LA COMPETITIVITÀ FISCALE DEL SISTEMA FISCALE EMIRATINO LA CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI ITALIA/EAU - Dr Mauro Finiguerra - SACE
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EXPORT CHAMPION PROGRAM
FOCUS UAE
SACE SIMEST in collaborazione con
LUISS e AMBASCIATA ITALIANA EAU
8 OTTOBRE 2020
LA COMPETITIVITÀ FISCALE DEL SISTEMA FISCALE EMIRATINO
LA CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI ITALIA/EAU
Dr Mauro Finiguerra
1
INDICE DEGLI ARGOMENTI
LA COMPETITIVITA’ FISCALE DEGLI EAU
LA COMPETIZIONE FRA STATI DIAPO 3 - 5
LA LOTTA ALL’EVASIONE INTERNAZIONALE DIAPO 6 - 8
IL SISTEMA FISCALE ITALIANO DIAPO 9 - 11
IL SISTEMA FISCALE EMIRATINO DIAPO 12 - 13
I RAPPORTI FISCALI CONTROVERSI FRA ITALIA/EAU/UE DIAPO 14 - 16
LA CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI ITALIA - EAU
IL MODELLO DI CONVENZIONE OCSE 2017: SCOPO - INTERPR . DIAPO 17 - 20
LA CONVENZIONE ITALIA -EAU DIAPO 21 - 23
LE NOVITA’ DEL MODELLO OCSE 2017 E LE MLI DIAPO 24 - 25
UNA COMPARAZIONE FRA CONVENZIONI NEL GCC DIAPO 26 - 28
2
LA COMPETIZIONE TRA STATI
LA SOVRANITA’ SI MANTIENE SOLO CON LA RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE CHE SOSTENGONO LA
GESTIONE DELLO STATO
IN EUROPA IN PARTICOLARE LE IMPOSTE RIMASTE NELLA COMPETENZA DEGLI STATI SONO
SOSTANZIALMENTE LE IMPOSTE DIRETTE (IVA MERITA DISCORSO A PARTE)
TRIBUTI ARMONIZZATI: IVA (SOLO IN MINIMA PARTE), ACCISE E DAZI SONO RISORSE PROPRIE
DELL’UNIONE EUROPEA
GLI STATI COMPETONO PER ATTRARRE CONTRIBUENTI E PER NON FARLI ANDARE VIA PER
AUMENTARE IL GETTITO O NON PERDERNE
MA LA COMPETIZIONE è PRODUTTIVA e LIBERA o è DANNOSA?
3
LA COMPETIZIONE TRA STATI
NORME ITALIANE PER ATTRARRE TAX PAYERS
FLAT TAX – ART. 24BIS TUIR
FLAT TAX “MI TRASFERISCO AL SUD” – ART. 24TER TUIR
AGEVOLAZIONI FISCALI PER RIENTRO CERVELLI E LAVORATORI SPECIALIZZATI DA ESTERO - IMPATS RULE
“TAX RULING “ INTERNAZIONALE
REGIME "COOPERATIVE COMPLIANCE"
BRANCH EXEMPTION ED ENTRY TAX
NORME ITALIANE PER EVITARE FUGHE DI TAX PAYERS ALL’ESTERO
PRESUNZIONI LEGALI RESIDENZA PERSONE FISICHE - ART. 2 TUIR
CFC RULE - ART. 167 TUIR
ESTEROVESTIZIONE: PRINCIPIO RESIDENZA - ART. 73 TUIR
DISCIPLINA TRANSFER PRICING - ART. 110 TUIR
EXIT TAX E ENTRY TAX - ARTT. 166 E 166BIS TUIR
NORME ANTI RICICLAGGIO - IL DLGS 125/2019
OBBLIGHI DI COMUNICAZIONE PROFESSIONALE - LA PIANIFICAZIONE FISCALE POTENZIALMENTE AGGRESSIVA - DAC 6 - DLGS 142/2018
LE NORME DI COMPLIANCE - GLI INTERPELLI - ART. 11 L. 212/2000
L’ELUSIONE FISCALE: ART. 10BIS DELLA L.212/2000
4
LA LOTTA ALL’EVASIONE INTERNAZIONALE
ITALIA
RIUNIONE DEL 22.3.2017
LA COMMISSIONE CONSULTIVA PER IL CONTRASTO ALL’EVASIONE
DIRETTORE AE - COMANDANTE GDF - MINISTRO FINANZE
AMBITI
EVASIONE INTERNAZIONALE - Grandi capitali e intermediari compiacenti in ex paradisi fiscali
EVASIONE MULTINAZIONALI - Cooperative compliance - Tax ruling - Exit tax - Nuova definizione di Stabile
Organizzazione - rinuncia a principio di attrazione redditi -più che evasione è elusione
ECONOMIA DIGITALE - La frontiera del corretto calcolo degli imponibili dei redditi prodotti a distanza ma con utilizzo delle
risorse dello Stato Fonte - attrazione residenza
EVASIONE INTERNA - Evasione di massa e da sopravvivenza - tre obiettivi: semplificazione regole/riduzione
imposte/controlli mirati
5LA LOTTA ALL’EVASIONE INTERNAZIONALE
OCSE
I BEPS
IL GLOBAL FORUM
IL NUOVO MODELLO DI CONVENZIONE OCSE 2017 - MODIFICHE ART. 4-5-7-14-26
IL DRAFT AL MODELLO OCSE VERSIONE 2017
MLI - MULTILATERALE OCSE A PERIMETRO VARIABILE – 7.6.2017 – ENTRATA IN VIGORE
IMPREVEDIBILE
UE
SCAMBIO INFORMAZIONI ART. 26 MOD.OCSE
TAX COMPLIANCE FRA I PAESI UE
LA BLACK LIST EUROPEA 2019
LA TCCCB UE
6LA LOTTA ALL’EVASIONE INTERNAZIONALE
DEFINIZIONE DI PARADISO FISCALE - PFP
OCSE
OCSE NEL 1998 – BLACK LIST CON 35 STATI
OCSE NEL 2017 - BLACK LIST VUOTA (PERCHE’ SECONDO OCSE TUTTI I PAESI HANNO INIZIATO PERCORSO VIRTUOSO)
UE
BLACK LIST NEL 2017 – ECOFIN – (16)
BASATA SU TRE CARATTERISTICHE (NO SCAMBIO INFO/NO TASSAZIONE/NOGOVERNANCE)
DICEMBRE 2019 - SOLO 9 STATI RESTANO
ITALIA
DOPO DLGS 142/2018 ATAD 1 E 2 – BEPS
CRITERIO PER DEFINIRE PFP
LIVELLO TASSAZIONE EFFETTIVO PARTECIPAZIONE DI CONTROLLO + RICAVI > 1/3 PASSIVE INCOME
LIVELLO DI TASSAZIONE NOMINALE PARTECIPAZIONE DI COLLEGAMENTO
7LA LOTTA ALL’EVASIONE INTERNAZIONALE
TJN – TAX JUSTICE NETWORK
INDICE «FINANCIAL SECRECY INDEX» – FSI
VALUTAZIONE INDIPENDENTE BASATA SU FONTI GIORNALISTICHE
SULLA REALE TRASPARENZA DEGLI STATI
TRA I PRIMI 10 STATI MENO TRASPARENTI SI TROVANO:
SVIZZERA – USA – CAYMAN ISLAND – HONG KONG – SINGAPORE – LUSSEMBURGO –
GERMANIA – TAIWAN – EAU – GUERNSEY ISLAND
QUASI TUTTI QUESTI STATI STANNO PROCEDENDO PER STEP AD ELIMINARE LE NORME
CHE LI RENDONO MENO TRASPARENTI
8IL SISTEMA FISCALE IN ITALIA
I PUNTI DI RIFERIMENTO DELLA FISCALITA’ INTERNAZIONALE/1
IL QUADRO NORMATIVO - LA PRASSI - LA GIURISPRUDENZA
LE NORME ITALIANE
LA PRASSI ITALIANA
LA GIURISPRUDENZA ITALIANA
I PUNTI DI RIFERIMENTO DELLA FISCALITA’ INTERNAZIONALE/2
LA CFC RULE
L’ESTEROVESTIZIONE: IL PRINCIPIO DELLA RESIDENZA
IL TRANSFER PRICING: LA DISCIPLINA DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO
LA STABILE ORGANIZZAZIONE
LA BRANCH EXEMPTION
LA EXIT TAX E LA ENTRY TAX
OBBLIGO COMUNICAZIONE OPERAZIONI AGGRESSIVE (ENTRO 31.8.2020 PER PERIODO 25.6.2018 - 1.7.2020)
9IL SISTEMA FISCALE IN ITALIA : L’ATTIVITA’ DELLA AF ITALIANA
PRINCIPIO DI TASSAZIONE WORLD WIDE
STIPULAZIONE DI ACCORDI TIEA/PROTOCOLLI AGG. E
RIFORMA FISCALITA’ INTERNAZIONALE
CONVENZIONI
DLGS 147/2015
LOTTA ALLA FUGA DEI CAPITALI E DELLE TESTE CON I
INTRODUZIONE NORME DI CERTEZZA DEL DIRITTO
CONTROLLI DELLA RESIDENZA PF E SOCIETA’
DLGS 128/2015
INTRODUZIONE NORME DI ATTRAZIONE INVESTITORI ESTERI E
INTRODUZIONE TAX COMPLIANCE
RIENTRO “CERVELLI”
(ACCORDI/RULING/ABUSO)
INTRODUZIONE REGIME RES-NON-DOM PER PF - FLAT TAX
RIFORMA DISCIPLINA PROCESSO TRIBUTARIO
PASSAGGIO DA APPROCCIO GIURISDIZIONALE AD APPROCCIO
SANZIONI E INTERPELLO
TRANSAZIONALE - LE LISTE
INNALZAMENTO LIVELLO DEI CONTROLLI
NUOVA DEFINIZIONE DI STABILE ORGANIZZAZIONE E RINUNCIA
ANTIEVASIONE ED ANTIELUSIONE
AL PRINCIPIO DI ATTRAZIONE
RADDOPPIO LEGGE VOLUNTARY DISCLOSURE
INTROD. NORME ANTI ABUSO DA DIRETTIVE ATAD 1 E 2 E
IMPLEMENTAZIONE DIRETTIVE SU SCAMBIO
ULTERIORE DEFIN. CRITERI PFP ED ESIMENTI (DLGS 142/2018)
INFORMAZIONI
10IL SISTEMA FISCALE IN ITALIA : L’ATTIVITA’ SVOLTA DALLA AF ITALIANA
FOCUS SUL REGIME DELLA FISCALITA’ INTERNAZIONALE
LA NUOVA DISCIPLINA CFC - Art. 167 – Disciplina CFC ed il principio di trasparenza
LA NUOVA TASSAZIONE DEI DIVIDENDI – Art. 47bis – Tassazione dividendi crossborders
LA RESIDENZA E L’ESTEROVESTIZIONE - Art. 73 – Principio di residenza ed esterovestizione
LA NUOVA DEFINIZIONE DI S.O. - SIA DI SOCIETA’ ESTERE IN ITALIA CHE DI SOCIETA’ ITALIANE ALL’ESTERO
Art. 162 – Artt. 5/7 Convenzione Ocse
L’ ESENZIONE DELLA TASSAZIONE DELLE S.O. – BRANCH EXEMPTION – Art. 168ter – La S.O. esente
Il TRANSFER PRICING – Art. 110 co. 7 – Disciplina dei prezzi di trasferimento
IL TRASFERIMENTO DI SEDE ALL’ESTERO E DALL’ESTERO – ART. 166 – La exit tax
ART. 166bis - La entry tax
11IL SISTEMA FISCALE EAU - LA NORMATIVA EMIRATINA DI RIFERIMENTO
SISTEMA FISCALE IMPOSTE PERSONALI E SOCIETARIE
Income Tax Decree – Abu Dhabi – 1965
Dubai Income Ordinance – 1969
Dubai Income Tax Decree – 1972
Nascita EAU – 1971 – l’anno della rivoluzione del sistema finanziario mondiale il 15.8.1971
Federal Law n. 7 del 31.7.2017 – Tax Procedures
Federal Decree n. 7 del 21.8.2017 – Istituzione accise
Federal Decree n. 8 del 28.8.2017 – Istituzione Iva
Federal Decree n. 13 del 2016 – Creazione FTA – Federal Tax Authority
Tassa su proprietà immobiliare da 2% a 15% su locatori
Tassa su locazioni da 5% a 15% su locatari
Società oil and gas 55% - Banche e intermediari 20%
Nuovo Decreto dal 31.8.2020 - Norma attrazione pensionati esteri (> 55 anni) con requisiti di reddito e patrimonio
Nuova “Innovation Licence” dal 31.8.2020 - DIFC FTZ -Norma di attrazione per le start-up e per la creazione del DFD “DUBAI FUTURE DISTRICT” -
possibilità di affittare scrivanie (co-working) - norme di Common law - protezione proprietà intellettuale
12IL SISTEMA FISCALE EAU - LA NORMATIVA EMIRATINA DI RIFERIMENTO
Federal Decree n. 6 del 3 maggio 2018 - Nuova disciplina arbitrato (sole 24 ore articolo)
Commercial Company Law n. 8 del 1984 – em. da Federal Law n. 13/88 e n. 15/98 - oggi abrogata
Commercial Company Law n. 2/2015 in vigore dal 1.7.2017
Federal Law n. 13 del 2011 – Possibilità in tre casi di operare da Ftz in Mainland senza socio emiratino al 51%
Civil Work Co./Llc/Branch con LOCAL AGENT
Federal Decree n. 19 del 23.9.2018 - Foreign Direct Investment Law - possibilità operare con socio 100% estero
Art. 7 Negative List- dal 31.3.2020 operativa la White List (122 attività in 13 settori) ma con requisiti specifici
Federal Decree n. 20/2018 – Anti money laundering law
13GLI EAU: RAPPORTI ITALIA - UE
GLI EAU – La controversa posizione degli EAU rispetto all’Italia
Le Black-List italiane ed il nuovo criterio per individuare i PFP - Paesi a fiscalità privilegiata
DM 4.9.1996 - Gli EAU sono inclusi nella White List del DM 4.9.1996
DM 4.5.1999 - Gli EAU sono inclusi nella B.L. per la residenza delle persone fisiche
DM 21.11.2001 – Gli EAU sono inclusi nella B.L. della disciplina CFC con esclusione delle società esercenti attività petrolifere, petrolchimiche e
del gas – nulla di specifico si dice per società esercenti attività alberghiere e bancarie/finanziarie - rimane di riferimento formale per CFC rule e per
tassazione dividendi cross-border
RESTANO VALIDE SOLO LA BLACK LIST PERSONE FISICHE E LA WHITE LIST
LA BLACK LIST PER LA CFC è STATA SOSTITUITA DAL CRITERIO DEL LIVELLO DELLA TASSAZIONE
NOMINALE/EFFETTIVA > DEL 50% DI QUELLA ITALIANA (> 12%)
14GLI EAU: RAPPORTI ITALIA - UE
GLI EAU – La controversa posizione degli EAU rispetto all’Italia
In quanto inclusi nella White List del 4.9.1996 gli EAU sono considerati “Paese collaborativo” come specificato nella C.M. n. 38/E del 2013 a
pag. 18 – conseguenze rilevanti ai fini del Quadro RW e degli obblighi di monitoraggio – Approccio “Look Through”
Gli EAU erano stati esclusi dalla B.L. del 23.1.2002, come precisato dal Comunicato Stampa del MEF n. 77 del 1.4.2015 e sulla base dell’art.
1 co. 678/680 L. 190/ in quanto il criterio alla base della formazione della Lista è divenuto unico e consiste nella possibilità o meno di un
adeguato scambio di informazioni – lista poi definitivamente abolita
Gli EAU rimangono inclusi nelle “ex” B.L. della disciplina CFC e della residenza delle Persone Fisiche, (a parte le società petrolifere e
petrolchimiche) in quanto in questo caso, i criteri per l’inserimento dei Paesi restano due, l’adeguato scambio di informazioni ed il livello di
tassazione con le specifiche previsioni dell’aliquota non inferiore al 50% di quella applicata in Italia, oltre al tema “aperto” della
individuazione dei regimi speciali
Sebbene la black list per la CFC rule non sia sostanzialmente operativa, gli EAU sono considerati PFP - Paese a fiscalità privilegiata - in
conformità ai criteri individuati dalla recente modifica apportata dalla L. 142/2018 all’art. 167 ed all’art. 47bis del Tuir - livello
nominale/effettivo di tassazione < del 50% di quello italiano (12%)
15GLI EAU: RAPPORTI ITALIA - UE
GLI EAU – La controversa posizione degli EAU rispetto all’Ue/Ocse
Gli EAU sono rimasti sino a settembre 2019 nella Black List dell’Ecofin Ue
L’Italia ha fortemente avversato la decisione dell’Ecofin ed ha insistito più volte affinché gli EAU venissero esclusi dalla lista nera
europea
Il problema era che gli EAU, affrontando il 2° step della compliance internazionale come richiesto dall’Ocse, avevano introdotto
una norma in relazione alla “Economic Substance” delle attività svolte da società residenti negli EAU, che esentava dallo scambio
di informazioni quelle nelle quali fosse stata presente una partecipazione dello Stato emiratino, pur minima.
A seguito della mancata esclusione, a settembre 2019, gli EAU hanno modificato la norma consentendo l’esenzione dallo scambio
di informazioni soltanto le società in cui lo Stato emiratino è presente almeno per il 51%, così dal 10 ottobre 2019 gli EAU sono
stati espunti dalla Black List europea
16IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
OCSE – Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico
Fondata nel 1960 entra in funzione il 30.9.1961
Composta da 34 Stati membri
Per farne parte occorrono requisiti:
rispetto diritti umani – pluralismo democratico – economica di mercato
Attività sorveglianza macro-economica/elaborazione studi/raccolta dati/organizzazione incontri internazionali/fissazione regole
comuni/diffusione informazioni agli Stati e controlli applicazione regole
PERIODICO AGGIORNAMENTO MODELLO OCSE/ELIMINAZIONE CONCORRENZA FISCALE DANNOSA/STUDIO DELLA
TASSAZIONE DEL COMMERCIO DIGITALE/INTRODUZIONE MISURE ANTI ELUSIONE E ANTI EVASIONE
FISCALE/ELIMINAZIONE SEGRETO BANCARIO/DIRETTIVE TRANSFER PRICING
IL MODELLO CONVENZIONE OCSE
Prima versione nel 1963
Poi modificato nel 1977 – 1992 – 2000 – 2002 – 2005 – 2010 – 2014 ed infine 2017
17IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
L’INTERPRETAZIONE DELLE NORME CONVENZIONALI – 3 PRINCIPI + 1:
(ART. 31 CONVENZIONE DI VIENNA - REGOLA GENERALE DI INTERPRETAZIONE)
(ART. 32 - MEZZI COMPLEMENTARI DI INTERPRETAZIONE – IL COMMENTARIO)
(ART. 33 – INTERPRETAZIONE DEI TRATTATI AUTENTICATI IN 2 O PIU’ LINGUE)
SECONDO BUONA FEDE (CONSEGUENZA DEL PACTA SUNT SERVANDA)
OBIETTIVITA’ (IL SIGNIFICATO CHE LE PARTI HANNO VOLUTO ATTRIBUIRE AD UN DETERMINATO TERMINE
COINCIDE CON IL SIGNIFICATO ORDINARIO DELLO STESSO)
TELEOLOGIA (IL SIGNIFICATO ORDINARIO DEVE ESSERE RICERCATO ALL’INTERNO DEL CONTESTO DEL TRATTATO
ED ALLA LUCE SIA DEL SUO SCOPO CHE DEL SUO OGGETTO)
I PRINCIPI SUDDETTI DEVONO POI ESSERE CONSIDERATI NEL LORO COMPLESSO (SOSTANZIALITA’ )
18IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
PER LA GIURISPRUDENZA ITALIANA
IL MODELLO ED IL COMMENTARIO
SONO:
MEZZI DI INTERPRETAZIONE NON VINCOLANTI Né PER LE PARTI Né PER L’INTERPRETE
FUNZIONE DI INDIRIZZO A CONCLUDERE CONVENZIONI BILATERALI
CASSAZIONE N. 1122 DEL 2.2.2000 E N. 9942 DEL 28.7.2000
CASSAZIONE N. 17206 DEL 2006
CONFLITTI DI QUALIFICAZIONE
I CONFLITTI DI QUALIFICAZIONE (DEI TERMINI NON DEFINITI IN CONVENZIONE)
RISOLTI DALLE PARTI CONTRAENTI SECONDO I PROPRI ORDINAMENTI
19IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
SCOPO DELLE CONVENZIONI
REGOLAMENTARE LA SOVRANITA’ TRIBUTARIA DEGLI STATI
CONTRAENTI
SULLA BASE DEL PRINCIPIO DI RECIPROCITA’
DEVONO RIMEDIARE ALLE CONSEGUENZE DEL CONFLITTO FRA
NORME INTERNE
ELIMINANDO LE POSSIBILI DOPPIE IMPOSIZIONI (O DOPPIE NON
IMPOSIZIONI)
PREVENENDO EVASIONE ED ELUSIONE FISCALE
20IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
LO SCHEMA DEL MODELLO OCSE ITALIA - EAU
CAPITOLO I
(SCOPE OF THE CONVENTION)
ART. 1 – PERSONS COVERED - “PERSONE”
ART. 2 – TAXES COVERED - “IMPOSTE SUL REDDITO” compresa IRAP
CAPITOLO II
(DEFINITIONS)
ART. 3 – GENERAL DEFINITIONS - “COMPRESE LE SOCIETA’ DI PERSONE E LE ASSOCIAZIONI”
ART. 4 – RESIDENT - “PF LEGGI INTERNE E TIEBREAKER e PG SEDE DI DIREZIONE EFFETTIVA”
ART. 5 – PERMANENT ESTABLISHMENT - “POSITIVA E NEGATIVA e CANTIERE 9 MESI”
CAPITOLO III
(TAXATION OF INCOME)
ART. 6 – INCOME FROM IMMOVABLE PROPERTY
ART. 7 – BUSINESS PROFIT
ART. 8 – SHIPPING, INLAND WATERWAYS AND AIR TRANSPORT
ART. 9 – ASSOCIATED ENTERPRISES
ART. 10 – DIVIDENDS - “5% DIVIDENDI SE quota => 25% o il 15% IN ALTRI CASI salvo BO abbia SO”
ART. 11 INTEREST
ART. 12 – ROYALTIES - “MAX. 10% in CASO DI TASSAZIONE CONCORRENTE”
ART. 13 CAPITAL GAINS - “TASS. CONC. SOLO PER IMMOBILI E MOBILI POSSEDUTI CON SO”
21IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
LO SCHEMA DEL MODELLO OCSE ITALIA – EAU
ART. 14 - (DELETED) (INCLUDED IN ART. 7 – INDEPENDENT WORKER - IN BUSINESS PROFIT)
ART. 15 - INCOME FROM EMPLOYMENT
ART. 16 – DIRECTOR’S FEES
ART. 17 – ARTISTES AND SPORTSMEN
ART. 18 – PENSIONS (PENSIONI PRIVATE)
ART. 19 – GOVERNMENT SERVICES (PENSIONI PUBBLICHE)
ART. 20 – TEACHERS AND PROFESSORS (INSEGNANTI E PROFESSORI)
ART. 21 - STUDENTS AND APPRENTICE (STUDENTI E APPRENDISTI)
ART. 22 - OTHER INCOME (TRUST PREMI VINCITE SANZIONI REDDITI DIVERSI)
CAPITOLO IV
(METHODS FOR ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION)
ART. 23 - CREDIT METHOD
22IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
LO SCHEMA DEL MODELLO OCSE ITALIA – EAU
CAPITOLO V
(SPECIAL PROVISIONS)
ART. 24 – NON-DISCRIMINATIONS - “APPLICABILITA’ NORME CONTRO EVASIONE ED ELUSIONE”
ART. 25 MUTUAL AGREEMENT PROCEDURE
ART. 26 EXCHANGE OF INFORMATION
ART. 27 – MEMBERS OF DIPLOMATIC MISSIONS AND CONSULAR POSTS
ART. 28 – REIMBURSEMENT
CAPITOLO VI
(FINAL PROVISIONS)
ART. 29 – ENTRY INTO FORCE
ART. 30 - TERMINATION
23IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
MLI
MULTILATERAL CONVENTION TO IMPLEMENT FOR TAX TREATY RELATED
MEASURES TO PREVENT BEPS
FIRMATO IL 7.6.2017 DA 68 STATI (GIUNTI A 93 OGGI)
ENTRATA IN VIGORE 1.7.2018
NON ANCORA RATIFICATO IN ITALIA
SIGLATO DA EAU – KSA – OMAN
SCOPO
AGGIORNARE E UNIFORMARE I TRATTATI ALLE MISURE DEL BEPS
NON SOSTITUISCE IL TRATTATO MA VA APPLICATO INSIEME AD ESSO – COMPATIBILITA’ ART. 30
CONV. VIENNA
SCHEMA
DIVISO IN 7 PARTI E 39 ARTICOLI
24IL MODELLO OCSE DI CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
LE MODIFICHE DELLO SCHEMA DEL MODELLO OCSE 2017
(INTRODOTTE DA AZIONI 2,6,7, 14 DEL BEPS)
ART. 1 PAR. 2 – NEUTRALIZZA EFFETTI «HYBRID MISMATCH ARRANGEMENTS»
ART. 3 PAR. 1 – RESIDENZA FONDI PENSIONE
ART. 3 PAR. 1 LETT. E) – DEFINIZIONE DI TRAFFICO INTERNAZIONALE
ART. 4 PAR. 3 – NEL CASO DI DOPPIA RESIDENZA OCCORRE UN MUTUAL AGREEMENT FRA GLI STATI E NON VIENE
RICONOSCIUTA NELLO STATO DOVE è LA SEDE EFFETTIVA
ART. 5 INTRODUZIONE ANTI-FRAGMENTATION RULE SIA TEMPORALE CHE PROCEDURALE
PER EVITARE ELUSIONE ALLA S.O.
ART. 5 PAR. 5 – AGENTE DIPENDENTE SE PUO’ CONCLUDERE CONTRATTI E NON SOLO FUNGERE DA INTERMEDIARIO
ART. 8 – UTILI D’IMPRESA DI STATO CONTRAENTE ORA IMPONIBILI NELLO STATO CONTRAENTE MENTRE PRIMA ERANO
IMPONIBILI DOVE AVEVA SEDE DIREZIONE EFFETTIVA IMPRESA
ART. 10 PAR. 2 LETT. A) – TASSAZIONE MASSIMA SU DIVIDENDI DEL 5% A 3 CONDIZIONI:
SOLO PER SOCIETA’, CON ALMENO 25% QUOTE E ALMENO 365 GIORNI DI POSSESSO
ART. 13 PAR. 4 – PLUSVALENZE DI CESSIONE AZIONI O QUOTE TASSATE SOLO NELLO STATO DOVE SI VERIFICANO A
CONDIZIONE CHE SIA RAGGIUNTO LIMITE MINIMO DEL 50% ATTIVO INVESTITO IN IMMOBILI
ART. 15 PAR. 3 – REMUNERAZIONI PER LAVORATORI SUBORDINATI IMPIEGATI IN TRAFFICO INTERNAZIONALE
ART. 29 (28) – 2 REGOLE: LIMITATION ON BENEFIT RULE (LOB) CONTRO DOPPIE ESENZIONI DELLE SO IN STATI TERZI
PRINCIPAL PURPOSE TEST (PPT) BENEFICI NON AMMESSI SE IL BENEFICIO FISCALE E’ L’OBIETTIVO PRINCIPALE
DELL’ACCORDO - EVITARE “TREATY SHOPPING”
25IL MODELLO OCSE - UNA COMPARAZIONE
Convenzione contro le doppie imposizioni ITALIA – EAU
Siglata il 22.1.1995 ad Abu Dhabi è entrata in vigore il 5.11.1997
Convenzione contro le doppie imposizioni EAU – ARABIA SAUDITA (KSA)
Siglata il 23.5.2018 a Jeddah entrerà in vigore il primo giorno del secondo mese successivo a quello
dell’ultima notifica di ratifica (entrata in vigore);
Avrà efficacia su imposte e ritenute dovute ed effettuate a partire dal primo gennaio anno successivo a quello di
entrata in vigore (efficacia)
Convenzione contro le doppie imposizioni ITALIA –KSA
Siglata il 13.1.2007 a Riad è entrata in vigore il 1.12.2009
26IL MODELLO OCSE - UNA COMPARAZIONE
GCC – Cooperation Council of Arab States of the Gulf
EAU – KSA – OMAN – BAHRAIN – KUWAIT – QATAR
Considerata l’UE medio-orientale è improntata agli stessi principi
Fondata nel 1981
I Paesi membri hanno sottoscritto un «Economic Agreement»
(simile al Trattato di Maastricht) nel 2001
L’Economic Agreement
Si basa su
Il principio di non discriminazione
La libertà di stabilimento
La libera circolazione di persone, merci e capitali
La clausola della nazione più favorita
L’accordo prevede l’introduzione delle imposte indirette (Iva, accise e dazi) e l’armonizzazione delle imposte dirette (su base
giuridica e religiosa – sharia)
Al momento il regime Iva è stato introdotto solo in Eau/Ksa/Bahrain
27IL MODELLO OCSE - UNA COMPARAZIONE
COMPARAZIONE FRA CONVENZIONI
NORMA ITA/EAU ITA/KSA EAU/KSA
MODELLO CONVENZIONE OCSE OCSE UN + OCSE
ART. 1/3 SOGGETTI INCLUSE SOP INC SDP+TRUST/FONDAZ. NC SDP
ART. 2 OGGETTO IMP DIR IMP DIR + IMP.SOST.ZAKAT +IMP REDD IMP DIR ZAKAT+LDIR
ART. 4 RESIDENZA MODIF PROT MODIF PROT MODIF PROT
ART. 5 STABILE ORGANIZZ. CANTIERE 9 MESI CANT O CONSUL PER 6 MESI SU 12 ESCL. FIERE CANT 6 MESI CONSUL 6M SU 12
ART. 10 DIVIDENDI 5% + 15% 5% + 10% 5%*
ART. 23/24/25 ELIMIN. DOPPIA IMP. CREDITO IMP CREDITO IMP CREDITO IMP + ZAKAT**
INV EST***FINO AL 2020
* NELLE CONVENZIONI CON I PAESI ARABI GLI INTERESSI NON HANNO RITENUTA PERCHE’ PER MOTIVI RELIGIOSI SONO PROIBITI - SI PARLA DI REDDITI DERIVANTI DA CREDITI - IL 5% SI APPLICA A DIVIDENDI CHIUNQUE SIA IL
PERCETTORE - I CANONI (ROYALTIES) IN TUTTE E TRE LE CONVENZIONI PREVEDONO SEMPRE UNA RITENUTA DEL 10%
** LA ZAKAT è ESCLUSA DAL CREDITO D’IMPOSTA
*** PER GLI INV. ESTERI FINO AL 2020 - ITA-KSA - E’ PREVISTO CHE IN CASO DI INV. PRODUTTIVI DI REDDITI IMPONIBILI L’IMPOSTA CORRISPONDENTE AVREBBE MATURATO IL CREDITO ESTERO PUR SENZA ESSERE
STATA EFFETTIVAMENTE VERSATA - SI PRECISA CHE IN KSA L’ALIQUOTA DELLA CORPORATE TAX è AL 20%
28GRAZIE PER L’ATTENZIONE
da
DR. MAURO FINIGUERRA
MAIL: mauro@studiofiniguerra.it
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