GLI STUDI DI SETTORE PER I PROFESSIONISTI: IL CASO DEGLI STUDI DI INGEGNERIA
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Sindacato Ingegneri Liberi Associazione Giovani
Professionisti Ingegneri Bresciani
GLI STUDI DI SETTORE
PER I PROFESSIONISTI:
IL CASO DEGLI STUDI
DI INGEGNERIA
Brescia, 18 ottobre 2001 ore 17
Sala Conferenze
Ordine degli Ingegneri
della Provincia di Brescia
Via Cefalonia, 70
Crystal Palace – 11° piano
BRESCIA
1Il presupposto giuridico degli studi di settore.
Gli studi di settore rappresentano il più sofisticato strumento utilizzato
dall’Amministrazione Finanziaria per la ricostruzione presuntiva dei ricavi (per le
imprese) o dei compensi (per i professionisti).
Il presupposto giuridico si cui si fondano è contenuto nell’art.39 primo comma lettera
d) del DPR 600/73, che dispone che l’ufficio impositore determina il reddito sulla
base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà
di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze delle scritture contabili, in
quanto esistenti, e di avvalersi anche di presunzioni prive dei requisiti di gravità,
precisione e concordanza.
Pertanto, sulla base di dati contabili ed extracontabili, si dovrebbe pervenire ad un
risultato ragionevole, che può andare oltre le sole scritture contabili che perdono il
valore probatorio che era stato loro affidato nella riforma tributaria del 1973.
registrazioni contabili studi di settore
(incassi – pagamenti) (programma GE.RI.CO.)
compensi “ragionevoli”
reddito dichiarato reddito presunto attribuibile
dichiarato > presunto ➨ nessuna rettifica
dichiarato = presunto ➨ nessuna rettifica
dichiarato < presunto ➨ può scattare accertamento a
determinate condizioni
Per la verità il tentativo del legislatore di “vedere oltre” le risultanze delle scritture
contabili è iniziato già dal 1989, ed ha trovato espressione:
• nei coefficienti presuntivi di reddito;
• nella minimum tax;
• nei parametri;
• negli studi settore,
che dunque possono essere definiti come l’ultima evoluzione di uno strumento già
conosciuto.
Va d’altro canto segnalato come ogni nuova evoluzione della metodologia contenga
implicitamente una sconfessione del precedente metodo (più rozzo, meno preciso
ecc.), come le risultanze del contenzioso passato paiono confermare; basti dire che se
oggi un soggetto dovesse ricevere un accertamento per l’anno di imposta 1996 basato
2sui parametri potrebbe addurre, a suo favore, la circostanza che il conteggio effettuato
sullo stesso anno utilizzando gli studi di settore conduca a risultati più vicini al
dichiarato.
Meccanismo di funzionamento.
Gli studi di settore si pongono l’obiettivo di individuare le condizioni di effettiva
operatività dei soggetti e di determinare i ricavi e i compensi che, con ragionevole
probabilità, possono essere attribuiti ai contribuenti attraverso la rilevazione delle
caratteristiche strutturali di ogni specifica attività economica, realizzata mediante la
raccolta sistematica di dati di carattere fiscale e di elementi che caratterizzano
l’attività ed il contesto economico in cui la medesima si svolge.
Gli studi sono stati realizzati rilevando per ogni attività economica le relazioni
esistenti tra le variabili contabili e quelle strutturali, sia interne che esterne all’azienda
(tramite questionari).
Le imprese oggetto dell’analisi sono state segmentate in gruppi omogenei sulla base
degli aspetti strutturali secondo una combinazione di due tecniche statistiche:
• analisi multivariata in componenti principali, che consente di ridurre il numero di
variabili originarie di una matrice di dati quantitativi in un numero inferiore di
nuove variabili (c.d. componenti principali) tra loro indipendenti che spieghino il
massimo possibile della varianza totale delle variabili originarie;
• un procedimento di cluster analysis che permette di identificare gruppi omogenei
di soggetti (c.d. cluster) che presentino caratteristiche strutturali simili.
Le variabili ritenute significative sono quelle contenute nei questionari indirizzati
negli scorsi anni ai contribuenti.
Una volta identificato il gruppo omogeneo si è scelta una funzione matematica che
meglio si adatta all’andamento dei compensi dei professionisti appartenenti al
gruppo stesso, utilizzando il metodo della regressione multipla (relazione esistente
tra la variabile dipendente ricavo, e le variabili indipendenti dati strutturali e
contabili); tale funzione tiene anche conto della collocazione territoriale in cui
opera il soggetto.
Una volta individuati gruppi omogenei e fattori principali, si applica la c.d. analisi
discriminante che consente di elaborare le probabilità di appartenenza di un
soggetto ad uno o più gruppi omogenei, a ciascuno dei quali corrisponde la propria
funzione di ricavo.
Il procedimento di calcolo, sicuramente complicato, viene svolto tramite l’utilizzo
del programma GE.RI.CO. (gestione ricavi e compensi), distribuito gratuitamente
dall’Amministrazione Finanziaria, che elabora la situazione del contribuente e
consente il calcolo dei risultati delle funzioni sopra indicate; a tale programma
bisogna affidarsi “ciecamente” per ottenere la fotografia della posizione di ciascun
soggetto.
3raccolta dati con questionari
individuazione delle variabili significative
individuazione dei gruppi omogenei
scelta della funzione di ricavo
predisposizione programma GE.RI.CO
I cluster ottenuti per lo studio di settore degli ingegneri.
1 studi di grande • studi affermati e noti, che operano da un numero di
dimensione, operanti anni solitamente superiore alla media;
nei principali campi • i componenti hanno età media superiore a 46 anni;
dell’ingegneria • nella maggior parte dei casi sono localizzati al nord;
• lavorano in uffici di grandi dimensioni, dispongono
di almeno 2 dipendenti e ricorrono a collaborazioni
esterne;
• ottengono un buon numero di incarichi di
progettazione e direzione lavori;
• hanno ottima dotazione di strumenti informatici e
specialistici, ed erogano compensi rilevanti a società
di servizi;
• i clienti sono essenzialmente società ed enti pubblici
2 studi di piccolissima • è il cluster più numeroso;
dimensione operanti • soggetti con recente iscrizione all’albo;
nel campo edile per il • dotati di piccolo ufficio, in molti casi promiscuo con
settore privato l’abitazione; solitamente non si avvalgono di
personale dipendente o di collaborazioni esterne;
• le spese specifiche e le dotazioni di mezzi sono
modeste; il numero di incarichi non è elevato;
• la clientela è solitamente costituita da privati
43 studi di ingegneria • studi di piccola dimensione, solitamente con locali
specializzati in perizie promiscui con l’abitazione;
per banche ed • di regola non dispongono di dipendenti, mentre
assicurazioni spesso vengono utilizzati collaboratori esterni;
• la dotazione di strumenti è ridotta
• i rapporti di clientela sono di tipo fiduciario e
solitamente protratti nel tempo
• sono localizzati prevalentemente al sud
4 studi di media • operano da un numero elevato di anni;
dimensione, operanti • dispongono di uffici di media dimensione, utilizzano
nel campo civile dipendenti e collaboratori esterni;
• hanno una buona dotazione di strumenti informatici;
• il campo di attività può essere vasto e differenziato,
ed il numero di incarichi è buono
5 studi di ingegneria di • è il secondo cluster per numerosità;
piccola dimensione • dispongono di piccoli studi e solitamente non
operanti con il settore utilizzano dipendenti;
pubblico • sono localizzati prevalentemente al sud;
• si occupano del settore edile e delle reti idrauliche;
• hanno minima dotazione di mezzi informatici ed un
numero limitato di incarichi
6 studi specializzati in • di norma di piccola dimensione e con studio presso
collaudi l’abitazione del titolare;
• solitamente l’età anagrafica è superiore a 46 anni;
• committente solitamente è un ente pubblico;
• il numero di incarichi è spesso limitato
7 studi specializzati in • dimensione molto piccola, con studio solitamente
perizie giudiziali presso l’abitazione del titolare
• minima dotazione di mezzi
• numero di incarichi ridotto
8 studi specializzati in • studi di dimensione molto piccola, con studio presso
rilievi topografici l’abitazione del titolare;
• non utilizzano dipendenti ma spesso si avvalgono di
un collaboratore esterno;
• sono dotati di strumentazione specialistica;
• sono localizzati prevalentemente al sud
59 studi di media • solitamente soggetti con anzianità professionale
dimensione operanti superiore ai 15 anni;
nel campo edile • concentrati al nord, utilizzano studi di media
dimensione con l’ausilio di dipendenti;
• è prevalente la specializzazione in campo edile, con
un numero di incarichi elevato
10 grandi studi di • solitamente organizzati sotto forma di studio
ingegneria associato;
• studi noti ed affermati che operano da molti anni sul
mercato;
• utilizzano uffici di grandi dimensioni e si avvalgono
di dipendenti e collaboratori;
• sono concentrati quasi esclusivamente al nord;
• hanno struttura che consente la realizzazione
simultanea di più progetti, anche importanti
11 studi specializzati in • di piccola dimensione, organizzati in studi presso
impiantistica l’abitazione del titolare;
• solitamente attività esercitata dai giovani che
lavorano per uno o pochissimi committenti
12 studi specializzati in • è il terzo cluster per numerosità
consulenze e • utilizza studi promiscui con l’abitazione del titolare
contenzioso • concentrati nel centro-nord e soprattutto nei grossi
centri abitati
• hanno bassa dotazione di beni e strumenti
• si occupano di organizzazione aziendale,
impiantistica, informatica e simili
• ricevono numero di incarichi solitamente basso e
proveniente da pochi committenti
• caratterizzati da soggetti di giovane età
La differenziazione per aree geografiche.
Il territorio italiano è stato suddiviso in 5 aree geografiche che vanno ad influenzare
la funzione di ricavo che viene prescelta per ciascun cluster; le aree, che si
riferiscono al luogo di esercizio dell’attività, vengono contraddistinte solo per
macroclassi e si possono così classificare:
61 aree con buono • livello di benessere elevato
sviluppo socio- • istruzione superiore
economico • sistema economico locale organizzato
• diffusa imprenditorialità
• rete ben sviluppata di servizi
• comuni localizzati al nord per l’86%
• comuni di piccole dimensioni
2 aree con modesto • livello di benessere non elevato
sviluppo socio- • bassa scolarità
economico • sistema economico locale non organizzato
• perno dell’economia è il commercio
• imprenditorialità limitata, con scarsa presenza di
imprese di servizi
• comuni localizzati al sud per il 70%
• comuni di piccole dimensioni
3 aree con elevato • notevole grado di benessere
sviluppo socio- • istruzione superiore
economico • presenza di settore terziario evoluto
• presenza di aree ad alta urbanizzazione (aree
metropolitane)
• comuni localizzati per il 75% al nord
4 aree con medio • livello medio di benessere
sviluppo socio- • piccoli comuni con organizzazione dell’attività
economico produttiva spiccatamente artigianale (trasformazione
manifatturiera)
• comuni localizzati per l’81% nelle regioni del nord-
ovest
5 aree di marcata • livello di benessere modesto
arretratezza • scolarità poco sviluppata
economica • basso tasso di imprenditorialità
• bassissima qualificazione professionale
• scarsità di imprese di servizi
• comuni localizzati al sud ed in particolare modo in
Calabria, Campania e Sicilia
7I risultati degli studi di settore.
Il programma di calcolo evidenzia due tipi di indici:
• la congruità, cioè l’ammontare minimo dei compensi che debbono essere
dichiarati dal contribuente, distinguendo tra ricavo puntuale (da utilizzarsi in casi
di normalità) e ricavo minimo ammissibile (giustificabile in caso di ricorrenza di
particolari accadimenti o di svolgimento dell’attività secondo modalità anomale
rispetto al gruppo omogeneo di appartenenza); se i compensi dichiarati risultano
inferiori a quelli ottenuti dal conteggio, può scattare l’accertamento ai fini delle
imposte dirette e dell’IVA;
• la coerenza, cioè il posizionamento di determinati indici all’interno di una forbice
tra valori minimi e valori massimi solitamente riscontrabili nel gruppo di
appartenenza; indici “sballati” costituiscono il presupposto per l’inserimento del
nominativo del contribuente nelle black list elaborate dagli uffici, cioè dei soggetti
che possono essere sottoposti ad accertamento con precedenza rispetto ad altri.
• il volume dei compensi deve essere uguale o
CONGRUITA’ superiore rispetto a quelli previsti dallo studio;
• analogo problema vale ai fini dell’IVA
• gli indici calcolati debbono essere ricompresi tra
COERENZA valori minimi e valori massimi;
• il mancato rispetto evidenzia solo una anomalia,
ma non si riflette direttamente sull’accertamento
Il valore accertato risulta poi dal seguente conteggio:
ricavi congrui
+
altri componenti positivi
non stimati dagli studi
-
spese deducibili
=
imponibile fiscale
Tali risultanze possono essere utilizzate dagli uffici accertatori come motivazione
dell’accertamento effettuato, senza necessità di dimostrare nulla in più rispetto al
mero calcolo; spetterà invece al contribuente fornire la prova contraria, tendente
cioè a dimostrare non tanto la non correttezza o validità dello strumento, quanto la
non applicabilità dello stesso al suo specifico caso.
8Combinando i possibili casi che si potrebbero ottenere dal calcolo di GE.RI.CO si
possono presentare le seguenti situazioni:
risultanze di GE.RI.CO. conseguenze fiscali
• nessuna conseguenza dal punto di vista
congruo coerente ➨ dell’utilizzo del metodo degli studi;
• possibile subire altri tipi di controlli da
parte degli uffici
• possibile subire accertamento in ragione
non congruo coerente ➨ della non congruità
• possibile inserimento nelle liste dei
congruo non coerente ➨ soggetti da verificare con accesso allo
studio
• possibile subire accertamento in ragione
non congruo non coerente ➨ della non congruità
Le difficoltà di applicazione degli studi al mondo professionale.
Il ritardo stesso con cui sono stati varati i primi studi relativi ad attività professionali
sta a dimostrare quale sia stato il tormentato iter di formazione degli studi stessi.
Il presupposto stesso della elaborazione di tale metodo matematico-statistico si fonda
sul presupposto che le variabili siano:
• identificabili
• quantificabili
• relativamente costanti.
Nel mondo professionale sono, al contrario, da segnalare le seguenti difficoltà:
• individuazione di un modello matematico statistico che si adattasse ad attività con
prevalenza dell’intuitus personae rispetto all’organizzazione ed ai fattori
produttivi (componente intellettuale ed artistico-professionale, particolari
specializzazioni, difficoltà di avvio dell’attività per i giovani iscritti all’albo ecc.);
• determinazione del reddito con il principio di cassa e non di competenza, e quindi
la possibile mancanza di correlazione, all’interno di un periodo di imposta, tra
compensi e costi;
9• svolgimento di talune prestazioni con scopo non principale o prevalente di lucro,
ma per ragioni di prestigio o di pubblicità indiretta;
• ottenimento di clusters che paiono non rappresentare compiutamente quella che
risulta essere la reale situazione di mercato.
Lo stesso Ministero, con la Circolare Ministeriale n.54/E del 13.06.2001, ha già
individuato alcune aree critiche dello studio di settore degli ingegneri, che
probabilmente formeranno oggetto di rettifica del programma GE.RI.CO. nei
prossimi anni; esse sono:
• l’ottenimento di importanti commesse in un settore specialistico può, talvolta,
comportare la necessità di acquisizione di apparecchiature altamente sofisticate e
dedicate, che rimangono poi nella disponibilità del professionista anche se non
vengono più utilizzate;
• in studi di professionisti non giovanissimi sono sicuramente presenti beni quali
tecnigrafi, tavoli da disegno, mezzi di calcolo programmabili, attrezzature
topografiche e di rilievo che oggi risultano quasi del tutto inutilizzabili e privi di
valore economico;
• lo studio rileva solamente la data di iscrizione all’albo professionale, senza
curarsi dell’età anagrafica del soggetto; il tutto crea difficoltà se teniamo conto
che il programma ipotizza una parabola di ricavi crescente in ragione
dell’anzianità di iscrizione all’albo, e ciò conduce a risultati aberranti se
pensiamo al caso di un professionista che si iscrive ad età avanzata (magari dopo
aver conseguito la pensione per lavoro dipendente) e che presumibilmente si
vedrà imputata una quota di ricavi che esplode man mano che passano gli anni di
attività (mentre nella realtà i ricavi stessi saranno, solitamente, del tutto modesti).
Le variabili rilevanti per lo studio degli ingegneri.
Come si evince dai modelli allegati alla dichiarazione dei redditi per la raccolta dati
relativi agli studi di settore, entrano in gioco le seguenti variabili:
svolgimento di altre attività • il contemporaneo esercizio di attività diverse
da quella oggetto dello studio, comportano
una riduzione del volume dei compensi
presunti;
• in caso di svolgimento di attività dipendente
rileveranno in diversa misura lavori a tempo
pieno o part-time
anzianità professionale • si prende come base l’anno di iscrizione
all’albo professionale;
• si presume che a maggiore anzianità
corrispondano maggiori compensi
10personale addetto all’attività • rilevano le giornate retribuite dei dipendenti e
la tipologia di contratto utilizzato
(apprendista, formazione lavoro ecc.);
• rilevano i collaboratori coordinati e
continuativi con attività prevalente nello
studio;
• rileva il numero degli associati nel caso di
associazioni professionali
unità immobiliari utilizzate Rilevano:
per lo svolgimento dell’attività • l’ubicazione territoriale;
• il numero di utenze telefoniche;
• il canone di locazione;
• l’utilizzo di servizi forniti da terzi;
• costi per strutture polifunzionali
elementi specifici dell’attività • modalità di espletamento
• aree specialistiche
• tipologia della clientela
• elementi contabili specifici
• altri elementi specifici
- partecipazione a studi associati;
- disponibilità di studi all’estero;
- ore settimanali dedicate all’attività;
- settimane di lavoro nell’anno
• valore dei beni strumentali: bisogna indicare il
valore dei beni posseduti alla data del 31.12,
indipendentemente dalla data di acquisto; è
data facoltà di escludere il valore dei beni
elementi contabili posseduti ma non utilizzati, a condizione che
non siano dedotte quote di ammortamento; per
i beni in leasing si considera il costo di
acquisto del concedente; per i beni detenuti ad
altro titolo si considera il valore normale.
Qualora i beni subiscano limitazioni alla
deducibilità (esempio auto) si considera il solo
valore deducibile
• spese per lavoro dipendente: rilevano sia gli
stipendi, che i contributi che gli
accantonamenti di fine anno;
11• spese per prestazioni di collaborazione:
rilevano i compensi, al lordo dei contributi
previdenziali e assistenziali a carico del
committente, nonché le eventuali quote di
TFM;
• spese per compensi per prestazioni
elementi contabili direttamente afferenti l’attività professionale:
(segue) deve trattarsi di compensi volti ad ottenere un
servizio direttamente attinente all’attività, che
sostituisce una prestazione diretta
dell’interessato (comprendono quote a società
di servizi e strutture polifunzionali);
• consumi: si indicano i servizi telefonici, i
consumi di energia elettrica ed i consumi di
carburanti, assumendoli nella quota rilevante
ai fini della deduzione fiscale;
• altre spese: accoglie l’ammontare delle spese
diverse non specificamente indicate in altri
righi del quadro E del modello UNICO
(riferimento ai righi E15-16-17-18)
• compensi dichiarati: accoglie la totalità dei
compensi percepiti in denaro o in natura.
Il calcolo della resa oraria per addetto.
La resa oraria per addetto è uno dei fattori che maggiormente pesano sul conteggio
degli studi; il programma GE.RI.CO effettua un conteggio di questo tipo:
compensi dichiarati – spese per co.co.co. – spese per servizi direttamente inerenti
numero addetti x 40 x 45
il numero addetti da indicare al denominatore esprime:
professionista x fattore correttivo + numero giornate retribuite dipendenti
312
il fattore correttivo viene così calcolato:
ore settimanali lavorate x settimane lavorate nell’anno
40 45
12I correttivi applicabili alle variabili degli studi.
Già in sede di prima applicazione degli studi sono emerse delle situazioni “atipiche”
rispetto alle variabili prese in considerazione per l’elaborazione dei calcoli
matematico-statistici; sono state perciò introdotte delle deroghe, degli
alleggerimenti, ai normali criteri di compilazione.
Tali riduzioni entrano chiaramente in gioco solo per i soggetti che, da un primo
calcolo secondo i normali criteri, risultano non congrui o coerenti rispetto ai risultati
di GE.RI.CO.
macchine d’ufficio • se acquistate da più di 5 anni risultano
elettromeccaniche ed elettroniche irrilevanti;
• se acquistate da meno di 5 anni rilevano solo
per il 50% del costo storico
personale dipendente con • i costi rilevano solo nella misura del 20%
mansioni prevalenti di sola
segreteria
spese di locazione e condominiali, • le spese relative al puro utilizzo dei locali
corrisposte a società di servizi o a sono irrilevanti e quindi non vanno
strutture polifunzionali, pattuite considerate;
unitariamente al costo di altri • le spese per l’utilizzo di servizi di terzi
servizi diversi rilevano solo nella misura del 30% del loro
importo
ai fini degli studi di settore si definiscono:
• società di servizi: società che consentono
l’utilizzo di locali, di beni strumentali, di
utenze telefoniche, di servizi di segreteria
ecc.
• strutture polifunzionali: strutture diverse
dagli studi associati, in cui operano più
esercenti arti e professioni (anche di diversi
settori) che ripartiscono tra loro una parte o
la totalità delle spese
La sperimentalità degli studi per i professionisti.
Alla luce di tutte le difficoltà sopra elencate, in attesa di un ulteriore periodo di
osservazione ed aggiustamento delle risultanze degli studi stessi, l’applicazione
viene effettuata in via sperimentale.
Ciò significa che:
13• le risultanze relative alla congruità ed alla coerenza non possono essere utilizzate
direttamente per gli accertamenti, ma solo per la elaborazione di liste selettive per
la scelta dei soggetti da sottoporre ad accertamento con altri metodi;
• i contribuenti che dichiarano compensi superiori alle risultanze degli studi
sperimentali, oppure che vi si adeguano in sede di dichiarazione, non potranno più
essere accertati sulla base della versione definitiva degli studi che sarà emanata
alla conclusione del periodo transitorio, anche se i risultati della stessa fossero di
molto superiori rispetto all’attuale;
• i contribuenti che risultassero non congrui durante il periodo sperimentale
potranno essere sottoposti ad accertamento, per tutti i periodi di imposta
ricompresi nel periodo sperimentale stesso, sulla base dello studio di settore
definitivo;
• ai professionisti soggetti agli studi, sia pure sperimentali, non si applicano i
parametri ai fini dell’accertamento.
Quando il professionista è accertabile con gli studi di settore.
L’applicazione pratica di tale metodo di accertamento non è automatica; infatti
devono essere verificate le seguenti condizioni:
• le risultanze contabili, per almeno due anni
anche non consecutivi nell’arco di un
triennio, sono inferiori rispetto a quelle degli
soggetti in contabilità studi;
semplificata
i possibili trienni ipotizzabili sono:
2000-2001-2002
2001-2002-2003
2002-2003-2004
ecc.
ipotizzando che per l’anno 2000, pur non
essendo congrui, nessun adeguamento si sia
operato, si capisce come risulterà
indispensabile provvedere ad un sicuro
adeguamento quantomeno per l’anno 2001
• le risultanze contabili, per almeno due anni
anche non consecutivi nell’arco di un
soggetti che hanno optato per triennio, sono inferiori rispetto a quelle degli
la contabilità ordinaria studi;
• la contabilità ordinaria, a seguito di
accertamento documentale, viene dichiarata
inattendibile; controllo esperibile su ogni
singola annualità senza verifica del triennio.
14Si verifica pertanto una situazione assurda per cui i soggetti con contabilità
ordinaria hanno più possibilità di essere accertati sulla base degli studi di settore.
Cosa significa e quanto costa l’adeguamento.
Adeguarsi alle risultanze dello studio di settore significa dichiarare un ammontare di
compensi almeno pari a quello risultante dallo studio di settore; logicamente ciò
comporta:
• il pagamento di maggiori imposte; a tale riguardo si segnala che è dovuta l’IRPEF
sul maggior reddito imponibile sulla base degli scaglioni di riferimento, mentre
l’IRAP risulta dovuta solo per gli esercizi successivi a quello di prima
applicazione dello studio (del 2001 in avanti); il versamento effettuato in sede di
versamento del saldo non comporta alcuna sanzione;
• il pagamento di maggiore IVA, con problematiche sanzionatorie relative al
minore acconto eventualmente versato con il metodo previsionale o al minor
saldo versato oltre i termini previsti (16 marzo oppure termine di versamento
delle imposte).
Asseverazione dei dati presi a base per l’applicazione degli studi.
L’asseverazione è un procedimento mediante il quale un soggetto appositamente
abilitato (professionisti contabili o responsabili dei CAF imprese) attesta:
• che i dati contabili ed extracontabili indicati nei modelli di dichiarazione
corrispondono a quelli risultanti dalle scritture contabili e da altra
documentazione idonea (risultano esclusi i dati per i quali sarebbe necessario
verificare l’intera documentazione contabile e quelli relativi alle unità
immobiliari utilizzate);
• che i compensi dichiarati risultano congrui rispetto a quelli ottenibili con la
procedura GE.RI.CO, oppure, che esistono cause che giustificano l’eventuale
incongruità dei compensi o incoerenza degli indici.
Cause che escludono l’applicazione degli studi di settore.
Rimangono estranei al regime degli studi i professionisti che:
• dichiarano un volume di compensi superiori a lire 10.000.000.000 annui;
• iniziano oppure cessano l’attività nel corso dell’esercizio;
• variano in corso d’anno il codice ISTAT dell’attività esercitata, purché i due
codici non siano ricompresi nel medesimo studio (ipotesi solo teorica);
• determinano il reddito con metodologie forfetarie, in quanto ritenuti soggetti
marginali;
15• si trovano in un periodo di non normale svolgimento dell’attività, per esempio:
- hanno subito sospensione disciplinare dall’albo;
- hanno ristrutturato in modo profondo l’unico locale adibito ad
esercizio dell’attività;
- hanno subito gravi malattie, infortuni ecc.
Conclusioni.
Sia pure con tutte le cautele che il carattere sperimentale degli studi di settore
impone, è sicuramente necessario operare un’analisi del seguente tipo:
• simulare i risultati di GE.RI.CO.
• valutare i risultati di congruità e coerenza ed individuare le variabili determinanti;
• intervenire, laddove possibile, per cercare di modificare le variabili stesse;
• cercare, ove risulti impossibile modificare le variabili, eventuali cause che
possano giustificare l’anomalia della propria posizione;
• valutare il costo e l’opportunità di un eventuale adeguamento, tenendo anche
conto che prima dell’emanazione di un avviso di accertamento, probabilmente
l’ufficio proporrà un concordato con una riduzione delle pretese;
• valutare il costo e l’opportunità di un contenzioso vista la sorte delle precedenti
metodologie presuntive di accertamento (da ultimo vedi parametri).
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