Tax Weekly Roundup Venerdì 6 agosto 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 6 agosto 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza
resi nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Proroga dei versamenti per i contribuenti ISA: chiarimenti dell’Agenzia
2. Saldo e stralcio fino a 5.000 euro e rottamazione ter: disposizioni operative
3. IVA non dovuta: non ammessa la detrazione
4. Acconto versato per il preliminare: negata la detrazione IVA
5. OIC: definite le regole per la contabilizzazione dei bonus edilizi
6. Più tempo per trasferire la residenza per la prima casa se c’è il superbonus
7. Escluso il controllo delle ritenute per il periodo anteriore all’amministrazione straordinaria
8. Fatture elettroniche con San Marino: pronte le regole tecniche
9. Esenti IVA i corsi resi dall’ente finanziato da un fondo
10. Non bastano operazioni inesistenti per l’accertamento induttivo
11. Sostituzione di infissi con nuove dimensioni: ammesso il Superbonus
Proroga dei versamenti per i contribuenti ISA: n. 435/2001. Il riferimento all’articolo 17 ha
chiarimenti dell’Agenzia importanti conseguenze, in
quanto, esclude categoricamente la possibilità di
L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 5
effettuare il versamento nei successivi 30 giorni
agosto 2021, n. 53, ha reso chiarimenti in merito
applicando la maggiorazione dello 0,4%.
alle modalità per effettuare il versamento delle
Inoltre, poiché la norma si riferisce a tutti i
somme emergenti dalle dichiarazioni annuali, i cui
versamenti che cadono nel periodo 30 giugno-31
termini sono stati prorogati per effetto dell’art. 9-
agosto 2021, è possibile scegliere tra le seguenti
ter del DL n. 73/2021 (c.d. decreto “Sostegni-bis”),
opzioni:
convertito dalla Legge n. 106/2021.
• versamento dell’intero importo entro il 15
In virtù di questa disposizione, sono infatti
settembre 2021;
prorogati al 15 settembre 2021, senza alcuna
• versamento, dell’intero importo, in rate
maggiorazione, i termini per effettuare i
mensili, di cui la prima, senza interessi, da
versamenti:
versare entro il 15 settembre 2021, e le
• risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP
successive con interesse annuo del
e IVA;
4% (anche in questo caso con rateizzazione
• che scadono dal 30 giugno al 31 agosto 2021.
da completare entro novembre);
La proroga si estende anche ai versamenti che
• versamento, fino al 15 settembre 2021, di un
seguono gli stessi termini delle imposte dirette (ad
importo (anche in più tranche) a libera
esempio, i contributi INPS artigiani,
scelta e versamento della differenza, in unica
commercianti e professionisti, l’IVA per
soluzione entro il 15 settembre 2021 oppure
adeguamento agli ISA, il diritto camerale ecc.).
rateizzazione (da terminare a novembre) con
L’Agenzia delle Entrate ha confermato che la
l’applicazione dell’interesse annuo nella
proroga riguarda i soggetti che, contestualmente:
misura del 4%;
• esercitano, in forma di impresa o di lavoro
• versamento rispettando i piani di
autonomo, tali attività prescindendo dal fatto
rateizzazione originari (a partire dal 30
che gli stessi applichino o meno gli ISA;
giugno 2021 o dal 30 luglio 2021 con
• dichiarano ricavi o compensi di ammontare
maggiorazione dello 0,4%): in questo caso,
non superiore al limite stabilito, per ciascun
però, per le rate fino al 15 settembre
ISA (pari a 5.164.569 euro).
2021 non sono dovuti interessi, per cui, quelli
Effettuazione dei versamenti
eventualmente già versati
Come ha evidenziato l’Agenzia delle entrate, i vanno scomputati dalle rate successive al 15
suddetti versamenti slittano in deroga a quanto settembre 2021 e, inoltre, è necessario dare
disposto dall’articolo 17, secondo comma, del DPRevidenza, nel modello F24, del numero di rata ruoli ex art. 3 del DL n. 119/2018 o del c.d. saldo e
versata. stralcio degli omessi versamenti ex art. 1 commi
184 e ss. della L. 145/2018.
Calcolo degli interessi In base al DM del 14 luglio 2021:
• entro il 20 agosto 2021, l’Agenzia delle
Nel caso di versamento rateizzato occorre
Entrate-Riscossione comunica all’Agenzia
procedere nel seguente modo:
delle Entrate l’elenco dei codici fiscali relativi
a soggetti che risultano essere intestatari di
A. Soggetti titolari di partita IVA:
carichi del periodo 2000-2010 del valore sino
• entro il 15 settembre 2021 la prima rata, a 5.000 euro;
senza interessi; • entro il 30 settembre 2021, l’Agenzia delle
• entro il 16 settembre 2021 la seconda rata, Entrate comunica all’Agente della riscossione
con interessi dello 0,01%; i soggetti (persone fisiche e persone
• entro il 18 ottobre 2021 la terza rata, con giuridiche) che, in base alle dichiarazioni dei
interessi dello 0,34%; redditi e alle certificazioni fiscali, risultano
• entro il 16 novembre 2021 la quarta rata, possedere un reddito superiore alla soglia di
con interessi dello 0,67%. legge;
• entro il 31 ottobre 2021, si verifica, di diritto,
B. Soggetti non titolari di partita IVA che l’annullamento automatico dei ruoli che
partecipano a società, associazioni e rientrano nei parametri dell’art. 4 del DL
imprese ai sensi degli articoli 5, 115 e 41/2021.
116 del D.P.R. n. 917/1986:
IVA non dovuta: non ammessa la detrazione
• entro il 15 settembre 2021, la prima rata,
senza interessi; Il cessionario/committente non ha diritto alla
• entro il 30 settembre 2021, la seconda detrazione dell'IVA erroneamente corrisposta in
rata, con interessi dello 0,17%; riferimento a un'operazione non imponibile o
• entro il 2 novembre 2021, la terza rata, esente e, pertanto, se detrae l’imposta addebitagli
con interessi dello 0,50%; per errore in fattura, è punito con una sanzione
• entro il 30 novembre 2021, la quarta rata, proporzionale pari al 90% dell'ammontare della
con interessi dello 0,83%. detrazione illegittimamente compiuta, previo
recupero dell'IVA indebitamente detratta. Il diritto
Saldo e stralcio fino a 5.000 euro e allo scomputo spetta solo se l’errore commesso
rottamazione ter: disposizioni operative dal cedente/prestatore riguarda l'applicazione di
un'aliquota maggiore rispetto a quella dovuta. Lo
Con la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del 2
ha chiarito l’Agenzia delle entrate, con
agosto 2021, n. 183, del DM del 14 luglio 2021,
la Risoluzione del 3 agosto 2021, n. 52/E.
sono stati definiti i criteri operativi
In particolare, è stato precisato che si applica:
per l’annullamento automatico dei ruoli 2000-
• una sanzione fissa (compresa fra 250 euro e
2010 del valore sino a 5.000 euro.
10.000 euro) in capo al
L’annullamento automatico è consentito ai soli
cessionario/committente in caso di
contribuenti (persone fisiche e persone giuridiche)
applicazione dell'IVA in misura superiore a
che, nel periodo d’imposta 2019, hanno
quella effettiva, erroneamente assolta dal
conseguito un reddito imponibile sino a 30.000
cedente/prestatore, fermo restando il diritto
euro.
del medesimo cessionario/committente alla
Per il perfezionamento dell’annullamento non è
detrazione;
richiesta nessuna manifestazione di volontà da
• una sanzione pari al 90% dell’ammontare
parte del beneficiario, in quanto il tutto avviene a
della detrazione illegittimamente compiuta
opera di Agenzia delle Entrate-Riscossione.
dal cessionario/committente negli altri casi in
L’importo di quanto dovuto deve essere
cui l'imposta è stata assolta, dovuta o
determinato in relazione al singolo carico
addebitatagli in via di rivalsa.
comprensivo di capitale, interessi da ritardata
Qualora il cessionario/committente abbia pagato
iscrizione a ruolo e sanzioni, ancorché si tratti di
al cedente/prestatore - e, di conseguenza, abbia
ruoli che sono stati oggetto della rottamazione dei
detratto - l'IVA addebitatagli per errore in fattura,pur trattandosi di operazioni esenti o non sugli acquisti di immobili abitativi di categoria
imponibili, deve essere, dunque, irrogata la catastale diversa da A/1, A/8 o A/9 (agevolazione
sanzione proporzionale, previo recupero dell'IVA che consente di applicare l’imposta di registro al
indebitamente detratta. 2% o l’IVA al 4%), la Nota II-bis all’art. 1 della
Tariffa, parte I, allegata al DPR n. 131/86, richiede,
Acconto versato per il preliminare: negata la tra l’altro, che
detrazione IVA l’acquirente trasferisca la residenza nel Comune in
cui si trova l’immobile acquistato entro 18
La Corte di Cassazione, con l’ordinanza
mesi dall’acquisto (ove non l’abbia già fissata in
n. 22092 depositata il 3 agosto 2021,
precedenza, e salvo che non svolga la propria
ha disconosciuto il diritto alla detrazione dell’IVA
attività in quel Comune).
corrisposta da una società a fronte del pagamento
Il nuovo comma 10-ter dell’art. 119 del DL
di un acconto per la stipula di un contratto
34/2020, introdotto dall’art. 33-bis del DL 77/2021
preliminare di compravendita di un bene
convertito, prevede che tale termine si estenda da
immobile. Nella fattispecie, la stipula dell’atto di
18 a 30 mesi, decorrenti dalla data dell’atto di
compravendita era sottoposta alla condizione
compravendita “nel caso di acquisto di immobili
sospensiva del reperimento, entro un termine
sottoposti ad uno o più interventi di cui al comma
prefissato e a un canone prestabilito
1, lettere a), b) e c)” dell’art. 33-bis del DL 77/2021,
di conduttori per l’immobile oggetto del contratto
ovvero uno o più interventi “trainanti” di
preliminare.
riqualificazione energetica ai fini del Superbonus
110%.
OIC: definite le regole per la contabilizzazione
dei bonus edilizi
Escluso il controllo delle ritenute per il periodo
L’OIC ha pubblicato il 3 agosto 2021 la versione anteriore all’amministrazione straordinaria
definitiva del documento avente ad oggetto le
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
modalità di contabilizzazione per le imprese OIC
interpello del 3 agosto 2021, n. 525, ha chiarito che
del Superbonus e altre detrazioni fiscali maturate
deve considerarsi disapplicato il vincolo disposto
a fronte di interventi edilizi.
in materia di disciplina di contrasto dell'illecita
In particolare, il documento, illustra le modalità
somministrazione (art. 17-bis del DLgs n.
di contabilizzazione:
241/1997), con riguardo ai debiti pregressi
• del diritto alla detrazione di imposta da parte
antecedenti l'ammissione alla procedura
dell’impresa beneficiaria;
concorsuale di amministrazione straordinaria, e,
• del credito di imposta che sorge in capo
per l'effetto, possibile il pagamento al
all’impresa che applica lo sconto in fattura;
subappaltatore dei corrispettivi trattenuti.
• della cessione a terzi del credito di imposta
corrispondente alla detrazione d’imposta
Fatture elettroniche con San Marino: pronte le
“originaria”;
regole tecniche
• dell’acquisto presso terzi del credito di
imposta corrispondente alla detrazione Con il Provvedimento del 5 agosto 2021, n.
d’imposta “originaria”. 211273, l’Agenzia delle entrate ha dettato le
regole tecniche per l’emissione e la ricezione delle
Più tempo per trasferire la residenza per la fatture elettroniche per le operazioni effettuate tra
prima casa se c’è il Superbonus soggetti residenti, stabiliti o identificati nel
Con la conversione del DL 77/2021 (decreto territorio dello Stato e soggetti residenti nella
“Semplificazioni”), a opera della Legge n. Repubblica di San Marino. Il DM del 21 giugno
108/2021, è stata introdotta una nuova norma 2021 ha previsto che, sino al 30 giugno 2022, per
che estende i termini per il trasferimento della le cessioni di beni effettuate nell’ambito dei
residenza ai fini dell’agevolazione “prima casa”, rapporti di scambio tra la Repubblica italiana e la
per gli immobili “sottoposti a uno o più Repubblica di San Marino, la fattura possa essere
interventi” c.d. “trainanti” di riqualificazione emessa e ricevuta in formato elettronico o in
energetica ai fini del Superbonus 110%. formato cartaceo, mentre a decorrere dal 1° luglio
Si ricorda, in primo luogo, che la tra le condizioni 2022 le fatture sono emesse e accettate solo in
richieste per l’accesso all’agevolazione prima casa formato elettronico.Esenti IVA i corsi resi dall’ente finanziato da un incorporata che, di conseguenza, non è soggetto
fondo di diritti e neppure ha la capacità e la
legittimazione processuale per farli valere, perché
Sono esenti da IVA i corsi di formazione
trasferiti alla società incorporante o risultante dalla
professionale svolti dagli enti accreditati e
fusione.
finanziati da un fondo con risorse aventi natura
Peraltro, ove la società incorporata estinta
pubblica, sottoposto alla vigilanza dell'Agenzia
comunque intraprenda un giudizio, la
nazionale Politiche Attive del Lavoro (in
società incorporante può intervenire nello stesso.
precedenza del ministero del Lavoro e delle
A ogni soggetto interessato, infatti, è concessa tale
Politiche sociali). È il chiarimento reso dall’Agenzia
possibilità, in relazione a un processo pendente tra
delle entrate con la Risposta a istanza di interpello
altri soggetti, per far valere un proprio diritto nei
del 3 agosto 2021, n. 51.
confronti di tutte le parti o di alcune di esse,
indipendentemente dall’effettiva esistenza, in
Non bastano operazioni inesistenti per
capo al soggetto che ha inizialmente proposto la
l’accertamento induttivo
domanda giudiziale, delle condizioni necessarie al
I costi per operazioni inesistenti sostenuti nei relativo esercizio.
confronti di un solo fornitore che poi risulta
una cartiera non rappresentano un elemento Sostituzione di infissi con nuove dimensioni:
sufficiente a ritenere del tutto inattendibile la ammesso il Superbonus
contabilità, ai fini dell’accertamento induttivo
In caso di ristrutturazione di un immobile
puro. E’ questa la conclusione alla quale è giunta
residenziale unifamiliare, in cui sono eseguite sia
la Corte di Cassazione, con l’ordinanza
opere strutturali, con ridistribuzione degli spazi
n. 20149 depositata il 15 luglio 2021, accogliendo
interni, sia lavori di riqualificazione energetica, la
il ricorso di una società, poi fallita.
sostituzione degli infissi potrà beneficiare del
Superbonus al 110% come intervento
Il giudizio iniziato dalla società incorporata
trainato, anche se avranno una differente
estinta può essere proseguito dalla
superficie, a patto che venga rispettato il principio
incorporante
del risparmio energetico che non ammette, a fine
La Corte di Cassazione, Sezioni Unite, con la lavori, la realizzazione di superfici più grandi di
sentenza n. 21970, depositata il 30 luglio 2021, ha quelle precedenti. È il chiarimento reso
statuito che la fusione per dall'Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza
incorporazione estingue la società di interpello del 30 luglio 2021, n. 524.
***
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Davide Rossetti Roberta De Pirro
Responsabile Dip. Tax Advisory e Tax Compliance Responsabile del Centro Studi
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it) (Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
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