Il Progetto BEPS (Base Erosionand Profit Shifting) dell'OCSE: obiettivi e finalità
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S.A.F.
SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
BEPS e Aiuti di Stato: come cambia la pianificazione fiscale
internazionale
Il Progetto BEPS (Base Erosion and
Profit Shifting) dell’OCSE: obiettivi e
finalità
MASSIMO CREMONA
27 FEBBRAIO 2015
Base Erosion e Profit Shifting
Un’indagine sugli investimenti diretti coordinati ha dimostrato
che nel 2010:
Barbados, Bermuda e le British Virgin Islands hanno ricevuto
più investimenti esteri diretti (5.11% degli investimenti diretti
esteri mondiali), rispetto a Germania (4.77%) e Giappone
(3.76%);
il totale degli investimenti azionari interni nei Paesi Bassi e
Lussemburgo attraverso SPV ha rappresentato per ben oltre
l'80% del totale degli investimenti interni. Simili percentuali si
hanno nel caso di investimenti all'estero*.
(*) Fonte: International Centre for Tax and Development at http://www.ictd.ac/ en/publications/addressing-base-erosion-and-
profit-shifting; OECD, Addressing Base Erosion and Profit Shifting.
2 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
CASE STUDY - US CORPORATION
Fonte: http://www.youtube.com/watch?feature=player_detailpage&v=4H3ELUUUI9M
Apple: www.hsgac.senate.gov/subcommittees/investigations/media/subcommittee-to-examine-offshore-profit-shifting-and-tax-avoidance-by-apple-inc;
Microsoft: www.hsgac.senate.gov/subcommittees/investigations/media/subcommittee-hearing-to-examine_billions-of-dollars-in-us-tax-avoidance-by-
multinational-corporations-;
Amazon, Google and Starbucks: www.theguardian.com/business/2012/nov/12/amazon-google-starbucks-diverting-uk-profits.
3 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOAudizione APPLE (8 Agosto 2013)
Audizione di Tim Cook CFO di Apple al
Congresso USA;
Dopo la presentazione del caso Apple che dal
20009 al 2012 avrebbe sottratto all’IRS 74
miliardi di dollari grazie all’utilizzo di società
estere che potevano beneficiare legittimamente
di regimi tributari di favore ( i.e. Irlanda con
tassazione al 2%)
4 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOAudizione APPLE (8 Agosto 2013)
Levin (senatore democratico): Apple ha cercato
il Sacro Graal dell’elusione fiscale
Mc Cain (senatore repubblicano): E’ una
violazione scandalosa siete i campioni
dell’elusione fiscale
Paul ( Tea Party, ultraliberista) : se un semplice
manager di Apple cercasse di sfuggire al fisco
come fa Apple, finirebbe nei guai.
5 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOAudizione APPLE (8 Agosto 2013)
Risposta di Tim Cook: «Non abbiamo violato
nessuna legge, semmai siete voi – legislatore-
a dover cambiare le regole fiscali USA se non
volte costringere le imprese a cercarsi paradisi
fiscali off-shore»
Quindi pieno rispetto delle leggi nazionali e
internazionali, sfruttando le norme differenti.
6 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBase Erosion e Profit Shifting
La genesi politica
Richiesta fatta da Francia, Germania e UK in sede di G20 (Mosca, 15 e
16 febbraio 2013) che hanno dato un mandato all’OCSE
Esiste un’obbligazione politica da parte dell’OCSE sul tema del BEPS
David Cameron ha affermato:
“We want to use the G8 to drive a more serious debate on tax evasion and tax avoidance. This is
an issue whose time has come. After years of abuse people across the planet are rightly calling for
more action, and most importantly there is gathering political will to actually do something about it.”
Angela Merkel ha osservato:
“It’s not right that giant global companies have huge sales here [in Germany], in all of Europe, and
the United States and elsewhere and then only pay taxes somewhere in a tiny tax haven. at’ s why
we’re going to fight to finally put an end to tax havens at the G8 meeting this year in Great Britain.”
Fonte: P. Saint-Amans, Director of the OECD Centre for Tax Policy and Administration, “Addressing Base Erosion and Profit
Shifting (BEPS)”, Tax Executives Institute (19 Mar. 2013), Slide 9.
7 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBase Erosion e Profit Shifting
Origine
Globalizzazione - Digitalizzazione - Progresso tecnologico
Decentralizzazione funzioni su scala globale soprattutto da parte delle MNE
Asimmetrie impositive e mancanza di coordinamento tra i diversi sistemi tributari
Sistemi impositivi rigidi vs fonti di reddito nomadi
Pianificazioni fiscali aggressive
Separazione del reddito dalle attività economiche che lo generano
Erosione delle basi imponibili nazionali
Necessità di un intervento coordinato e condiviso
8 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBase Erosion e Profit Shifting
Obiettivi
New international standards must be designed to ensure the coherence of
corporate income taxation at the international level
Obiettivo
dichiarato
Volontà/necessità di modificare le attuali regole relative alla ripartizione
delle basi imponibili tra gli Stati Membri contenute in:
Leggi domestiche
Convenzioni Bilaterali
Diritto Comunitario
Conflitto interessi tra i
diversi Stati
Fattore tempo
9 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBase Erosion e Profit Shifting
MANDATO OCSE
Due pilastri:
2 1
Action Plan on Report
Base Erosion Addressing Base
and Profit Erosion and
shifting Profit shifting
10 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOProgetto BEPS: modalità di lavoro
Pubblicazione (http://www.oecd.org/tax) della Action
Public Consultation
Compilation of comments (http://www.oecd.org/tax)
Pubblicazione della Action finale
Audizione (anche nella modalità Video on Demand)
11 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBase Erosion e Profit Shifting
Le 15 aree d’azione dell’ Action Plan on Beps (2014-2016)
Action 1: Economia digitale
Introdurre specifiche norme fiscali sul commercio elettronico riguardanti le imposte dirette ed
indirette al fine di affrontarne le problematiche fiscali dell’economia digitale.
Action 2: Hybrid mismatch arrangements
Adottare specifiche clausole del Modello di Convenzione OCSE e raccomandazioni che possano
neutralizzare l'effetto di entità e strumenti ibridi (doppia non imposizione, doppia
deduzione, differimento a lungo termine del pagamento delle imposte).
Action 3: CFC rules
Rafforzare le regole a contrasto delle CFC attraverso specifiche raccomandazioni e necessità di un
armonizzazione delle CFC rules.
Action 4: Interessi passivi e altri pagamenti finanziari
Migliorare delle best practices a supporto dell’elaborazione di norme finalizzate a contrastare
l’erosione della base imponibile derivante da operazioni di finanziamento infragruppo.
12 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBase Erosion e Profit Shifting
Action 5: Pratiche fiscali dannose
Eliminare le pratiche fiscali dannose incrementando la trasparenza, facendo emergere la reale
sostanza economica delle operazioni ed incentivando lo scambio spontaneo d’informazione tra le
Amministrazioni fiscali.
Action 6: Abuso dei trattati
Modificare il Modello di Convenzione OCSE ed introdurre specifiche raccomandazioni per
prevenire l’uso dei trattati al solo fine di ottenere la concessione di indebiti vantaggi (es. strutture
conduit).
Action 7: Stabile organizzazione
Rivedere la definizione di S.O al fine di prevenire l’erosione della base imponibile (es.
riqualificazione del commissionario e c.d. downgrading di funzioni).
Action 8: Intangibles nel transfer pricing
Adottare una nuova definizione più ampia e chiara di intangibles, garantire che gli utili siano in
linea con la creazione di valore, adottare specifiche norme per la valutazione degli intangibles di
difficile valutazione, aggiornare le Guidelines OCSE in materia di cost contribution arrangements.
13 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBase Erosion e Profit Shifting
Action 9: Risk and capital nel transfer pricing
Adozione di norme specifiche sulla deducibilità delle spese finanziarie, sulle modalità di
trasferimento dei rischi e sull’allocazione del capitale tra i membri del gruppo pagamenti al fine di
assicurare la corretta attribuzione dei ritorni economici agli effettivi beneficiari.
Action 10: Transazioni ad alto rischio nel transfer pricing
Sviluppare norme specifiche che chiariscano le circostanze delle transazioni che non si verificano
o si verificano raramente, i metodi dei prezzi di trasferimento (specialmente il profit split), le
“management fees” e le “head office expenses”.
Action 11: Analisi economica sul BEPS
Stabilire metodologie di raccolta e analisi dei dati sul BEPS. Elaborazione di raccomandazioni
riguardanti l’analisi economica dell’impatto del BEPS e l’efficacia/impatto economico delle misure
volte a contrastarlo.
Action 12: Disclosure dei contribuenti
Sviluppare disclosure rules per il riconoscimento e l’informativa sulle operazioni, strutture e
accordi di pianificazione fiscale aggressiva adottati dai contribuenti al fine di agevolare l’attività
delle Amministrazioni finanziarie.
14 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
14Base Erosion e Profit Shifting
Action 13: Documentazione del transfer price
Riesaminare le norme in materia di documentazione del transfer pricing al fine migliorare la
trasparenza.
Adottare un modello comune per la comunicazione di informazioni riguardanti la distribuzione
globale del reddito, l’attività economica, le regole adottate per la determinazione dei prezzi di
trasferimento e le imposte pagate nei diversi ordinamenti.
Action 14: Procedure amichevoli
Creare più efficaci meccanismi di risoluzione delle controversie apportando modifiche al Modello
di Convenzione OCSE e eliminando le incertezze interpretative che ostacolano l’attivazione dei
MAP.
Action 15: Strumenti multilaterali
Analizzare le questioni internazionali, pubbliche e fiscali, relative allo sviluppo di uno strumento
multilaterale che consenta alle giurisdizioni interessate l’implementazione delle misure sul BEPS
elaborate dall’Ocse.
Apportare modifiche ai trattati bilaterali al fine di affrontare in maniera innovativa ed efficace tali
questioni.
15 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBEPS - Osservazioni
Posizione dei Paesi non aderenti OCSE
L’OCSE rappresenta 34 Paesi sviluppati
Piano di coinvolgimento dei Paesi in via di sviluppo
I c.d Paesi BRICS sembrano coinvolti
Gli USA dovrebbero partecipare al progetto
16 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBEPS - Osservazioni
BEPS è un progetto in corso, ma che si concluderà con risultati concreti
Comunicato Stampa dei Ministri delle Finanze e dei Governatori delle Banche Centrali
(Istambul, 9-10 febbraio 2015)
“We reiterate our full support to the G20/OECD Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Project, showing our resolve
to tackle cross-border tax avoidance by modernizing international tax rules. We will finalize the deliverables under the
BEPS Action Plan by year-end. We endorse the mandate to develop a multilateral instrument to streamline the
implementation of the tax treaty-related BEPS measures. We also reaffirm our commitment to strengthen tax
transparency to prevent cross-border evasion. With respect to the exchange of information on request, we urge all
jurisdictions to fully comply with the Global Forum standards and join the Multilateral Convention on Mutual Administrative
Assistance in Tax Matters. We will work towards completing the necessary legislative procedures to begin the automatic
exchange of information (AEoI) within the agreed timeframe. We look forward to the practical and full implementation of
the new standard on a global scale and reiterate our commitment to making AEoI attainable by all countries, including all
financial centers, and support the pilot projects. We welcome the direct engagement of developing countries in the
BEPS Project ensuring that their concerns are addressed and acknowledge that their timing of application may differ from
other countries. We will closely monitor progress in preparation of toolkits to assist developing countries in implementing the
BEPS actions. We will continue to support developing countries in strengthening their capacity. We will implement the G20
High-Level Principles on Beneficial Ownership Transparency”.
17 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBEPS –Punti rilevanti
Digital Economy
Iniziale studio per una nuova forma di tassazione
Ritorno al sistema corrente di tassazione con aggiustamenti delle
norme (P.E)
TP
CbC Report
MAP
Nexus approach/Risks ; Substantial Activities/Intangibles
PE
Commissionari
Anti-fragmentation rules
Modifica normativa per Multilateral Instruments
18 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBEPS - Deliverables
The BEPS Action Plan provides for 15 actions scheduled to be finalised in three phases:
September 2014, September 2015 and December 2015. Deliverables are expected:
September 2014
An in-depth report identifying tax challenges raised by the digital economy and the
necessary actions to address them (Action 1);
Recommendations regarding the design of domestic and tax treaty measures to neutralise
the effects of hybrid mismatch arrangements, both from a domestic and treaty law
perspective (Action 2);
Finalise the review of member country regimes in order to counter harmful tax practices
more effectively (Action 5);
Recommendations regarding the design of domestic and tax treaty measures to prevent
abuse of tax treaties (Action 6);
Changes to the transfer pricing rules in relation to intangibles (Action 8);
Changes to the transfer pricing rules in relation to documentation requirements (Action 13);
and
A report on the development of a multilateral instrument to implement the measures
developed in the course of the work on BEPS (Action 15)
19 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOSeptember 2015
Recommendations regarding the design of domestic rules to strengthen Controlled
Foreign Companies (CFC) Rules (Action 3);
Recommendations regarding the design of domestic rules to limit base erosion via
interest deductions and other financial payments (Action 4);
Strategy to expand participation to non-OECD members to counter harmful tax
practices more effectively (Action 5);
Tax treaty measures to prevent the artificial avoidance of permanent establishment
status (Action 7);
Changes to the transfer pricing rules in relation to risks and capital, and other high-
risk transactions (Actions 9 and 10);
Recommendations regarding data on BEPS to be collected and methodologies to
analyse them (Action 11);
Recommendations regarding the design of domestic rules to require taxpayers to
disclose their aggressive tax planning arrangements (Action 12);
Tax treaty measures to make dispute resolution mechanisms more effective (Action
14).
20 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINOBEPS - Deliverables
December 2015
Changes to the transfer pricing rules to limit base erosion
via interest deductions and other financial payments
(Action 4);
Revision of existing criteria to counter harmful tax
practices more effectively (Action 5); and
The development of a multilateral instrument (Action 15).
21 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO22 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
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