CONTABILITÀ, REDDITO D'IMPRESA E INTERVENTI AGEVOLATIVI - Manovra 2020: le principali novità
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Manovra 2020: le principali novità
CONTABILITÀ, REDDITO D’IMPRESA
E INTERVENTI AGEVOLATIVI
GIANCARLO MODOLO
20 gennaio 2020Novità inerenti al regime forfetario
Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Regime fiscale agevolato per autonomi (noto come
«regime forfetario») -> applicabile:
▪ dalle persone fisiche esercenti un'attività d'impresa, di arti
Soggetti
o professioni;
interessati ▪ dalle imprese familiari;
▪ dalle aziende coniugali non gestite in forma societaria.
Esclusione -> società di persone e soggetti equiparati.
Ricavi e/o compensi fino a € 65.000,00, nel periodo
d’imposta precedente, per tutte le attività previste (nella
soglia si devono considerare anche i «diritti d’autore»).
Limiti di ricavi
e/o di Verifica -> deve essere eseguita in relazione ai ricavi
compensi conseguiti e ai compensi percepiti -> non rilevano gli altri
componenti positivi.
Somma ricavi e compensi -> se più attività svolte.
Giancarlo Modolo – slides n. 3Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Settori
interessati,
codici Ateco
e
coefficiente
di
redditività
Giancarlo Modolo – slides n. 4Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Operatività temporale del regime
2018 2019 2020
ricavi e compensi da € Ricavi e compensi fino a Ricavi e compensi fino a
25mila a € 50mila in € 65mila nel periodo € 65mila nel periodo
base all’attività esercitata d’imposta precedente d’imposta precedente
Spese lavoro dipendente Spese lavoro dipendente
e assimilato -> max € Nessun limite e assimilato -> max €
5mila anno precedente 20mila lordi
Beni strumentali per €
Nessun limite Nessun limite
20mila
Percezione di non più di
€ 30mila di reddito
- - lavoro dipendente o
assimilato anno
precedente
Giancarlo Modolo – slides n. 5Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Esercenti attività d’impresa, arti o professioni:
▪ che partecipano, contemporaneamente all’esercizio
dell’attività, a società di persone, ad associazioni o a
imprese familiari di cui all’art. 5 del Tuir;
▪ o che controllano direttamente o indirettamente srlo
associazioni in partecipazione, che esercitano attività
economiche direttamente o indirettamente riconducibili
a quelle svolte dagli esercenti attività d’impresa, arti o
Preclusioni professioni.
le persone fisiche la cui attività sia esercitata
prevalentemente nei confronti:
▪ di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di
lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due
precedenti periodi d’imposta;
▪ o di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili
ai suddetti datori di lavoro
Giancarlo Modolo – slides n. 6Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Cause di esclusione
2019 2020
regimi speciali iva e forfettari del reddito confermata
non residenti (eccezione schumacker) confermata
cessioni di fabbricati e cessione intra mezzi di trasporto nuovi confermata
attività prevalente svolta nei confronti di ex datori di lavoro
confermata
nei 2 anni precedenti
partecipazione società di persone, associazioni prof., S.r.l.
trasparenti, imprese familiari, S.r.l., associazioni in partecipazione confermata
2020 -> redditi lavoro dipendente o assimilati anno precedente > 30.000 €
o dal 2021?
Giancarlo Modolo – slides n. 7Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Per quanto riguarda i
termini di decorrenza Se la nuova causa ostativa lettera d-ter
vale:
delle nuove cause
▪ per il 2021, il contribuente può aprire
ostative (in violazione partita Iva in regime forfettario nel 2020 e
dello statuto del fatturare in prevalenza verso l’ex datore di
contribuente) la lavoro, ammesso che il pensionamento sia
confusione è avvenuto per obbligo.
massima, tanto che In tal caso, infatti, la lettera d-bis non si
anche la domanda rende applicabile e non rileva nemmeno il
posta al di question reddito di lavoro dipendente, posto che si
time alla Camera è ipotizza che le nuove disposizioni valgano
per il 2021.
rimasta senza
Tuttavia, se la pensione supera euro 30.000
risposta, con rinvio a annui, dovrà comunque abbandonare il
un chiarimento regime nel 2021, in forza del vincolo
dell’Agenzia delle introdotto con la lettera d-ter.
entrate
Giancarlo Modolo – slides n. 8Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Se la nuova causa ostativa lettera
Per quanto riguarda i termini d-ter vale:
di decorrenza delle nuove
cause ostative (in violazione ▪ per il 2020 (e in assenza di
dello statuto del chiarimenti ufficiali è bene
contribuente) la confusione è mantenere tale linea) -> il
massima, tanto che anche la reddito da lavoro dipendente
domanda posta al di question conseguito nel 2019 non dovrebbe
time alla Camera è rimasta essere rilevante in quanto si tratta di
rapporto è cessato, ma resta il fatto
senza risposta, con rinvio a
che se la pensione supera euro
un chiarimento dell’Agenzia 30.000 annui il regime deve essere
delle entrate abbandonato nel 2021.
Giancarlo Modolo – slides n. 9Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Non consente l'applicazione del regime forfetario ->
il possesso, nell'anno precedente, di redditi di lavoro
dipendente o a questi assimilati, eccedenti l'importo di
30.000 euro (soglia da non verificare se il rapporto di lavoro
Possesso di è cessato).
redditi di Pertanto, si pone in rilievo che:
▪ rilevano solo le cessazioni del rapporto di lavoro
lavoro
intervenute nell'anno precedente a quello di applicazione
dipendente e del regime forfetario;
assimilati ▪ dopo la cessazione del rapporto lavorativo, non devono
(Causa essere percepiti redditi di pensione i quali assumono
ostativa) rilievo, anche autonomo, ai fini del raggiungimento della
citata soglia;
▪ dopo la cessazione del rapporto lavorativo, non
dev'essere intrapreso un nuovo rapporto di lavoro,
ancora in essere al 31.12 dell'anno precedente.
Giancarlo Modolo – slides n. 10Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Esonero dall’obbligo di emissione della fattura elettronica
Per i soggetti in regime forfetario che emettono solo fatture
elettroniche il termine di decadenza per la notifica degli
avvisi di accertamento viene ridotto di un anno
Particolarità
del regime
Riconoscimento spettanza o determinazione di deduzioni,
forfetario
detrazioni o benefici di qualsiasi titolo, anche di natura non
fiscale, è stato previsto l’inserimento anche del reddito
assoggettato al regime forfetario
Sussiste l’obbligo di procedere alla memorizzazione e alla
trasmissione telematica dei corrispettivi.
Giancarlo Modolo – slides n. 11Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Rettifica da operare in sede di dichiarazione IVA che
Obbligo di deve essere presentata entro il 30 aprile 2020 ->
rettifica della riguarda l’IVA detratta su merci e servizi non ancora ceduti o
detrazione utilizzati e sui beni ammortizzabili, nei limiti del periodo che
IVA residua dalla loro entrata in funzione.
per i soggetti
che
accedono, dal
2020, al Versamento IVA oggetto di rettifica -> il versamento
regime deve risultare eseguito, in unica soluzione, entro il 16 marzo
forfetario 2020 (salvo che venga accordata la possibilità di dilazione).
Giancarlo Modolo – slides n. 12Novità inerenti al regime forfetario
art. 1, commi 54 e ss., della L. 190/2014
Rinuncia all’esigibilità differita
Sospensione degli ammortamenti per i beni pre-esistenti
Passaggio dal
Nessuna ritenuta d’acconto dal 2020 sui compensi
regime
ordinario
a quello Fatturazione senza IVA
forfetario
Ricavi e compensi che hanno già concorso al reddito nel
regime ordinario: esclusi dal regime forfettario
Componenti di reddito relativi ad esercizi precedenti e
rinviati: formazione del reddito 2019 per le quote residue.
Giancarlo Modolo – slides n. 13Estromissione beni immobili Giancarlo Modolo – slides n. 14
Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
L'imprenditore individuale che alla data del 31 ottobre
2019 risulta possedere beni immobili strumentali di cui all'art.
43, c. 2, del Tuir, può decidere per l'esclusione dei beni stessi
dal patrimonio dell'impresa, dal 1° gennaio al 31 maggio
Regola 2020, con effetto dal periodo di imposta in corso alla data del
1° gennaio 2020, mediante il pagamento di un’imposta
sostitutiva dell’Irpef e dell’Irap nella misura dell'8% della
differenza tra il valore normale di tali beni e il relativo valore
fiscalmente riconosciuto.
Essere imprenditore individuale alla data del 31 ottobre
2019 e possedere beni immobili strumentati (di cui all'art. 43,
c. 2, del TUIR), da estromettere, nonché possedere la
Condizioni qualifica di imprenditore individuale al 1°gennaio
2020.
Attenzione -> non rileva se successivamente l’imprenditore
cessa l’attività.
Giancarlo Modolo – slides n. 15Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
Agevolazione non compete -> all’imprenditore individuale
che, pur rivestendo tale qualifica alla data del 31 ottobre 2019,
Non compete
risulta aver cessato la propria attività d’impresa in data
agevolazione antecedente all’1 gennaio 2020, poiché il presupposto per
l’attribuzione del bene alla sfera privata si è già concretizzato.
Estromissione agevolata -> riguarda:
Immobili ▪ gli immobili strumentali per natura;
costituenti ▪ gli immobili strumentali per destinazione;
oggetto
agevolativo e, quindi, si devono ritenere esclusi gli immobili che, pur se
appartenenti all’impresa, non sono strumentali.
Si devono considerare relativi all’impresa individuale gli
Sono beni immobili iscritti nell’inventario (contabilità ordinaria) o
dell’impresa risultanti dal registro dei beni ammortizzabili o dai
registri Iva (contabilità semplificata) [art. 65, c. 1 Tuir].
Giancarlo Modolo – slides n. 16Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
Valore normale (o catastale rivalutato) dell’immobile
Calcolo meno -> Valore fiscalmente riconosciuto
plusvalenza uguale -> Imponibile per l’imposta sostitutiva
Su specifica richiesta -> il valore normale può essere
determinato in misura pari a quello risultante
dall’applicazione all’ammontare delle rendite risultanti in
Catasto dei moltiplicatori operativi per l’imposta di registro
Valore (art. 52, c. 4 D.P.R. 131/1986).
I moltiplicatori da applicare alla rendita catastale non
normale pari
rivalutata sono i seguenti:
al catastale ▪ 126 per i fabbricati dei gruppi A e C (esclusi A/10 e C/1);
rivalutato ▪ 115,50 per i fabbricati dei gruppi A prima casa e C (escluso
C/1) prima casa;
▪ 176,40 per i fabbricati del gruppo B;
▪ 63 per i fabbricati del gruppo A/10 e del gruppo D;
▪ 42,84 per i fabbricati del gruppo E e della categoria C/1.
Giancarlo Modolo – slides n. 17Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
qualificabili come «beni merce» -> non strumentali né
per natura, né per destinazione anche se risultano riportati nel
libro degli inventari.
Si devono
considerare
esclusi che prima del 1° gennaio 2020 -> sono stati ceduti.
dall’operazione
di che prima del 1° gennaio 2020 -> sono stati
estromissione i autoconsumati.
beni immobili
che risultano «a uso promiscuo» -> in quanto non si
devono ritenere relativi all’impresa, ma appartenenti alla sfera
priva dell’imprenditore.
Immobili
Possono essere estromessi i beni immobili concessi in
concessi in
locazione dopo il 31 ottobre 2019.
locazione
Giancarlo Modolo – slides n. 18Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
▪ dall’erede dell’imprenditore deceduto dopo il 31
ottobre 2019 -> a condizione che lo stesso abbia
Beni immobili proseguito in forma individuale l’attività del de cuius;
interessati ▪ dal donatario dell’azienda -> che ha proseguito, in
(regola forma individuale, l’attività del soggetto donante.
individuativa) (Attenzione -> in relazione all’art. 58 del Tuir -> l’azienda
deve risultare assunta agli stessi valori riconosciuti in capo
al soggetto donante).
L’estromissione può anche riguardare i beni immobili
Immobili
posseduti in comproprietà o in comunione (es.: con il
posseduti in coniuge) limitatamente alla parte di competenza
comproprietà dell’imprenditore individuale.
L’imposta sostitutiva dell’8% deve risultare eseguita
Versamenti
rispettivamente entro il 30 novembre 2020 [60%] e il 20
rateali
giugno 2021 [40%].
Giancarlo Modolo – slides n. 19Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
Individuazione art. 13, comma 2, lettera c), decreto IVA -> il prezzo
della base di acquisto o, in mancanza, il prezzo del costo dei beni o dei
imponibile ai beni simili, devono essere individuati nel momento in cui
fini IVA viene effettuata l’operazione.
L’utilizzo del prezzo di acquisto/costo, rispetto al valore normale, implica che la
base imponibile IVA della cessione gratuita:
➢ non deve comprendere il «ricarico» normalmente praticato sul mercato per
quel bene;
bensì:
➢ deve risultare costituita dal prezzo di acquisto del bene «attualizzato» al
momento della cessione.
Attenzione -> quanto precede ha riflessi diretti sull’imposta solamente
nell’ipotesi di imponibilità, mentre nel caso di operazione
esente la stessa può esplicare conseguenze solamente per
coloro che sono tenuti ad applicare il pro-rata di
detrazione.
Giancarlo Modolo – slides n. 20Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
Se l’immobile sia entrato nella sfera dell’impresa:
▪ con Iva detratta -> l’estromissione rientra nel campo di
applicazione dell’imposta, tenendo conto delle
caratteristiche soggettive dell’impresa e oggettive del bene
▪ con Iva non detratta -> l’estromissione è fuori campo
Iva ex art. 2, p. 5 D.P.R. 633/1972.
Se estromissione esente o fuori campo Iva -> verificare
Effetti ai fini se dal momento dell’acquisto o dall’ultimazione della
Iva costruzione sia trascorso il periodo di 10 anni:
▪ se inferiore -> sussiste la necessità di rettificare la
detrazione Iva nella misura di tanti decimi quanti sono gli
anni mancanti al compimento del decennio;
▪ se nell’ultimo decennio sono state sostenute spese
incrementative con Iva detratta -> deve
necessariamente essere effettuata la rettifica della
detrazione Iva.
Giancarlo Modolo – slides n. 21Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
In presenza di estromissione immobile strumentale
locato -> effetti dal 1° gennaio 2020 ai fini:
▪ IVA e imposta di registro (ris.: n. 390/2008);
▪ reddituali -> da tale data non concorre più alla
determinazione del reddito d’impresa -> reddito fondiario
Beni immobili (quadro RB modello REDDITI PF).
strumentali Se canoni di locazione assoggettati:
locati ▪ a IVA 22% (caso generale per i beni immobili
strumentali);
▪ a IVA come operazione esente IVA (ex art. 10 , c. 1, n.
8-bis, decreto IVA);
è necessario “neutralizzare” l’addebito nei riguardi del
conduttore con nota di credito (anche se in esenzione IVA).
Ai fini imposta di registro -> l’imprenditore deve integrare l’imposta di
registro versata (dall’1% al 2%) -> se il contratto risultava assoggettato a IVA.
Giancarlo Modolo – slides n. 22Estromissione beni immobili
art. 1, comma 690, della L. 160/2019
L’estromissione dell’immobile dalla sfera dell’impresa
individuale non prevede la stipulazione di alcun atto ->
conseguentemente non si rende dovuta l’imposta di
registro.
Adempimenti L’estromissione dell’immobile strumentale non richiede
particolari formalità, ma solo comportamenti concludenti
(annotazione alternativa nel libro giornale, nel libro dei beni
ammortizzabili o nei registri Iva), tenendo presente che se
l’operazione di estromissione è soggetta a Iva,
l’imprenditore individuale è tenuto a emettere autofattura.
L’estromissione non interrompe il periodo di possesso dell’immobile -> nel
caso di cessione, il periodo di possesso quinquennale per la non imponibilità della
plusvalenza [art. 67, c. 1, lett. b) Tuir] si deve fare riferimento al momento in cui
l’imprenditore ha acquistato l’immobile nell’ambito dell’impresa.
Giancarlo Modolo – slides n. 23Rivalutazione dei beni d’impresa
Giancarlo Modolo – slides n. 24Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
Beni materiali ammortizzabili -> raggruppati in
categorie omogenee per anno di acquisizione e coefficiente
Ambito di ammortamento [Coefficiente + Anno di acquisizione].
oggettivo
Beni immateriali -> la rivalutazione può essere effettuata
[Beni d’impresa per ciascun singolo bene.
e partecipazioni
di controllo e Immobili -> suddivisi nelle categorie omogenee “aree
collegamento fabbricabili aventi la stessa destinazione urbanistica”, “aree
(esclusi gli non fabbricabili”, “fabbricati non strumentali”, “fabbricati
immobili merce)] strumentali per natura” e “fabbricati strumentali per
destinazione”, tenendo presente che gli “impianti” e i
(1 di 2) “macchinari”, anche se infissi al suolo, devono rispettare i
criteri previsti per i beni materiali ammortizzabili (anno di
acquisizione e coefficiente di ammortamento).
Giancarlo Modolo – slides n. 25Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
Beni mobili iscritti in pubblici registri -> suddivisi nelle
categorie omogenee “aeromobili”, “veicoli”, “navi e
imbarcazioni iscritte nel registro internazionale” e “navi e
imbarcazioni non iscritte nel registro internazionale”.
Ambito
oggettivo Beni a deducibilità limitata e uso promiscuo ->
possono essere esclusi dalla categoria omogenea di
(2 di 2) riferimento.
Azioni o quote -> devono essere della medesima
categoria omogenea se emesse dallo stesso soggetto e
aventi uguali caratteristiche (art. 94, c. 3, del TUIR).
L'individuazione delle categorie omogenee deve avvenire nel bilancio
d’esercizio di rivalutazione, fermo restando il requisito del possesso dei beni
medesimi nel bilancio di riferimento.
Giancarlo Modolo – slides n. 26Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
Esistenza dei beni -> i beni oggetto di rivalutazione
devono risultare dal bilancio dell’esercizio in corso al
31 dicembre 2018.
Periodo rivalutazione -> La rivalutazione deve essere
eseguita nel bilancio dell’esercizio successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2018 (soggetti solari -> 2019) con
Regole termine di approvazione scadente dopo il 31 dicembre 2019.
operative
Categorie omogenee -> la rivalutazione deve riguardare
obbligatoriamente tutti i beni appartenenti alla medesima
categoria omogenea.
Annotazione -> la rivalutazione deve risultare indicata sia
nella nota integrativa, sia nell’inventario.
Giancarlo Modolo – slides n. 27Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
Riconoscimento valore rivalutazione -> 12% per
«Beni ammortizzabili» e 10% per «Beni non
ammortizzabili.
Saldo attivo della rivalutazione può essere
Imposte affrancato, in tutto o in parte -> 10%.
sostitutive
imposte sui
Versamento -> L’imposta sostitutiva è versata a rate,
redditi, IRAP
il cui numero varia in base al valore, di cui la prima con
e addizionali scadenza entro il termine previsto per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta
con riferimento al quale la rivalutazione viene eseguita.
Compensazione -> si deve ritenere consentita.
Giancarlo Modolo – slides n. 28Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
▪ per importi complessivi fino a € 3.000.000 in un
Versamento massimo di 3 rate di pari importo, di cui:
imposta • la prima -> entro il termine per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo
sostitutiva
d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione
deve avvenire viene eseguita;
-> • le altre -> entro il termine rispettivamente previsto
per il saldo delle imposte sui redditi relative ai
periodi d’imposta successivi;
Giancarlo Modolo – slides n. 29Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
▪ per importi complessivi superiori a € 3.000.000 in
un massimo di 6 rate di pari importo, di cui:
• la prima -> entro il termine previsto per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative
Versamento al periodo d’imposta con riferimento al quale la
imposta rivalutazione viene eseguita;
• la seconda -> entro il termine previsto per il
sostitutiva
versamento della seconda o unica rata di acconto
deve avvenire delle imposte sui redditi relativa al periodo d’imposta
-> successivo;
• le altre -> rispettivamente, entro i termini previsti
per il saldo delle imposte sui redditi e per il
versamento della seconda o unica rata di acconto
delle imposte sui redditi, per i periodi d’imposta
successivi.
Giancarlo Modolo – slides n. 30Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
Effetti fiscali Dal 2022 per quanto attiene:
della ▪ maggiori ammortamenti deducibili.
rivalutazione ▪ maggiori quote deducibili di spese di manutenzione,
se effettuata riparazione e trasformazione.
nel bilancio ▪ maggiori valori rilevanti ai fini della normativa sulle società
dell’esercizio il di comodo.
cui termine di
approvazione Limitatamente ai beni immobili -> maggiori valori iscritti
scade dopo il in bilancio si considerano riconosciuti con effetto dal periodo
d’imposta in corso alla data del 1.12.2021.
1.1.2020 ->
Giancarlo Modolo – slides n. 31Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
In sede di bilancio d’esercizio per l’anno 2019 -> gli
ammortamenti devono risultare determinati in relazione ai
valori risultanti prima della rivalutazione.
Modalità da
ritenersi Vita utile residua del bene -> la rivalutazione non
cambia la durata della cosiddetta «vita utile dei beni».
operative in
relazione ai
cosiddetti Modalità e criteri di rivalutazione -> omogenei per
«limiti categorie, con possibilità di stimare un valore intermedio.
economici»
Beni in leasing -> la rivalutazione può essere effettuata
nel solo caso in cui il bene sia stato riscattato entro il
31 dicembre 2019, a prescindere dal metodo di
contabilizzazione utilizzato.
Giancarlo Modolo – slides n. 32Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
Principio del valore d’uso e/o del valore di mercato
«Valore d’uso»
-> ai fini procedurali è necessario effettuare il riscontro
o «valore di dei dati della rivalutazione eseguita con il valore al
mercato» 31 dicembre 2019.
I valori iscritti in bilancio dopo rivalutazione Gli amministratori e il collegio
non possono superare i quelli effettivamente sindacale devono annotare e
attribuibili ai beni in relazione: motivare nelle loro relazioni:
▪ alla loro consistenza; ▪ i criteri seguiti nella
▪ alla loro capacità produttiva; rivalutazione delle varie
▪ all’effettiva possibilità di economica categorie di beni;
utilizzazione nell’impresa; e:
nonché ai valori correnti e alle quotazioni ▪ attestare che la rivalutazione
rilevate nei mercati regolamentati. non eccede il limite massimo.
Giancarlo Modolo – slides n. 33Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
La rivalutazione dei beni ammortizzabili può essere
Metodologie di attuata contabilmente con uno dei seguenti metodi:
rilevazione ▪ rivalutazione del costo storico del cespite e del relativo
contabile della fondo di ammortamento;
rivalutazione ▪ rivalutazione solo del costo storico del cespite;
▪ riduzione del fondo di ammortamento.
Imprese in contabilità ordinaria -> la riserva di
Regime fiscale patrimonio netto ottenuta dalla rivalutazione costituisce, ai
fini fiscali, una riserva in sospensione d'imposta.
del saldo attivo
Imprese contabilità semplificata -> possono rivalutare
di i beni senza dover osservare alcuna cautela in relazione al
rivalutazione saldo attivo. Infatti, si deve ritenere esclusa la tassazione
della "riserva" in caso di distribuzione.
Giancarlo Modolo – slides n. 34Rivalutazione dei beni d’impresa
art. 1, commi 696-704, della L. 160/2019
Riserva in sospensione -> si trasforma in riserva di
utili tassati.
Soggetto IRES -> se viene distribuita la riserva
Se saldo attivo affrancata:
viene ▪ nessuna tassazione sulla società;
▪ tassazione in testa ai soci.
affrancato con
Soggetto IRPEF -> se viene distribuita la riserva
pagamento in
affrancata:
unica soluzione
▪ nessuna tassazione sulla società;
dell’imposta ▪ nessuna tassazione in testa ai soci.
sostitutiva del
10% Non consente il riconoscimento immediato dei valori
rivalutati sui beni.
Utilizzo per perdite d’esercizio -> non conveniente.
Giancarlo Modolo – slides n. 35Detrazione per gli interventi sulle facciate
Giancarlo Modolo – slides n. 36Detrazioni interventi sulle facciate
art. 1, commi 219-224, della L. 160/2019
Non risulta stabilita una data a partire dalla quale i
Spese lavori devono essere avviati -> viene fatto solo
documentate riferimento al “sostenimento” della spesa.
Si ritiene pertanto che:
sostenute
▪ per i privati -> si potrebbe trattare di opere eseguite
nell’anno nel 2019, ma pagate nel 2020;
2020 ▪ per le imprese in contabilità ordinaria -> si dovrà
fare riferimento ai lavori ultimati nel 2020.
Sono ammessi a tale beneficio esclusivamente gli interventi
Significato di sulle strutture opache della facciata, su balconi o su
facciata ornamenti e fregi.
Interventi, compresi quelli di sola pulitura o tinteggiatura
Zone esterna, finalizzati al recupero o restauro della facciata
agevolabili esterna degli edifici esistenti ubicati in zona A o B ai sensi
del D.M. Lavori Pubblici 2.04.1968, n. 1444.
Giancarlo Modolo – slides n. 37Detrazioni interventi sulle facciate
art. 1, commi 219-224, della L. 160/2019
Compete nella misura pari al 90% (senza limiti di spesa).
Detrazione
Deve risultare ripartita in 10 quote annuali di pari importo
nell’anno di sostenimento delle spese e in quelli successivi.
Pagamenti tramite bonifico “integrato” (su cui la banca
applica la ritenuta).
Modalità Comunicazione preventiva alla ASL la data di inizio lavori,
operative nei casi richiesti.
Specificazione nel modello Redditi dei dati catastali
dell’immobile interessato.
Si ritiene che la detrazione del 90% dovrebbe spettare anche se le facciate non
riguardano i condomìni (es.: ville private e villette a schiera), a prescindere dalla
categoria catastale dell’immobile.
Giancarlo Modolo – slides n. 38Auto aziendali in uso promiscuo ai
lavoratori dipendenti
Giancarlo Modolo – slides n. 39Auto aziendali in uso promiscuo
art. 1, commi 632 e 633, della L. 160/2019
Uso esclusivamente aziendale del veicolo -> non si
configura reddito imponibile.
Utilizzo promiscuo (privato e aziendale) del veicolo
aziendale -> reddito tassabile in capo all’utilizzatore è
quantificato in misura forfetaria.
Tipologie di
utilizzo Uso esclusivamente privato del veicolo aziendale ->
dell’auto reddito tassabile in capo all’utilizzatore è determinato in
riferimento al valore normale del bene.
Utilizzo per motivi di lavoro del veicolo di proprietà del
dipendente -> il lavoratore ha diritto al rimborso non
tassato delle spese sostenute, in relazione alle tariffe Aci e in
base alla percorrenza effettuata.
Giancarlo Modolo – slides n. 40Auto aziendali in uso promiscuo
art. 1, commi 632 e 633, della L. 160/2019
Regola generale -> si deve assumere una percentuale
dal 25% al 60% (in funzione delle emissioni di anidride
carbonica) dell’importo corrispondente a una
percorrenza annua convenzionale di 15.000
Valore chilometri, calcolato sulla base del costo chilometrico di
esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che l’ACI elabora
Forfetario
entro il 30.11 di ciascun anno e comunica al Ministero delle
Finanze, ai fini della loro pubblicazione in Gazzetta
(art. 51, c. 4, Ufficiale, entro il 31.12, con effetto dal periodo
lett. a), del d’imposta successivo.
Tuir)
Attenzione -> è stata confermata l’operatività della
disciplina vigente al 31 dicembre 2019, per i veicoli
concessi in uso promiscuo con contratti stipulati entro il 30
giugno 2020 (aliquota del 30%).
Giancarlo Modolo – slides n. 41Auto aziendali in uso promiscuo
art. 1, commi 632 e 633, della L. 160/2019
Regola -> deducibile il 70% dei costi, senza alcun limite
di spesa.
Veicoli
concessi in
uso Attenzione -> percentuale di deducibilità deve essere
promiscuo applicata all’intero ammontare dei costi riferiti ai veicoli
per la predetti -> se costi auto sono pari a € 1.000 (comprensivi
maggior di fringe benefit) -> deduzione complessiva uguale a € 700
parte del (Circ. Ag. Entrate 18.6.2008, n. 47/E, p. 5.1), tenendo
periodo presente che la percentuale di deducibilità si applicata
d’imposta all’intero ammontare dei costi riferiti ai veicoli, senza
applicare le limitazioni di deducibilità previste all’art. 164,
c. 2, lett. b), del Tuir.
Giancarlo Modolo – slides n. 42Auto aziendali in uso promiscuo
art. 1, commi 632 e 633, della L. 160/2019
veicoli con valori di emissione di CO2 non
superiore a 60g/km -> 25% dell’importo
Veicoli concessi corrispondente a una percorrenza convenzionale di
in uso promiscuo 15.000 chilometri calcolato sulla base del costo
ai dipendenti con chilometrico di esercizio desumibile dalle Tabelle
contratti stipulati nazionali dell’ACI
dall’1 luglio 2020
veicoli con valori di emissione di CO2 superiori
-> la percentuale a 60 g/km ma non a 160g/km -> la predetta
individuativa del percentuale è pari al 30%
fringe benefit
varia a seconda veicoli con valori di emissione di CO2 superiori
del livello di a 160 g/km ma non a 190 g/km -> la predetta
percentuale è pari al 40% per l’anno 2020 e al 50%
emissioni di
a decorrere dal 2021
anidride
carbonica -> veicoli con valori di emissione di CO2 superiore
a 190 g/km -> la predetta percentuale è pari al
50% per l’anno 2020 e al 60% a decorrere dal 2021
Giancarlo Modolo – slides n. 43Detrazione Irpef 19% - Regole operative
Giancarlo Modolo – slides n. 44Detrazione Irpef 19%
art. 1, comma 629, della L. 160/2019
Dal 1° gennaio 2020 -> le detrazioni previste dall’art. 15
del Tuir spettano:
▪ per l’intero importo dell’onere sostenuto –> se il
reddito complessivo non ecceda 120.000 euro;
Regola ▪ per la parte corrispondente al rapporto tra l’importo
di 240.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e
€ 120.000 -> se il reddito complessivo supera € 120.000;
tenendo presente che se il reddito complessivo supera 240.000
euro, le detrazioni non spettano.
Sono esclusi:
▪ gli oneri di cui ai commi 1, lett. a) e b), e 1-ter dell’art. 15 TUIR
Oneri esclusi (interessi passivi su prestiti e mutui agrari, interessi passivi di
mutui ipotecari per l’acquisto dell’abitazione principale e
dalla interessi per mutui ipotecari per costruzione e
pametrazione ristrutturazione abitazione principale);
▪ le spese sanitarie sostenute per patologie che danno diritto
all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria.
Giancarlo Modolo – slides n. 45Detrazione Irpef 19%
art. 1, comma 629, della L. 160/2019
Ai fini Irpef la detrazione dall’imposta lorda nella misura del
19% degli oneri indicati nell’art. 15 Tuir e in altre disposizioni
Requisiti normative spetta a condizione che l’onere risulti sostenuto con
per versamento bancario o postale o mediante altri sistemi di
la fruizione pagamento previsti dall’art. 23 D.Lgs. 241/1997 (carte di
della debito, di credito, prepagate, assegni bancari e circolari).
detrazione Escluse -> le spese sostenute per l’acquisto di medicinali e
Irpef di dispositivi medici, nonché alle detrazioni per prestazioni
sanitarie rese dalle strutture pubbliche o da strutture
private accreditate al Servizio sanitario nazionale.
Sono esclusi:
▪ gli oneri di cui ai commi 1, lett. a) e b), e 1-ter dell’art. 15 TUIR
Oneri esclusi (interessi passivi su prestiti e mutui agrari, interessi passivi di
mutui ipotecari per l’acquisto dell’abitazione principale e
dalla interessi per mutui ipotecari per costruzione e
pametrazione ristrutturazione abitazione principale);
▪ le spese sanitarie sostenute per patologie che danno diritto
all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria.
Giancarlo Modolo – slides n. 46Proroga del costo fiscale
dei terreni e delle partecipazioni
Giancarlo Modolo – slides n. 47Rivalutazione partecipazioni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
▪ persone fisiche -> per operazioni non rientranti
Soggetti nell’esercizio di attività d’impresa;
▪ società semplici e soggetti a esse equiparate;
interessati
▪ enti non commerciali -> per operazione da cui deriva il
alla reddito non rientrante nell’ambito dell’esercizio di impresa;
rivalutazione ▪ soggetti non residenti -> per plusvalenze derivanti dalla
delle cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società
partecipazioni residenti in Italia, non riferibili a stabili organizzazioni (salvi
disposti Convenzioni).
Partecipazioni Rideterminazione costo o valore di acquisto delle partecipazioni
intestate a a condizione che il soggetto fiduciante rientri tra i soggetti
fiduciarie predetti.
Giancarlo Modolo – slides n. 48Rivalutazione partecipazioni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
Si devono ritenere partecipazioni rivalutabili:
▪ le partecipazioni rappresentate da titoli (azioni);
▪ le quote di partecipazione al capitale o al patrimonio di
Partecipazioni società non rappresentate da titoli (quote di srl o di
rientranti società di persone);
nell’ambito ▪ i diritti o i titoli attraverso cui possono essere acquisite
dell’agevolazione le predette partecipazioni (es.: diritti di opzione,
warrant, obbligazioni convertibili in azioni).
N.B.: si deve trattare di diritti o titoli non quotati, anche se
attribuiscono al possessore il diritto di acquistare
partecipazioni negoziate nei mercati regolamentati”.
rideterminazione costo o valore di acquisto delle
Partecipazioni in partecipazioni può riguardare anche quelle in una società
società semplici semplice, poiché la cessione a titolo oneroso rientra nella
disciplina dei capital gain.
Giancarlo Modolo – slides n. 49Rivalutazione partecipazioni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
Deve risultare posta in essere mediante:
▪ redazione e giuramento di un’apposita perizia di stima,
Rivalutazione
da parte di un soggetto abilitato entro il 30.6.2020;
partecipazioni
▪ versamento in autoliquidazione da parte del
non quotate
contribuente di un’imposta sostitutiva sul valore
risultante dalla perizia.
Soggetti abilitati ▪ professionisti iscritti nell’Albo dei dottori commercialisti;
a redazione della ▪ professionisti iscritti nel registro dei revisori legali;
perizia ▪ periti regolarmente iscritti alle Camere di commercio.
Se predisposta per conto:
della società (o associazione o ente) nella quale si detiene la
partecipazione -> spesa deducibile per quote costanti
Costo della
nell’esercizio e nei quattro successivi;
perizia di tutti, o di alcuni, dei possessori delle azioni o quote rivalutate
-> spesa incrementa valore di acquisto della partecipazione, in
proporzione al costo effettivamente sostenuto da ciascuno.
Giancarlo Modolo – slides n. 50Rivalutazione partecipazioni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
Rivalutazione Sussiste possibilità di procedere a rideterminare costo o
parziale valore di acquisto anche solamente per una parte della
partecipazioni partecipazione posseduta (vedere: circ. Agenzia delle
non quotate entrate 31.1.2002, n. 12).
Contribuente che procede nuovamente a rivalutare:
▪ non è tenuto a corrispondere le rate ancora pendenti
della precedente rivalutazione;
▪ può procedere allo scomputo dell’imposta sostitutiva
Scomputo già versata da quella dovuta per nuova rivalutazione.
dell’imposta esempio:
sostitutiva già ▪ imposta sostitutiva dovuta all’1.1.2019 = € 6.000;
precedentemente ▪ prima rata versata entro il 30.6.2019 = € 2.000;
corrisposta ▪ imposta dovuta per partecipazioni all’1.1.2020 = €
11.000;
▪ imposta da versare: € 11.000 – € 2.000 = € 9.000;
▪ entità rata = € 3.000 (+ interessi per seconda e
terza).
Giancarlo Modolo – slides n. 51Rivalutazione partecipazioni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
PARTECIPAZIONI QUALIFICATE E NON QUALIFICATE 11%
POSSESSO REDAZIONE
PERIZIA
1.1.2020 30.6.2020
PAGAMENTO PAGAMENTO PAGAMENTO
SALDO O SECONDA TERZA
PRIMA RATA RATA RATA
30.6.2020 30.6.2021 30.6.2022
Sull’importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del
3% annuo, da versarsi contestualmente a ciascuna rata.
Giancarlo Modolo – slides n. 52Rivalutazione partecipazioni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
Esempio dilazione – imposta sostitutiva dovuta -> € 9.000,00
Interessi
Data Ammontare imposta Ammontare della
versamento dovuta rata o quota
% Importo
30.6.2020 € 3.000.00 - 0,00 € 3.000.00
30.6.2021 € 3.000.00 3% € 90,00 € 3.090.00
30.6.2022 € 3.000.00 3% x 2 € 180,0 € 3.180.00
N.B.: imposta sostitutiva dovuta compensabile con il modello F24 con crediti
d’imposta o contributivi disponibili (art. 17 del D.Lgs. 9.7.97 n. 241).
Giancarlo Modolo – slides n. 53Rivalutazione terreni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
coloro che possono conseguire plusvalenze immobiliari su
terreni e cioè:
▪ persone fisiche, per le operazioni estranee all'esercizio
Soggetti di attività d'impresa;
interessati alla ▪ società semplici e società e associazioni a esse
rivalutazione dei equiparate ai sensi dell'articolo 5 del Tuir (ad esempio,
terreni società di fatto che non abbiano per oggetto l'esercizio
di attività commerciali);
▪ enti non commerciali, per le operazioni realizzate al di
fuori dell'attività commerciale eventualmente esercitata.
imprenditori agricoli individuali o costituiti in forma di
Imprenditori società semplice possono risultare interessati alla
agricoli rivalutazione, in relazione ai terreni edificabili posseduti
alla data dell’1 gennaio 2020.
Giancarlo Modolo – slides n. 54Rivalutazione terreni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
tutti i terreni -> indipendentemente dalla destinazione
urbanistica, e cioè i terreni:
▪ per i quali gli strumenti urbanistici generali adottati dal
Comune indicano una destinazione edificatoria,
suscettibili di generare plusvalenze;
Terreni
▪ a destinazione agricola o non edificatoria, suscettibili
rivalutabili
di generare plusvalenze;
▪ lottizzati od oggetto di opere intese a renderli
edificabili da parte del contribuente, suscettibili di
generare plusvalenze;
▪ se espropriati, suscettibili di generare plusvalenze.
Sono rivalutabili tutti i terreni posseduti, a titolo di
Requisito del
proprietà o altro diritto reale, alla data dell’1 gennaio
possesso
2020.
Giancarlo Modolo – slides n. 55Rivalutazione terreni
Rivalutazoni terreni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
soggetto incaricato della perizia deve essere individuato
tra gli iscritti all’Albo;
▪ degli ingegneri;
▪ degli architetti;
Soggetto ▪ dei geometri;
incaricabile della ▪ dei dottori agronomi;
perizia ▪ degli agrotecnici;
▪ dei periti agrari;
▪ dei periti industriali con specializzazione edile;
nonché nel ruolo dei periti e degli esperti tenuto presso le
Camere di commercio.
Termine
La redazione e il giuramento della perizia inerente ai
predazione e
terreni posseduti alla data dell’1 gennaio 2020 deve
giuramento della
avvenire entro il 30 giugno 2020.
perizia
Giancarlo Modolo – slides n. 56Rivalutazione terreni
Rivalutazioni terreni
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
Valore di perizia del terreno -> costituisce valore
normale minimo di riferimento ai fini:
Cessione terreno ▪ delle imposte sui redditi,
a prezzo inferiore ▪ dell’imposta di registro;
al valore di ▪ dell’imposta ipotecaria e catastale.
perizia
Se terreno risulta ceduto a un prezzo inferiore al
(orientamento valore di perizia -> salvo casi particolari (es.:
superato?) esproprio) -> effetti rivalutazione vengono meno ->
plusvalenza si computa in relazione al costo fiscale
anteriore alla rivalutazione.
Se il contribuente si avvale del valore rideterminato deve
Alternativa al necessariamente indicarlo nell’atto di cessione anche se il
predetto corrispettivo è inferiore, in modo che le imposte di
orientamento registro, ipotecarie e catastali devono essere assolte sul
valore di perizia indicato nell’atto di trasferimento.
Giancarlo Modolo – slides n. 57Rivalutazione terreni
Rivalutazioni terreni - sintesi
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
TERRENI QUALSIASI DESTINAZIONE URBANISTICA 11%
POSSESSO REDAZIONE
PERIZIA
1.1.2020 30.6.2020
PAGAMENTO PAGAMENTO PAGAMENTO
SALDO O SECONDA TERZA
PRIMA RATA RATA RATA
30.6.2020 1.7.2021 30.6.2022
Sull’importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del
3% annuo, da versarsi contestualmente a ciascuna rata.
Giancarlo Modolo – slides n. 58Rivalutazione terreni
Rivalutazioni terreni - sintesi
art. 1, commi 693-694, della L. 160/2019
Esempio dilazione – imposta sostitutiva dovuta -> € 3.000,00
Interessi
Data Ammontare imposta Ammontare della
versamento dovuta rata o quota
% Importo
30.6.2020 € 1.000.00 - 0,00 € 1.000.00
30.6.2021 € 1.000.00 3% € 30,00 € 1.030.00
30.6.2022 € 1.000.00 3% x 2 € 60,0 € 1.060.00
N.B.: imposta sostitutiva dovuta compensabile con il modello F24 con crediti
d’imposta o contributivi disponibili (art. 17 del D.Lgs. 9.7.97 n. 241).
Giancarlo Modolo – slides n. 59Grazie
per
l’attenzione
prestata …
Giancarlo Modolo – Milano
Email -> gcm@studiomodolo.it
Giancarlo Modolo – slides n. 60Puoi anche leggere
