Rimanenze L'inventariazione fisica - Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo - Università degli studi di Bergamo
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Rimanenze
L’inventariazione fisica
Corso di Audit e Governance
Università degli Studi di Bergamo
Dott.ssa Anna FerrariLe rimanenze
Asserzioni
ESISTENZA
INVENTARIO FISICO DI MAGAZZINO
PROPRIETA’
Verifiche sui fornitori e merce in transito Conferme delle merci presso terzi
COMPLETEZZA E COMPETENZA
Verifiche di cut off Riconciliazione delle quantità contate con tabulati di magazzino
VALUTAZIONE
Verifica del metodo di costo Verifica di eventuale obsolescenze
CLASSIFICAZIONE
Presentazione ed informativa di bilancio
2ISA ITALIA 501 Parr. 4-8
Rimanenze - Regole
Qualora le rimanenze siano significative nell’ambito del bilancio, il
revisore deve acquisire elementi probativi sufficienti ed
appropriati sulla loro esistenza e sulle loro condizioni mediante:
b) lo svolgimento di
procedure di revisione
sulle registrazioni
a) la presenza alla conta fisica delle rimanenze, tranne nei casi in cui non risulti fattibile, al fine di: inventariali finali
dell’impresa per stabilire
(Rif.: Parr.A1 A3) se riflettano
accuratamente i risultati
effettivi della conta delle
rimanenze.
valutare le istruzioni e le
procedure della
direzione per la osservare lo svolgimento
svolgere ispezioni sulle svolgere conte di verifica
rilevazione ed il controllo delle procedure di conta
rimanenze; sulle rimanenze;
dei risultati della conta della direzione;
fisica delle rimanenze da (Rif.: Par. A6) (Rif.: Parr. A7 A8)
(Rif.: Par. A5)
parte dell’impresa;
(Rif.: Par. A4)
3Magazzino
Inventario fisico (1)
L’obiettivo di revisione è la verifica dell’esistenza, accuratezza e completezza delle
quantità giacenti nel magazzino della società Alfa S.p.A. al 31 dicembre 2018.
Tale obiettivo viene raggiunto dalla società attraverso la procedura dell’inventario
fisico, che consiste nella conta fisica delle quantità giacenti a magazzino alla data di
riferimento, con un successivo confronto con le quantità risultanti dalla contabilità di
magazzino, allo scopo di:
adeguare le quantità risultanti dalla contabilità alle quantità fisiche;
indagare i motivi delle eventuali discordanze tra rilevazione fisica e contabilità di
magazzino;
definire ed apportare le opportune misure correttive.
4Magazzino
Inventario fisico (2)
La partecipazione del revisore alla conta fisica delle merci rappresenta una procedura
di revisione obbligatoria, finalizzata alla verifica dell’esistenza delle stesse.
In una società industriale quale Alfa S.p.A., il magazzino rappresenta un valore
importante sia in termini di incidenza sul totale attivo di stato patrimoniale sia in
termini economici (variazione delle rimanenze).
5Magazzino
Regole per lo svolgimento dell’inventario fisico (1)
Alcune regole di base, importanti per la buona riuscita di un inventario fisico, sono le
seguenti:
1) Preparazione da parte della società di istruzioni scritte chiare e complete che
devono essere destinate agli addetti alla conta, ai responsabili dell’inventario ed
al revisore che prenderà parte all’inventario fisico.
2) Il revisore non si “sostituisce” al personale della società che effettua la conta ma
lo affianca ed è presente per verificare la corretta applicazione delle procedure
inventariali redatte e messe in atto dalla società.
3) Chiara identificazione delle varie aree logistico-fisiche che compongono il
magazzino allo scopo di garantire un maggior ordine alla procedura inventariale e
di consentire una rapida individuazione delle merci da contare.
6Magazzino
Regole per lo svolgimento dell’inventario fisico (2)
4) Chiara identificazione delle unità di misura da adottare per ogni singolo codice, in
modo da non generare errori in fase di conta.
5) Una volta contato un codice, occorre compilare un cartellino inventariale, che
riporta il codice dell’articolo, la descrizione, la data dell’inventario, la quantità fisica
rilevata e la firma dell’addetto che ha eseguito la conta. I cartellini inventariali
devono essere numerati progressivamente; occorre tenere un elenco delle
sequenze numeriche assegnate alle varie squadre di conta. Tale elenco deve
essere restituito al termine dei conteggi, distinguendo i cartellini utilizzati da quelli
annullati o non utilizzati.
7Magazzino
Regole per lo svolgimento dell’inventario fisico (3)
6) Occorre porre un “segno di riconoscimento” sulle merci già inventariate, allo
scopo di evitare che esse vengano erroneamente contate due volte o che non
vengano contate. Generalmente tale evidenza viene fornita attraverso
l’apposizione di un bollino sulla merce contata, in modo che essa sia visivamente
distinguibile dalla merce non contata.
7) Nel corso dell’inventario, è necessario individuare le merci obsolete o
danneggiate: infatti, esse saranno poi oggetto di considerazioni particolari in sede
di valutazione del magazzino.
8Magazzino
Regole per lo svolgimento dell’inventario fisico (4)
8) Le merci di terzi fisicamente giacenti presso la società devono essere chiaramente
identificate e fisicamente separate dalle merci di proprietà della società. Esse
devono essere oggetto di una contabilità di magazzino separata rispetto a quella
della società.
9) Occorre effettuare delle verifiche anche relativamente alle merci della società
presso terzi, per le quali occorre effettuare un inventario fisico, oppure inviare
delle lettere di richiesta di conferma delle quantità giacenti.
10) La conta delle merci deve essere effettuata a magazzino “fermo”; ciò significa che
non si devono verificare movimenti di merci nel corso dell’inventario: di
conseguenza, la produzione, la spedizione, il ricevimento merci devono essere
fermi nel corso delle conte fisiche.
9Magazzino
Regole per lo svolgimento dell’inventario fisico (5)
11) Deve essere chiaramente individuata una persona dell’azienda revisionata
responsabile dell’inventario, che deve essere sempre fisicamente presente
durante le conte.
12) Gli addetti alla conta dovrebbero essere rappresentati da persone diverse ed
indipendenti rispetto ai responsabili della custodia delle merci.
13) Al termine della conta, occorre verificare che tutti i cartellini inventariali siano
stati utilizzati, verificando eventualmente quelli annullati e quelli rimasti
inutilizzati.
14) Al termine delle conte, il responsabile dell’inventario deve effettuare un giro di
verifica di tutto il magazzino, allo scopo di verificare che tutte le giacenze abbiano
il bollino di avvenuta conta (completezza dell’inventario).
10Magazzino
Partecipazione del revisore all’inventario fisico (1)
Il revisore che intende intervenire all’inventario fisico di Alfa deve, prima di tutto, contattare
la società per informarsi sulla o sulle date in cui è stato programmato l’inventario
(generalmente la data di chiusura dell’esercizio), in modo tale da poter programmare il
proprio intervento.
Una volta decisa la tempistica del proprio intervento presso la società, il revisore deve
ottenere dalla società una copia della procedura inventariale che intende seguire, allo
scopo di individuare eventuali carenze che egli può provvedere ad eliminare con opportuni
suggerimenti.
Nel corso del proprio intervento, il revisore deve prendere parte ai conteggi eseguiti dal
personale della società nei vari reparti, allo scopo di verificare che esso si svolga
ordinatamente e rispettando le procedure previste. Qualora venissero rilevate anomalie, è
necessario informarne il responsabile dell’inventario.
11Magazzino
Partecipazione del revisore all’inventario fisico (2)
Il revisore deve prendere nota di tutti i dati della conta:
codice degli articoli contati;
descrizione degli articoli contati;
quantità contata dal revisore;
quantità contata dalla società;
eventuale differenza tra le due quantità.
Gli appunti del revisore devono essere tali da consentire il successivo collegamento
con l’elenco finale dell’inventario.
12Magazzino
Partecipazione del revisore all’inventario fisico (3)
La selezione dei codici da contare da parte del revisore deve avvenire secondo due criteri:
dal fisico al contabile
selezionando a campione le merci
da contare dal tabulato fornito
dalla società (che deve riportare
l’elenco dei vari codici in giacenza
selezionando a campione le merci alla data dell’inventario, con le
dal contabile al fisico
da contare direttamente dagli relative descrizioni e le quantità
“scaffali” del magazzino contate dalla società) (esistenza).
(completezza) Questa selezione viene
generalmente effettuata sulla base
della significatività de valore dei
codici in giacenza, in modo da
ottenere una buona percentuale di
copertura
L’adozione di entrambi i criteri di selezione garantisce al revisore la completezza
(ossia che tutte le merci fisicamente giacenti siano state contate) e l’esistenza
(ossia che tutte le merci riportate sul tabulato di magazzino siano fisicamente
esistenti). 13Magazzino
Partecipazione del revisore all’inventario fisico (4)
Nel corso del proprio intervento, il revisore deve inoltre accertarsi che la produzione
sia ferma nel corso delle conte fisiche; infatti, come in precedenza accennato, qualora
la conta avvenisse a produzione attiva, le quantità giacenti a fine giornata sarebbero
differenti da quelle rilevate nel corso dell’inventario (perché, ad esempio, un articolo
che ad inizio giornata era codificato come materia prima, e che come tale è stato
contato, a fine giornata, per effetto dell’attività produttiva, potrebbe essere diventato
un prodotto finito).
Il revisore deve anche accertarsi che tutte le merci di terzi siano fisicamente separate
dalle merci della società e che, ovviamente, non siano oggetto di conta (non essendo
di proprietà della società, tali merci non devono rientrare nel tabulato di magazzino e
quindi nel bilancio della società).
14Magazzino
Partecipazione del revisore all’inventario fisico (5)
Alla fine del proprio intervento, è opportuno che il revisore faccia un giro di
ricognizione di tutti i reparti, allo scopo di verificare che tutte le merci siano state
contate.
Occorre inoltre che il revisore svolga la quadratura dei cartellini inventariali: esso deve
prendere nota del numero dei cartellini inventariali distribuiti, allo scopo verificare che
il loro numero sia pari alla somma del numero di cartellini inventariali utilizzati, dei
cartellini annullati e dei cartellini non utilizzati.
15Magazzino
Partecipazione del revisore all’inventario fisico (6)
La partecipazione all’inventario
fisico da parte del revisore è
generalmente considerato un
test di validità
È però importante che durante
l’analisi del sistema di controllo
interno e prima della partecipazione • Pertanto, la verifica delle
il revisore comprenda la procedura procedure
di controllo che la società d’inventariazione fisica
revisionata applicherà nello può essere considerata
svolgimento dell’inventario fisico: anche un test di
infatti il revisore non si sostituisce, conformità
ma controlla l’inventario fisico
svolto dalla società revisionata
16Magazzino
Data dell’inventario
INVENTARIO
Data di chiusura del bilancio
Inventario ciclico
Inventario unico ma a data diversa
ISA ITALIA
da chiusura bilancio (casi 501 – Par. 5
eccezionali)
17Magazzino
Inventario ciclico (1)
L’azienda può anche decidere di effettuare l’inventario fisico mediante rilevazioni
cicliche, ossia di effettuare più conte nel corso dell’anno, andando a coprire con la
conta tutti i codici almeno una volta.
A volte i codici vengono suddivisi in classi per importanza di valore (A B C D) avendo
l’obiettivo di contare più di una volta i codici appartenenti alle classi di maggior valore.
L’inventario ciclico presuppone pertanto l’esistenza di una buona contabilità di
magazzino e di un efficace sistema di controllo interno (riepilogo coperture
percentuali di conta, inserimento progressivo differenze inventariali).
18Magazzino
Inventario ciclico (2)
Il revisore deve valutare l’esistenza di tali presupposti e, in caso di loro insussistenza,
deve richiedere all’azienda di effettuare una rilevazione in unica soluzione alla data di
bilancio o prossima ad essa.
Nel caso di inventario ciclico, il revisore deve programmare i propri interventi nell’arco
dell’esercizio.
Per ogni singolo inventario ciclico al quale prende parte, il revisore deve procedere
analogamente a quanto precedentemente descritto.
19Magazzino
Inventario unico in data diversa chiusura esercizio
possibile solo se forte
controllo interno aziendale ROLL-
FORWARD
ROLL FORWARD ROLL BACK ROLL-BACK
RICONCILIAZIONE
conta conta
A CAMPIONE delle
31/12 quantità risultanti
dall’inventario
fisico con quelle di
chiusura di bilancio
ISA ITALIA 501, Par. 5.
Qualora la conta fisica delle rimanenze sia svolta ad una
data diversa dalla data di riferimento del bilancio, il
revisore, in aggiunta alle procedure richieste al paragrafo
4, deve svolgere procedure di revisione al fine di
acquisire elementi probativi sul fatto se le variazioni
delle rimanenze intervenute tra la data della conta e la
data di riferimento del bilancio siano correttamente
registrate. (Rif.: Parr.A9-A11)
20Magazzino
Esercitazione sull’inventario fisico (1)
Supponiamo di esserci recati presso la società Alfa Spa per l’inventario fisico in data
31/12/2018.
La Società ha svolto il proprio inventario nei giorni dal 27/12/2018 al 30/12/2018. Il
31/12/2018 è la giornata prevista dalla società per l’inserimento dei dati relativi alle
conte e per la contabilizzazione delle differenze inventariali rilevate (ossia per la rettifica
delle quantità risultanti dalla contabilità di magazzino, qualora queste fossero diverse
rispetto alle quantità riscontrate nella conta fisica).
La carta di lavoro compilata dal revisore che ha verificato a campione le conte fisiche
della Società è riportata nell’Allegato 1.
21Magazzino
Esercitazione sull’inventario fisico (2)
I dati rilevati dal revisore nel corso dell’inventario fisico vengono poi utilizzati per lo
svolgimento di un test chiamato “comparison of quantities”, il cui obiettivo è quello di
verificare che la società abbia recepito le differenze inventariali riscontrate
nell’inventario fisico.
È infatti molto importante che il revisore comunichi alla società eventuali differenze
riscontrate nelle sue verifiche, in modo che la società le possa recepire.
Questa verifica andrebbe fatta alla fine dell’intervento del revisore in modo da poter
procedere ad eventuali riconte e registrare immediatamente le eventuali differenze
riscontrate.
In particolare, la comparison viene svolta ottenendo dalla società il tabulato di
magazzino, che riporta, per ogni singolo codice, la quantità giacente, il valore unitario
ed il valore complessivo della giacenza. 22Magazzino
Esercitazione sull’inventario fisico (3)
Tale tabulato viene utilizzato per verificare che, relativamente ai codici contati durante
l’inventario, la quantità risultante sia la stessa contata dal revisore. In caso contrario,
viene proposta una rettifica, il cui valore viene determinato moltiplicando il valore
unitario del codice per la differenza tra la quantità contata dal revisore e la quantità
risultante dal tabulato di magazzino.
Ovviamente, affinché il tabulato valorizzato di magazzino costituisca uno strumento
utile per il revisore, occorre verificare che esso quadri con il bilancio!
Si veda nell’Allegato 2 un estratto del tabulato di magazzino della società Alfa S.p.A. al
31/12/2018.
23Magazzino
Esercitazione sull’inventario fisico (4)
Sulla base di tale tabulato e delle conte svolte dal revisore, risultanti da Allegato 1,
effettuare la “comparison of quantities”, evidenziando e quantificando le eventuali
differenze inventariali non recepite da Alfa.
(Si veda nell’Allegato 3 lo schema da utilizzare).
Predisporre poi un memo riepilogativo del lavoro svolto.
24Puoi anche leggere
