2IMPOSTE DIRETTE – NOVITÀ
FABBRICATI VINCOLATI
È stata abrogata la norma che assumeva
quale reddito imponibile per i fabbricati
Abrogazione
vincolati in ogni caso la rendita catastale
art.11 co.2
calcolata sulla minor tariffa d’estimo vigente
L. 431/91 per le abitazioni site nella stessa zona
censuaria anche se locati.
Viene dimezzata la base imponibile
Introdotta una
ordinaria per gli immobili non affittati.
tassazione Viene assunto il 65 % del canone di
agevolata locazione per i fabbricati locati.
3IMPOSTE DIRETTE – NOVITÀ
FABBRICATI VINCOLATI
POSSEDUTI AL DI FUORI DI ATTIVITÀ D’IMPRESA
maggiore tra:
LOCATI canone contrattuale ridotto del 35 %
50% della rendita catastale rivalutata (5%)
(Risoluzione AdE 31.12.2012 n.114)
rendita catastale ridotta del 50%
SFITTI
senza maggiorazione di 1/3
4IMPOSTE DIRETTE – NOVITÀ
FABBRICATI VINCOLATI
POSSEDUTI NELL’AMBITO DI ATTIVITÀ D’IMPRESA
STRUMENTALI O MERCE a costi e ricavi
PATRIMONIO
confronto tra 65% del canone e 50% della rendita catastale
rivalutata
locati + variazione in aumento 65 % del canone di locazione
spese afferenti l’immobile
- variazione in diminuzione canone di locazione
sfitti rendita catastale ridotta del 50% senza maggiorazione di 1/3
5IMPOSTE DIRETTE – SOSTITUZIONE DELL’IMU ALL’IRPEF
SOSTITUZIONE DELL’IMU ALL’IRPEF
L’IMU sostituisce l’IRPEF e le addizionali
Art. 8 co. 1 regionali e comunali dovute sul reddito
DLgs. 23/2011 fondiario generato dagli immobili non locati.
Circolare AdE Fornisce chiarimenti in materia
11.3.2013 n.5
6IMPOSTE DIRETTE – SOSTITUZIONE DELL’IMU ALL’IRPEF
SOGGETTI INTERESSATI
SOGGETTI IRPEF NO ATTIVITÀ D’IMPRESA SOSTITUISCE
persone fisiche
società semplici
ATTIVITÀ D’IMPRESA
beni strumentali NO
beni patrimoniali
SOGGETTI IRES BENI STRUMENTALI NO
BENI PATRIMONIALI NO
7IMPOSTE DIRETTE – SOSTITUZIONE DELL’IMU ALL’IRPEF
REDDITI SOSTITUITI
Redditi dei fabbricati non locati (abitazioni principali – UID – comodati)
redditi dominicali dei terreni
REDDITI NON SOSTITUITI
Redditi dei fabbricati locati
redditi agrari dei terreni
redditi non fondiari (di impresa – diversi)
Es: redditi dei terreni dati in affitto per usi non agricoli
indennità di occupazione
8IMPOSTE DIRETTE – SOSTITUZIONE DELL’IMU ALL’IRPEF
LOCAZIONE PER UNA PARTE DEL PERIODO DI IMPOSTA
Occorre considerare separatamente:
periodo in cui l’immobile IRPEF sostituita dall’IMU
non è locato
periodo in cui l’immobile sono dovute sia:
è locato IRPEF e addizionali (oppure
cedolare secca)
che IMU
9IMPOSTE DIRETTE – SOSTITUZIONE DELL’IMU ALL’IRPEF
ABITAZIONE PRINCIPALE PARZIALMENTE LOCATA
Occorre confrontare: canone di locazione
intero importo se tassato con
rendita catastale mag- con cedolare secca
giorata del 5% 85% del canone se tassato
modi ordinari
se rendita > canone è dovuta solo l’IMU
sono dovute sia:
IRPEF e addizionali (oppure
se rendita < canone cedolare secca)
che IMU
10IMPOSTE DIRETTE – SOSTITUZIONE DELL’IMU ALL’IRPEF
SOCIETÀ SEMPLICI
L’effetto di sostituzione dei redditi fondiari conseguiti dalla società semplice si
verifica in capo ai soci. Pertanto:
se il socio non detiene la partecipazione in regime d’impresa:
non sono tassati i redditi fondiari dei fabbricati non locati,
non è tassato il reddito dominicale dei terreni.
se il socio detiene la partecipazione in regime d’impresa:
sono tassati tutti i redditi.
Dovrebbe sussistere in ogni caso l’obbligo di presentazione della
dichiarazione in capo alla società semplice.
11IMPOSTE DIRETTE – DICHIARAZIONE DEI REDDITI
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
Vi sono, nel modello UNICO 2013, nuovi campi da compilare:
12IMPOSTE DIRETTE – DICHIARAZIONE DEI REDDITI
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
Ricalcolo acconti immobili storici:
Dati dei redditi fondiari non tassati:
13IMU 2013
NOVITÀ DELL’IMU PER IL 2013
Gettito immobili ad uso produttivo classificati
come D:
L. 24.12.2012
0,76% allo Stato
n. 228 differenza (max 0,3%) al comune
Gettito altri immobili:
max 1,06% interamente al comune
Dichiarazione IMU al 30.6 dell’anno
successivo
DL 8.4.2013
Acconto di imposta calcolato sulla base
n. 35 delle delibere pubblicate sul sito MEF
entro il 15.5 dell’anno d’imposta
14IMU 2013
NOVITÀ DELL’IMU PER IL 2013
Vengono istituiti i seguenti codici tributo per il
versamento dell’IMU sugli immobili “D”:
Ris. AdE
3925 – versamento a favore dello Stato
21.5.2013 n. 33 3930 – versamento a favore del Comune
Tali codici si applicano anche per i fabbricati
D “rurali”.
Viene sospeso il pagamento dell’IMU su:
abitazione principale e pertinenze (ad
DL 21.5.2013
eccezione di A/1, A/8 e A/9),
n. 54 abitazioni di coop adibite ad abitazioni
principali,
terreni agricoli e fabbricati rurali.
15IMU 2013
NOVITÀ DELL’IMU PER IL 2013
L’acconto IMU si paga:
in base alla situazione dell’anno in corso,
Emendamento
utilizzando aliquote e detrazioni dei 12
al DL 35/2013 mesi dell’anno precedente.
La conversione in legge deve avvenire entro il
7.6.2013.
Si possono applicare le due aliquote:
deliberate nel 2012 sempre
Circolare MEF
deliberate nel 2013 e pubblicate sul sito
23.5.2013 n. 2 entro il 16.5.2013
purché il versamento avvenga prima della
conversione in legge del DL 35/2013.
Si applica l’art.10 co. 3 L. 27.7.2000 n. 212
secondo cui le sanzioni non sono irrogate in
caso di condizioni di incertezza della norma.
16IMU 2013
FABBRICATO AD USO PRODUTTIVO “D”
Si utilizza il coefficiente 65 (nel 2012 il coefficiente era 60) ad eccezione della
categoria D/5 il cui coefficiente rimane invariato in 80.
Si fa riferimento alla situazione del 2013 per quanto riguarda:
periodo di possesso
percentuali di possesso.
Si possono applicare le aliquote:
del 2012,
(in questo caso al comune va la parte eccedente lo 0,76%)
Se per il 2012 il comune aveva deliberato un’aliquota inferiore allo 0,76% si
utilizza tale aliquota ridotta inferiore alla soglia.
del 2013 (ante conversione DL 35/2013), purché pubblicate sul sito MEF
entro il 16.5.2013 (il comune dovrebbe già avere distinto le aliquote).
Per il versamento si utilizzano i seguenti codici:
3925 – imposta a favore dello Stato
3930 – imposta a favore del Comune.
17IMU 2013
FABBRICATO NON “D”
Si utilizzano i coefficienti del 2012.
Si fa riferimento alla situazione del 2013 per quanto riguarda:
periodo di possesso
percentuali di possesso.
Si possono applicare le aliquote:
del 2012,
(in questo caso al comune va l’intera aliquota deliberata anche se la
delibera prevedeva la quota statale)
del 2013 (ante conversione DL 35/2013), purché pubblicate sul sito
MEF entro il 16.5.2013.
Per il versamento si utilizzano i seguenti codici:
3918 – fabbricati
3916 – aree edificabili.
18IMU 2013
ABITAZIONE PRINCIPALE
Il versamento è sospeso ad eccezione di:
fabbricati censiti nelle categorie A/1, A/8 e A/9.
Casi particolari (previa delibera):
immobili assimilati alle abitazioni principali (residenti esteri ed anziani):
l’assimilazione vale sia che sia stata deliberata nel 2013 che nel 2012
(e non modificata nel 2013);
immobili assegnati ai coniugi: sono assimilati alle abitazioni principali.
Si possono applicare le aliquote e le detrazioni:
del 2012,
del 2013 (ante conversione DL 35/2013), purché pubblicate sul sito
MEF entro il 16.5.2013.
Per il versamento si utilizza il seguente codice:
3912 – abitazione principale e pertinenze.
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