Dal 30 giugno 2022 sanzioni a commercianti e professionisti che non accettano pagamenti con carte elettroniche
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CIRCOLARE MONOGRAFICA
ADEMPIMENTI, SANZIONI
Dal 30 giugno 2022 sanzioni a commercianti e
professionisti che non accettano pagamenti
con carte elettroniche
Come utilizzare e indicare in dichiarazione dei redditi i crediti d’imposta sulle commissioni bancarie e
per l’acquisto di POS
di Carla De Luca | 10 GIUGNO 2022
Sanzioni in arrivo per commercianti e professionisti che non accettano pagamenti con bancomat e carte
di credito. Dal prossimo 30 giugno 2022 diventano operative le norme più volte riviate e da ultimo inse-
rite el decreto PNNR2. Per chi non si adeguerà è prevista una sanzione amministrativa pecuniaria di 30
euro, uguale per tutti, a prescindere dall’importo dell’operazione, cui si somma quella percentuale pari
al 4% del valore della transazione per la quale è stato rifiutato il pagamento tramite POS. A fronte dei
maggiori oneri per l’adeguamento delle strutture informatiche e tecniche, agli esercenti attività di impre-
sa, arte o professioni spettano diversi crediti d’imposta. Tali crediti d’imposta devono essere utilizzati in
compensazione solo dopo aver sostenuto la spesa. Devono, inoltre, essere indicati nella dichiarazione
dei redditi relativa al periodo d’imposta di maturazione del credito e in quelle relative ai periodi
d’imposta successivi, fino a quello nel quale se ne conclude l’utilizzo.
L’obbligo di dotarsi del POS dal 30 giugno 2022
Il prossimo 30 giugno 2022 verranno applicate:
nei confronti degli esercenti attività di impresa, arti e professioni, che non accettano i pa-
gamenti con POS,
le sanzioni tanto attese da anni e finora sempre prorogate.
Le disposizioni tributarie che fissano il termine, in chiave anti evasione, sono contenute nell’art. 18,
comma 1, del D.L. 30 aprile 2022, n. 36, cd. decreto “PNRR 2”, pubblicato sulla G.U. n. 100 del 30 aprile
2022, che modifica l’art. 15, comma 4-bis, del D.L. 18 ottobre 2012, n. 179.
L’applicazione effettiva slitterà al 30 giugno 2022, non più dal 1° gennaio 2023, come aveva, invece,
stabilito il primo decreto “PNRR” (art. 19-ter del D.L. 6 novembre 2021, n. 152).
Per i trasgressori, a prescindere dall’importo dell’operazione, è prevista una sanzione amministrati-
va pecuniaria, composta:
di una parte fissa di 30 euro e
di una parte variabile, pari al 4 per cento del valore della transazione per la quale è stato ri-
fiutato il pagamento tramite POS.
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MANCATA INSTALLAZIONE DEL POS
REGIME SANZIONATORIO DAL 30 GIUGNO 2022
(art. 18, comma 1, del D.L. n. 36/2022)
Violazioni ef- Esercenti attività di impresa, arti e professioni, che non accettano i paga-
fettuate da: menti con POS
Regime san- Sanzione amministrativa pecuniaria (art. 15, comma 4-bis, del D.L. n.
zionatorio 36/2022), composta di:
una parte fissa di 30 euro e
una parte variabile, pari al 4 per cento del valore della transazione
per la quale è stato rifiutato il pagamento tramite POS
Le agevolazioni per l’adeguamento delle strutture informatiche
A fronte dei maggiori oneri per l’adeguamento delle strutture informatiche e tecniche, agli esercenti
attività di impresa, arti o professioni spettano diversi crediti d’imposta. Si segnalano:
1. un credito d’imposta pari al 30 per cento delle commissioni addebitate per le transazioni
effettuate mediante carte di credito, di debito o prepagate emesse da operatori finanziari
soggetti all’obbligo di comunicazione.
Il cd. decreto “Lavoro e imprese” (art. 1, commi 10 e 11, del D.L. 30 giugno 2021, n. 99) prevede che il
credito d’imposta spetti nella misura del 100 per cento nel caso in cui gli esercenti attività di impresa,
arti o professioni, che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi nei confronti di consumatori
finali, adottino – nel periodo dal 1° luglio 2021 al 30 giugno 2022 – strumenti di pagamento elet-
tronico collegati agli strumenti di cui all’art. 2, comma 3, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127 o
strumenti di pagamento evoluto;
1. l’introduzione di un nuovo credito d’imposta agli esercenti attività di impresa, arti o professioni
che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi nei confronti di consumatori finali e che,
tra il 1° luglio 2021 e il 30 giugno 2022, acquistano, noleggiano o utilizzano strumenti che
consentono forme di pagamento elettronico collegati agli strumenti di cui all’art. 2, comma
3, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127. Il credito d’imposta spetta nel limite massimo di spesa di 160
euro per soggetto;
2. un ulteriore credito d’imposta agli esercenti attività di impresa, arti o professioni che effettua-
no cessioni di beni o prestazioni di servizi nei confronti di consumatori finali e che, nel corso
del 2022, acquistano, noleggiano o utilizzano strumenti di pagamento elettronico evoluti. Il
credito d’imposta spetta nel limite massimo di spesa di 320 euro per soggetto.
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Il credito d’imposta sulle commissioni bancarie
Il credito d’imposta, legato all’utilizzo di strumenti di pagamento elettronici, disciplinato dall’art. 22,
comma 1-ter, del D.L. 26 ottobre 2019, n. 124:
destinato agli esercenti attività di impresa, arti o professioni,
per le commissioni addebitate in relazione ai pagamenti elettronici,
ricevuti da privati consumatori,
è stato oggetto di recenti modifiche, grazie all’art. 1 del D.L. n. 99/2021, cd. decreto “Lavoro e impre-
se” (che ha introdotto il nuovo comma 1-ter all’art. 22 del D.L. n. 124/2019).
In particolare:
ne è stata incrementata la misura prevista dal 30 al 100 per cento,
se vengono rispettate alcune condizioni.
Soggetti beneficiari
Il credito spetta agli esercenti:
attività d’impresa,
arti e professioni,
a condizione che:
nell’anno d’imposta precedente abbiano avuto ricavi e compensi di ammontare non superiore
a 400.000 euro.
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AMBITO SOGGETTIVO
ESERCENTI ATTIVITÀ Ricavi complessivi anno 2020Dal 30 giugno 2022 sanzioni a commercianti e professionisti che non accettano pagamenti con carte elettroniche
entrate quante operazioni sono riferibili a persone fisiche e quante no. Le informazioni
appena richiamate devono essere trasmesse agli esercenti per via telematica (tramite PEC o
con la pubblicazione nell’online banking degli stessi) entro il ventesimo giorno del mese
successivo al periodo di riferimento.
Misura del credito
In generale, spetta:
il 30 per cento dell’importo delle commissioni addebitate agli esercenti in relazione a cessioni
di beni e prestazioni di servizi rese nei confronti di consumatori finali,
a partire dal 1° luglio 2020.
Per le commissioni maturate:
nel periodo dal 1° luglio 2021 al 30 giugno 2022: il credito d’imposta è incrementato al 100 per
cento (in luogo del precedente 30 per cento) delle commissioni,
nel caso in cui gli esercenti attività di impresa, arti o professioni, che effettuano cessioni di beni o
prestazioni di servizi nei confronti di consumatori finali, adottino:
o strumenti di pagamento elettronico collegati agli strumenti di cui all’art. 2, comma 3 del
D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127 (cioè registratori telematici che consentono la trasmissione
telematica dei corrispettivi);
o strumenti di pagamento evoluti di cui al comma 5-bis del citato articolo.
Per le modalità di determinazione del bonus si fa riferimento al provvedimento dell’Agenzia delle
entrate 29 aprile 2020, prot. n. 181301/2020.
COMMISSIONI CREDITO D’IMPOSTA SPETTANTE
MATURATE DAL 1° = 30% * COMMISSIONI PAGATE
LUGLIO 2020 SENZA CONDIZIONI ULTERIORI
MATURATE DAL 1° = 100% * COMMISSIONI PAGATE
LUGLIO 2021 AL 30 SE ADOTTANO:
GIUGNO 2022 STRUMENTI DI PAGAMENTO ELETTRONICO (registratori
telematici che consentono la trasmissione telematica dei
corrispettivi);
STRUMENTI DI PAGAMENTO EVOLUTI (comma 5-bis
dell’art. 2 del D.Lgs. n. 127/2015)
Attenzione
Va chiarito se l’adozione degli strumenti di pagamento elettronico ordinari o evoluti debba
essere eseguita nel periodo in cui vengono maturate le commissioni (cioè dal 1° luglio
2021 al 30 giugno 2022). Probabilmente è così. Va in tal senso, però, coordinato il momento
di effettuazione dell’acquisto degli strumenti (l’effettuazione dell’operazione coincide con la
consegna degli stessi) con la maturazione delle commissioni bancarie, che, invece, viene fatta
in base al pagamento della merce con la “strisciata della carta”. Per semplicità,
l’Amministrazione finanziaria dovrebbe ricondurre entrambe le operazioni al criterio di cas-
sa.
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Come utilizzare il credito d’imposta
Il credito d’imposta è utilizzabile solo in compensazione, a decorrere dal mese successivo a quello
in cui la spesa è stata sostenuta.
È necessario, quindi, inviare la richiesta tramite F24 all’Agenzia delle entrate, indicando i costi di
commissione pagati in un determinato periodo di tempo.
Per preparare la documentazione necessaria a documentare i costi sostenuti, sono necessari alcuni
passaggi:
1. il contribuente (esercente beneficiario del credito) effettua il download dei documenti di
riepilogo messi a disposizione da Nexi, relativi alle commissioni addebitate nel periodo sulle
transazioni effettuate con carte dei circuiti internazionali (Visa, Mastercard, UPI, JCB) e Pago-
BANCOMAT®, per le quali Nexi è prestatore del servizio di pagamento di acquiring. Sono di-
sponibili da agosto 2020;
2. se l’esercente ha contratti attivi anche con altri prestatori di servizi di pagamento digi-
tali (ad esempio, American Express e Diners per le operazioni di pagamento con carte dei ri-
spettivi circuiti, ecc.), deve richiedere analoga documentazione di riepilogo anche a tali
soggetti;
3. presentare all’intermediario tutta la documentazione raccolta per utilizzare il credito
d’imposta del 30 per cento e portarlo in compensazione tramite il modello F24, a decorrere
dal mese successivo a quello di sostenimento della spesa.
Utilizzo in F24
Tali crediti sono utilizzabili esclusivamente in compensazione in F24, ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. 9
luglio 1997, n. 241, a partire dal mese successivo a quello durante il quale sono state sostenute le
spese.
Indicazione nel modello Redditi
Tali crediti devono essere indicati:
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di maturazione del credito e
nelle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d’imposta successivi, fino a quello nel quale se
ne conclude l’utilizzo.
Nei quadri reddituali dei modelli dichiarativi (quadri RF e RG) andranno indicati come altri ricavi.
Non essendo tassati, andrà rilevata una variazione in diminuzione ai righi RF55 o RG22, per sterilizza-
re la tassazione.
I lavoratori autonomi potranno indicare al rigo RE3 ”Altri proventi lordi”, campo 1, l’importo per la so-
la evidenza, senza farlo confluire al campo 2.
Nel modello RU, il codice da utilizzare per il primo tipo di credito d’imposta relativo alle commissioni
è:
H3, relativo al credito Commissioni pagamenti elettronici (codice tributo “6916” – risoluzione
31 agosto 2020, n. 48/E).
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Nuovi crediti d’imposta “acquisto POS” e “POS evoluti”
Vengono introdotti due nuovi crediti d’imposta (art. 1, comma 11, del D.L. n. 99/2021, che introduce
l’art. 22-bis nel D.L. n. 124/2019), per:
l’acquisto,
il noleggio,
l’utilizzo
di strumenti che consentono:
forme di pagamento elettronico e
per il collegamento con i registratori telematici.
Soggetti beneficiari
In particolare:
agli esercenti attività di impresa,
arti o professioni
che effettuano:
cessioni di beni
prestazioni di servizi
nei confronti di consumatori finali
e che, tra il 1° luglio 2021 e il 30 giugno 2022, acquistano, noleggiano o utilizzano strumenti che
consentono forme di pagamento elettronico collegati ai registratori telematici (strumenti di cui
all’art. 2, comma 3, del D.Lgs. n. 127/2015).
Attenzione
Il limite di ricavi pari a 400.000 euro non è stato riproposto, in quanto l’invio dei corrispettivi
telematici è stato allineato per tutti i soggetti (con ricavi superiori o inferiori a tale soglia) en-
tro i 12 giorni successivi all’effettuazione dell’operazione, con invio giornaliero.
Credito d’imposta “acquisto POS”
Spese agevolate
Spetta un credito d’imposta parametrato al costo di:
acquisto,
noleggio,
utilizzo
degli strumenti stessi,
nonché delle spese di convenzionamento e
delle spese sostenute per il collegamento tecnico tra i predetti strumenti.
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Limite di spesa
Il credito d’imposta spetta nel limite massimo di spesa per soggetto di 160 euro, nelle seguenti misu-
re:
70 per cento, per i soggetti i cui ricavi e compensi relativi al periodo d’imposta precedente sia-
no di ammontare non superiore a 200.000 euro;
40 per cento, per i soggetti con i suddetti ricavi e compensi superiori a 200.000 euro e fino a 1
milione di euro;
10 per cento, per i soggetti con i suddetti ricavi e compensi superiori a 1 milione di euro e fi-
no a 5 milioni di euro.
ACQUISTI/NOLEGGI/UTILIZZI DI POS COLLEGATI AI REGISTRATORI TELEMATICI
ANNO DI CREDITO D’IMPOSTA “POS Limite ricavi e compensi anno
SOSTENIMENTO EVOLUTI” 2020 (per i cd. solari)
ONERE (importo massimo 160 eu-
ro)
1° luglio 2021 – 30 = MAX (70% * ONERE fino a 200.000 euro
giugno 2022 SOSTENUTO; 160 EURO)
= MAX (40% * ONERE da 200.000 a 1 milione di euro
SOSTENUTO; 160 EURO)
= MAX (10% * ONERE da 1 milione a 5 milioni di euro
SOSTENUTO; 160 EURO)
Esempio
Mario Bianchi, artigiano ditta individuale, con ricavi nell’anno 2020 pari a 280.000 euro, ha so-
stenuto spese con la banca per il convenzionamento e l’installazione del POS, pari a 350 euro.
Gli spetta un credito d’imposta pari al 40 per cento di 350 euro = 140 euro.
Se avesse speso 500 euro per tale convenzionamento, il credito sarebbe stato pari a 160 euro,
in quanto il potenziale credito di 200 euro verrebbe comunque falcidiato dal limite massimo
di 160 euro per esercente.
Credito d’imposta acquisto “POS evoluti”
Ai medesimi soggetti, nel limite massimo di spesa per soggetto di 320 euro, che:
nel corso dell’anno 2022,
acquistano, noleggiano o utilizzano strumenti evoluti di pagamento elettronico che consen-
tono anche la memorizzazione elettronica e trasmissione telematica di cui all’art. 2, comma 1, del
D.Lgs. n. 127/2015 (trasmissione telematica dei corrispettivi),
l’art. 22-bis, comma 3, del D.L. n. 124/2019, riconosce un credito d’imposta nel limite massimo di spe-
sa per soggetto di 320 euro, nelle seguenti misure:
100 per cento, per i soggetti i cui ricavi e compensi relativi al periodo d’imposta precedente
siano di ammontare non superiore a 200.000 euro;
70 per cento, per i soggetti con i suddetti ricavi e compensi superiori a 200.000 euro e fino a 1
milione di euro;
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40 per cento, per i soggetti con i suddetti ricavi e compensi superiori a 1 milione di euro e fi-
no a 5 milioni di euro.
ACQUISTI/NOLEGGI/UTILIZZI DI STRUMENTI EVOLUTI DI PAGAMENTO CON INVIO DATI
ALLO SDI
ANNO DI CREDITO D’IMPOSTA “POS Limite ricavi e compensi anno
SOSTENIMENTO EVOLUTI” 2020 (per i cd. solari)
ONERE (importo massimo 160
euro)
1° gennaio 2022 – 31 = MAX (100% * ONERE fino a 200.000 euro
dicembre 2022 SOSTENUTO; 320 EURO)
= MAX (70% * ONERE da 200.000 a 1 milione di euro
SOSTENUTO; 320 EURO)
= MAX (40% * ONERE da 1 milione a 5 milioni di euro
SOSTENUTO; 320 EURO)
Esempio
XY s.r.l., con ricavi nell’anno 2020 pari a 1.000.000 di euro, ha sostenuto spese per l’acquisto di
un POS evoluto pari a 600 euro. Le spetta un credito d’imposta pari al 40 per cento di 600 eu-
ro = 240 euro.
Se avesse speso 1.000 euro per tale bene, il credito sarebbe stato pari a 320 euro, in quanto il
potenziale credito di 400 euro verrebbe comunque falcidiato dal limite massimo di 320 euro
per esercente.
Attenzione
Coloro che sono dotati di POS evoluti, a partire dal 1° luglio 2021, sono esonerati dagli ob-
blighi legati allo scontrino elettronico: la memorizzazione e la trasmissione dei dati saranno
effettuate in un’unica operazione, all’atto del pagamento. Quindi, coloro che se ne doteranno
nel 2021 avranno massimo 160 euro di credito; coloro che sosterranno la spesa nel 2022 ot-
terranno fino al 100 per cento dell’onere sostenuto come beneficio, con un limite di 320 euro.
Anche le imprese con ricavi fino a 5 milioni di euro otterranno un credito comunque maggiore
di 160 euro, seppure con un limite massimo di 320 euro.
Utilizzo in F24
I crediti d’imposta previsti dall’art. 22-bis del D.L. n. 124/2019
sono utilizzabili esclusivamente in compensazione in F24, ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. n.
241/1997,
successivamente al sostenimento della spesa (non, quindi, dal mese successivo come per il
primo credito analizzato).
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Esenzione da tassazione
I crediti d’imposta non concorrono alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del va-
lore della produzione ai fini IRAP e non rilevano ai fini del rapporto di cui agli artt. 61 e 109, comma 5,
del TUIR.
Attenzione
Tali crediti d’imposta si applicano comunque nel rispetto delle condizioni e dei limiti dei re-
golamenti de minimis. Vanno, quindi, indicati nel quadro RS – Sezione Aiuti di Stato del
modello Redditi.
Indicazione nel modello Redditi
Tali crediti andranno indicati:
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di maturazione del credito e
nelle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d’imposta successivi, fino a quello nel quale
se ne conclude l’utilizzo,
nei modelli dichiarativi (quadri RF, RG, RE, LM) e nei quadri RS e RU:
Riferimenti normativi
D.L. 30 aprile 2022, n. 36, art. 18, comma 1;
D.L. 6 novembre 2021, n. 152, convertito dalla legge 29 dicembre 2021, n. 233, art. 19-ter;
D.L. 30 giugno 2021, n. 99, abrogato, art. 1, commi 10 e 11;
D.L. 25 maggio 2021, n. 73, convertito dalla legge 23 luglio 2021, n. 106, art. 11-bis;
D.M. 24 novembre 2020, n. 156;
Provv. 29 aprile 2020, prot. n. 181301/2020;
D.L. 26 ottobre 2019, n. 124, convertito dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157, artt. 22 e 22-bis;
D.L. 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221,
art. 15.
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