LE NOVITA' IN TEMA DI IMMOBILI NELLA FINANZIARIA 2006
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1 LE NOVITA’ IN TEMA DI IMMOBILI NELLA FINANZIARIA 2006
2
LE NOVITA’ PER I PRIVATI
(ART. 1 LEGGE 266/2005
COMMI 496 – 497 - 498)3
TASSAZIONE DELLE PLUSVALENZE
Art. 1 co 496 - primo periodo - legge 266/2005
In caso di cessioni a titolo oneroso di beni immobili acquistati o
costruiti da non più di cinque anni, e di terreni suscettibili di
utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al
momento della cessione, all’atto della cessione e su richiesta della parte
venditrice resa al notaio, in deroga alla disciplina di cui all’articolo 67,
comma 1, lettera b), del Testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, sulle plusvalenze realizzate si applica
un’imposta, sostitutiva dell’imposta sul reddito, del 12,50 per cento.
°°°°°°°°°°4 IN PRATICA PER LE CESSIONI DI - BENI IMMOBILI ACQUISTATI O COSTRUITI DA NON PIU’ DI 5 ANNI E - AREE FABBRICABILI IN DEROGA AI CRITERI ORDINARI DI TASSAZIONE LE PLUSVALENZE REALIZZATE VENGONO ASSOGGETTATE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 12,50%
5 ATTENZIONE E’ UN CRITERIO OPZIONALE “ALL’ATTO DELLA CESSIONE E SU RICHIESTA DELLA PARTE VENDITRICE RESA AL NOTAIO” PER CUI: - OCCORRE VALUTARE CASO PER CASO, A SECONDA DELLA CONVENIENZA ECONOMICA - SI DEVE MANIFESTARE IN ATTO TALE VOLONTA’
6
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA
L’IMPOSTA DEL 12,50% E’ SOSTITUTIVA
- DELL’IRPEF
- DELLE ADDIZIONALI REGIONALI E COMUNALI
PER CUI LA PLUSVALENZA NON VA FATTA
CONCORRERE AL REDDITO IMPONIBILE IRPEF
LA VERSA IL NOTAIO, AL QUALE OCCORRE FORNIRE
LA PROVVISTA7 CHI NON OPTA PER LA SOSTITUTIVA SI APPLICANO LE NORME “ORDINARIE” CIOE’ A) BENI IMMOBILI: TASSAZIONE SECONDO L’ALIQUOTA MARGINALE IRPEF (CHE ARRIVA FINO AL 43%, INCLUSO IL CONTRIBUTO DI SOLIDARIETA’) B) AREE FABBRICABILI: - TASSAZIONE SECONDO L’ALIQUOTA MARGINALE IRPEF (CHE ARRIVA FINO AL 43%, INCLUSO IL CONTRIBUTO DI SOLIDARIETA’) - OPPURE TASSAZIONE SEPARATA (ART. 17, CO 1, LETT. G-BIS TUIR)
8 ATTENZIONE POICHE’ LA PLUSVALENZA DERIVANTE DALLA CESSIONE NEL QUINQUENNIO - DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE - DEGLI IMMOBILI ACQUISITI PER SUCCESSIONE O DONAZIONE E’ ESCLUSA DA TASSAZIONE EX ART. 67, CO 1, LETT. B) TUIR IN QUESTI CASI NON OPERA L’OPZIONE PER L’IMPOSTA SOSTITUTIVA
9
MODALITA’ OPERATIVE
Art. 1 co 496 – secondo e terzo periodo - legge 266/2005
A seguito della richiesta, il notaio provvede anche all’applicazione e al
versamento dell’imposta sostitutiva della plusvalenza di cui al
precedente periodo, ricevendo la provvista dal cedente. Il notaio
comunica altresì all’agenzia delle Entrate i dati relativi alle cessioni di
cui al primo periodo, secondo modalità stabilite con provvedimento
del Direttore delle predetta Agenzia.
°°°°°°°°°°10 IN PRATICA PROVVEDE IL NOTAIO AL VERSAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA, FACENDOSI DARE I FONDI NECESSARI DAL CEDENTE IL NOTAIO COMUNICA I DATI RELATIVI ALLA CESSIONE ALL’AGENZIA DELLE ENTRATE SECONDO MODALITA’ CHE VERRANNO STABILITE CON DECRETO DIRETTORIALE
11
BENEFICI
Art. 1 co 498 - legge 266/2005
I contribuenti che si avvalgono delle disposizioni di cui ai commi 496 e
497 sono esclusi dai controlli di cui al comma 495 e nei loro confronti
non trovano applicazione le disposizioni di cui agli articoli 38, terzo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e 52 comma 1 del citato Testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica n. 131 del 1986.
°°°°°°°°°°12 IN PRATICA CHI OPTA PER LA TASSAZIONE SOSTITUTIVA DELLA PLUSVALENZA - E’ ESCLUSO DAI NUOVI CONTROLLI INTRODOTTI DAL COMMA 495 (“NEL QUADRO DELLE ATTIVITA’ DI CONTRASTO ALL’EVASIONE FISCALE, L’AGENZIA DELLE ENTRATE E LA GUARDIA DI FINANZA DESTINANO QUOTE SIGNIFICATIVE DELLE LORO RISORSE AL SETTORE DELLE VENDITE IMMOBILIARI”) - E’ ESCLUSO DAI CONTROLLI “TRADIZIONALI” (ART. 38, CO. 3, D.P.R. 600/73 E 52, CO. 1. D.P.R. 131/86)
13
NOVITA’ NEI TRASFERIMENTI DI IMMOBILI
Art. 1 co 497 - primo periodo - legge 266/2005
In deroga alla disciplina di cui all’articolo 43 del Testo unico delle
disposizioni concernenti l’imposta di registro di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, per le sole cessioni
fra persone fisiche che non agiscano nell’esercizio di attività
commerciali, artistiche o professionali, aventi a oggetto immobili a uso
abitativo e relative pertinenze, all’atto della cessione e su richiesta
della parte acquirente resa al notaio, la base imponibile ai fini delle
imposte di registro, ipotecarie e catastali è costituita dal valore
dell’immobile determinato ai sensi dell’articolo 52, commi 4 e 5, del
citato Testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n.
131 del 1986, indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato
nell’atto. Gli onorari notarili sono ridotti del venti per cento.
°°°°°°°°°°14
NOVITA’ NEI TRASFERIMENTI DI IMMOBILI
LE CESSIONI DI IMMOBILI AD USO ABITATIVO E
RELATIVE PERTINENZE
TRA PERSONE FISICHE SENZA PARTITA IVA
VENGONO ASSOGGETTATE ALLE IMPOSTE DI
REGISTRO, IPOTECARIE E CATASTALI
NON IN BASE AL CORRISPETTIVO DELLA CESSIONE
MA
IN BASE AL VALORE CATASTALE DELL’IMMOBILE15 SOGGETTI ESCLUSI - PERSONE FISICHE ESERCENTI ATTIVITA’ COMMERCIALI, ARTISTICHE O PROFESSIONALI (CIOE’ CON PARTITA IVA) - SOCIETA’ ED ENTI DI OGNI TIPO
16 ATTENZIONE ENTRAMBE LE PARTI, SIA IL CEDENTE SIA IL CESSIONARIO, DEVONO ESSERE PERSONE FISICHE SENZA PARTITA IVA PER CUI LA NORMA NON SI APPLICA OGNI QUAL VOLTA LA CESSIONE E’ SOGGETTA AD IVA
17
TELFISCO 2006 HA CHIARITO
- SI POSSONO ACQUISTARE SEPARATAMENTE LE SOLE
PERTINENZE SE GIA’ SI POSSIEDE IL BENE PRINCIPALE
- NON CI SONO LIMITI NUMERICI ALLE PERTINENZE
- RILEVA LA DEFINIZIONE CIVILISTICA DI
PERTINENZA (ART. 817 C.C.)
- LA NORMA SI APPLICA UNICAMENTE AGLI IMMOBILI
AD USO ABITATIVO ISCRITTI IN CATASTO COME TALI
(PERTANTO SONO ESCLUSI GLI UFFICI ED I NEGOZI A
PRESCINDERE DALLA DESTINAZIONE D’USO)18 ATTENZIONE E’ UN CRITERIO OPZIONALE “ALL’ATTO DELLA CESSIONE E SU RICHIESTA DELLA PARTE ACQUIRENTE RESA AL NOTAIO” PER CUI: - OCCORRE VALUTARE CASO PER CASO, A SECONDA DELLA CONVENIENZA ECONOMICA - SI DEVE MANIFESTARE IN ATTO TALE VOLONTA’
19 ATTENZIONE.1 QUALORA SI OPTI PER L’APPLICAZIONE DELLA NUOVA DISPOSIZIONE, IN ATTO VI SARANNO INDICATI DUE VALORI: - IL VALORE CATASTALE, SUL QUALE SI PAGHERANNO LE IMPOSTE INDIRETTE - IL CORRISPETTIVO PATTUITO PER LA CESSIONE, CHE SARA’ IRRILEVANTE AI FINI DELLA SOLA TASSAZIONE INDIRETTA
20 ATTENZIONE.2 QUALORA SI OPTI PER L’APPLICAZIONE DELLA NUOVA DISPOSIZIONE, IN ATTO IL CORRISPETTIVO PATTUITO PER LA CESSIONE, CHE SARA’ IRRILEVANTE AI FINI DELLA SOLA TASSAZIONE INDIRETTA POTRA’ ESSERE UTILIZZATO DAGLI UFFICI PER FARE ACCERTAMENTI PER MEZZO DEL REDDITOMETRO EX ART. 38 CO 5 D.P.R. N. 600/73 SUL COMPRATORE
21
BENEFICI
Art. 1 co 497 - secondo periodo - legge 266/2005
Gli onorari notarili sono ridotti del venti per cento.
°°°°°°°°°°
Art. 1 co 498 - legge 266/2005
I contribuenti che si avvalgono delle disposizioni di cui ai commi 496 e
497 sono esclusi dai controlli di cui al comma 495 e nei loro confronti
non trovano applicazione le disposizioni di cui agli articoli 38, terzo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e 52 comma 1 del citato Testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica n. 131 del 1986.
°°°°°°°°°°22 IN PRATICA CHI OPTA PER LA TASSAZIONE SUL C.D. “CRITERIO CATASTALE” - HA UNA RIDUZIONE DEL 20% DELL’ONORARIO NOTARILE, CHE E’ COMUNQUE DETERMINATO SUL CORRISPETTIVO PATTUITO - E’ ESCLUSO DAI NUOVI CONTROLLI INTRODOTTI DAL COMMA 495 (“NEL QUADRO DELLE ATTIVITA’ DI CONTRASTO ALL’EVASIONE FISCALE, L’AGENZIA DELLE ENTRATE E LA GUARDIA DI FINANZA DESTINANO QUOTE SIGNIFICATIVE DELLE LORO RISORSE AL SETTORE DELLE VENDITE IMMOBILIARI”) - E’ ESCLUSO DAI CONTROLLI “TRADIZIONALI” (ART. 38, CO. 3, D.P.R. 600/73 E 52, CO. 1. D.P.R. 131/86)
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INTERVENTI DI RECUPERO
EDILIZIO24
NOVITA’ DAL 1 GENNAIO 2006
RELATIVAMENTE AGLI INTERVENTI DI RECUPERO
EDILIZIO LE NOVITA’ SONO DUE:
- NON E’ STATA PROROGATA L’IVA AGEVOLATA DEL
10% SUGLI INTERVENTI DI MANUTENZIONE
ORDINARIA E STRAORDINARIA
- LA DETRAZIONE D’IMPOSTA AI FINI IRPEF PASSA DAL
36% AL 41%25
NOVITA’ IVA
NON E’ STATA PROROGATA AL 2006 L’ALIQUOTA
RIDOTTA DEL 10% SULLE SPESE DI
MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA
DI CUI ALL’31 LETT. A) E B) DELLA L. 457/78
PER CUI
DAL 1 GENNAIO 2006, SI APPLICA L’ALIQUOTA
IVA “A REGIME” DEL 20%26
ALIQUOTE IVA APPLICABILI
DAL 1 GENNAIO 2006 SI APPLICANO LE SEGUENTI
ALIQUOTE:
- INTERVENTI DI MANUTENZIONE ORDINARIA E
STRAORDINARIA DI CUI ALLE LETTERE A) E B)
DELL’ART. 31 L. 457/78: SI APPLICA L’IVA AL 20% (E
NON PIU’ AL 10%)
- INTERVENTI DI RESTAURO, RISANAMENTO
CONSERVATIVO E RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA DI
CUI ALLE LETTERE C) E D) DELL’ART. 31 L. 457/78: SI
APPLICA L’IVA AL 10%27
ATTENZIONE 1.
A TUTTE LE PRESTAZIONI FATTURATE ENTRO IL
31 DICEMBRE 2005
SI APPLICA L’IVA RIDOTTA DEL 10%
QUINDI
SE QUESTE FATTURE VENGONO PAGATE NEL 2006
SI OTTIENE IL DOPPIO BENEFICIO DELL’IVA
RIDOTTA E DELLA DETRAZIONE DEL 41%28
ATTENZIONE 2.
A DECORRERE DAL 1 GENNAIO 2006
SI APPLICA L’IVA RIDOTTA DEL 10% AGLI INTERVENTI
DI RESTAURO, RISANAMENTO CONSERVATIVO E
RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA DI CUI ALLE LETTERE
C) E D) DELL’ART. 31 L. 457/78
QUINDI, ANCHE IN QUESTO CASO
SE QUESTE FATTURE VENGONO PAGATE NEL 2006
SI OTTIENE IL DOPPIO BENEFICIO DELL’IVA RIDOTTA
E DELLA DETRAZIONE DEL 41%29
NOVITA’ REDDITI
Art. 1 co 121 - legge 266/2005
Sono prorogate per l’anno 2006, per una quota pari al 41 per cento
degli importi rimasti a carico del contribuente, fermi restando gli
ammontari complessivi e le altre condizioni ivi previste, le agevolazioni
tributarie in materia di recupero del patrimonio edilizio relative:
a) agli interventi di cui all’articolo 2, comma 5, della legge 27 dicembre
2002, n. 289, e successive modificazioni, per le spese sostenute dal 1°
gennaio 2006 al 31 dicembre 2006;
b) agli interventi di cui all’articolo 9, comma 2, della legge 28
dicembre 2001, n. 448, nel testo vigente al 31 dicembre 2003, eseguiti
entro il 31 dicembre 2006 dai soggetti ivi indicati che provvedano alla
successiva alienazione o assegnazione dell’immobile entro il 30 giugno
2007.
°°°°°°°°°°30
DETRAZIONE DEL 41%
LA DETRAZIONE PER LE SPESE DI
RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA E’ PROROGATA
FINO AL 31 DICEMBRE 2006
L’ALIQUOTA PERCENTUALE E’ INNALZATA DAL
36% AL 41%
TRATTANDOSI DI UNA PROROGA, SI APPLICANO
LE DISPOSIZIONI PRECEDENTI (COMUNICAZIONE
PREVENTIVA AL CENTRO OPERATIVO DI
PESCARA, BONIFICO BANCARIO, TETTO DI SPESA,
ECC.)31
INTERVENTI AGEVOLABILI
SONO AGEVOLABILI:
- INTERVENTI DI MANUTENZIONE ORDINARIA E
STRAORDINARIA SULLE ABITAZIONI: 41% AL LIMITE
MASSIMO DI 48.000 EURO DI SPESA
- ACQUISTO DI IMMOBILI INTERAMENTE
RISTRUTTURATI DA IMPRESE: 41% SUL 25% DEL
CORRISPETTIVO, NEL LIMITE MASSIMO DI 48.000 EURO
DI SPESA
- ACQUISTO DI BOX PERTINENZIALI NUOVI O
COSTRUITI: 41% DELLE SPESE DI REALIZZAZIONE
ATTESTATE DALL’IMPRESA COSTRUTTRICE, NEL
LIMITE MASSIMO DI 48.000 EURO32
TETTO MASSIMO DI SPESA
LA SPESA MASSIMA SULLA QUALE E’ POSSIBILE
CALCOLARE LA DETRAZIONE IRPEF E’ DI EURO 48.000
IN CASO DI PROSECUZIONE, NEL 2006, DI LAVORI
INIZIATI NEL 2005, TALE IMPORTO MASSIMO SI
DETERMINA SOMMANDO LE SPESE 2005 A QUELLE 2006
ESEMPIO:
SPESE SOSTENUTE NEL 2005: EURO 25.000
SPESE SOSTENUTE NEL 2006: EURO 35.000
DETRAZIONE SPETTANTE NEL 2006: EURO 23.000
(48.000 EURO TOTALI – 25.000 EURO PAGATI NEL 2005)33
ATTENZIONE
ALLE FATTURE EMESSE ENTRO IL 31 DICEMBRE 2005
SI APPLICA ANCORA L’IVA AL 10%
PER CUI
CHI HA RICEVUTO LE FATTURE ENTRO LO SCORSO
ANNO
MA LE PAGA NEL 2006
OTTIENE IL DOPPIO BENEFICIO DELL’IVA
RIDOTTA E DELLA DETRAZIONE DEL 41%34 NOVITA’ IN MATERIA DI IVA PER LE IMPRESE
35
AUTOTRASPORTATORI
Art. 1 co 109 - legge 266/2005
All’articoli 6 del regolamento di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 10 novembre 1997, n. 444, sono aggiunte, in fine, le
seguenti parole: .
°°°°°°°°°°36
IN PRATICA
LA MODIFICA APPORTATA SIGNIFICA CHE
DAL 1 GENNAIO 2006
GLI AUTOTRASPORTATORI DI COSE PER CONTO
TERZI NON POTRANNO PIU’ UTILIZZARE LE
SCHEDE CARBURANTI MA DOVRANNO
RICHIEDERE SEMPRE LA FATTURA PER GLI
ACQUISTI DI CARBURANTI E LUBRIFICANTI
PRESSO GLI IMPIANTI STRADALI DI
DISTRIBUZIONE37
DETRAZIONE IVA SU AUTOVETTURE
Art. 1 co 125 - legge 266/2005
All’articolo 30 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) al comma 4:
1) le parole sono sostituite dalle seguenti: ;
2) le parole sono sostituite dalle seguenti: ;
b) al comma 5, le parole: sono sostituite dalle seguenti:
.
°°°°°°°°°°38
IN PRATICA
LA MODIFICA APPORTATA SIGNIFICA CHE
DAL 1 GENNAIO 2006 AL 31 DICEMBRE 2006
LA DETRAZIONE IVA PER L’ACQUISTO,
L’IMPORTAZIONE, L’ACQUISIZIONE IN LEASING,
NOLEGGIO E SIMILI DI CICLOMOTORI,
MOTOCICLI, AUTOVETTURE E AUTOVEICOLI
LA DETRAIBILITA’ IVA E’ PASSATA DAL 10%
AL 15%39 QUESTIONE TALE PARZIALE DETRAZIONE IVA OPERA ANCHE PER L’ACQUISTO DI CARBURANTI E LUBRIFICANTI? - SECONDO LA LEGGE (ART. 19 BIS-1 DEL D.P.R. 633/72, CO 1 LETT.D): “L’IMPOSTA E’ AMMESSA IN DETRAZIONE . . . SE E’ AMMESSA IN DETRAZIONE L’IMPOSTA RELATIVA ALL’ACQUISTO . .” - SECONDO L’AGENZIA DELLE ENTRATE: TOTALE INDETRAIBILITA’ DELL’IMPOSTA (CIRC. 1/E DEL 3.01.2001, PAR. 2.3.4 – FORUM FISCALE 2006)
40 QUESTIONE IN DATA 18 OTTOBRE 2005 E’ STATA APERTA UNA PROCEDURA DI INFRAZIONE NEI CONFRONTI DELL’ITALIA DALLA COMMISSIONE UE PER L’ESCLUSIONE TOTALE E PARZIALE DELLA DETRAZIONE DELL’IVA SUI VEICOLI A MOTORE, CARBURANTI E LUBRIFICANTI, RITENUTA ILLEGITTIMA PER VIOLAZIONE DELLA SESTA DIRETTIVA COMUNITARIA (77/388/CEE)
41
LEASING IN CORSO
RELATIVAMENTE ALLE FATTURE DEI CANONI
DI LEASING IN CORSO PRECEDENTEMENTE
ALL’ENTRATA IN VIGORE DELLA LEGGE
266/2005
DAL 1 GENNAIO 2006 AL 31 DICEMBRE 2006
OPERA LA NUOVA PERCENTUALE DI
DETRAZIONE DEL 15%
(CIRC. 7/E DEL 26.01.2001, PAR. 9.1 – FORUM FISCALE 2006)42 ATTENZIONE DEVE PERO’ TRATTARSI DI CANONI FATTURATI A DECORRERE DAL 1 GENNAIO 2006 PER CUI SULLE FATTURE DEI CANONI DI LEASING DI DICEMBRE 2005 REGISTRATE A GENNAIO 2006 SI OPERA LA DETRAZIONE DEL 10% E NON DEL 15% DELL’IVA
43
CESSIONE DEI VEICOLI
PER LE CESSIONI DEI VEICOLI PER I
QUALI L’IVA E’ STATA DETRATTA
DAL CEDENTE NELLA MISURA DEL
15%
LA BASE IMPONIBILE E’ ASSUNTA
PER IL 15% DEL RELATIVO
AMMONTARE44
SOLIDARIETA’ NEL
PAGAMENTO
DELL’IVA
(ART. 60-BIS D.P.R. 633/72)45
SOLIDARIETA’ NEL PAGAMENTO DELL’IVA
Art. 60-bis – D.P.R. 633/1972
1.Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, su proposta
degli organi competenti al controllo, sulla base di analisi effettuate su
fenomeni di frode, sono individuati i beni per i quali operano le
disposizioni dei commi 2 e 3.
2.In caso di mancato versamento dell’imposta da parte del cedente
relativa a cessioni effettuate a prezzi inferiori al valore normale, il
cessionario, soggetto agli adempimenti ai fini del presente decreto, è
obbligato solidalmente al pagamento della predetta imposta.
3.L’obbligato solidale di cui al comma 2 può tuttavia
documentalmente dimostrare che il prezzo inferiore dei beni è stato
determinato in ragione di eventi o situazioni di fatto oggettivamente
rilevabili o sulla base di specifiche disposizioni di legge e che
comunque non è connesso con il mancato pagamento dell’imposta.
°°°°°°°°°°46
DECRETO MINISTERIALE DEL 22.12.2005
CON IL D.M. 22.12.2005, PUBBLICATO IN G.U. N.
304 DEL 31.12.2005, SONO STATI INDIVIDUATI I
BENI DI CUI ALL’ART. 60-BIS, CO 1, D.P.R. 633/72,
E PRECISAMENTE:
A) AUTOVEICOLI, MOTOVEICOLI E RIMORCHI;
B) PRODOTTI DI TELEFONIA E LORO
ACCESSORI;
C) PERSONAL COMPUTER, COMPONENTI E
ACCESSORI;
D) ANIMALI VIVI DELLA SPECIE BOVINA,
OVINA E SUINA E LORO CARNI FRESCHE47
NOVITA’ NEL
CONTENZIOSO
TRIBUTARIO
(ART. 3-BIS DL 203/2005 – LEGGE 248/2005)48 ART. 3-BIS, CO 6, DL 203/2005 – LEGGE 248/2005 IL COMMA 6 DEL DL 203/2005 INTRODUCE UNA IMPORTANTE MODIFICA ALL’ART. 22, COMMA 1, DEL D.LGS. 546/92 DAL 3 DICEMBRE 2005 (DATA DI ENTRATA IN VIGORE) LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO DEL RICORRENTE PUO’ AVVENIRE ANCHE “A MEZZO POSTA, IN PLICO RACCOMANDATO, SENZA BUSTA CON AVVISO DI RICEVIMENTO”
49 ART. 3-BIS, CO 7, DL 203/2005 – LEGGE 248/2005 IL COMMA 7 DEL DL 203/2005 INTRODUCE UNA IMPORTANTE MODIFICA ALL’ART. 53, COMMA 2, DEL D.LGS. 546/92 DAL 3 DICEMBRE 2005 (DATA DI ENTRATA IN VIGORE) IN CASO DI PRESENTAZIONE DI APPELLO “OVE IL RICORSO NON SIA NOTIFICATO A MEZZO DI UFFICIALE GIUDIZIARIO, L’APPELLANTE DEVE, A PENA DI INAMMISSIBILITA’, DEPOSITARE COPIA DELL’APPELLO PRESSO L’UFFICIO DI SEGRETERIA DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA CHE HA PRONUNCIATO LA SENTENZA IMPUGNATA”
50
MODALITA’ DI DEDUZIONE
DEL COSTO
DELL’AVVIAMENTO
ART. 5 BIS DL 203/2005 – LEGGE 248/2005
ART. 1 COMMA 521 LEGGE 266/200551 TRATTAMENTO FISCALE ANTE MODIFICHE ART. 103 CO 3 TUIR LE QUOTE DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI AVVIAMENTO ISCRITTO NELL’ATTIVO DEL BILANCIO SONO DEDUCIBILI IN MISURA NON SUPERIORE A UN DECIMO DEL VALORE STESSO N.B. ANCHE PER QUOTE NON COSTANTI
52
EVOLUZIONE MODIFICHE
LE QUOTE DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI AVVIAMENTO
ISCRITTO NELL’ATTIVO DEL BILANCIO SONO DEDUCIBILI IN
MISURA NON SUPERIORE A
ORIGINARIO
ART 103 CO 3 UN DECIMO
TUIR
ART. 5 BIS
DL 203/2005 UN VENTESIMO
ART. 1 CO 521
LEGGE 266/2005 UN DICIOTTESIMO53
ENTRATA IN VIGORE
ART. 5 BIS CO 2 DL 203/2005-LEGGE 248/2005
LA MODIFICA APPORTATA ALL’ART. 103 SI
APPLICA A DECORRERE DAL PERIODO
D’IMPOSTA IN CORSO ALLLA DATA DI ENTRATA
IN VIGORE DELLA LEGGE DI CONVERSIONE
(3/12/2005)
(PERTANTO DAL 2005 PER ESERCIZIO = ANNO)
ANCHE CON RIFERIMENTO ALLE RESIDUE
QUOTE DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI
AVVIAMENTO ISCRITTO IN PERIODI DI IMPOSTA
PRECEDENTE54 ESEMPIO AVVIAMENTO (ISCRITTO 2003) 10.000 AMMORTAMENTI DEDOTTI • 2003 MASSIMO 1/10 = 1.000 • 2004 MASSIMO 1/10 = 1.000 AMMORTAMENTO DEDUCIBILE 2005 MASSIMO 1/18 = 555,56 (CONFERMATO DA TELEFISCO 2006)
55
VALUTAZIONE AVVIAMENTO
ART. 2426 N. 6 CODICE CIVILE
L’AVVIAMENTO PUO’ ESSERE ISCRITTO IN BILANCIO
SOLO SE ACQUISITO A TITOLO ONEROSO, CON IL
CONSENSO DEL COLLEGIO SINDACALE (OVE ESISTA)
L’AMMORTAMENTO (ANCHE CON QUOTE
VARIABILI) ENTRO UN PERIODO MASSIMO IN
CINQUE ANNI
E’ POSSIBILE L’AMMORTAMENTO SISTEMATICO (PER
QUOTE COSTANTI) IN UN PERIODO SUPERIORE
(DANDONE ADEGUATA INFORMAZIONE NELLA NOTA
INTEGRATIVA)56
RELAZIONE MINISTERIALE D.LGS. 127/91
LE FORMULE
“SE ACQUISITO A TITOLO ONEROSO”
“ NEI LIMITI DEL COSTO PER ESSO SOSTENUTO”
SONO PIU’ AMPIE DEL “PAGAMENTO DEL PREZZO” COME
NELLA PRECEDENTE NORMA
CIO’ CONSENTE DI ISCRIVERE L’AVVIAMENTO ANCHE A
SEGUITO DI OPERAZIONI DI
- FUSIONE
- PERMUTA
- CONFERIMENTO
IN QUANTO OPERAZIONI A “TITOLO ONEROSO” PUR IN
MANCANZA DI UN “PREZZO PAGATO”57 ATTENZIONE ANCHE SE CIVILISTICAMENTE SONO AMMESSE QUOTE DI AMMORTAMENTO SULL’AVVIAMENTO DERIVANTE DA OPERAZIONI STRAORDINARIE FISCALMENTE PER TALE AMMORTAMENTO SONO PREVISTE NORME SPECIALI DI DEDUCIBILITA’
58 INDICAZIONI PRINCIPIO CONTABILE 24 L’AMMORTAMENTO DEVE AVVENIRE SISTEMATICAMENTE, PREFERIBILMENTE PER QUOTE COSTANTI, PER UN PERIODO NON SUPERIORE A CINQUE ANNI SONO CONSENTITI PERIODI SUPERIORI, MA NON OLTRE VENTI ANNI, QUALORA SIA RAGIONEVOLE SUPPORRE CHE LA VITA UTILE DELL’AVVIAMENTO SIA SUPERIORE A CINQUE ANNI ANNUALMENTE DEVE ESSERE EFFETTUATA UNA RIGOROSA ANALISI DEL VALORE DI AVVIAMENTO (IMPAIRMENT TEST) PER RILEVARE EVENTUALI RIDUZIONI DEL VALORE
59 VALUTAZIONE AVVIAMENTO IAS 38 IL VALORE DELL’AVVIAMENTO ISCRITTO IN BILANCIO • NON DEVE ESSERE AMMORTIZZATO • E’ SOGGETTO A VERIFICA ANNUALE (IMPAIRMENT TEST) PER VERIFICARNE LA RECUPERABILITA’ ATTRAVERSO L’USO O LA VENDITA
60
RIEPILOGO
ART. 103 CO 3 ART 2426 N. 6 PRINCIPIO
TUIR COD. CIV. CONTABILE IAS 38
24
MASSIMO NON PIU’ DI NON
MASSIMO CINQUE ANNI CINQUE ANNI AMMORTIZZABILE
1/18
POSSIBILITA’ POSSIBILITA DI VALUTATO CON
DI MAGGIORE MAGGIORE IMPAIRMENT TEST
DURATA DURATA
MA SOGGETTO
A IMPAIRMENT
TEST61
CONCLUSIONI SULL’AVVIAMENTO.1
PER CONCILIARE LA NORMATIVA CIVILISTICA CON
QUELLA TRIBUTARIA OCCORRE FARE RICORSO ALLE
VARIAZIONI IN AUMENTO E DIMINUZIONE
(RILEVANDO IN BILANCIO IMPOSTE ANTICIPATE)
IN PARTICOLARE SI FARA’ RICORSO ALLE
• VARIAZIONI IN AUMENTO NEI PRIMI ESERCIZI
QUANDO L’AMMORTAMENTO CIVILISTICO E’
SUPERIORE A QUELLO FISCALE
• VARIAZIONI IN DIMINUZIONE NEGLI ESERCIZI IN
CUI RISULTI COMPLETATO L’AMMORTAMENTO
CIVILISTICO E CONTINUA ANCORA QUELLO
FISCALE62 ESEMPIO. 1 AVVIAMENTO 10.000 AMMORT. PREGRESSI CIVILISTICI 8.000 QUOTA AMMORT. CIVILISTICO 1/5 2.000 QUOTA AMMORT. FISCALE 1/18 555,56 DICHIARAZIONE REDDITI VARIAZIONE IN AUMENTO (2.000 – 555,56) = 1.444,44
63 ESEMPIO. 2 AVVIAMENTO 10.000 AMMORT. PREGRESSI CIVILISTICI 10.000 QUOTA AMMORT. CIVILISTICO 1/5 0 QUOTA AMMORT. FISCALE 1/18 555,56 DICHIARAZIONE REDDITI VARIAZIONE IN DIMINUZIONE 555,56 N.B. LA DEDUCIBILITA’ E’ AMMESSA DALL’ART. 109 CO 4 LETT. A) TUIR
64 CONCLUSIONI SULL’AVVIAMENTO.2 PER CONCILIARE LA DISCIPLINA IAS CON LA NORMATIVA TRIBUTARIA OCCORRE FARE RICORSO NECESSARIAMENTE AL PROSPETTO EC SE SI INTENDE DEDURRE LE QUOTE DI AMMORTAMENTO SUL VALORE DI AVVIAMENTO FISCALE INFATTI CON L’APPLICAZIONE DELLO IAS 38 NON SI PROCEDE AD ALCUN AMMORTAMENTO CIVILISTICO
65 ESEMPIO. AVVIAMENTO 10.000 AMMORT. PREGRESSI CIVILISTICI 0 QUOTA AMMORT. CIVILISTICO 0 QUOTA AMMORT. FISCALE 1/18 555,56 DICHIARAZIONE REDDITI • COMPILAZIONE PROSPETTO EC • VARIAZIONE IN DIMINUZIONE 555,56
66
PROSPETTO EC
ECCEDENZA ECCEDENZA DI DECREMENTI VALORE CIVILE VALORE FISCALE
PREGRESSA PERIODO
555,56 0 10. 000 9.444,44
AMMONTARE
COMPLESSIVO AMMONTARE DELLE AMMONTARE DELLE
DELLE IMPOSTE DIFFERITE RISERVE E DEGLI
ECCEDENZE CALCOLATE UTILI A NUOVO
EXTRACONTABILI
555,56 206,95 348,6167
MODALITA’ DI DEDUZIONE
DEI CANONI DI LEASING
IMMOBILIARE
ART. 5 TER DL 203/2005 – LEGGE 248/200568
ART. 102 CO 7 PRIMO PERIODO TUIR
FINO AL 02/12/2005 DAL 03/12/2005
Per i beni concessi in locazione Per i beni concessi in locazione
finanziaria.. per l’impresa finanziaria.. per l’impresa
utilizzatrice è ammessa la deduzione utilizzatrice è ammessa la deduzione
dei canoni di locazione a condizione dei canoni di locazione a condizione
che la durata del contratto non sia che la durata del contratto non sia
inferiore a otto anni, se questo ha per inferiore alla metà del periodo di
oggetto beni immobili, e alla metà del ammortamento corrispondente al
periodo di ammortamento coefficiente stabilito a norma del
corrispondente al coefficiente stabilito comma 2, in relazione all’attività
a norma del comma 2, in relazione esercitata dall’impresa stessa, se il
all’attività esercitata dall’impresa contratto ha per oggetto mobili, e
stessa, se il contratto ha per oggetto comunque con un minimo di otto anni
beni mobili…. ed un massimo di quindici anni se lo
stesso ha per oggetto beni immobili.69 ATTENZIONE L’USO DELL’AVVERBIO “COMUNQUE” VUOL DIRE CHE ANCHE PER IL LEASING IMMOBILIARE OCCORRE RISPETTARE LA CONDIZIONE DELLA META’ DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO NELL’AMBITO DEL MINIMO E DEL MASSIMO DI DURATA
70
ESEMPI
COEFF. DURATA DURATA
AMMORT IPOTETICA META’ MINIMA
CONTRATTO
2% 50 25 15*
3% 33,33 16,67 15*
4% 25 12,5 12,5
5% 20 10 10
8% 12,5 6,25 8
* 15 ANNI E’ LA DURATA MINIMA MA SI PUO’ ANCHE
STIPULARE PER UNA DURATA SUPERIORE
IN PRATICA
15 ANNI RAPPRESENTA IL MASSIMO DEL LIMITE MINIMO71 ATTENZIONE AI BENI PRESI IN LEASING E CONCESSI IN LOCAZIONE INFATTI RIS. 09/04/2004 N. 56/E PER I BENI CONCESSI IN LOCAZIONE IL COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO NON E’ QUELLO DELL’ATTIVITA’ SVOLTA DAL LOCATARIO MA E’ QUELLO GENERICO DELLE IMMOBILIARI CIOE’ 3%
72
ENTRATA IN VIGORE
ART. 5 TER CO 2 DL 203/2005 - LEGGE 248/2005
LA MODIFICA APPORTATA ALL’ART. 102 SI
APPLICA A DECORRERE DAI CONTRATTI DI
LOCAZIONE FINANZIARIA STIPULATI
SUCCESSIVAMENTE ALLA DATA DI ENTRATA
IN VIGORE DELLA LEGGE DI CONVERSIONE
CIOE’ DAL 4/12/2005
(CHIARITO DA TELEFISCO 2006)
°°°°°°°°°°73
LEASING IMMOBILIARE
CONDIZIONI PER LA DEDUCIBILITA’ DEI
CANONI
CONTRATTI STIPULATI FINO CONTRATTI STIPULATI DAL
AL 03/12/2005 04/12/2005
DURATA MINIMA DEL
DURATA MINIMA DEL CONTRATTO
CONTRATTO 8 ANNI • META’ DEL PERIODO DI
AMMORTAMENTO
• COMUNQUE NON
INFERIORE A 8 E NON
SUPERIORE A 15 ANNI74 CONSEGUENZE L’ALLUNGAMENTO DELLA DURATA MINIMA DEL CONTRATTO DI LEASING IMMOBILIARE COMPORTA L’AUMENTO DEGLI ONERI FINANZIARI A CARICO DELLE IMPRESE (NON DEDUCIBILI AI FINI IRAP)
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