Le quote private con l'introduzione della nuova legge sull'IVA
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IVA e imposte indirette
Le quote private con l’introduzione
della nuova legge sull’IVA
Quote private: IVA e fisco di pari passo!
3.1. Le quote private per i destinatari del certificato di salario
Le quote private verso i destinatari del certificato di
salario sono considerate prestazioni a titolo oneroso
che il datore di lavoro effettua a favore del suo personale
(destinatari del certificato di salario). A seconda del
genere e dell’entità, il datore di lavoro deve dichiarare
queste prestazioni nel certificato di salario alle cifre
previste a tal fine[2].
In base all’articolo 47 capoverso 2 OIVA, le prestazioni
che devono essere dichiarate nel certificato di salario
sono considerate sempre eseguite a titolo oneroso e
soggiacciono, a seconda della qualifica fiscale, all’IVA.
Per contro, le prestazioni che non devono essere
1. Introduzione riportate nel certificato di salario sono considerate
effettuate a titolo gratuito (articolo 47 capoverso 3
Con l’introduzione della nuova Legge federale OIVA). Le spese sostenute in questo contesto non
concernente l’imposta sul valore aggiunto (di seguito comportano alcuna correzione fiscale, se sono destinate,
LIVA), valida dal 1. gennaio 2010, è stato modificato il nell’ambito dell’attività imprenditoriale, a prestazioni
concetto delle quote private. Le seguenti disposizioni che legittimano la deduzione dell’imposta precedente.
costituiscono la base legale per le quote private: articoli
3 lettera h, 24 capoverso 2 e 31 capoverso 2 lettere a e 3.2. Le prestazioni che vanno dichiarate nel certificato di salario
c LIVA, nonché l’articolo 47 dell’Ordinanza concernente
l’imposta sul valore aggiunto (di seguito OIVA). A In base agli articoli 16 e 17 LIFD, nel certificato di salario
sostegno degli articoli di legge è pure disponibile l’info sono da dichiarare le prestazioni accessorie al salario
IVA 08 “Quote private”. che devono essere valutate dal datore di lavoro (fringe
Innanzitutto occorre premettere che le quote private benefit). Sono considerate accessorie al salario tutte le
non costituiscono una fattispecie IVA: il concetto di prestazioni, non in denaro, del datore di lavoro. Esse
“quota privata” è utilizzato unicamente come base di sono da dichiarare nel certificato di salario di regola al
calcolo e, nel presente testo, può riferirsi sia alle quote loro valore di mercato, rispettivamente venale. Il valore
private sotto forma di prestazioni effettuate a titolo di mercato corrisponde al prezzo usualmente pagato
oneroso, sia a una correzione dell’imposta precedente per la prestazione, rispettivamente al prezzo della
per consumo proprio. contrattazione.
Per quanto concerne queste prestazioni,
2. I singoli casi l’Amministrazione federale delle contribuzioni si orienta
al certificato di salario e alle precitate istruzioni della
In una prima fase occorre determinare in quale gruppo Conferenza fiscale svizzera per la compilazione del
rientrano le persone coinvolte e la posizione che ricoprono certificato di salario. Per le prestazioni che vanno
all’interno dell’impresa. La distinzione va fatta tra: indicate nel certificato di salario con un importo, la
Ŝ destinatari del certificato di salario e base di calcolo è costituita da tale valore. Esse vanno
Ŝ non destinatari del certificato di salario. assoggettate all’IVA all’aliquota d’imposta determinante.
Se nell’ambito delle imposte dirette sono ammessi
3. I destinatari del certificato di salario importi forfetari per la determinazione delle quote
private (per esempio in caso di utilizzo privato
Nel gruppo dei destinatari del certificato di salario rientrano: dell’automobile di servizio), tali valori possono essere
Ŝ tutto il personale; applicati come base di calcolo dell’IVA (articolo 47
Ŝ le persone strettamente vincolate[1] e impiegate capoverso 4 OIVA).
nell’azienda interessata; Su tutti gli investimenti (per esempio automobili di
Ŝ nonché altre persone come, per esempio, i membri dei servizio) e le spese, effettuati per l’esecuzione di queste
consigli di amministrazione e dei consigli di fondazione prestazioni imponibili (quote private), può essere fatta
che ricevono un certificato di salario. valere la deduzione dell’imposta precedente.
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A dipendenza della fattispecie che viene indicata nel Ŝ l’utilizzazione a scopo privato di apparecchi di lavoro
certificato di salario, il trattamento fiscale ai fini dell’IVA (cellulare, computer, eccetera);
può variare. Più precisamente: Ŝ i contributi ad associazioni e le tasse sociali di club fino
a 1’000 franchi nel singolo caso. I contributi o le tasse
Conseguenza fiscale che eccedono questo importo vanno dichiarati
Fattispecie
ai fini dell’IVA
indicando il loro intero valore (cifra 15 del certificato di
Utilizzo dell’automobile salario);
di servizio esclusivamente Non va conteggiata Ŝi contributi ad associazioni professionali illimitatamente;
per il tragitto dal domicilio alcuna quota privata
al luogo di lavoro
Ŝ gli sconti su merci destinate all’uso proprio e nella
misura dell’usuale;
Prestazione a titolo oneroso Ŝ i biglietti d’entrata a manifestazioni culturali, sportive
Utilizzo dell’automobile
di servizio per scopi privati
che va conteggiata all’aliquota e sociali fino a 500 franchi per manifestazione (vanno
normale dichiarati unicamente i contributi che eccedono i 500
franchi per manifestazione);
Di principio l’eventuale utilizzo
privato degli abbonamenti Ŝ il pagamento delle spese di viaggio del coniuge o
da parte del dipendente non del partner che accompagna il dipendente nei viaggi di
Consegna di un abbonamento
generale e documenti di viaggio
ha alcuna conseguenza ai lavoro;
fini dell’IVA. Se il dipendente Ŝ i contributi a nidi d’infanzia che offrono posti a prezzi di
simili (per esempio biglietti
deve versare un contributo
all’interno di comunità tariffarie
per l’abbonamento, il datore favore per i figli del dipendente;
di città o regioni) Ŝ il posteggio gratuito sul luogo di lavoro;
di lavoro deve imporre questo
importo quale controprestazione Ŝ le spese per analisi mediche preventive ordinate dal
(importo = IVA inclusa) datore di lavoro o dalla cassa pensioni;
Ŝ i buoni per voli (questi buoni dovrebbero essere
Pasti alla mensa a prezzo ridotto Non va conteggiata utilizzati per scopi professionali).
o consegna di buoni pasto alcuna quota privata
Imposizione all’aliquota normale
Vitto nel settore alberghiero del valore indicato nel certificato
e della ristorazione di salario (cfr. Promemoria
N2/2007 delle imposte dirette)
Alloggio nel settore alberghiero
Prestazione esclusa dall’imposta
e della ristorazione
3.3. Le prestazioni che non vanno dichiarate nel certificato di
salario
In conformità delle istruzioni della Conferenza fiscale
svizzera per la compilazione del certificato di salario, 4. I non destinatari del certificato di salario
determinate prestazioni non vanno dichiarate nel
certificato di salario, poichè esse sono considerate Rientrano in questa cerchia di persone in particolare i
eseguite a titolo gratuito (articolo 47 capoverso 3 OIVA). titolari di imprese individuali e i soci di società di persone
Le spese sostenute in questo contesto non comportano (per esempio le società in nome collettivo e le società in
alcuna correzione dell’imposta precedente se sono accomandita) senza partecipazioni determinanti, nonché
destinate, nell’ambito dell’attività imprenditoriale, a una le persone a loro vicine che non lavorano nell’azienda
prestazione che legittima la deduzione dell’imposta (per esempio i familiari). Per maggiore chiarezza nelle
precedente. Si tratta delle seguenti prestazioni: successive spiegazioni si parlerà soltanto di “titolari”.
Ŝ gli abbonamenti a metà prezzo delle Ferrovie Federali
Svizzere consegnati a titolo gratuito; 4.1. Il principio
Ŝ gli assegni Reka fino a 600 franchi all’anno (vanno
dichiarati unicamente i vantaggi che eccedono i 600 Contrariamente alle quote private in relazione ai
franchi all’anno); salariati, in caso di prelevamenti di prestazioni da
Ŝ gli usuali regali di Natale, di compleanno e simili regali parte dei titolari nelle proprie imprese non si verifica
in natura fino all’importo di 500 franchi per evento. alcun rapporto di prestazione. Le prestazioni prelevate
I regali in natura che eccedono questo importo vanno dall’impresa sono in realtà utilizzate durevolmente
dichiarati indicando il loro intero valore (cifra 2.3 del o temporaneamente per scopi non imprenditoriali,
certificato di salario); in particolare per scopi privati. In questi casi occorre
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correggere l’imposta precedente, a condizione che sia 4.2. I prelevamenti di prestazioni da parte dei titolari per uso privato
stata fatta valere dall’impresa al momento dell’acquisto
della prestazione; si tratta quindi di un annullamento Tutti i prelevamenti effettuati dai titolari comportano
della deduzione dell’imposta precedente effettuata a una correzione dell’imposta precedente, a condizione
suo tempo (articolo 31 capoverso 2 LIVA). Non vi è alcuna che sulle prestazioni acquisite a suo tempo sia stata fatta
correzione dell’imposta precedente per l’utilizzo privato, valere l’imposta precedente.
se non è stata effettuata alcuna deduzione dell’imposta Per i beni fabbricati in proprio deve essere corretta, oltre
precedente sulle prestazioni prelevate. alla deduzione dell’imposta precedente sul materiale (e sui
Se nell’ambito delle imposte dirette sono ammessi lavori di terzi in caso di semilavorati e/o semifabbricati),
importi forfetari per la determinazione delle quote anche la deduzione dell’imposta precedente per
private alle spese generali, tali valori possono essere l’utilizzazione dell’infrastruttura (doppia utilizzazione;
applicati anche come base di calcolo per la correzione articolo 30 capoverso 1 LIVA). Per l’utilizzazione
dell’imposta precedente (articolo 47 capoverso 4 OIVA). dell’infrastruttura è applicabile un supplemento del 33%
Gli importi ivi indicati si intendono sempre IVA inclusa. sull’imposta precedente sul materiale e su eventuali
lavori di terzi (è fatta salva la prova effettiva delle imposte
precedenti sull’utilizzazione dell’infrastruttura).
5. La quota privata alle automobili di servizio
Esempio 1: Il prelevamento di merci acquistate
presso terzi 5.1. La determinazione forfetaria
Il signor Franchini, titolare di un negozio di biciclette, Di regola il valore corrispondente, imponibile all’aliquota
preleva dalla sua azienda una bicicletta da bambino normale, è determinato in via forfetaria, ossia occorre
per scopi privati. Il prezzo d’acquisto dopo deduzione dichiarare mensilmente lo 0.8% del prezzo d’acquisto del
dell’imposta precedente dell’8% ammonta a 450 veicolo, esclusa l’IVA, ma almeno 150 franchi. La quota
franchi. così calcolata si intende IVA inclusa.
Ai sensi dell’articolo 31 capoverso 1 LIVA, con il La determinazione forfetaria è applicabile solo alle
prelevamento a scopo privato vengono a cadere automobili. Sono considerati automobili i veicoli a
i presupposti per la deduzione dell’imposta motore leggeri aventi peso massimo consentito fino
precedente; pertanto, l’imposta precedente già a 3500 kg per il trasporto di un massimo di 9 persone,
dedotta va corretta. incluso il conducente.
Calcolo: 8% di 450 franchi = correzione dell’imposta La base di calcolo per le automobili in leasing non è il
precedente 36 franchi prezzo d’acquisto, bensì il valore (inclusa l’eventuale
attrezzatura speciale) stabilito nel contratto di leasing,
Esempio 2: Il prelevamento di beni fabbricati in esclusa l’IVA. Questo valore costituisce anche la base per
proprio il calcolo forfetario in caso di rilevamento dell’automobile
al momento della decorrenza o dello scioglimento del
Il falegname Bianchetti fabbrica per il proprio contratto.
appartamento privato un nuovo tavolo fabbricato in
proprio. Il prezzo d’acquisto del materiale utilizzato
(gravato dell’imposta precedente all’acquisto) Esempio 3: Veicolo nuovo
ammonta a 1’200 franchi (IVA 8% esclusa). Prezzo d’acquisto del veicolo 43’000 CHF
(IVA esclusa) di cui 0.8% al mese 344 CHF/mese
Calcolo: Importo da dichiarare
12 mesi x 344 CHF 4’128 CHF
Imposta precedente Calcolo dell’imposta:
sul materiale utilizzato (8% di 4’128 CHF) / 108% 305.75 CHF
8% di 1’200 franchi
(IVA esclusa) 96.00 CHF Esempio 4: Veicolo usato
Utilizzazione Prezzo d’acquisto del veicolo 15’000 CHF
dell’infrastruttura 33% 31.70 CHF (IVA esclusa) di cui 0.8% al mese 120 CHF/mese
Importo da dichiarare
Correzione 12 mesi x 150 CHF 1’800 CHF
dell’imposta precedente 127.70 CHF
Calcolo dell’imposta:
(8% di 1’800CHF) / 108% 133.35 CHF
22 | n° 9 - Settembre 2011 |5.2. La determinazione effettiva vale lo stesso per la consegna di prestazioni – a titolo
gratuito – a persone strettamente vincolate nonché al
L’utilizzo privato dell’automobile può essere anche personale.
determinato in modo effettivo. A tal fine si consiglia di Per contro, la consegna a titolo gratuito di beni
tenere un libro di bordo (quaderno per il controllo dei fabbricati in proprio a persone strettamente vincolate va
percorsi). Se si utilizza questa opportunità, i chilometri conteggiata con la rispettiva aliquota saldo (prezzo come
percorsi a scopo privato così rilevati vanno moltiplicati per terzi).
per una tariffa corrispondente. La tariffa di riferimento La consegna a titolo oneroso di prestazioni a persone
è di 70 centesimi al chilometro. Tariffe inferiori vanno strettamente vincolate va conteggiata con la rispettiva
comprovate dal prestatore con calcoli dettagliati. Se vi aliquota saldo (controprestazione pagata, ma almeno
sono circostanze speciali, come per esempio automobili prezzo come per terzi). Le prestazioni a titolo oneroso
particolarmente costose rispetto alla media, la tariffa al personale vanno pure in generale conteggiate con
chilometrica dovrà essere aumentata di conseguenza. l’aliquota saldo.
Come già esposto in precedenza, le prestazioni che
devono figurare nel certificato di salario ai fini delle
Esempio 5: Utilizzo effettivo del veicolo imposte dirette sono considerate come eseguite a
titolo oneroso e l’imposta va calcolata sull’importo
Chilometri percorsi a titolo privato determinante per le imposte dirette. Con la vecchia LIVA
nell’anno 2011 5’500 Km queste prestazioni andavano conteggiate all’aliquota
saldo solo se la registrazione contabile aveva effetto sul
Tariffa chilometrica 0.70 CHF risultato.
Inoltre, se la persona impiegata è una persona
Importo totale da dichiarare: strettamente vincolata senza pretesa giuridica, si
5’500 Km x 0.70 CHF 3’850 CHF applicano le disposizioni previste per le persone
strettamente vincolate.
Tale importo è la base di calcolo dell’IVA dovuta e si intende IVA inclusa
all’aliquota normale
5.3. Le automobili speciali come veicoli di officine, furgoni, eccetera
Nei casi in cui l’utilizzo privato di un’automobile è
considerevolmente limitato (per esempio perché sono
installati dispositivi fissi per il trasporto di attrezzi)
non va conteggiata alcuna quota privata per l’utilizzo
dell’automobile di servizio. Le imposte precedenti possono
essere dedotte nell’ambito dell’attività imprenditoriale
che legittima la deduzione dell’imposta precedente.
6. La dichiarazione della quota privata
nel rendiconto IVA
La quota privata va dichiarata nel rendiconto IVA una
volta all’anno. Per le persone giuridiche trattasi di un
elemento della cifra d’affari e va indicata alla cifra 200,
rispettivamente alla cifra 300/301 del rendiconto IVA.
Per quanto concerne le imprese individuali e soci di
società di persone senza partecipazioni determinanti, la
quota privata corrisponde a una mera correzione della
deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio.
La correzione va indicata alla cifra 415 del rendiconto IVA.
7. Le quote private in caso di rendiconto
con il metodo delle aliquote saldo
Per il titolare di un’impresa individuale i prelevamenti ai
sensi dell’articolo 31 capoverso 2 LIVA (consumo proprio)
sono compensati con l’applicazione delle aliquote saldo;
23 | n° 9 - Settembre 2011 |Tipo di base
Gruppi di persone Eventuale commento
di calcolo
1 Dipendente (personale) -
Membri dei consigli
1 d’amministrazione -
e fondazione
In questo caso il
pensionato deve ricevere
Ex dipendente (per esempio
ogni anno - anche
un pensionato) che in base
dopo aver lasciato
al contratto di lavoro ha
1 diritto a delle prestazioni
l’impresa - un certificato
di salario oppure la
anche dopo aver lasciato
prestazione deve
l’impresa
figurare sull’attestato
delle rendite
8. Esempi di gruppi di persone con la rispettiva Azionista che lavora
Lo statuto di dipendente
base di calcolo applicabile 1
nell’azienda (con o
prevale su quello di
senza partecipazione
azionista
determinante)
Tipo di base Spiegazione della base
di calcolo di calcolo applicabile Socio di una società di
Anche senza certificato
persone (per esempio una
di salario, questi
società in nome collettivo o
Prestazioni al personale: 1 una società in accomandita)
gruppi di persone sono
a) controprestazione effettivamente ricevuta parificati ai destinatari
che lavora nell’azienda, con
(articolo 47 capoverso 1 OIVA); del certificato di salario
o senza certificato di salario
b) valore che va dichiarato nel certificato
(articolo 47 capoversi 2 e 4 OIVA); Coniuge o partner registrato Anche senza certificato
1 c) se del caso è ammesso applicare i valori che lavora nell’azienda di salario, questi
forfetari secondo il Promemoria N2 (vitto 1 (impresa individuale e gruppi di persone sono
società di persone) con o parificati ai destinatari
alloggio/abbigliamento/appartamento) o il
senza certificato di salario del certificato di salario
Promemoria N1 (prelievi di merce); è altresì
possibile la determinazione forfetaria della quota Fratello (persona vicina) che
parte delle spese dell’automobile (0.8% al mese) non lavora nell’azienda del
2 titolare con partecipazione
-
determinante
Prestazioni a persone strettamente vincolate (con
partecipazioni determinanti) o persone a loro vicine: Socio di una società di
a) prezzo come per terzi persone (per esempio una
(articolo 24 capoverso 2 LIVA); 2 società in nome collettivo o -
2 b) se del caso è ammesso applicare i valori forfetari società in accomandita) che
secondo il Promemoria N1; è altresì possibile la non lavora dell’azienda
determinazione forfetaria della quota parte delle Titolare di una
spese dell’automobile (0.8% al mese) partecipazione determinante
2 (più del 10%) a un’impresa -
Prestazioni a titolari di partecipazioni, giuridica che non lavora
non strettamente vincolati: nell’azienda
a) per regali fino a 500 franchi per persona
non vi è nessuna conseguenza; Titolare di una
3 b) se l’importo è superiore, va dimostrato il motivo partecipazione non
Può trattarsi anche di
imprenditoriale; eventuale correzione secondo determinante (meno del
3 oppure 5 10% a un’impresa giuridica
prestazione valutabile in
l’articolo 31 capoverso 2 lettera c LIVA denaro
(consumo proprio) [SA, Sagl]) che non lavora
nell’azienda
In questo caso potrebbe
Titolare dell’impresa individuale: trattarsi di un regalo
Persona vicina (che
a) i prelievi di beni o di prestazioni di servizi dalla da parte dell’impresa
non lavora nell’azienda)
4 propria impresa comportano una correzione giuridica alla persona
di un titolare di una
dell’imposta precedente per consumo proprio 3 oppure 5 partecipazione non
vicina come pure una
secondo l’articolo 31 capoverso 2 lettera a LIVA prestazione valutabile in
determinante (meno del
denaro all’azionista (se la
10%) a un’impresa giuridica
prestazione può essere
attribuita all’azionista)
Destinatari di dividendi in natura: Titolare di un’impresa
4 individuale
-
a) prestazione a titolo oneroso distribuita
5 dall’impresa al socio;
b) la base di calcolo è il valore lordo dei dividendi Persona vicina (che non
(IVA inclusa) lavora nell’azienda) al Il prelievo va attribuito al
4 titolare di un’impresa titolare
individuale
24 | n° 9 - Settembre 2011 |9. Le quote private - schema decisionale Elenco delle fonti fotografiche:
In conclusione viene proposto uno schema decisionale http://www.news-assurances.com/wp-content/uplo-
che permette di determinare in modo schematico la base ads/2009/07/drapeau-suisse.jpg
di calcolo applicabile a seconda della persona coinvolta e [26.09.2011]
della posizione che essa ricopre all’interno dell’impresa.
http://www.aargauerzeitung.ch/schweiz/fuer-die-
ahv-evp-will-steuer-fuer-hohe-erbschaften-einfueh-
ren-106095498/asset/0/@@teaserImage/detail
Titolari di imprese individuali e
Titolari di partecipazioni
soci di società di persone senza [26.09.2011]
(azionista/socio)
partecipazioni determinanti
http://a2.mzstatic.com/us/r1000/045/Purple/c6/2f/ac/
mzi.fusmovfz.175x175-75.jpg
[26.09.2011]
Senza
Con partecipazioni Persone
partecipazioni http://www.infocompta.ch/cms/uploads/images/Epsi-
determinanti a loro vicine
determinanti
tec/salaires/certif1.gif
[26.09.2011]
Che non lavorano Che lavorano Che non lavorano
nell’azienda nell’azienda nell’azienda
Prestazione a titolo oneroso Consumo proprio
Claudio Fonti
Economista aziendale
Importo che va SSQEA/SUP
Prezzo come Correzione imposta
dichiarato nel
per terzi precedente
certificato di salario Esperto fiscale
dell’Amministrazione federale
delle contribuzioni,
Articolo 24 Articolo 47 Articolo 31 Divisione principale IVA,
capoverso 2 capoversi 1 e 2 capoverso 2 Divisione controllo esterno,
LIVA OIVA lettera c LIVA
Berna
Di regola Di regola
Promemoria N2/2007 Promemoria N1/2007
Note: 1) Sono considerati persone strettamente Ŝ partecipazione di almeno il 10% agli utili e alle 2) Si vedano pure le istruzioni per la compilazione del
vincolate i titolari di partecipazioni determinati a riserve della società; certificato di salario rispettivamente dell’attestazione
un’impresa o persone a loro vicine; una partecipazione Ŝ diritti di partecipazione pari a un valore venale di delle rendite, pubblicate dalla Conferenza fiscale
è considerata determinante se raggiunge uno dei almeno 1 milione di franchi nella società. svizzera [Istruzioni 605.040.18.1].
seguenti valori di soglia di cui all’articolo 69 LIFD: Sono pure considerate persone strettamente
Ŝ partecipazione di almeno il 10 % al capitale vincolate i soci che detengono una partecipazione
azionario o sociale della società; equivalente in una società di persone.Puoi anche leggere
