IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE ISTITUTI TIPICI - Dott.ssa Paola Maria Rho Convegno ODCEC Novara - commercialistinovara.
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IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE
ISTITUTI TIPICI
Dott.ssa Paola Maria Rho
Convegno ODCEC Novara
18 febbraio 2019IL BILANCIO: FINALITA’
Il bilancio d’esercizio rappresenta il complesso di informazioni
in grado di evidenziare la situazione patrimoniale
economica e finanziaria dell’impresa.
Il bilancio è un sistema di primaria importanza poiché permette
all’impresa di comunicare con l’ambiente che la circonda:
soci, amministratori, clienti, creditori, erario e terzi in genere.
Il bilancio permette anche una valutazione dell’operato dei gestori i
quali rendono conto dei risultati della loro gestione e assume
anche una valenza interna per l’attività di programmazione e
controllo.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO: FINALITA’ Le norme civilistiche individuano i seguenti postulati del bilancio: postulato della chiarezza: gli amministratori nella redazione del bilancio, devono rispettare gli schemi formalmente stabiliti dalia legislazione civilistica, non raggruppare le singole voci se non nei termini previsti dagli schemi di legge, non effettuare compensazioni di partite, postulato della rappresentazione veritiera e corretta: gli amministratori devono effettuare correttamente le stime e le valutazioni di bilancio allo scopo che il risultato conseguito possa essere rappresentato in maniera corretta, principio di neutralità: il bilancio d’esercizio deve fondarsi pertanto su principi contabili indipendenti ed imparziali verso tutti i destinatari, senza servire o favorire gli interessi o le esigenze di particolari gruppi; 3 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL BILANCIO: FINALITA’
principio di prudenza: gli utili attesi ma non ancora realizzati non devono
essere iscritti nel bilancio; pertanto, possono essere indicati esclusivamente gli
utili realizzati alla data di chiusura dell’esercizio. Si deve altresì tenere conto
dei rischi e delle perdite di competenza dell’esercizio, anche se conosciuti
dopo la chiusura di questo.
principio di continuità aziendale: la valutazione delle voci deve essere
effettuata nella prospettiva della continuazione dell’attività dell’impresa;
principio della rappresentazione sostanziale: la rilevazione e la
presentazione delle voci e effettuata tenendo conto della sostanza
dell’operazione o del contratto;
principio della competenza: gli amministratori devono tener conto
esclusivamente dei proventi e degli oneri di competenza dell’esercizio,
indipendentemente dalla data dell’incasso o del pagamento;
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO: FINALITA’
principio di costanza dei criteri di valutazione: i criteri di
valutazione non devono essere modificati da un esercizio all’altro,
tranne al verificarsi di cause eccezionali che consentano, a fronte di
esplicita informativa all’interno del bilancio, di derogare tali principi;
principio della rilevanza: non occorre rispettare gli obblighi di
rilevazione, valutazioni, presentazione e informativa quando la loro
osservanza abbia effetti irrilevanti ai fine di dare una rappresentazione
veritiera e corretta;
principio della comparabilità: per ogni voce dello stato patrimoniale e
del conto economico deve essere indicato l’importo della voce
corrispondente dell’esercizio precedente; se le voci non sono
comparabili, quelle relative all’esercizio precedente devono essere
adattate segnalando la non comparabilità e l’adattamento in nota 5
integrativa.
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO: FINALITA’
Le finalità riconosciute al bilancio d’esercizio consistono nel rappresentare in
modo chiaro, veritiero e corretto il patrimonio aziendale: evidenziare la
situazione patrimoniale e finanziaria, e le sue variazioni, e mostrare il risultato
economico dell’esercizio. Le finalità del bilancio possono riassumersi nelle due
funzioni preminenti:
1. da un lato: fornire una periodica ed attendibile conoscenza del
risultato economico conseguito nell’esercizio, mostrando chiaramente i
componenti positivi e negativi di reddito. E ancora esprimere la
situazione patrimoniale dell’impresa evidenziando la valutazione e
composizione del patrimonio aziendale, senza tralasciare la sua
situazione finanziaria e le caratteristiche tecniche e finanziarie delle
attività e passività, con riguardo al loro grado di liquidità ed esigibilità.
2. dall’altro lato altra funzione preminente è quella di: fornire elementi
informativi essenziali affinché il bilancio d’esercizio possa assolvere la sua
funzione di strumento d’informazione patrimoniale, finanziaria ed
economica dell’impresa in funzionamento, in modo da renderlo
intelligibile e corretto. Ed è nella Nota integrativa che tali "elementi
informativi" vanno esposti. 6
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO: FINALITA’
La rappresentazione veritiera e corretta della situazione
patrimoniale, finanziaria e del risultato economico, proprie del
bilancio d’esercizio, non dipende soltanto dalla individuazione dei
valori espressi nei prospetti dello Stato patrimoniale, del Conto
economico e, dopo la riforma del D.Lgs. 139/2015, del
Rendiconto finanziario.
Essa dipende anche e soprattutto da una puntuale informativa,
riportata nella Nota integrativa, con funzione esplicativa ed
integrativa dei valori riportati in bilancio.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO: FINALITA’ In sintesi, si può affermare che la Nota integrativa deve fornire: un commento esplicativo dei dati presentati nello Stato patrimoniale e nel Conto economico, che per loro natura sono sintetici e quantitativi, e un commento delle variazioni rilevanti intervenute nelle voci tra un esercizio e l’altro (funzione esplicativa); una evidenza delle informazioni di carattere qualitativo che per la loro natura non possono essere fornite dagli schemi di Stato patrimoniale, Conto economico e rendiconto finanziario. La Nota integrativa deve contenere, in forma descrittiva, informazioni ulteriori rispetto a quelle fornite dagli schemi di bilancio (funzione integrativa). 8 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL BILANCIO: FINALITA’ L’elenco delle informazioni specifiche da riportare nella Nota integrativa è prescritto dal Codice Civile. La legge prescrive anche di fornire informazioni complementari laddove sia necessario ai fini della chiarezza e rappresentazione veritiera e corretta del bilancio. Di seguito le norme che regolano il contenuto della Nota integrativa: l’art. 2427 c.c. "Contenuto della Nota integrativa"; l’art. 2427-bis c.c. "Informazioni sul fair value strumenti finanziari"; l’art. 2423 c.c. "Redazione del bilancio", che stabilisce, al comma 3, una prescrizione generale riguardante le informazioni complementari; l’art. 2435-bis c.c. "Bilancio in forma abbreviata"; l’art. 2435-ter c.c. "Bilancio delle micro-imprese"; altre norme del codice civile diverse dalle precedenti; altre disposizioni diverse dal codice civile (OIC 11 e 12). 9 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE L’art. 2519 c.c. al comma 1 prevede che «Alle società cooperative, per quanto non previsto dal presente titolo, si applicano in quanto compatibili le disposizioni sulla società per azioni». Pertanto, le società cooperative devono redigere il bilancio di esercizio nel rispetto dei principi disposti a carico delle società di capitali dagli artt. 2423 e ss. c.c. La locuzione dell’art. 2519 c.c. "in quanto compatibili", però, lascia intendere che da un lato, le cooperative debbano redigere i documenti di bilancio tenendo conto dei principi generali applicabili alle società di capitali, rappresentando fedelmente la propria situazione patrimoniale, economica e finanziaria; nel contempo, però devono anche informare i soci e i terzi sul perseguimento dello "scambio mutualistico", essenza di queste società, e sulle attività che hanno coinvolto i soci. 10 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
RICHIAMO AL CONCETTO DI MUTUALITA’
Il legislatore utilizza ben due articoli per definire la mutualità:
l’articolo 2512 c.c. (cooperativa a mutualità prevalente),
che ha fissato l’ambito dello scambio mutualistico, e
l’articolo 2513 c.c. (criteri per la definizione della
prevalenza), che ha stabilito precisi criteri “quantitativi” per
verificare la presenza della condizione di “prevalenza” della
mutualità.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019RICHIAMO AL CONCETTO DI MUTUALITA’
Art. 2512 - Cooperativa a mutualità prevalente
Sono società cooperative a mutualità prevalente, in ragione
del tipo di scambio mutualistico, quelle che:
1) svolgono la loro attività prevalentemente in favore dei
soci, consumatori o utenti di beni o servizi;
2) si avvalgono prevalentemente, nello svolgimento della
loro attività delle prestazioni lavorative dei soci;
3) si avvalgono prevalentemente, nello svolgimento della
loro attività, degli apporti di beni o servizi da parte dei
soci.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019RICHIAMO AL CONCETTO DI MUTUALITA’
Art. 2513 - Criteri per la definizione della prevalenza
Gli amministratori e i sindaci documentano la condizione di prevalenza
di cui al precedente articolo nella nota integrativa al bilancio, evidenziando
contabilmente i seguenti parametri:
a) i ricavi dalle vendite dei beni e dalle prestazioni di servizi verso i soci sono
superiori al 50% del totale dei ricavi delle vendite e delle prestazioni ai
sensi dell'articolo 2425, primo comma, punto A1;
b) il costo del lavoro dei soci è superiore al 50% del totale del costo del
lavoro di cui all'articolo 2425, primo comma, punto B9; computate le altre
forme di lavoro inerenti lo scopo mutualistico.
c) il costo della produzione per servizi ricevuti dai soci ovvero per beni
conferiti dai soci è rispettivamente superiore al 50%del totale dei costi dei
servizi di cui all'articolo 2425, primo comma, punto B7, ovvero al costo
delle merci o materie prime acquistate o conferite, di cui all'articolo 2425,
primo comma, punto B6.
Quando si realizzano contestualmente più tipi di scambio mutualistico, la
condizione di prevalenza è documentata facendo riferimento alla media 13
ponderata delle percentuali delle lettere precedenti.
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019RICHIAMO AL CONCETTO DI MUTUALITA’
Per quanto concerne l’assenza di fini speculativi, affinché
l’ente ottenga il riconoscimento di cooperativa a mutualità
“prevalente”, con la possibilità di applicare, soprattutto, le
agevolazioni a carattere fiscale e tributario, si rende necessario
che lo statuto sociale contenga alcune clausole “inderogabili”,
individuate dall’articolo 2514 c.c.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019RICHIAMO AL CONCETTO DI MUTUALITA’
Art. 2514 c.c. - Requisiti delle cooperative a mutualità prevalente
Le cooperative a mutualità prevalente devono prevedere nei propri
statuti:
a) il divieto di distribuire i dividendi in misura superiore all'interesse
massimo dei buoni postali fruttiferi, aumentato di due punti e
mezzo rispetto al capitale effettivamente versato;
b) il divieto di remunerare gli strumenti finanziari offerti in
sottoscrizione ai soci cooperatori in misura superiore a due punti
rispetto al limite massimo previsto per i dividendi;
c) il divieto di distribuire le riserve fra i soci cooperatori;
d) l'obbligo di devoluzione, in caso di scioglimento della società,
dell'intero patrimonio sociale, dedotto soltanto il capitale sociale e i
dividendi eventualmente maturati, ai fondi mutualistici per la
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promozione e lo sviluppo della cooperazione.
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE
Il bilancio di esercizio delle società cooperative, caratterizzate dal
perseguimento dello scopo mutualistico, contiene una serie di
specificità, stabilite dal Codice civile:
1) art. 2513, comma 1, c.c.: la cooperativa a mutualità prevalente, ad opera
di amministratori e sindaci, deve documentare in nota integrativa la
condizione di prevalenza, evidenziando i parametri che la determinano;
2) art. 2528, ultimo comma, c.c.: gli amministratori nella relazione al
bilancio sono tenuti a illustrare i motivi che hanno determinato
l’ammissione di nuovi soci;
3) art. 2545 c.c.: amministratori e sindaci, nelle rispettive relazioni al
bilancio, previste dagli artt. 2428 e 2429 c.c., devono specificatamente
indicare i criteri seguiti nella gestione sociale per il raggiungimento dello
scopo mutualistico;
4) art. 2545-sexies c.c.: le cooperative devono distinguere in bilancio le
diverse gestioni mutualistiche, evidenziando le attività svolte con i soci. 16
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE Pertanto, oltre alle indicazioni di carattere generale, richieste per tutte le società di capitali e, di conseguenza, anche per le società cooperative, le informazioni ulteriori da introdurre nei documenti di bilancio devono riguardare specificamente i seguenti argomenti: la dettagliata "composizione del capitale sociale" quando la cooperativa è partecipata da diverse tipologie di soci; i criteri applicati nella "gestione sociale" per il conseguimento dei rapporti inerenti lo "scambio mutualistico", di cui all’art. 2545 c.c. ; il rispetto o il mancato rispetto dei criteri necessari al mantenimento in testa alla società del requisito della "prevalenza" mutualistica, di cui al comma 1 dell’art. 2513 c.c. ; le ragioni delle determinazioni assunte, con particolare riguardo all'"ammissione dei nuovi soci", di cui all'ultimo comma dell’art. 2528 c.c.; 17 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE
la modalità di formazione e assegnazione dei "ristorni", di cui
al comma 2 dell’art. 2545-sexies c.c. ;
l’entità dei "prestiti sociali" e la relativa remunerazione;
i "rapporti sviluppati" nel corso dell’esercizio con le varie
categorie di soci, con particolare riferimento alla categoria dei
soci cooperatori e dei soci finanziatori;
i "rapporti economici e finanziari" intrattenuti con il sistema
cooperativo, compresi quelli intrattenuti con altre cooperative e
con consorzi, con l’indicazione degli oneri sostenuti e dei
proventi realizzati;
le operazioni eseguite con "parti correlate", di cui al n. 22-bis
del comma 1 dell’art. 2427 c.c.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE
Ai sensi dell’art. 2519 c.c. (applicabilità norme sulle s.p.a.) le
Cooperative possono redigere il bilancio:
o il bilancio in forma ordinaria (ex artt. 2423-ter, 2424, 2425 c.c.)
o il bilancio in forma abbreviata (ex art. 2435-bis c.c.)
o il bilancio delle micro-imprese (ex art. 2435-ter c.c.) in attesa di
chiarimenti dal Ministero
N.B. Il Ministero dello Sviluppo Economico con una nota del
20/03/2017, indirizzata ai Revisori ex D. Lgs. 220/02, stante la
peculiare disciplina prevista per le cooperative, ha ritenuto che il D. Lgs.
n. 139/2015 non abbia abrogato tali disposizioni e, sposando una
interpretazione testuale delle norme, ha stabilito l’inapplicabilità dello
schema di bilancio per le microimprese alle società cooperative.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE Il Consiglio Nazionale dell’Ordine dei Commercialisti e dei Revisori contabili, nel documento “Società cooperative: i bilanci dopo il D.Lgs. 139/2015” del maggio 2017, invita a rispettare le indicazioni ministeriali, ma auspica una riconsiderazione dell’interpretazione normativa del Ministero, in quanto, comunque, per le cooperative è previsto un rinvio alle disposizioni delle società per azioni, ai sensidell’art.2519c.c., che consentirebbe l’applicazione dell’art. 2435-ter c.c. Il Consiglio ritiene che l’inserimento delle informazioni specifiche indicate dagli artt. 2513, 2528, 2545 e 2545-sexies c.c., possa avvenire anche in calce ai prospetti di bilancio, senza determinare alcuna segnalazione di irregolarità. 20 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE
Tassonomia PCN_2018-11-04
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE
Novità contenute nella Tassonomia PCN_2018-11-04 per le
cooperative:
Informazioni relative alle cooperative
Introduzione, Informazioni relative alle cooperative
Informazioni ex art. 2513 del Codice Civile
Commento, Informazioni ex art. 2513 del Codice Civile
Informazioni ex art. 2528 del Codice Civile
Commento, Informazioni ex art. 2528 del Codice Civile
Informazioni ex art. 2545 del Codice Civile
Commento, Informazioni ex art. 2545 del Codice Civile
Informazioni ex art. 2545-sexies del Codice Civile
Commento, Informazioni ex art. 2545-sexies del Codice Civile
Commento, Informazioni relative alle cooperative 22
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE:
SPECIFICITA’
Alcuni elementi specifici dei bilanci delle cooperative:
1) il patrimonio netto
2) il prestito sociale
3) i ristorni
4) la mutualità e gli indici di prevalenza
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO
A) Patrimonio netto
I - Capitale
II - Riserva da soprapprezzo delle azioni
III - Riserve di rivalutazione
IV - Riserva legale
V - Riserve statutarie
VI - Altre riserve
VII - Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi
VIII - Utili (perdite) portati a nuovo
IX - Utile (perdita) dell'esercizio
Perdita ripianata nell'esercizio
X - Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio
Totale patrimonio netto
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: I-CAPITALE
L’art. 2511 c.c. istituisce la variabilità del capitale sociale:
- non costituisce l’elemento fondamentale del patrimonio netto,
cioè delle risorse proprie della società, né tanto meno
elemento costitutivo della società stessa;
- è sottratto alla limitazione di un importo minimo legale;
- non costituisce oggetto di pubblicità legale obbligatoria;
- la sua determinazione è sottratta alla competenza deliberativa
dell’assemblea ed è conseguenza di atti di competenza degli
amministratori.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO : I-CAPITALE
La voce del capitale sociale deve essere distinta per permettere
l’identificazione delle diverse categorie di soci:
• Soci persone fisiche (ordinari, speciali, volontari)
• Soci persone giuridiche
• Soci sovventori di cui all'art. 4, della legge 59/92
• Soci detentori di azioni di partecipazione cooperativa
(a.p.c.) di cui all'art. 5, della legge 59/92
• Soci finanziatori «puri» (solo spa)
Si raccomanda di darne visibilità nella nota integrativa o
in calce allo stato patrimoniale attraverso una tabella
riepilogativa anche del turn over annuale. 26
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: IV-RISERVA LEGALE
L’articolo 2545-quater c.c. “Riserve legali, statutarie e volontarie” al
comma 1 prevede che, per qualsiasi tipo di cooperativa,
comprese quelle a mutualità non prevalente, “qualunque sia
l’ammontare del fondo di riserva legale, deve essere a
questo destinato almeno il 30% degli utili netti annuali”,
obbligo che non può venir meno neanche quando il fondo di
riserva legale abbia raggiunto la consistenza del quinto del
capitale sociale, ai sensi dell’articolo 2430 c.c.
Ciò implica che l’accantonamento alla riserva legale è prioritario
rispetto all’utile destinato a copertura delle perdite pregresse,
anche qualora tali perdite avessero intaccato il capitale sociale.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: IV-RISERVA LEGALE
Si sottolinea inoltre che, ai sensi dell’art. 2454-ter c.c.:
il fondo di riserva legale è indivisibile ex lege, senza la
necessità di un’apposita previsione statutaria in tal senso: esso
appartiene alla categoria delle riserve indivisibili sia per le
cooperative a mutualità prevalente che per quelle diverse;
allo stesso tempo la riserva legale può essere utilizzata per la
copertura delle perdite pregresse e quindi è disponibile per
tale scopo, fatto salvo l’obbligo della sua ricostituzione
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: LE ALTRE RISERVE
Lo scopo della creazione delle riserve indivisibili è quello di
rafforzare lo scopo mutualistico a favore dei soci.
Sono indivisibili per legge le riserve delle cooperative che
osservano il regime di agevolazione richiesto dalle disposizioni
tributarie.
Allo stesso modo sono indivisibili per legge anche le riserve legali,
in quanto gli accantonamenti di utili effettuati a riserva
obbligatoria risultano esenti da imposte.
Il vincolo di indivisibilità non esprime indisponibilità in quanto
le riserve indivisibili possono essere utilizzate per la copertura
delle perdite.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: DESTINAZIONE
DELL’UTILE
La destinazione degli utili è disciplinata dagli artt. 2521 n. 8, 2545-
quater e 2545-quinquies c.c.
Le cooperative che osservano i requisiti fiscali della mutualità
prevalente devono altresì rispettare le limitazioni previste dall’art.
2514 c.c.
1. L’art. 2521 n 8) c.c. si limita a demandare all’atto costitutivo
le modalità di destinazione degli utili, oltre che dei ristorni.
2. L’art. 2545-quater c.c. prevede obbligatoriamente:
la destinazione di almeno 30% degli utili netti annuali a
riserva legale, indipendentemente dall’ammontare che essa
abbia raggiunto;
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: DESTINAZIONE
DELL’UTILE
la destinazione di una parte di utili netti annuali a favore
dei Fondi mutualistici per la promozione cooperativa, nella
misura stabilita dalla legge: l’art. 11 della legge 59/1992 prevede
in proposito che tale ammontare è pari al 3% degli utili.
3. L’art. 2545-quinquies c.c. prevede che possano essere
distribuiti dividendi ai soci cooperatori nei limiti previsti
dalla legge (tasso di remunerazione dei buoni postali fruttiferi
elevato del 2,5%)
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: COPERTURA DELLE
PERDITE
Hp. A):
Presenza
Copertura
di riserve
diretta tramite
sufficienti
utilizzo
per la copertura
Perdite di delle riserve
esercizio in
rapporto al Presenza di
riserve non
patrimonio sufficienti per Hp. B):
netto della la copertura Il capitale
cooperativa sociale risulta
intaccato
Assenza dalle perdite
di riserve 32
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: COPERTURA DELLE PERDITE Hp. A): Copertura diretta tramite utilizzo delle riserve Possono essere destinate a copertura di disavanzi di esercizio le riserve indivisibili costituite ai sensi dell’art. 12 della L. 904/1977. Tali riserve devono essere utilizzate dopo che allo stesso scopo sono state devolute le riserve facoltative, se istituite. L’utilizzazione delle riserve a copertura di perdite è consentita e non comporta la decadenza dai benefici fiscali, sempre che non si dia luogo a distribuzione di utili ai soci cooperatori fino a quando le riserve non siano state ricostituite (art. 3, c.1 L. 28/99) per distribuzione di utili si intendono i dividendi e la rivalutazione gratuita del capitale sociale, non si applica invece 33 ai ristorni. Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL PATRIMONIO NETTO: COPERTURA DELLE
PERDITE
Hp. B): Il capitale sociale risulta intaccato dalle perdite
Se il patrimonio netto risulta positivo non vi sono particolari
obblighi di natura giuridica/contabile (N.B. attenzione alla
liquidazione delle quote in presenza di capitale sociale intaccato
dalle perdite)
Se il patrimonio netto risulta negativo la cooperativa si
trova in stato di scioglimento ex art. 2545-duodecies c.c.
L’Assemblea dei Soci, che approva il bilancio nel quale si verifica la
fattispecie del patrimonio netto negativo, deve deliberare in merito ed è
comunque necessario che sia mantenuto il limite minimo del capitale
sociale, corrispondente ad una quota per ciascun socio del valore nominale
di almeno € 25 ciascuna, pari al valore minimo di costituzione.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PATRIMONIO NETTO: COPERTURA DELLE
PERDITE
ATTENZIONE!
nel calcolo della positività del Patrimonio Netto monitorare
anche l’importo della voce A) Crediti verso soci per
versamenti ancora dovuti
nelle ipotesi di ripianamento di PN negativo è necessario che
l’Assemblea dei Soci approvi un piano di versamento (anche
rateale) con indicazione delle tempistiche di versamento del
capitale sociale
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
Circolare Ministero del Lavoro n. 96 del 22 luglio 1998
Oggetto: riscossione coattiva tramite ruoli contributo ex art. 8 e 11
comma 6 legge 59/92
CALCOLO DEL CONTRIBUTO
Il calcolo del contributo dovrà essere effettuato direttamente dalle
società cooperative sulla base di quanto previsto dal comma 4 dell'art.
11 della legge 59 e per la generalità di esse, sull’intero ammontare
dell’utile di esercizio, comprensivo delle quote che si intendono
destinare a riserve ordinarie e ad altre riserve straordinarie inclusa quella
costituita ai sensi dell'articolo 12 della legge 904/77.
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
I casi di esclusione dalla base di calcolo sono:
la quota di utili determinata ai sensi dell’art. 2423 e seguenti del
c.c. destinata a copertura di perdite relative ad esercizi
pregressi qualora non esistano da utilizzare riserve a qualsiasi
titolo accantonate;
le somme destinate ai ristorni in quanto considerati componenti
negativi di reddito;
le somme accantonate nell’esercizio ad apposita riserva o fondo a
seguito dell’ottenimento di contributi in c/capitale quando questi
costituiscono componenti attivi della gestione (ricavi) ;
enti cooperativi disciplinati dal RD 26 agosto 1937 n. 1706 e
successive modificazioni per i quali la quota del 3% è calcolata sulla
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base degli utili al netto delle riserve obbligatorie.
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
Opzione 1 - Destinazione delle riserve indivisibili a copertura perdite:
In questa opzione, nella medesima assemblea dei soci, convocata per
l’approvazione del bilancio, viene prima deliberata la destinazione dell’utile a
riserve indivisibili (riserva legale e riserve straordinarie o statutarie) e, poi, nel
momento immediatamente successivo, viene deliberata la destinazione delle
suddette riserve a copertura, totale o parziale, delle perdite pregresse.
Questa procedura, che si basa sull’adozione di un doppio passaggio:
1. destinazione dell’utile a riserva indivisibile
2. utilizzo della riserva indivisibile a copertura perdite
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Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
consente alla cooperativa di usufruire del beneficio fiscale della
detassazione, previsto dall’art. 12 della Legge 904/1977, poiché tale norma
richiede obbligatoriamente la previa destinazione dell’utile a riserve
indivisibili, quale condizione imprescindibile per poter fruire della suddetta
tassazione agevolata; tali riserve indivisibili possono poi essere utilizzate a
copertura perdita, senza incorrere nella decadenza dal predetto beneficio
fiscale nel rispetto di quanto stabilito dall’art. 3, legge 28/1999;
non esenta la cooperativa dal versamento del contributo del 3% ai
Fondi mutualistici, in quanto l’esonero dal contributo del 3% sulla quota
di utili destinata alla copertura delle perdite pregresse, ha luogo solo nel caso
in cui l’utile residuo (dopo la destinazione a riserva legale) sia direttamente
destinato al ripianamento delle perdite civilistiche pregresse, sulla scorta
dell’interpretazione letterale della Circolare del Ministero del Lavoro 22
luglio 1998, n. 96, prima citata.
39
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3% IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE Per la proposta di destinazione dell’utile dell’esercizio, si adotterà una formulazione come la seguente: “Poiché dal bilancio risultano perdite pregresse pari ad € _____________ e non risultano riserve accantonate utilizzabili, si propone di destinare l'utile netto, pari a € _________, come segue: • il 30%, pari ad € _____ , alla riserva legale indivisibile • il residuo, pari ad € _____ , alla riserva straordinaria indivisibile. Tali riserve vengono poi utilizzate per la copertura delle suddette perdite”. In sintesi, qualora la cooperativa opti per la presente soluzione, destinando quindi l’utile d’esercizio prima a riserve indivisibili, e utilizzando poi queste a copertura delle perdite, sarà obbligata al pagamento del contributo del 3% ai Fondi mutualistici. 40 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
Opzione 2 - Destinazione dell’utile di esercizio a copertura perdite:
In questa opzione, nell’assemblea dei soci, convocata per l’approvazione del
bilancio, viene deliberata la diretta destinazione dell’utile residuo (dopo la
destinazione a riserva legale) a copertura, totale o parziale, delle perdite
civilistiche pregresse.
Questa procedura, che si basa sull’adozione di unico passaggio: destinazione
diretta ed immediata dell’utile residuo a copertura delle perdite civilistiche
pregresse.
esonera la cooperativa, a determinate condizioni, dal versamento del
contributo del 3% ai Fondi mutualistici - sempreché nel patrimonio netto
della cooperativa non esistano da utilizzare riserve a qualsiasi titolo
accantonate – e per la quota di utile destinata direttamente a
copertura perdite;
41
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
non consente alla cooperativa di usufruire del beneficio fiscale della
detassazione, previsto dall’art. 12 della Legge 904/1977, poiché tale norma
richiede obbligatoriamente la previa destinazione dell’utile a riserve
indivisibili, quale condizione imprescindibile per poter fruire della suddetta
tassazione agevolata.
Per la proposta per la destinazione dell’utile dell’esercizio, si adotterà una
formulazione simile alle seguenti:
“Poiché dal bilancio risultano perdite pregresse pari ad € _____________ e non risultano
riserve accantonate utilizzabili, si propone di destinare l'utile netto, pari a € _________,
come segue:
• il 30%, pari ad € _____ , alla riserva legale indivisibile
• il 3%, pari ad € ______ ai Fondi mutualistici di cui alla Legge 59/1992
• il residuo, pari ad € _____ , a copertura delle suddette perdite”;
42
oppure:
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3% IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE “Poiché dal bilancio risultano perdite pregresse pari ad € _____________ e non risultano riserve accantonate utilizzabili, si propone di destinare l'utile netto, pari a € _________, come segue: • il 30%, pari ad € _____ , alla riserva legale indivisibile • un importo, pari ad € _____ , alla riserva straordinaria indivisibile • il 3%, pari ad € ______ ai Fondi mutualistici di cui alla Legge 59/1992 • il residuo, pari ad € _____ , a copertura delle suddette perdite”. N.B. La Commissione Centrale si è espressa in merito, anche se il parere non è ancora stato ufficializzato, affermando che non è corretto l’impiego diretto di tutti gli utili a copertura perdite pregresse in quanto devono essere prioritariamente assolte le destinazioni obbligatorie a riserva legale (30%) e ai Fondi Mutualistici (3% sulla quota destinata a riserva legale destinato e eventualmente ad altre riserve) e solo successivamente l’utile, al netto delle suddette destinazioni, può essere 43 destinato a coprire le perdite riportate a bilancio. Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3% IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE Esempio 1. Presenza di riserve sufficienti per la copertura delle perdite Patrimonio netto (prima dell’approvazione del bilancio): · Capitale sociale: € 10.000 · Perdite civilistiche pregresse: € 900 · Riserve: € 1.000 · Utile d’esercizio (al netto delle imposte): € 500 In tal caso, data la presenza di riserve, utilizzabili a ripianamento perdite, è dovuto il contributo del 3%. In sede di approvazione del bilancio, la cooperativa potrà decidere per la seguente destinazione dell’utile: · 30% a riserva legale (500 x 30%): € 150 · 3% al Fondo mutualistico: € 15 · il residuo a riserve straordinarie indivisibili: € 335 44 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
Dopodiché, sempre in quella sede, potrà procedere a coprire le perdite,
deliberando di utilizzare le riserve indivisibili, per un importo pari a € 900, a
copertura perdite.
Infatti, poiché in tal caso la cooperativa è tenuta al pagamento del contributo
del 3%, sarebbe illogico destinare l’utile d’esercizio direttamente a copertura
delle perdite, privandosi così del beneficio fiscale della detassazione di cui
all’art. 12 L. 904/1977, di cui viene ad usufruirsi sull’intero utile.
Ciò detto, alla fine dell’assemblea (convocata per l’approvazione del bilancio e
la destinazione dell’utile), la composizione del patrimonio netto risulterà la
seguente:
Capitale sociale: € 10.000
Riserve: € 585 (1000 + 150 + 335 – 900)
45
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
2. Presenza di riserve insufficienti per la copertura delle perdite:
Patrimonio netto (prima dell’approvazione del bilancio):
· Capitale sociale: € 10.000
· Perdite civilistiche pregresse: € 1.200
· Riserve: € 1.000
· Utile d’esercizio (al netto delle imposte): € 500
In tal caso, se si volessero coprire integralmente le perdite pregresse,
dovrebbero essere utilizzate tutte le riserve (€ 1.000) ed anche una parte
dell’utile d’esercizio (€ 200). Solamente la restante parte di utile, non
destinata a copertura perdite, risulterebbe assoggettata al contributo del
3%.
In sede di approvazione del bilancio, la cooperativa potrà decidere per la
seguente destinazione dell’utile:
46
· 30% a riserva legale (500 x 30%): € 150
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
· una parte a copertura perdite: € 200
· una parte al Fondo mutualistico (500-200) x 3%: € 9
· il residuo a riserve straordinarie indivisibili: € 141
Dopodiché, sempre in quella sede, potrà procedere a coprire l’ulteriore parte di
perdita, mediante l’utilizzo delle riserve indivisibili per un importo pari a €
1.000.
La cooperativa potrà godere del beneficio fiscale della detassazione, di cui
all’art. 12 L. 904/1977, sull’utile diminuito della quota-parte utilizzata a
copertura perdite.
Ciò detto, alla fine dell’assemblea (convocata per l’approvazione del bilancio e
la destinazione dell’utile), la composizione del patrimonio netto risulterà la
seguente:
Capitale sociale: € 10.000
47
Riserve: € 291 (1.000 + 150 + 141 – 1.000)
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3% IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE 3. Assenza di riserve per la copertura delle perdite, con utile d’esercizio superiore alle perdite pregresse: Patrimonio netto (prima dell’approvazione del bilancio): · Capitale sociale € 10.000 · Perdite civilistiche pregresse € 300 · Riserve: € 0 · Utile d’esercizio (al netto delle imposte) € 500 In tal caso, il contributo del 3% non è dovuto sulla parte di utile destinata a copertura perdite (€ 300), ma solamente sulla parte residua dell’utile, non destinata a copertura perdite (€ 200). In sede di approvazione del bilancio, la cooperativa potrà decidere per la seguente destinazione dell’utile: · 30% a riserva legale (500 x 30%): € 150 48 · una parte a diretta copertura perdite: € 300 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3% IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE · una parte al Fondo mutualistico (500-300) x 3%: € 6 · il residuo a riserve straordinarie indivisibili: € 44 Si precisa che il contributo del 3% per il Fondo mutualistico deve essere calcolato sulla differenza tra l’utile d’esercizio e la parte del suddetto utile destinata a diretta copertura delle perdite pregresse, ossia deve essere calcolato sulla parte di utile d’esercizio destinato a riserva legale e ad altre riserve, per quanto specificato sopra. Si precisa altresì la cooperativa potrà godere del beneficio fiscale della detassazione, di cui all’art. 12 L. 904/1977, sull’utile diminuito della quota- parte utilizzata a copertura perdite. Ciò detto, alla fine dell’assemblea (convocata per l’approvazione del bilancio e la destinazione dell’utile), la composizione del patrimonio netto risulterà la seguente: Capitale sociale € 10.000 49 Riserve: € 194 (0 + 150 + 44) Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
4. Assenza di riserve per la copertura delle perdite, con utile d’esercizio
inferiore alle perdite pregresse:
Patrimonio netto (prima dell’approvazione del bilancio):
· Capitale sociale € 10.000
· Perdite civilistiche pregresse € 900
· Riserve: € 0
· Utile d’esercizio (al netto delle imposte) € 500
In sede di approvazione del bilancio, la cooperativa potrà decidere per la
seguente destinazione dell’utile:
· 30% a riserva legale (500 x 30%): € 150
· una parte al Fondo mutualistico (150 x 3%): € 4,5
· la restante parte a diretta copertura perdite: € 345,50
50
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
Si precisa che il contributo del 3% per il Fondo mutualistico deve essere
calcolato sulla parte dell’utile d’esercizio destinato obbligatoriamente alla
riserva legale, per quanto specificato sopra.
In altri termini, il contributo del 3% al Fondo mutualistico deve essere
assolto anche nel caso di utile dell’esercizio inferiore alle perdite civilistiche
pregresse e viene calcolato sulla parte di utile destinato
obbligatoriamente a riserva legale, ossia sul 30% dell’utile dell’esercizio
(quale obbligo civilistico prioritario imposto dal Codice Civile), ancorché l’utile
dell’esercizio sia di ammontare inferiore alle perdite pregresse.
Ovvio che, qualora la cooperativa decida di destinare un’ulteriore quota
dell’utile dell’esercizio a riserve straordinarie indivisibili, anche su tale quota
sarà dovuto il contributo del 3% da destinare ai Fondi mutualistici, trattandosi
sempre di una destinazione dell’utile non a diretta copertura delle perdite
pregresse.
51
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
Si precisa, infine, che, nella medesima assemblea di bilancio, qualora, dopo la
destinazione dell’utile a diretta copertura delle perdite civilistiche pregresse,
residuino ancora perdite pregresse e si intendano ripianare immediatamente,
l’Organo amministrativo potrà proporre all’Assemblea di destinare la riserva
legale (appena formata e sulla quale è stato assolto il contributo del 3% ai fondi
mutualistici) a copertura delle perdite pregresse residue.
In tal caso nella parte finale relativa alla proposta per la destinazione dell’utile
dell’esercizio (precedente citata) occorre aggiungere anche la seguente dicitura:
Si propone altresì, al fine di procedere al totale (ovvero: al parziale) ripianamento delle
perdite pregresse ancora restanti, di destinare alla loro copertura la predetta riserva legale
appena formata, pari a € _______, con l’effetto far residuare perdite pregresse, da riportare
negli esercizi successivi, pari all’ammontare di € ______
52
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019QUESTIONE APERTA: IL VERSAMENTO DEL 3%
IN PRESENZA DI PERDITE PREGRESSE
Ciò detto, alla fine dell’assemblea (convocata per l’approvazione del bilancio e
la destinazione dell’utile), la composizione del patrimonio netto risulterà la
seguente:
Capitale sociale € 10.000
Riserve: € 0 (0 + 150 -150)
Perdite civilistiche pregresse: € 404,50 (900 – 345,50 – 150)
53
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PRESTITO SOCIALE Il prestito costituisce un debito finanziario oneroso verso i soci. Tuttavia, considerando che di regola gli interessi riconosciuti ai soci prestatori sono in linea con i tassi attivi di mercato riconosciuti dalle banche ai clienti al dettaglio, le cooperative dispongono con il prestito di uno strumento di finanziamento meno oneroso rispetto al ricorso al sistema bancario. A parità di condizioni, il prestito tende ad aumentare, per la fiducia dei soci prestatori, quanto più una cooperativa è finanziariamente solida e non necessita di finanziamenti. La maggior parte dei contratti di prestito con i soci prevede condizioni di rimborso con preavviso di almeno 24 ore. Sono però previsti anche contratti vincolati a 6, 12, 18 mesi ed oltre, meglio retribuiti. Quindi, per la gran parte del suo ammontare, il prestito, dal punto di vista della sua esigibilità, costituisce un debito a breve, ma, in condizioni di normale stabilità finanziaria, i soci lo utilizzano come un deposito permanente dei propri risparmi. 54 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL PRESTITO SOCIALE Il prestito sociale è finalizzato al conseguimento dell’oggetto sociale, ma la circostanza che, per la maggior parte del suo ammontare, esso debba restare disponibile "quasi a vista", comporta che almeno una parte di esso sia investita in strumenti finanziari facilmente liquidabili. Ciò premesso, di seguito alcune considerazioni sulla rappresentazione in bilancio del prestito sociale (consideriamo la forma ordinaria del bilancio): tutte le volte che le voci connesse al prestito assumono un valore significativo nel bilancio della cooperativa, è consigliabile che ad esse si dedichi una sottovoce specifica, senza eliminazione della voce complessiva, come previsto dall’art. 2423-ter comma 2 c.c.; va indicato alla voce D3 del passivo di Stato patrimoniale, indicando separatamente le componenti di prestito vincolato, esigibile oltre l’anno successivo (le due componenti di prestito, esigibili entro o oltre l'anno successivo, devono essere indicate comprensive degli interessi maturati, che generalmente vengono accreditati al socio ad incremento del suo credito). 55 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL PRESTITO SOCIALE
D3 - Debiti verso soci per finanziamenti
a) Prestito da soci, esigibile entro l'esercizio successivo
b) Prestito da soci, esigibile oltre l'esercizio successivo
c) Debiti per interessi maturati su prestito esigibile entro l'esercizio successivo
d) Debiti per interessi maturati su prestito esigibile oltre l'esercizio successivo
Totale prestito da soci
e) Altri debiti verso soci per finanziamenti esigibili entro l'esercizio successivo
f) Altri debiti verso soci per finanziamenti esigibili oltre l'esercizio successivo
Totale debiti verso soci per finanziamenti
Nei casi in cui, nel prospetto di Stato patrimoniale, si indica l’ammontare
comprensivi del debito per interessi, è consigliabile presentare il dettaglio a
commento della voce in Nota integrativa.
Nel Conto Economico, gli interessi sul prestito devono essere indicati in una
56
sottovoce separata della voce C17.
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PRESTITO SOCIALE
Nel Rendiconto Finanziario redatto secondo il metodo indiretto, sulla base del
principio contabile OIC 10 in vigore, lo schema sintetico che segue evidenzia la
collocazione delle componenti connesse al prestito sociale:
A. Flussi finanziari derivanti dalla attività operativa utile (perdita)
Risultato dell'esercizio
Interessi passivi sul prestito
Altri interessi passivi
(Interessi attivi)
± Altre voci
1. Utile (perdite) prima di imposte sul reddito, interessi, dividendi e
plus/minusvalenze da cessione
Rettifiche per elementi non monetari che non hanno avuto contropartita nel CCN
2. Flusso finanziario prima delle variazioni del CCN
Variazioni del CNN
57
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PRESTITO SOCIALE 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del CNN Altre rettifiche Interessi incassati (Interessi pagati sul prestito) (Altri interessi pagati) ± Altre voci Altri incassi/pagamenti Flusso finanziario della attività operativa A B. Flussi finanziari derivanti dall'attività di investimento C. Flussi finanziari derivanti dall'attività di finanziamento Mezzi di terzi Incremento (decremento) debiti a breve verso soci per prestito social Incremento (decremento) debiti verso soci per prestito sociale esigibili oltre l'esercizio successivo ± Altre voci Mezzi propri Flusso finanziario dell'attività di finanziamento C 58 Incremento (decremento) delle disponibilità liquide (A ± B ± C) Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
IL PRESTITO SOCIALE
Si consiglia di fornire in Nota Integrativa (o in calce allo Stato Patrimoniale
per le micro-imprese) un’informativa specifica e dedicata la Prestito Sociale
indicando:
il numero dei soci prestatori all’inizio ed alla fine dell’esercizio e, se
pertinente, il numero dei rapporti contrattuali accesi;
la movimentazione del prestito nell’esercizio, intesa come incrementi per
versamenti ed accrediti di interessi e decrementi per prelievi;
i tassi d’interesse riconosciuti ai soci prestatori nel corso dell’esercizio;
eventuali indici che diano la misura del grado di liquidità e, all’opposto, di
immobilizzazione degli impieghi derivanti dal prestito come richiesto
provvedimento della Banca d'Italia dell’8.11.2016 è necessario indicare il
rapporto prestito/patrimonio netto e l’indice di struttura finanziaria.
59
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PRESTITO SOCIALE
Rapporto prestito/patrimonio netto
31/12/XX 31/12/XX-1
A Patrimonio netto (se del caso "consolidato",
"rettificato")
Limite di raccolta Ax3
B Prestito sociale
Rapporto B/A
Il prestito sociale non supera il limite di 3 volte il patrimonio netto e quindi
non sono obbligatorie specifiche garanzie.
Oppure
Il prestito sociale supera il limite di 3 volte il patrimonio netto e lo si garantisce
come segue: indicazioni sul garante (soggetto vigilato o schemi di garanzia),
tipo di garanzia, in caso di garanzie reali finanziarie, valore di mercato di tali 60
garanzie.
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PRESTITO SOCIALE
L'indice di struttura finanziaria richiesto dal provvedimento della Banca d'Italia
dell’8 novembre 2016 ha il seguente valore:
31/12/XX 31/12/XX-1
A Patrimonio netto + debiti a medio lungo termine
B Attivo immobilizzato
Indice di struttura finanziaria A/B
Si precisa che un indice di struttura finanziaria inferiore a 1, evidenzia
situazioni di non perfetto equilibrio finanziario dovuto alla mancanza di
correlazione temporale tra le fonti di finanziamenti e gli impieghi della
società.
61
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019IL PRESTITO SOCIALE
In merito all’informativa da fornire nella Relazione sulla gestione (o in Nota
Integrativa per i bilanci in forma abbreviata o nella parte riservata alle
Informazioni ex art. 2545-sexies del Codice Civile in calce allo Stato
Patrimoniale per le micro-imprese), ragionevolmente gli amministratori
dovranno parlare del prestito, dando enfasi all’utilizzo del risparmio sociale per
il raggiungimento degli scopi statutari e ne faranno oggetto di commento nel
contesto dell’informativa, ai sensi dell’art. 2545 c.c., sui criteri seguiti nella
gestione sociale per il conseguimento dello scopo mutualistico.
62
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019I RISTORNI
Ristorno = le somme ripartite tra i soci sotto forma di
restituzione di una parte del prezzo dei beni e servizi acquistati
o di maggiore compenso per i conferimenti effettuati (art. 12 D.P.R.
601/1973)
Riferimenti Civilistici:
art.2521 c.c. l’atto costitutivo della cooperativa deve
contenere le regole per la ripartizione degli utili e i criteri per
la ripartizione dei ristorni
art. 2545 c.c. relazione annuale (amm./sindaci) sul
carattere mutualistico della cooperativa
art. 2545 sexies c.c. disciplina dei ristorni
63
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019I RISTORNI
L’istituto del ristorno rappresenta l’utile della cooperativa
prodotto dall’attività mutualistica intercorsa con i soci
durante l’esercizio e attribuito ai soci medesimi in proporzione
alla qualità e quantità di scambio mutualistico.
Il ristorno è lo strumento per destinare ai soci il vantaggio
mutualistico proveniente dalla sola attività con i soci.
Il ristorno non ha natura di diritto soggettivo del socio
cooperatore, ma nasce in capo al socio solo e nella misura in cui
l’assemblea, deputata all’approvazione del bilancio d’esercizio,
deliberi, a seguito della proposta degli amministratori formulata
nel progetto di bilancio, l’attribuzione di somme a tale titolo.
64
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019I RISTORNI: LIMITI 1 – AVANZO DI GESTIONE sufficiente affinché il ristorno non determini perdite di esercizio avanzo di gestione = risultato gestione ordinaria Rigo 21 del C.E. – D – Proventi straordinari del C.E. deve essere >0 N.B. E’ necessario indicare in Nota Integrativa o in calce allo Stato Patrimoniale i Costi e i Proventi straordinari contenuti nel C.E. 2 – PERCENTUALE DI MUTUALITA’ costituisce l’importo massimo ristornabile, applicandola all’utile si determina quanta parte della ricchezza prodotta dalla cooperativa è attribuibile all’apporto dei soci 65 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
I RISTORNI: PERCENTUALE DI MUTUALITA’ Coop Consumo: (A1 verso soci)/(A1 tot.) Coop Conferimento: (B6 conferiti dai soci)/(B6 tot.) Coop Produzione e Lavoro : (B9 verso soci +B7 verso soci)/(B9 tot. + B7 tot) della voce B.7 deve essere considerata la sola parte riferibile ai costi per lavoro, essendo in questa voce ricompresi anche costi per servizi di natura diversa dai compensi per lavoro autonomo max 30% trattamenti retributivi complessivi (ex art. 3 L. 142/2001) 66 Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019
I RISTORNI: MODALITÀ DI ATTRIBUZIONE
attribuzione in denaro
attribuzione mediante aumento del capitale sociale:
incremento delle quote/azioni possedute in qualità di “soci
cooperatori” , anche in deroga all’art. 2525 c.c. (limite
massimo del capitale sociale dei soci persone fisiche pari a
100.000 euro),
emissione di azioni di partecipazione cooperativa di cui
all’art. 5 della legge 59/1992 (a.p.c.)
emissione di azioni di socio sovventore di cui all’art. 4 della
legge 59/1992;
attribuzione mediante emissione di strumenti finanziari.
67
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019I RISTORNI: SCRITTURE CONTABILI
Esempio n. 1 Ristorni con natura di costo
31/12
CE - * RISTORNI AI SOCI a SP-D14 SOCI C/RISTORNI 6.000,00
Rilevazione dei ristorni ai soci
data pag.
SP-D14 SOCI C/RISTORNI a SP-D4 BANCA C/C 6.000,00
Pagamento dei ristorni ai soci
* La classificazione in conto economico potrà essere la seguente:
B6: nel caso di ristorni a fronte di conferimenti di beni;
B7: per la maggiore remunerazione dei conferimenti di lavoro effettuati dai soci lavoratori
autonomi;
B9: nel caso di maggiori remunerazioni del lavoro apportato dai soci lavoratori dipendenti;
A1: nel caso di rettifiche di ricavi per restituzione ai soci di parte del prezzo provvisoriamente 68
pagato all’atto dell’acquisto.
Dott.ssa Paola Maria Rho - ODCEC Novara Convegno 18/02/2019Puoi anche leggere
