Fondazioni di pubblica utilità - Universität Zürich
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Guida pratica Creare e gestire fondazioni di pubblica utilità in Svizzera Fondazioni di pubblica utilità
Sommario
Autori 4 Strategia di gestione patrimoniale
e d’investimento 42
3.1 Ricerca di approcci d’investimento
moderni per le fondazioni 43
Prefazione 6 3.2 Condizioni quadro giuridiche
e possibilità organizzative nella prassi 44
3.3 Approfondimento 1: «Impact
investment» e modelli
Principi generali 8 di promozione imprenditoriali 45
3.3.1 Livelli di valutazione 45
1.1 Fatti e cifre 9 3.3.2 Tipologie di investimento 46
1.2 La fondazione come figura 3.3.3 Criteri di ammissibilità 47
particolare del diritto privato 10 3.4 Approfondimento 2: Direttive
1.3 Motivi alla base della costituzione d’investimento 51
di una fondazione 11
1.4 Costituzione di una fondazione 12
1.4.1 Considerazioni generali 12
1.4.2 Volontà di costituzione 14 Investimenti sostenibili presso
1.4.3 Scopo della fondazione 14 Credit Suisse 54
1.4.4 Patrimonio della fondazione 18
1.5 Organizzazione della fondazione 18
1.6 Protezione della fondazione
o «foundation governance» 20 Gestione moderna delle fondazioni 56
1.7 Basi fiscali 22
1.7.1 Esenzione fiscale per le fondazioni 4.1 Una formulazione aperta dello scopo
di pubblica utilità 22 della fondazione lascia spazio
1.7.2 Deduzione fiscale per fondatori a possibilità di interpretazione e offre
o donatori 23 un certo margine discrezionale 58
1.8 Fondazioni mantello 24 4.2 Il Consiglio di fondazione deve avere
la capacità di agire e prendere
decisioni 58
4.3 L’adempimento dello scopo
Il Consiglio di fondazione 26 presuppone l’esistenza di potenziale 59
4.4 Pensare in modo imprenditoriale
2.1 Nomina, composizione e destituzione 28 – per una buona causa 60
2.2 Diritti e doveri del Consiglio 4.5 Una fondazione si misura in base
di fondazione 30 alle prestazioni 62
2.3 Gestione dei conflitti di interessi 31 4.6 Prospettive 63
2.4 Autonomia d’azione del Consiglio
di fondazione 35
2.4.1 Decisioni di base con valenza
identitaria e sviluppo della fondazione 35 Raccomandazioni operative 64
2.4.2 Legittimo esercizio del potere
discrezionale 36
2.4.3 Interpretazione della volontà del
fondatore 38 Indice delle fonti e bibliografia 68
2.4.4 Fattispecie di modifica previste
per legge 39
2.5 Aspetti relativi alla rappresentanza
e alla responsabilità 40 Lista di controllo per la costituzione
di una fondazione 70
2 Fondazioni di pubblica utilità 3
Autori
Prof. Dr. iur. Dominique Jakob Prof. Dr. rer. pol. Georg von Schnurbein
M.I.L. (Lund), professore ordinario di diritto Professore associato di gestione delle fondazioni
privato e responsabile del Centro per il diritto e direttore del Center for Philanthropy Studies
delle fondazioni dell’Università di Zurigo, (CEPS) dell’Università di Basilea
Independent Advisor, Zurigo
Il Prof. Dr. iur. Dominique Jakob, M.I.L. (Lund), dal 2007 è titolare di Il Prof. Dr. rer. pol. Georg von Schnurbein è professore associa-
una cattedra di diritto privato all’Università di Zurigo, dove nel 2008 to di gestione delle fondazioni e direttore del Center for Phi-
ha istituito il «Zentrum für Stiftungsrecht» e nel 2010 ha ideato il lanthropy Studies (CEPS) dell’Università di Basilea, istituito da
«Zürcher Stiftungsrechtstag». SwissFoundations, l’Associazione delle fondazioni donatrici
svizzere.
Gli ambiti principali della sua attività di ricerca e consulenza sono
il diritto nazionale e internazionale delle fondazioni, nonché Ha studiato economia aziendale con scienze politiche come
la strutturazione patrimoniale e la pianificazione successoria materia secondaria presso le Università di Bamberg, Friburgo e
(internazionale). Berna. Georg von Schnurbein è co-editor dello Swiss Founda-
tion Code e del Rapporto sulle fondazioni in Svizzera, che viene
Ricercato pubblicista e relatore in Svizzera e all’estero, è membro pubblicato ogni anno.
degli organi di diverse istituzioni nonché consulente per governi,
istituti finanziari, aziende, fondazioni, associazioni, persone fisiche
e famiglie. È (tra l’altro) membro dell’International Academy of La sua attività di ricerca si concentra in particolare sulla
Estate and Trust Law (TIAETL) e dal 2017 è annoverato dalle non-profit governance, sulla misurazione dell’impatto e sulla
pubblicazioni American Lawyer/Legal Week nella «Private Client gestione delle fondazioni. È membro di diversi consigli di fon-
Global Elite». dazione e fornisce consulenza alle fondazioni in merito a tema-
tiche strategiche.
Dominique Jakob è l’autore dei capitoli 1, 2, 3 e 5. Georg von Schnurbein è l’autore dei capitoli 4 e 5.
Contatto: dominique.jakob@rwi.uzh.ch Contatto: georg.vonschnurbein@unibas.ch
4 Fondazioni di pubblica utilità 5
Da questo è nata l’idea di realizzare una guida indicazioni fornite facciano specifico riferimen-
Prefazione
per le fondazioni che affronti gli interrogativi più to alle fondazioni di pubblica utilità, è possibile
frequenti: a quali aspetti occorre prestare atten- individuare diversi aspetti rilevanti anche per le
zione durante la costituzione di una fondazione? associazioni di pubblica utilità.
In che modo è possibile garantire una gestione
della fondazione efficace e orientata all’obiettivo? Siamo lieti di mettere a vostra disposizione la se-
Quali sono i diritti e gli obblighi del Consiglio di conda edizione della nostra guida alle fondazioni,
fondazione? Come devono essere disciplinate la che vi sarà d’aiuto nello svolgimento delle vostre
gestione e l’amministrazione patrimoniale della attività di impegno sociale. Ci auguriamo inoltre
Le fondazioni di pubblica utilità sono espressione di un fondazione? In che modo può essere ottimizzato di fornire uno strumento di consultazione utile an-
impegno sociale di lunga durata. I valori di Credit Suisse l’operato di una fondazione? In questa guida,
affrontiamo questi temi insieme a due rinomati
che per la prossima generazione di filantropi che
desiderano impegnarsi a favore dello sviluppo
rispecchiano questo approccio: proprio per questo ci ado- esperti del settore delle fondazioni. Sebbene le sostenibile dell’ambiente e della società.
periamo su numerosi fronti e con una prospettiva lungimi-
rante per il settore della pubblica utilità.
André Helfenstein Laura Hemrika
CEO Responsabile Corporate Citizenship & Foundations
Credit Suisse (Svizzera) SA Credit Suisse AG
Consigliere, Credit Suisse Foundation Managing Director, Credit Suisse Foundation
L’intento stesso del fondatore di promuovere e orientati alla pratica relativi alla costituzione e,
una specifica finalità filantropica dimostra la sua in particolare, alla conduzione professionale di
volontà di costruire solide basi per le generazioni una fondazione, nonché alla responsabilità socia-
future. Le fondazioni rappresentano pertanto un le che essa assume. Nell’ambito delle relazioni
esempio virtuoso di un operato al passo con i con i nostri partner e clienti del settore delle
tempi, volto a promuovere e sostenere esigenze fondazioni, riceviamo quotidianamente domande
attuali. Una fondazione può ad esempio perse- relative al lavoro di questi istituti. Al contempo, ci
guire l’implementazione degli Obiettivi di sviluppo occupiamo abitualmente di questi temi in ragione
sostenibile ONU (SDG). Combinando compe- del pluriennale impegno filantropico della nostra
tenze specialistiche e risorse finanziarie, molte banca e della nostra vicinanza al settore non-pro-
fondazioni creano un inestimabile valore aggiunto fit. Collaboriamo a livello internazionale con
sociale che va a integrare le prestazioni statali. quattro fondazioni proprie dell’azienda e offriamo
È questo uno dei motivi per cui le fondazioni programmi di formazione e intermediazione di
continuano ad affermarsi come una realtà molto collaboratori per il ruolo di consiglieri di fonda-
importante nella società civile svizzera. zione. In Svizzera gestiamo inoltre tre fondazioni
mantello e un ampio ventaglio di progetti sociali
Affinché una fondazione possa operare con suc- in collaborazione con circa 70 organizzazioni di
cesso, sono fondamentali suggerimenti concreti pubblica utilità.
6 Fondazioni di pubblica utilità 7
1
Principi generali
1.1 Fatti e cifre Questo capitolo illustra le basi civili e fiscali del diritto
1.2 La fondazione come figura giuridica particolare del diritto delle fondazioni svizzero. Oltre alla spiegazione dei
privato termini fondamentali del diritto delle fondazioni, vengono
affrontati gli aspetti principali della costituzione e
1.3 Motivi alla base della costituzione di una fondazione dell’organizzazione di una fondazione; vengono inoltre
1.4 Costituzione di una fondazione illustrati gli aspetti pratici dell’esenzione fiscale delle
fondazioni di pubblica utilità.
1.4.1 Considerazioni generali
1.4.2 Volontà di costituzione
1.4.3 Scopo della fondazione
1.1 Fatti e cifre Se si prende in esame la distribuzione cantona-
1.4.4 Patrimonio della fondazione le, ad oggi i numeri assoluti indicano che il Canton
Nel confronto internazionale, la Svizzera offre un Zurigo, con 2211 fondazioni, è il Cantone che
1.5 Organizzazione della fondazione ambiente estremamente favorevole per le conta il numero più alto di fondazioni registrate.
fondazioni e i fondatori* e, per questo, gode In termini di crescita, da anni il Canton Ginevra
1.6 Protezione della fondazione o «foundation governance» di grande considerazione sia a livello nazionale evidenzia una crescita netta annua media partico-
che all’estero e viene considerata un modello larmente elevata, pari al 3,04% nel periodo 2016
1.7 Basi fiscali di successo. I principi liberali dell’ordinamen- - 2020. Riguardo alla densità delle fondazioni, per
to economico e giuridico svizzero e l’equilibrio contro, ai vertici della classifica troviamo il Canto-
1.7.1 Esenzione fiscale per le fondazioni di pubblica ottimale tra governance giuridicamente sicura e ne Basilea Città, con circa 45,3 fondazioni ogni
utilità liberalità orientata al futuro fungono da garanti
dell’eccezionale «biotopo delle fondazioni» che è
10 000 abitanti. La rilevanza di questo valore nel
confronto internazionale risulta chiara se si guarda
la Svizzera. alla Germania: qui, la città metropolitana con la
1.7.2 Deduzione fiscale da parte del fondatore densità di fondazioni più elevata è Würzburg, con
o del donatore Uno sguardo alle cifre evidenzia l’enorme im-
portanza del settore svizzero delle fondazioni di
9,9 fondazioni ogni 10 000 abitanti (dato aggior-
nato a dicembre 2019). Questo valore è di poco
pubblica utilità: in base alle rilevazioni attuali, alla superiore a quello del Cantone Argovia che, con le
1.8 Fondazioni mantello fine del 2020 erano circa 13 500 le fondazioni sue 7,0 fondazioni ogni 10 000 abitanti, presenta
con scopo di pubblica utilità iscritte nel registro di la densità più bassa della Svizzera. Questi dati
commercio – e la tendenza è in crescita da de- evidenziano l’importanza del settore delle fonda-
cenni. Le fondazioni di pubblica utilità in Svizzera zioni di pubblica utilità in Svizzera e l’eccezionalità
riuniscono complessivamente valori patrimoniali del contesto elvetico in Europa. (I dati completi
dell’ordine di circa 100 miliardi. Di conseguenza, sono disponibili in: GUGGI/JAKOB/JAKOB/
anche dal punto di vista economico rappresenta- VON SCHNURBEIN, Rapporto sulle fondazioni in
no un ramo significativo dell’economia elvetica. Svizzera 2021, pag. 6 segg.)
* La forma maschile utilizzata nei capitoli seguenti si riferisce sempre in ugual misura a tutti i generi.
8 Fondazioni di pubblica utilità 9
1.2 La fondazione come figura particolare Inoltre, non deve necessariamente trattarsi di una 1.3 otivi alla base della costituzione di
M dimostrare la loro gratitudine per quanto rag-
del diritto privato «propria fondazione»: anche con forme sostitu- una fondazione giunto nella vita e restituire qualcosa alla società.
tive simili alla fondazione è possibile realizzare Anche il desiderio di riconoscimento sociale, di
La parola «fondazione» ha un significato eteroge- scopi di pubblica utilità. Oltre alle donazioni vere Non esiste un unico motivo per il quale si costi- realizzazione di un «monumento alla memoria» o
neo. Mentre, da un lato, indica il fenomeno della e proprie ad organizzazioni di pubblica utilità o tuisce una fondazione. Così come le personalità semplicemente la volontà di creare qualcosa che
solidarietà istituzionalizzata, dall’altra comprende alle «fondazioni aggiunte» a fondazioni già esi- individuali dei fondatori sono diverse, così anche possa durare nel tempo può essere un impulso
diverse forme di organizzazione giuridiche. La stenti, esistono le cosiddette fondazioni non in- i rispettivi motivi variano da un caso all’altro. (Per (ovviamente legittimo) a costituire una fondazio-
forma di base del diritto svizzero delle fonda- dipendenti che, spesso, si riscontrano in modelli il testo completo: GEORG VON SCHNURBEIN, ne. Di rado esiste un unico motivo; perlopiù si
zioni è la fondazione autonoma «classica», di fondazioni mantello. Questi si basano su un Motivationen zur Stiftungsgründung, in: Jakob/ tratta di un insieme di motivazioni. Può pertanto
disciplinata nell’art. 80 segg. del Codice civile accordo (perlopiù contrattuale) con un soggetto von Orelli (ed.), Der Stifterwille: Ein Phänomen certamente rientrare tra i compiti del consu-
svizzero (CC) e che accoglie strutture di utilità promotore fisico o giuridico e sono pertanto una zwischen Vergangenheit, Gegenwart und Ewi- lente individuare le motivazioni specifiche
pubblica e privata. A ciò si aggiungono le forme sorta di imitazione della fondazione indipendente gkeit, Zurigo 2014, pag. 19 segg.) del fondatore preliminarmente alla costituzione
speciali di fondazioni, nelle quali rientrano ad di diritto privato sopra descritta (per il fenomeno Alcune fondazioni vengono costituite in segui- della fondazione. Insieme al futuro fondatore, è
esempio le fondazioni ecclesiastiche, le fonda- della fondazione mantello si vedano le ulteriori to a esperienze e lutti personali. Altri fondatori dunque importante valutare l’importanza delle
zioni di previdenza a favore del personale e le informazioni al punto 1.8). Altre alternative alla ricorrono a questa modalità per offrire alla loro singole motivazioni (parziali) – anche e soprattut-
cosiddette fondazioni d’investimento (nelle quali fondazione sono l’associazione, le società di passione (per esempio l’arte) un adeguato con- to l’una rispetto alle altre – e definire la priorità di
le fondazioni di previdenza a favore del personale capitali (di pubblica utilità) e le società coope- testo di scambio. Altri, a loro volta, vedono nella ciascuna.
aggregano il loro patrimonio), ciascuna soggetta rative. costituzione di una fondazione la possibilità di
a disposizioni di legge particolari.
Tra le forme giuridiche messe a disposizione dal
Un’altra importante tipologia particolare della legislatore, la fondazione si distingue per molte-
forma giuridica della fondazione è rappresentata plici aspetti: nel sistema delle persone giuridiche
dalla fondazione di famiglia ai sensi degli del diritto privato svizzero, la fondazione è l’unico
artt. 87 e 335 CC. Diversamente dalla fon- istituto (art. 52 CC). Ciò significa che, a diffe-
dazione classica, fino al 2016 la fondazione di renza delle persone giuridiche caratterizzate da
famiglia, in quanto veicolo a utilizzo puramente un’organizzazione corporativa, come le società di
privato e familiare, non era soggetta né all’iscri- capitali, le associazioni e le società cooperative,
zione nel registro di commercio né alla vigilanza le fondazioni non hanno né soci, né proprietari.
dello Stato. Il primo criterio è stato modificato Esse sono piuttosto da considerarsi come patri-
dal legislatore nell’ambito della «legislazione del moni resi autonomi, destinati a un fine particolare
GAFI» (Legge federale concernente l’attuazio- e utilizzati in favore di una cerchia di persone, i
ne delle Raccomandazioni del Gruppo d’azione destinatari, che ne sono direttamente o indiret-
finanziaria rivedute nel 2012, FF 2014 9689), tamente beneficiarie sulla base dello scopo della
per cui dal 1.1.2016 anche le fondazioni di fa- fondazione. Al fine di assicurare il conseguimento
miglia, all’atto della costituzione, devono essere dello scopo e di proteggerlo anche dalle perso-
registrate nel registro di commercio. Il periodo di ne che agiscono concretamente, la fondazione
transizione per l’iscrizione delle «vecchie fonda- senza proprietari è l’unica persona giuridica del
zioni» è scaduto il 31.12.2020. In ragione delle diritto privato ad essere soggetta alla vigilanza
rigorose disposizioni dell’art. 335 cpv. 1 CC e di un’autorità pubblica (autorità di vigilanza della
della giurisprudenza restrittiva da esse derivante, fondazione).
l’ambito di applicazione per le fondazioni di fami-
glia svizzere è fortemente limitato – al contrario La legge stessa non contiene nell’art. 80 segg.
di quanto avviene per le fondazioni di famiglia o CC alcuna definizione di fondazione. Con
per i trust esteri. In particolare, per le fondazio- fondazione classica viene indicata in generale
ni di famiglia continua ad essere vietato avere una persona giuridica che dispone di un patrimo-
come scopo il mantenimento di familiari senza nio che un fondatore ha destinato a uno scopo
presupposti particolari. Attualmente, pertanto, gli particolare. Questa destinazione del patrimonio
organi legislativi stanno verificando l’opportunità a uno scopo ben preciso fa della fondazione
di liberalizzare la fondazione di famiglia e/o di un’entità giuridica autonoma e indipendente dal
introdurre un trust svizzero. fondatore: il fondatore si separa definitivamente
dal patrimonio destinato; il fondatore e la fon-
È possibile combinare scopi di pubblica e di dazione sono due soggetti giuridici indipendenti
privata utilità; questo tipo di fondazione mista l’uno dall’altro; la volontà del fondatore è fissata
deve tuttavia soddisfare costantemente i requisiti con l’atto costitutivo (principio di separazione e di
di una fondazione classica. fissazione). Ciò nonostante, il fondatore e la fon-
dazione rimangono permanentemente legati l’una
Per chiarire se una fondazione con scopo di all’altro attraverso lo scopo stabilito dal fondatore
pubblica utilità soddisfi anche i presupposti (ed eventualmente attraverso determinati diritti di
della pubblica utilità fiscale e possa godere organizzazione riservati all’atto della costituzione).
dell’esenzione fiscale si valutano alcuni criteri
che variano in base al caso specifico
(cfr. punto 1.7.1).
10 Fondazioni di pubblica utilità 11Molte fondazioni di successo si contraddistinguo- critico i propri desideri. Senza alcuna pretesa di Molte fondazioni di successo si
contraddistinguono per il fatto che,
no per il fatto che, sin dall’inizio, il loro fondatore completezza, le seguenti domande possono es-
ha definito una strategia e una vision chiare. Il sere d’aiuto per mettere a fuoco i propri desideri
sin dall’inizio, il loro fondatore ha
primo passo per costituire qualunque fondazione e la propria personale motivazione nel costituire
è dunque quello di riflettere sulle proprie moti- una fondazione.
definito una strategia e una vision
vazioni personali e di individuare con approccio
ȷ Cosa desidero perseguire concretamente?
chiare.
ȷ uali tematiche sociali, culturali, mediche, ecologiche (ecc.) mi stanno particolarmente
Q
a cuore? Una/la fondazione è la soluzione idonea per prestare un contributo efficace in
quest’ambito?
ȷ siste la necessità di una (o eventualmente di un’ulteriore) fondazione indipendente in un
E
determinato ambito? (Perché) ciò che mi sta a cuore, a una valutazione attenta, è così
specifico da far sì che una fondazione indipendente costituisca l’opzione più opportuna?
ȷ upponiamo che io non possa mettere a disposizione un capitale sufficiente per il tema
S
che mi sta a cuore: in che modo io stesso convincerei altre persone a elargire fondi per la
realizzazione della mia idea? Il progetto ha una credibilità tale che funzionerebbe anche se
io non ne fossi il fondatore?
Al di là di queste prescrizioni obbligatorie, il fonda- della fondazione, specificando i dettagli in un
ȷ esidero che il mio nome rimanga legato a una fondazione anche dopo la mia morte?
D tore dispone di un’ampia libertà di strutturazione regolamento di organizzazione.
Desidero avere la certezza che la fondazione conservi le sue caratteristiche salienti anche e organizzazione della «propria» fondazione, la
dopo la mia morte? In che misura sono disposto a dare fiducia anche alle generazioni future cosiddetta libertà del fondatore. Il fondatore, Nel redigere i documenti dell’organizzazione, il
e a permettere loro di influenzare i valori e gli obiettivi della fondazione? per esempio, è libero di definire l’organizzazione fondatore dovrebbe porsi le seguenti domande
della fondazione solo a grandi linee negli statuti di verifica.
1.4 Costituzione di una fondazione successoria è tuttavia opportuna nel caso in cui
il fondatore desideri riservare la fondazione solo
ȷ esidero veramente costituire una fondazione di diritto pubblico? Il mio intento potrebbe
D
1.4.1 Considerazioni generali per il caso di morte (analogamente alla riserva) eventualmente essere conseguito in un altro modo con la stessa efficacia o addirittura con
o salvaguardare la riservatezza, oppure qualora, maggiore efficacia, per esempio attraverso una donazione o una fondazione aggiunta?
Per acquisire personalità giuridica, le fondazioni nel caso concreto, vengano meno le possibilità ȷ uale scopo o quali scopi deve perseguire la fondazione? Lo scopo è così «senza tempo» da
Q
classiche necessitano dell’iscrizione costitutiva temporali e logistiche per costituire un documen- poter essere perseguito sul lungo termine e da regalare anche a me, in quanto fondatore,
nel registro di commercio sulla base dell’atto to pubblico (per esempio lockdown durante la una soddisfazione durevole?
costitutivo da presentare unitamente alla richiesta pandemia di Covid-19 in caso di peggioramento
di iscrizione (art. 52 cpv.1 e art. 81 cpv. 2 CC, di una patologia).
ȷ a fondazione dovrà perseguire i propri scopi in modo duraturo, oppure il progetto dovrà
L
art. 94 ORC). L’atto costitutivo contiene, da una essere limitato nel tempo, per esempio costituendo la fondazione sin dall’inizio a tempo
parte, il negozio di fondazione non soggetto al Si tenga presente che, a decorrere dal 2023, le determinato oppure prescrivendo il consumo del patrimonio per il raggiungimento dello
principio di ricezione (atto di dotazione) e, dall’al- porzioni legittime dei figli verranno ridotte da scopo?
tra, gli statuti della fondazione. ¾ a ½, cosa che, dal punto di vista del diritto ȷ uali valori patrimoniali intendo destinare alla fondazione? I futuri attivi della fondazione
Q
successorio, aumenterà il margine di manovra rivestono una particolare importanza (immateriale) per me? Non dovranno pertanto essere
Il negozio di fondazione stesso può essere redat- per la costituzione di fondazioni. ceduti o potranno essere ceduti solo in determinati casi (per esempio nel caso di una
to, in vita, in un atto pubblico (art. 81 cpv. 1 CC) collezione d’arte conferita in una fondazione d’arte)?
oppure sotto forma di testamento o contratto I seguenti elementi fanno parte del contenuto ne-
successorio a causa di morte (art. 81 cpv. 1, in cessario di un atto di fondazione e, al contempo,
ȷ ono davvero disposto a separarmi, ancora in vita, da una parte eventualmente anche
S
combinato disposto con art. 493 CC). Di norma delimitano il concetto di fondazione svizzero: significativa del mio patrimonio? Io stesso e i miei cari siamo coperti finanziariamente anche
la costituzione di una fondazione tra vivi in caso di eventi imprevisti? Ho tenuto nella dovuta considerazione i diritti del coniuge o di
è da preferire a una «fondazione successoria», eredi legittimari? Può eventualmente essere opportuno destinare, in vita, solo una parte del
poiché in questo modo il fondatore può ancora ȷ volontà di costituzione patrimonio e mettere a disposizione della fondazione il patrimonio restante solo dopo la mia
avviare la fondazione in prima persona, «vivere» la morte?
ȷ patrimonio della fondazione
propria volontà di fondazione, eventualmente ap- ȷ itengo che tutte le mie motivazioni, desideri e aspettative siano adeguatamente riportati nei
R
portare modifiche ai regolamenti e beneficiare del ȷ scopo della fondazione documenti della fondazione (statuti, regolamenti, direttive non vincolanti, ecc.)?
termine di riduzione di 5 anni previsto dal diritto
successorio (art. 527 cpv. 3 CC). La fondazione
12 Fondazioni di pubblica utilità 13Lo scopo della fondazione può essere formulato può verificare un repentino o graduale cambia-
come scopo di pubblica utilità o di privata uti- mento che fa apparire l’organizzazione o lo scopo
lità. Sono consentite tuttavia anche forme miste della fondazione in una prospettiva completa-
(fondazioni miste), nel qual caso occorre prestare mente nuova. In questa eventualità, la modifica-
attenzione ad aspetti fiscali particolari. Lo scopo zione a posteriori dell’organizzazione di una
deve tuttavia sempre mostrare un carattere di fondazione è possibile in via eccezionale, ai sensi
utilità a favore di terzi: in Svizzera (a differenza dell’art. 85 CC, quando ciò sia urgentemente
di quanto previsto da alcuni ordinamenti giuridici richiesto per la conservazione del patrimonio o
relativi alle fondazioni private come per es. quello per il mantenimento dello scopo della fondazione.
del Principato del Liechtenstein), una fondazio- Qualora, nel corso del tempo, il carattere o l’ef-
ne non può perseguire scopi personali. Viene fetto del fine originario sia cambiato al punto che
pertanto esclusa la possibilità di costituire una la fondazione manifestamente non corrisponda
«fondazione per il fondatore» così come una «fon- più all’intenzione del fondatore, ai sensi dell’art.
dazione per scopi personali» finalizzata alla mera 86 CC lo scopo della fondazione può essere
perpetuazione del patrimonio. Gli scopi politici modificato in base alle mutate circostanze. Ai
1.4.2 Volontà di costituzione ruoterà la successiva attività della fondazione e sono ammessi entro le limitazioni generali. sensi dell’art. 86b CC è consentito apportare
dell’autorità di vigilanza. In particolare, a partire modifiche accessorie all’atto di fondazione, sem-
La costituzione di una fondazione di diritto pub- da questo momento i soggetti partecipanti alla Da qualche tempo in Svizzera è riconosciuta la preché esse siano richieste da motivi oggetti-
blico presuppone innanzitutto l’esistenza della fondazione dovranno in linea di principio farsi possibilità di costituire una fondazione non solo vamente fondati e non pregiudichino i diritti di
volontà di costituzione da parte del fondatore guidare esclusivamente dalla volontà originaria per scopi ideologici, bensì anche per scopi terzi. In ogni caso è necessaria la collaborazione
(o dei fondatori). Se la costituzione della fonda- del fondatore, manifestata nello scopo della (puramente) economici, in particolare una dell’autorità di vigilanza e modificazione. La
zione avviene in vita, la volontà di fondazione è di fondazione – e non da aspettative eventualmente fondazione a cui sia consentito gestire diretta- modifica dei regolamenti può per contro essere
norma verificabile sulla base dell’atto di fondazio- diverse relative allo scopo. mente un’attività commerciale (fondazione a effettuata autonomamente dagli organi della fon-
ne registrato pubblicamente. carattere d’impresa), di partecipare a una tale dazione entro i limiti delle disposizioni statutarie.
Per quanto concerne la formulazione dello scopo impresa commerciale in qualità di fondazione
È consigliabile procedere con cautela nel caso della fondazione, è necessario osservare il prin- holding oppure di detenere e guidare una tale Dal 2006, inoltre, nell’art. 86a CC è fissato un
in cui la fondazione venga costituita a causa cipio di determinatezza: il fondatore deve de- impresa commerciale in qualità di «vertice del vero e proprio diritto del fondatore alla modi-
di morte, possibilità ugualmente ammessa finire lo scopo della fondazione in modo tale che gruppo». Se utilizzate correttamente, le fondazio- fica del fine in seguito a un parziale allentamen-
dall’art. 81 cpv. CC: per evitare malintesi, equi- questo costituisca una base e una linea guida ni a carattere d’impresa combinano, soprattutto to dell’allora rigoroso principio di separazione e
voci o altri errori non più risolvibili, la costituzione sufficiente per la futura attività della fondazione nell’ambito della pianificazione successoria di fissazione. Il fondatore stesso può richiedere una
della fondazione mediante testamento o contrat- e possa essere controllato anche dai posteri e un’impresa, il desiderio di continuità economica e modifica del fine della fondazione nel caso in cui:
to successorio e la sua integrazione nel contesto dall’autorità di vigilanza. In particolare, agli organi stabilità agli interessi e alle visioni sociali del
generale della pianificazione successoria della fondazione non deve essere riconosciuta la singolo fondatore.
dovrebbe avvenire tempestivamente e avvalendo- facoltà di determinare autonomamente e arbitra-
si di una consulenza professionale, indipendente riamente lo scopo concreto della fondazione o di Inoltre, nello scopo della fondazione, il fondatore ȷ s i sia espressamente riservato questo
e completa. disporre altrimenti rispetto alla volontà originaria può prevedere che la fondazione non persegua diritto nell’atto di fondazione;
del fondatore. esclusivamente i propri scopi. Come fondazione ȷ s iano trascorsi almeno dieci anni dalla
mantello, per esempio, può fungere (anche) da
costituzione della fondazione o
1.4.3 Scopo della fondazione Al momento di formulare lo scopo della piattaforma per la realizzazione di altri progetti fi-
dall’ultima modifica richiesta;
fondazione, il fondatore deve confrontarsi con lantropici, per esempio assorbendo subfondazioni
Lo scopo della fondazione è il fulcro della la tipica domanda: meglio formulare lo scopo in perlopiù non indipendenti (maggiori dettagli al ȷ la fondazione, qualora persegua uno
fondazione. Conferisce alla fondazione il suo modo circostanziato o in modo più ampio? Quan- punto 1.8). In ogni caso, spesso a livello pratico scopo di utilità pubblica, e in quanto
carattere individuale, rappresenta la base della to più ampio è lo scopo della fondazione, tanto emerge il problema che, per quanto attenta e tale sia esente da imposte, mantenga
sua esistenza e ne definisce l’identità. L’orga- maggiore è il margine di manovra lasciato agli or- lungimirante possa essere la pianificazione della uno scopo di utilità pubblica anche
nizzazione efficace di una fondazione è pertanto gani della fondazione nell’attuazione dello scopo. fondazione, un fondatore non potrà mai anticipa- dopo la modifica.
direttamente legata a una definizione attenta e Il fondatore ha inoltre la possibilità di prevedere re completamente il futuro e predisporre rimedi
previdente del suo scopo. più scopi da perseguire cumulativamente o in per ogni eventualità. Le circostanze effettive che
successione, oppure di definire uno scopo gene- hanno rappresentato il contesto in cui la fonda-
Nella definizione dello scopo, il fondato- rale di ampia portata accompagnato da esempi zione è stata costituita possono modificarsi e si
re gode sostanzialmente di libertà decisionale (di regola) concreti e, nel dubbio, senza pretesa Il diritto di modifica del fine è estremamente
(libertà del fondatore), sebbene sia tenuto ad di esaustività. Una formulazione dello scopo di personale, pertanto non è cedibile e non si
osservare le limitazioni generali imposte dalla più ampio respiro o articolata offre il vantaggio di trasmette per successione e, nel caso in cui il
normativa – in particolare le disposizioni di legge poter adattare, qualora necessario, l’attività della fondatore sia una persona giuridica, si estingue
vincolanti e le considerazioni fondamentali di na- fondazione a circostanze mutate, per esempio al più tardi dopo 20 anni. Attualmente si discute
tura morale. Lo scopo della fondazione trasforma nel caso in cui un determinato scopo (parziale) della possibilità di ampliare questa disposizione
per così dire la volontà del fondatore nell’atto di sia stato raggiunto, si riveli persistentemente ir- per permettere al fondatore di riservarsi anche il
fondazione, nel quale il fondatore definisce le raggiungibile o semplicemente perda rilevanza ed diritto di effettuare modifiche dell’organizzazione.
basi fondamentali per la successiva attività della efficacia. Occorre tuttavia valutare se e in quale
fondazione. Con la costituzione della fondazione, misura una maggiore flessibilità dello scopo con-
la volontà del fondatore viene fissata (principio trasti con il desiderio del fondatore di perseguire
di fissazione) e diventa il perno attorno al quale obiettivi specifici e rigorosamente definiti.
14 Fondazioni di pubblica utilità 15Lo scopo della fondazione è il fulcro
della fondazione. Conferisce alla
fondazione il suo carattere individuale,
rappresenta la base della sua esistenza
e ne definisce l’identità.
16 Fondazioni di pubblica utilità 171.4.4 Patrimonio della fondazione Come già detto, una delle riflessioni più importanti
sulle quali il futuro fondatore deve soffermarsi è se
La tipologia e l’entità del patrimonio ceduto per il patrimonio disponibile o previsto sia sufficiente
il perseguimento del fine della fondazione in gene- per un progetto di fondazione indipendente.
rale possono essere determinate liberamente dal Poiché esistono numerose fondazioni inattive o,
fondatore. Può trattarsi di valori patrimoniali mobili perlomeno, inefficaci (perché troppo piccole),
e immobili, in particolare terreni, denaro contante, attualmente si osserva una tendenza verso il
beni immateriali, titoli o crediti. consolidamento, altrimenti detto «pooling» (sul
fenomeno della fondazione mantello cfr. l’ap-
La dotazione patrimoniale deve essere adegua- profondimento al punto 1.8). Può essere pertanto
ta in relazione allo scopo perseguito (rapporto consigliabile, anziché costituire una piccola fonda-
scopo-mezzi). La prassi – talvolta criticata – zione, partecipare a progetti di maggiore portata
della Vigilanza federale delle fondazioni richiede già esistenti. In ogni caso, anche un bambino ben
una dotazione di capitale minima di CHF 50 nutrito o una studentessa sufficientemente finan-
000 e funge da misura orientativa per numerose ziata è uno scopo nobile e meritevole di rispetto se
La dotazione patrimoniale deve essere
autorità di vigilanza cantonali. Qualora il patrimonio la volontà del fondatore va in questa direzione. Per
ceduto alla fondazione dovesse rivelarsi realmente informazione:
adeguata in relazione allo scopo perseguito.
insufficiente in relazione allo scopo, per applicazio-
ne analoga dell’art. 83d cpv. 2 CC, il patrimonio
Una fondazione permanentemente
deve essere devoluto a un’altra fondazione avente
uno scopo quanto più possibile affine. Una fon- ȷ fino a un patrimonio di circa CHF 10
sottocapitalizzata non sarà in grado di
dazione permanentemente sottocapitalizzata non milioni, una fondazione viene considera-
sarà in grado di sopravvivere, né sarà particolar- ta piccola;
sopravvivere, né sarà particolarmente
mente meritevole di tutela. ȷ c on il patrimonio compreso tra CHF 10
e 50 milioni, una fondazione si colloca
meritevole di tutela.
Se la costituzione avviene con una dotazione di
nella fascia media;
capitale inizialmente troppo esigua, tuttavia con
sufficienti prospettive di elargizioni successive da ȷ s olo con un patrimonio superiore a
parte del fondatore o di terzi (fondazioni aggiunte o CHF 50 milioni, una fondazione viene
donazioni), è possibile supporre che esista un’a- definita grande.
deguata relazione tra scopo e mezzi. Un esempio
a questo riguardo è una dotazione di capitale
«successoria»: una coppia di fondatori costituisce (Cfr. ECKHARDT/JAKOB/VON SCHNURBEIN, di una più semplice modificabilità: mentre una complessivo della fondazione sia inferiore a
in vita una fondazione e, in un primo momento, Der Schweizer Stiftungsreport 2014, pag. 31 modifica degli statuti della fondazione richiede CHF 200 000 per due esercizi consecutivi.
la dota di un patrimonio esiguo; al contempo, la con ulteriori riferimenti) il coinvolgimento dell’autorità di volta in volta Inoltre, la fondazione non deve organizzare col-
inserisce in un regolamento generale successorio competente (art. 85 segg. CC, cfr. punto 2.4.4), lette pubbliche o richiedere altre liberalità e non
(ev. integrando dei contratti di rinuncia d’eredità con i regolamenti possono essere modificati autono- deve essere necessaria la revisione per rilevare
i discendenti) in qualità di erede o legataria. Un’altra 1.5 Organizzazione della fondazione mamente dal Consiglio di fondazione entro i limiti con esattezza lo stato del patrimonio e i risultati
possibilità per aumentare gradualmente il patri- delle disposizioni statutarie. Presupposto obbli- d’esercizio della fondazione.
monio della fondazione è offerta dalle cosiddette L’organizzazione rappresenta l’anello di colle- gatorio è la nomina di un organo superiore al
clausole di alimentazione: queste consentono a gamento funzionale («Come?») tra il patrimonio quale competono la gestione e la rappresentanza In via facoltativa, il fondatore può prevedere
una fondazione, nell’arco di un determinato periodo della fondazione («Cosa?») e lo scopo della della fondazione. Quest’organo, al quale è affida- altri organi o funzioni esecutive come, per
di tempo, di aggiungere proventi al patrimonio della fondazione («Per che cosa?»). Gli organi devono ta la gestione e la rappresentanza della fondazio- esempio, un direttore o dei comitati all’interno del
fondazione finché quest’ultimo non abbia raggiunto adempiere allo scopo della fondazione; solo gli ne (di norma il Consiglio di fondazione, talvolta Consiglio di fondazione oppure organi di asse-
un determinato importo ritenuto adeguato. organi assicurano l’operatività e la funzionalità denominato anche Comitato consultivo o Curato- gnazione, di nomina, di consulenza e di controllo
della fondazione avendo cura che i mezzi della rio), obbliga e autorizza la fondazione nei con- indipendenti (in genere denominati Consigli
L’azione opposta all’alimentazione è il consumo fondazione vengano impiegati per lo scopo pre- fronti di soggetti terzi (art. 55 CC). Il Consiglio consultivi). Spesso viene nominato un secondo
del patrimonio per lo scopo previsto: al mo- visto e che, pertanto, lo scopo della fondazione di fondazione può essere costituito da una o più organo costituito da esperti riconosciuti nel cam-
mento di costituire la fondazione, il fondatore può acquisisca concretezza nei confronti del mondo persone fisiche o giuridiche, laddove il fondatore po dello scopo concreto della fondazione, e a
anche decidere se dare agli organi della fondazio- esterno. stesso può essere un membro di quest’organo (o questo vengono riservati diritti di parola o di veto
ne la facoltà o addirittura imporre loro di utilizzare persino l’unico membro). in relazione a determinate decisioni del Consiglio
il capitale destinato alla fondazione per il conse- Una peculiarità del diritto svizzero delle fondazioni di fondazione.
guimento dello scopo previsto (fino al com- risiede nell’ampia libertà di strutturazione Ai sensi dell’art. 83b CC, le fondazioni sono
pleto consumo del capitale), oppure se l’attività e organizzazione del fondatore. Ai sensi sostanzialmente obbligate a designare un ufficio Nel caso di lacune nell’organizzazione, che
della fondazione debba essere finanziata soltanto dell’art. 83 cpv. 1 CC, gli organi della fonda- di revisione indipendente. In generale, all’obbli- emergano sin dall’inizio o successivamente,
con i proventi o le entrate correnti, preservando zione e il modo di amministrarla sono determinati go di revisione non sono soggette le fondazioni trova applicazione l’art. 83d CC: in questo caso,
in modo duraturo il patrimonio di base. Qualora si dall’atto di fondazione. Il fondatore può tuttavia ecclesiastiche e le fondazioni di famiglia (art. 87 l’autorità di vigilanza deve adottare le misure ne-
decida per una cosiddetta fondazione a capitale definire, interamente o in parte, l’organizzazione cpv. 1bis CC). Inoltre, in virtù dell’art. 83b cpv. cessarie e assegnare alla fondazione un termine
consumabile, è necessario specificarlo in modo della fondazione anche in un regolamento (di 2 CC, in combinato disposto con l’Ordinanza per ripristinare la legalità. Se tale termine non
possibilmente esplicito all’atto della redazione degli organizzazione) scritto. La scorporazione degli concernente l’ufficio di revisione delle fondazio- viene rispettato, l’autorità di vigilanza nomina, a
statuti. (Per gli aspetti relativi all’investimento e aspetti organizzativi dagli statuti della fondazio- ni, le fondazioni possono richiedere l’esonero spese della fondazione, l’organo mancante o un
alla gestione patrimoniale, cfr. l’approfondi- ne e la loro definizione nei regolamenti, ad essi dall’obbligo di designare un ufficio di revisione commissario.
mento al Capitolo 3). gerarchicamente subordinati, offre il vantaggio (cosiddetto opting-out) nel caso in cui il bilancio
18 Fondazioni di pubblica utilità 191.6 Protezione della fondazione o «foun- esclusivamente in riferimento alla sua legittimità, attraverso la formulazione degli statuti, può Swiss Foundation Code 2021, Grundsätze und
dation governance» non tuttavia in riferimento alla sua appropriatezza integrare elementi di governance individuali che Empfehlungen zur Gründung und Führung von
(cosiddetto principio di vigilanza giuridica). In ritiene importanti. Esiste inoltre il livello degli Förderstiftungen, Basilea 2021).
Le fondazioni si distinguono in misura sostan- altre parole: l’autorità di vigilanza non è autoriz- organi esecutivi che, attraverso determinate
ziale da altri soggetti giuridici del diritto privato zata a mettere il proprio giudizio al di sopra del regole di comportamento, possono essere indotti Ai fini di una foundation governance efficace,
federale anche sotto un altro aspetto: sono giudizio del Consiglio di fondazione. Pertanto, a gestire la fondazione nel miglior modo possibi- è inoltre opportuno presentare ricorso presso
sottoposte (ad eccezione delle fondazioni di fa- una decisione del Consiglio di fondazione giu- le. Si tratta, nello specifico, di tutte le misure che l’autorità di vigilanza qualora venga riscontrato
miglia o ecclesiastiche) alla vigilanza degli enti stificabile dal punto di vista dei contenuti e il cui contribuiscono a una best practice degli organi un comportamento scorretto nel bacino d’uten-
pubblici (art. 84, cpv. 1 CC). Il motivo risiede processo decisionale sia stato corretto non può della fondazione, così come i noti codici di foun- za della fondazione. Il diritto svizzero contempla
nel deficit di protezione tipico di questa forma essere annullata con la motivazione che un’alter- dation governance come il «Swiss Foundation infatti il cosiddetto ricorso dinanzi all’autorità
giuridica poiché, a differenza delle associazioni, nativa comunque presa in considerazione fosse Code», la cui osservanza può essere prescritta di vigilanza sulle fondazioni, derivato come
le fondazioni non hanno soci e, a differenza delle oggettivamente «più giusta» o «migliore». dal fondatore in termini più o meno stringenti rimedio giuridico non scritto sui generis dall’
società di capitali, non esistono proprietari che anche negli statuti. art. 84 cpv. 2 CC. Come legittimazione alla ri-
possano vigilare sugli organi esecutivi. La com- Oltre alla vigilanza esterna, il fondatore stesso chiesta è necessario un interesse di controllo le-
petenza per la vigilanza spetta, a seconda del può provvedere a un controllo interno della sua Il «Swiss Foundation Code» è una raccolta di gittimato, che viene tuttavia trattato dalle autorità
campo d’azione geografico o attinente allo scopo fondazione. Per assicurare un sistema equilibrato norme redatte privatamente e di natura pura- e dai tribunali in modo sorprendentemente rigido.
della fondazione, alle autorità a livello comunale, di controlli incrociati, il fondatore ha a disposi- mente volontaria, che nel 2021 viene pubblicato È in ogni caso ammesso il mero ricorso dinanzi
cantonale o federale. A decorrere dal 1.1.2012, zione i seguenti strumenti: nella sua 4a edizione e che contiene quattro all’autorità di vigilanza che, tuttavia, non conferi-
l’ente di vigilanza cantonale è stato ristrutturato principi e 28 raccomandazioni. Per un Consi- sce alcuna qualità di parte. (Per il testo completo
mediante l’istituzione di enti di vigilanza pubblici e glio di fondazione è caldamente raccomandato cfr. JAKOB, Die Schweizer Stiftungsaufsicht
sulla base di concordati multicantonali. (Si veda anche solo consultare il codice per verificare se – Grundlagen und Entwicklungen, in: Eckhardt/
a questo riguardo ECKHARDT/JAKOB/ VON ȷ un secondo organo facoltativo eventualmente siano presenti misure idonee per Sprecher (ed.), Beste Stiftungsratspraxis – Wel-
SCHNURBEIN, Der Schweizer Stiftungsreport la rispettiva fondazione. (Cfr. a questo riguardo che Aufsicht haben und welche brauchen wir?,
ȷ d isposizioni in materia di conflitti di
2012, pag. 18 seg.) SPRECHER/EGGER/VON SCHNURBEIN, Zurigo 2019, pag. 7 segg.)
interesse
L’autorità di vigilanza controlla che lo scopo della ȷ eccanismi interni per la
m
fondazione venga realizzato, che la volontà del composizione del Consiglio di
fondatore venga rispettata e che la fondazione fondazione.
non venga in altro modo messa a rischio dagli
organi della fondazione. Al fine di adempiere
in modo efficace al suo compito di vigilanza, Di fatto il fondatore non può sostituire o modi-
l’autorità di vigilanza dispone dei mezzi «preven- ficare i contenuti della vigilanza sovrana obbli-
tivi» e «repressivi» del diritto amministrativo (ed gatoria della fondazione. Tuttavia, attraverso
è sottoposta anche ai relativi principi, fra cui una formulazione previdente degli statuti,
il principio della proporzionalità). Fanno parte il fondatore può far sì che l’autorità di vigilanza,
dell’arsenale dei mezzi di vigilanza preventivi,
a titolo di esempio: emanazione di disposizioni
alla luce del principio di sussidiarietà, moderi in
certa misura la propria attività di vigilanza qualora Raccomandazioni relative alle basi del
inerenti all’investimento in beni patrimoniali o
l’obbligo degli organi della fondazione di redigere
e a condizione che, all’interno della fondazione,
sia in essere un sistema di controllo e correzione diritto delle fondazioni
(annualmente) dei resoconti e di presentare i efficace e funzionante.
regolamenti o le rispettive modifiche.
Queste riflessioni portano in ultima istanza a una
ȷ erificate sempre se la costituzione di una fondazione sia compatibile con le condizioni quadro specifiche della
V
I mezzi repressivi sono volti ad eliminare a più ampia interpretazione del concetto di «foun- pianificazione patrimoniale e successoria personale, se possa essere integrata opportunamente in eventuali
posteriori le conseguenze negative derivanti da dation governance», che mira a un sistema di diritti ereditari o relativi al regime dei beni e se lasci spazio a situazioni di vita impreviste.
errori degli organi della fondazione. L’autorità di protezione complessivo in cui i diversi soggetti ȷ Identificate con precisione le motivazioni per cui desiderate costituire una fondazione e riflettete o richiedete
vigilanza ricorre, in particolare, a: richiami, avver- aventi diritto di protezione vengono coinvolti nel una consulenza per capire come organizzare la vostra fondazione per realizzarle al meglio.
timenti, ammonimenti, cancellazione di decisioni modo quanto più possibile opportuno. Volendo
prese dagli organi della fondazione, azioni di agire in modo lungimirante a questo riguardo, il
ȷ iflettete con attenzione su quale possa essere il vostro personale scopo della fondazione e su come possa
R
risarcimento, sanzioni pecuniarie, denunce penali fondatore dovrebbe porsi due domande. In primo essere formulato al meglio. Lo scopo della fondazione formulato nei documenti sarà infatti il filo conduttore di
e, in casi particolarmente gravi, destituzione del luogo: quali conflitti di interessi specifici sono tutte le future attività della fondazione – e anche del vostro stesso operato di fondatori.
Consiglio di fondazione (per maggiori dettagli cfr. prevedibili nel mio scenario e quali meccanismi di ȷ erificate l’entità del patrimonio che desiderate destinare al progetto della fondazione, che potrete
V
il punto 2.5). governance appaiono opportuni in riferimento alla realisticamente reperire e ricevere da parte di soggetti terzi; definite il progetto di fondazione concreto anche
mia fondazione specifica? In secondo luogo: a in base al patrimonio della fondazione e identificate l’organizzazione giuridica più idonea per evitare di creare
Nella sua attività di vigilanza sovrana, che quale livello devono collocarsi i rispettivi elementi una fondazione inefficace o destinata a cessare precocemente la propria attività.
è sempre sottoposta al principio della propor- di governance?
zionalità, l’autorità di vigilanza ha la facoltà di
ȷ rovate un’organizzazione che vi permetta di concretizzare le capacità di partecipazione conformi alle vostre
T
controllare l’esercizio del potere discrezionale Oltre al livello delle possibilità previste per via aspettative e alle vostre abilità specialistiche. Abbiate tuttavia anche cura che la vostra fondazione possa
del Consiglio di fondazione (cfr. punto 2.4.2) legislativa, esiste il livello del fondatore che, funzionare senza di voi.
ȷ onsiderate vostra responsabilità anche trovare un sistema di governance interna specifico per la vostra
C
fondazione che, insieme alla vigilanza statale esterna, sia in grado di proteggere nel miglior modo possibile la
vostra fondazione e la volontà del fondatore da conflitti di interesse e comportamenti scorretti.
20 Fondazioni di pubblica utilità 211.7 Basi fiscali del 1994 relativa all’esenzione fiscale delle per- sebbene un rimborso delle spese venga ritenu- Sarebbe tuttavia errato supporre che le fondazio-
sone giuridiche (richiamabile su http://www.estv. to ammissibile, una retribuzione dei membri del ni di pubblica utilità siano in generale esenti da
Gli aspetti fiscali rivestono un’importanza fonda- admin.ch). Non da ultimo in ragione di questa Consiglio di fondazione alle tariffe del mercato ha qualunque imposizione fiscale. Oltre alle imposte
mentale ai fini di una pianificazione successoria e scarsa densità normativa e dell’elevato grado di un effetto lesivo sul concetto di pubblica utilità sull’utile e sul capitale, da cui le fondazioni di
patrimoniale accorta ed efficace. La costituzione discrezionalità lasciato alle autorità, gli aspetti della fondazione. Questa concezione restrittiva e pubblica utilità che soddisfano tutti i requisiti pos-
di una fondazione, in particolare, può essere fiscali di un progetto di fondazione devono spes- obsoleta del carattere disinteressato di una fon- sono essere effettivamente esonerate, esistono
correlata anche a motivazioni fiscali e può so essere definiti nell’ambito di una valutazione dazione viene ampiamente criticata sia nell’am- numerosi altri tipi di imposte. Occorre pertan-
determinare implicazioni particolari; per questo, individuale con l’autorità fiscale. Un confronto biente accademico, sia nella prassi delle fonda- to verificare caso per caso se una determinata
sin dall’inizio è consigliabile affiancare alla consu- preventivo informale per chiarire questi aspetti è zioni: la pretesa che l’attività venga svolta su base imposta preveda regole speciali (agevolazioni o
lenza civilistica anche una consulenza in materia quasi sempre caldamente consigliabile. Nel caso volontaria, senza tenere conto del caso specifico eccezioni) per le istituzioni di pubblica utilità. Lo
fiscale. In questa panoramica ci occuperemo so- in cui un progetto di fondazione non dipenda da e delle circostanze concrete, non è più in linea status di pubblica utilità di un soggetto fiscale non
stanzialmente delle imposte sul reddito e sull’utile un Cantone specifico, è inoltre possibile effet- con le condizioni quadro normative, regolamentari ha per esempio alcun effetto ai fini dell’imposta
nonché delle imposte cantonali di successione e tuare un cosiddetto «forum shopping», vale a dire e finanziarie dell’odierna realtà delle fondazioni. A sugli utili da sostanza immobiliare: se una fonda-
donazione. A livello pratico, l’attività quotidiana vagliare le diverse opzioni e scegliere un’autorità questa prassi si contrappone inoltre la necessaria zione di pubblica utilità vende un terreno apparte-
di una fondazione può tuttavia facilmente essere fiscale cantonale che si dimostri ben disposta nei professionalizzazione del settore. Ciò nonostante nente al patrimonio della fondazione e ne ricava un
assoggettata ad altri tipi di imposte, per esempio confronti del progetto concreto. è consigliabile continuare a procedere con cautela utile, è tenuta al versamento dell’imposta sugli utili
l’imposta sugli utili da sostanza immobiliare, l’im- Per soddisfare il concetto di pubblica utilità ai a questo riguardo per non rischiare di danneggia- da sostanza – a prescindere dal fatto che bene-
posta sul valore aggiunto o l’imposta preventiva. fini fiscali, devono essere soddisfatti contempora- re il carattere di pubblica utilità della fondazione. fici in linea generale dell’esenzione fiscale per le
neamente due presupposti: da una parte, la pro- In linea di principio è considerato ammissibile il imposte sugli utili e sul capitale. Anche l’imposta
mozione dell’interesse pubblico e, dall’altra parte, rimborso di prestazioni sovraobbligatorie, ossia sul valore aggiunto è un caso particolare dal punto
1.7.1 Esenzione fiscale per le fondazioni di il carattere disinteressato dell’attività esercitata. non coincidenti con l’attività all’interno del Consi- di vista fiscale: anche in questo caso, il carattere
pubblica utilità glio di fondazione. Nel caso in cui un Consigliere di pubblica utilità non determina automaticamente
Il carattere di interesse pubblico di uno scopo di fondazione agisca per la fondazione al di là del una condizione di vantaggio fiscale.
Sul piano fiscale, le fondazioni di utilità privata (per viene valutato in base all’interpretazione popolare suo mandato all’interno dell’organo, può essere
esempio le fondazioni di famiglia o le fondazioni di volta in volta determinante. In linea di principio, retribuito in misura adeguata – e quindi in linea
aziendali con finalità puramente economiche) sono le attività svolte in ambito caritatevole, umanita- con le tariffe di mercato (per esempio nel caso 1.7.2 Deduzione fiscale per fondatori
equiparate a qualunque altra persona giuridica e, rio, di promozione della salute, ecologico, edu- di rappresentanza legale di una fondazione in o donatori
in quanto tali, non beneficiano di vantaggi fiscali. cativo, scientifico e culturale non pongono alcun un processo a cura di un avvocato che è anche
problema. La prassi fiscale richiede inoltre una membro del Consiglio di fondazione) (per maggio- Dalle imposte di successione e donazione
Nel caso di un modello di fondazione misto, cerchia di destinatari aperta: una circoscrizione ri informazioni cfr. OPEL, Ehrenamtlichkeit als prelevate a livello cantonale sono sostanzialmen-
in cui oltre a scopi di pubblica utilità vengono eccessivamente restrittiva del gruppo di persone Voraussetzung der Steuerbefreiung – ein alter te escluse le liberalità a favore di istituzioni di
perseguiti anche altri scopi (che non godono di che possono beneficiare delle prestazioni della Zopf?, StR 74/2019, pagg. 84-94). pubblica utilità nazionali. In mancanza di un’in-
vantaggi fiscali), in alcuni casi è possibile usu- fondazione – per esempio i dipendenti di una terpretazione unitaria dell’esenzione fiscale per
fruire di un’esenzione fiscale parziale. In questo determinata azienda, i membri di una determinata Il carattere disinteressato viene messo a rischio pubblica utilità, prima di costituire una fondazione
caso, la prassi fiscale richiede la tenuta di libri associazione o gli operatori di una determinata anche qualora la fondazione persegua un fine lu- è quindi sempre buona norma consultare le nor-
chiaramente separati (conto dei settori). Tuttavia, professione – esclude generalmente il riconosci- crativo. Ciò che può sembrare logico può in realtà mative pertinenti relative alle imposte di succes-
la prassi delle autorità fiscali riguardo a questo mento come fondazione di pubblica utilità. diventare un grosso problema di delimitazione sione e donazione e, in caso di dubbio, sentire
punto sembra destinata a scomparire, così come in particolare nel caso dei modelli di promozione le autorità per avere la certezza di soddisfare i
l’esenzione fiscale parziale. Il pubblico interesse non è limitato alla Svizzera imprenditoriali o della classificazione degli utili requisiti specifici richiesti.
e può essere soddisfatto anche nel caso in cui realizzati da una partecipazione in capitale a un’im-
A differenza delle fondazioni di utilità privata, la fondazione svolga attività rivolte all’estero. presa (per maggiori informazioni sugli investimenti Se una fondazione di pubblica utilità è esente
soltanto le fondazioni di pubblica utilità bene- Sostanzialmente una fondazione può pertanto patrimoniali delle fondazioni, cfr. punto 3.2). da imposizione fiscale, i donatori (il fondatore o
ficiano di ampi vantaggi fiscali e, come previsto essere esonerata dall’obbligo fiscale anche se Se a una fondazione di pubblica utilità viene soggetti terzi) che vogliano destinare alla fonda-
dall’art. 56 let. g LIFD, sono in particolare esenti per esempio non svolge la sua attività di pro- riconosciuto lo status di istituzione non soggetta zione su base volontaria prestazioni sotto forma
dall’obbligo fiscale sull’utile destinato esclusiva- mozione in Svizzera, ma anche parzialmente all’imposizione fiscale, essa è esonerata a livello di denaro o altri valori patrimoniali beneficiano di
mente e irrevocabilmente a tali fini di pubblica o esclusivamente all’estero, a condizione che federale dall’imposta sull’utile e a livello cantonale una deduzione fiscale sulle proprie imposte sul
utilità. Lo stesso vale per le imposte cantonali l’attività concretamente svolta venga valutata, dal dall’imposta sull’utile e sul capitale. Ne conse- reddito e sull’utile. Vengono considerate prestazio-
in riferimento all’utile e al capitale (art. 23 cpv. punto di vista svizzero e della collettività nel suo gue che i cosiddetti proventi ideali, destinati a sco- ni volontarie ai sensi del diritto fiscale le donazioni,
1 let. f LAID). Secondo l’art. 56 let. g LIFD, insieme, come meritevole di essere persegui- pi non soggetti ad imposizione fiscale, non sono le dotazioni, gli apporti di capitale da parte del
l’acquisizione e l’amministrazione di sostanziali ta. Anche riguardo a questo aspetto si osserva imponibili. Questi comprendono, per esempio: fondatore e le fondazioni aggiunte.
partecipazioni in capitale a imprese sono di utilità tuttavia una prassi eterogenea dei Cantoni, che
pubblica quando l’interesse al mantenimento quindi rende imprescindibile un confronto preven- Nel caso delle persone fisiche, a livello
dell’impresa occupa una posizione subalterna tivo con le autorità fiscali. ȷ donazioni federale l’art. 33a LIFD prescrive la deducibilità
rispetto allo scopo di utilità pubblica e quando non ȷ fondazioni aggiunte dal reddito delle prestazioni in contanti e in altri
sono esercitate attività dirigenziali. Dal punto di vista delle autorità fiscali, un’attività beni a partire da una soglia di CHF 100 per anno
ha carattere disinteressato quando non è le-
ȷ apporti di capitale da parte del fondatore fiscale. Il limite superiore assoluto di deducibilità
A fronte della scarsità di regolamentazioni fiscali gata a interessi economici privati o personali della ȷ lasciti è pari al 20% dei proventi imponibili, dedotte
in merito alla pubblica utilità, la prassi delle persona giuridica o dei suoi membri (risp. delle ȷ eredità determinate spese (art. 26-33a LIFD). I Cantoni
autorità fiscali cantonali riveste un’importan- persone ad essa vicine). È richiesto un «sacrifi- stabiliscono autonomamente la deduzione fiscale
ȷ p roventi derivanti dall’amministrazione del
za determinante. Le autorità fiscali si orientano cio» della fondazione e persino degli organi che massima consentita per il diritto fiscale cantonale
patrimonio della fondazione, fra cui dividendi,
in linea di principio – seppur non sempre in agiscono per essa. In particolare, i membri del e comunale. Vengono pertanto applicati limiti
interessi o proventi da locazione.
modo uniforme – all’ormai datata circolare n.12 Consiglio di fondazione devono sostanzialmente superiori compresi tra il 5% e, nella maggior
dell’Amministrazione federale delle contribuzioni operare per la fondazione su base volontaria: parte dei casi, il 20% dei proventi imponibili, al
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