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Studio Della Frera – Borboni & Associati
Dottori Rag. Commercialisti e Revisori – Consulenti del Lavoro - Avvocati
Commercialisti - Revisori
Mauro Della Frera
Maurizio Borboni
Marisa Coppi
Elena Picen
Sonia Bianchi
Carolina Bianchi
Alessandro Co'
Jenni Lombardi
Fabio Navoni
Elena Pancari
Valeria Massardi
Giulia Pasinetti
Laura Montagnini
Claudia Bertoli
Roberto Brustia
Consulenti del lavoro
Silvia Margini
Roberta Maifredi
Avvocati
Luigi Lupinacci
Elena De Nard
Circolare SNA n° 01A/2020
FINANZIARIA 2020
Alla luce delle recenti novità introdotte a seguito dell’approvazione della c.d. “Legge di Bilancio
2020”, siamo a segnalarVi le disposizioni di maggior interesse.
Vi preghiamo di prestare particolare attenzione alla sezione denominata “Disposizioni speciali” in
tema di oneri detraibili in capo alle persone fisiche, al fine di poterne usufruire nella Dichiarazione
dei redditi relativa al periodo d’imposta 2020.
INDICE ANALITICO:
DISPOSIZIONI SPECIALI ......................................................................................................................3
Tracciabilità delle detrazioni ........................................................................................................... 3
Obbligatorietà del Pos senza sanzioni ............................................................................................. 4
Credito d’imposta commissioni pagamenti elettronici .................................................................... 4
Fatturazione elettronica e Sistema Tessera Sanitaria ....................................................................... 5
Misure premiali per favorire i pagamenti elettronici ....................................................................... 5
Rimodulazione oneri detraibili in base al reddito............................................................................ 5
DISPOSIZIONI COMUNI..........................................................................................................................
A IMPRESE / DITTE INDIVIDUALI E PERSONE FISICHE ............................................................... 6
Limite utilizzo denaro contante ....................................................................................................... 6
Acconto IRPEF / IRES / IRAP soggetti ISA ................................................................................... 6
Regime forfetario ............................................................................................................................ 7
Sterilizzazione aumenti aliquote IVA .............................................................................................. 7
Compensazione crediti tributari ...................................................................................................... 7
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Unificazione IMU - TASI ................................................................................................................ 8
“Sconto in fattura” efficienza energetica / sisma bonus .................................................................. 8
Proroga detrazione riqualificazione energetica ............................................................................... 8
Proroga “sport bonus” ..................................................................................................................... 9
Estensione utilizzo ravvedimento .................................................................................................... 9
Riapertura termini di pagamento “rottamazione-ter” ...................................................................... 9
DISPOSIZIONI PER LE IMPRESE / DITTE INDIVIDUALI .............................................................. 10
Credito d'imposta investimenti industria 4.0 ................................................................................. 10
Deducibilità IMU .......................................................................................................................... 11
Credito R&S / innovazione tecnologica / attività innovative ........................................................ 12
Bonus formazione 4.0 .................................................................................................................... 13
Reati tributari ................................................................................................................................. 14
Agevolazioni veicoli elettrici e a motore ibrido ............................................................................ 15
Ripristino ACE .............................................................................................................................. 15
Accisa gasolio commerciale .......................................................................................................... 15
Fringe benefit veicoli aziendali ..................................................................................................... 15
Buoni pasto mense aziendali ......................................................................................................... 16
Estromissione immobile ditta individuale ..................................................................................... 16
Rivalutazione terreni e partecipazioni ........................................................................................... 16
Rivalutazione beni d’impresa ........................................................................................................ 17
Investimenti beni strumentali da parte di imprese agricole ........................................................... 17
Commercio di piante e fiori tra imprenditori agricoli ................................................................... 17
Proroga Sabatini-ter ....................................................................................................................... 18
Revisione web tax ......................................................................................................................... 18
Periodicità spesometro estero ........................................................................................................ 18
Imposta di bollo fatture elettroniche ............................................................................................. 18
DISPOSIZIONI PER PERSONE FISICHE............................................................................................ 19
Riduzione cedolare secca contratti a canone concordato .............................................................. 19
Cedolare secca immobili commerciali .......................................................................................... 19
Lotteria degli scontrini .................................................................................................................. 19
Bonus facciate ............................................................................................................................... 19
Proroga detrazione recupero edilizio ............................................................................................. 20
Bonus bebè .................................................................................................................................... 20
Bonus “asilo nido” ......................................................................................................................... 20
Acquisto dispositivi antiabbandono .............................................................................................. 21
Bonus cultura 18enni ..................................................................................................................... 21
Modalità di pagamento tassa automobilistica................................................................................ 21
Proroga detrazione “bonus mobili” ............................................................................................... 21
Spese veterinarie............................................................................................................................ 21
Proroga detrazione “bonus verde” ................................................................................................. 22
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DISPOSIZIONI SPECIALI
Tracciabilità delle detrazioni
Dal 01 Gennaio 2020, la detrazione IRPEF del 19% relativa agli oneri di cui all’art. 15, TUIR è
riconosciuta unicamente a condizione che la spesa sia sostenuta mediante versamento bancario /
postale o con altri sistemi di pagamento tracciabili (ad esempio, carta di debito/di
credito/prepagata).
Riportiamo di seguito, a titolo esemplificativo e non esaustivo, alcuni oneri per i quali la detrazione
è ammessa solo previo pagamento con modalità tracciabili:
Spese sanitarie presso strutture private (anche per familiari non a carico affetti da patologie esenti o
persone con disabilità)
Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordi
Spese veicoli per persone con disabilità
Spese per l’acquisto di cani guida
Interessi per mutui ipotecari per acquisto o costruzione di abitazione principale
Spese veterinarie
Spese per asili nido
Spese per istruzione universitaria
Spese per istruzione diverse da quelle universitarie
Contributi associativi alle società di mutuo soccorso
Erogazioni liberali
Spese per addetti all’assistenza personale
Premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni
Premi per assicurazioni per il rischio di eventi calamitosi
Spese funebri
Spese per attività sportive per ragazzi (palestre, piscine e altre strutture sportive)
Spese sostenute per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale e
interregionale
Spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede
Spese per intermediazione immobiliare
Resta valido il pagamento in contanti, quindi non vi è obbligo di tracciabilità dei pagamenti al
fine di usufruire della detrazione, per:
medicinali e dispositivi medici;
per le prestazioni sanitarie rese da strutture pubbliche;
per le prestazioni sanitarie rese da strutture private accreditate al SSN.
Attenzione: in assenza di altre disposizioni normative, chi effettuerà i pagamenti mediante supporti
tracciabili dovrà fornire al commercialista, oltre al documento attestante l’acquisto,
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anche il documento di spesa che attesti il pagamento mediante carta, bancomat o
altri metodi di pagamento tracciabili (per gli assegni bisognerà fornire la fotocopia
degli stessi).
Nota Bene: per beneficiare della detrazione il pagamento dovrà essere effettuato sul conto corrente
del soggetto intestatario della fattura/scontrino. In caso di discrepanza, non sarà
possibile portare il costo in detrazione.
Obbligatorietà del Pos senza sanzioni
Si ricorda che il DL 179/2012 e s.m. ha stabilito che, a decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti
che effettuano l’attività di prodotti e di prestazioni di servizi, anche di natura professionale, sono
tenuti ad accettare anche i pagamenti effettuati attraverso carte di debito e carte di credito, salvi i
casi di oggettiva impossibilità tecnica.
In origine, il legislatore aveva previsto la possibilità di rifiutare i pagamenti con “moneta
elettronica” qualora la singola operazione non fosse superiore a 30 euro. Successivamente, tale
limite è stato ridotto a 5 euro.
Le novità introdotte nelle prime bozze di Legge riguardavano la possibile introduzione dal 01/07/20
di sanzioni pecuniarie applicate nei confronti di chi non disponesse di POS (Euro 30 + 4%
dell’importo per ogni transazione rifiutata).
Il testo definitivo della Legge di Bilancio 2020 non prevede alcuna sanzione.
Occorre tuttavia sottolineare che l’introduzione di un sistema sanzionatorio rimane in agenda.
Credito d’imposta commissioni pagamenti elettronici
È confermato il riconoscimento di un credito d’imposta pari al 30% delle commissioni addebitate
per le transazioni effettuate tramite carte di credito / debito / prepagate a favore degli esercenti
attività d’impresa/lavoratori autonomi a condizione che i ricavi/compensi relativi all’anno
precedente non siano superiori a € 400.000.
In sede di conversione è prevista l’estensione del credito in esame anche alle commissioni
addebitate sulle transazioni effettuate mediante altri strumenti di pagamento elettronici
tracciabili.
Il credito d’imposta:
spetta per le commissioni dovute in relazione alle cessioni di beni / prestazioni di servizi
effettuate nei confronti di consumatori finali a decorrere dall’1.7.2020;
è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel mod. F24 a decorrere dal mese
successivo a quello di sostenimento della spesa;
va indicato nella dichiarazione dei redditi di maturazione del credito ed in quelle successive
fino alla conclusione dell’utilizzo;
non è tassato ai fini IRPEF / IRES / IRAP e non rileva ai fini del rapporto di deducibilità
degli interessi passivi / componenti negativi ex artt. 61 e 109, comma 5, TUIR.
Si evidenzia che l’agevolazione è applicabile nel rispetto delle condizioni e dei limiti degli “aiuti de
minimis” di cui al Regolamento UE n. 1407/2013.
Gli operatori che mettono a disposizione degli esercenti i predetti sistemi di pagamento devono
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trasmettere all’Agenzia delle Entrate le informazioni necessarie per verificare la spettanza del
credito.
Le modalità ed il contenuto delle comunicazioni sono demandati all’Agenzia delle Entrate.
Fatturazione elettronica e Sistema Tessera Sanitaria
È confermato che anche per il 2020, i soggetti tenuti all’invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria
(STS) non possono emettere fattura elettronica con riferimento alle fatture i cui dati sono da
inviare al STS.
Ai sensi del comma 6-quater dell’art. 2, D.Lgs. n. 127/2015, introdotto dal DL n. 119/2018, i
soggetti tenuti all’invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria (STS) possono adempiere all’obbligo
di memorizzazione / trasmissione telematica dei corrispettivi all’Agenzia delle Entrate attraverso la
memorizzazione elettronica / trasmissione telematica dei dati, relativi a tutti i corrispettivi
giornalieri, al STS.
È confermata l’integrazione del citato comma 6-quater con la previsione che, a decorrere
dall’1.7.2020, i soggetti tenuti all’invio dei dati al STS, adempiono alla memorizzazione e inviano i
dati dei corrispettivi giornalieri “esclusivamente mediante la memorizzazione elettronica e la
trasmissione telematica dei dati relativi a tutti i corrispettivi giornalieri al Sistema tessera
sanitaria”, tramite un registratore telematico (RT).
Per garantire la predisposizione automatica e corretta delle operazioni relative al 2020 vi
consigliamo di effettuare particolare attenzione al tipo pagamento.
Vi ricordiamo che il tipo pagamento può essere valorizzato con le seguenti diverse modalità:
In fase di registrazione del documento:
◦ in base alla condizione di pagamento se indicata;
◦ se non prevista la condizione di pagamento, imputando il tipo pagamento sulla scadenza
del documento.
In fase di incasso del documento:
◦ impostando un tipo pagamento, se diverso da quello indicato in fase di registrazione del
documento. Se non viene indicato in questa sede il tipo pagamento, la procedura
considera ai fini del saldo quello impostato sul documento.
Misure premiali per favorire i pagamenti elettronici
È confermato il riconoscimento di un rimborso in denaro, al fine di incentivare l’utilizzo di
pagamenti elettronici, a favore delle persone fisiche “private” maggiorenni residenti in Italia che
effettuano “abitualmente” acquisti di beni / servizi con strumenti di pagamento elettronici.
È demandata al MEF l’emanazione delle disposizioni attuative di tale previsione.
Rimodulazione oneri detraibili in base al reddito
Con l’aggiunta dei nuovi commi 3, 3-bis e 3-ter all’art. 15, TUIR è confermata la rimodulazione
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delle detrazioni per oneri in base al reddito del contribuente, assunto al netto del reddito
dell’abitazione principale e relative pertinenze, come segue:
per l’intero importo qualora il reddito complessivo non sia superiore a € 120.000;
qualora il reddito complessivo sia superiore a € 120.000, per la sola parte parte
corrispondente al rapporto tra € 240.000, diminuito del reddito complessivo e € 120.000
Per esempio:
Reddito complessivo: Euro 180.000
Oneri detraibili: Euro 60.000
Importo sul quale calcolare la detraibilità del 19%:
60.000 x [(240.000 – 180.000)/120.000 euro] =30.000
Se il reddito complessivo supera i 240.000 euro le detrazioni non spettano.
NB: La detrazione spetta per l’intero importo per le seguenti spese:
interessi passivi prestiti / mutui agrari (nel limite dei redditi dei terreni);
interessi passivi mutui ipotecari per l’acquisto / costruzione dell’abitazione principale;
spese sanitarie.
***
DISPOSIZIONI COMUNI
A IMPRESE / DITTE INDIVIDUALI E PERSONE FISICHE
Limite utilizzo denaro contante
È confermata, a seguito dell’introduzione del nuovo comma 3-bis all’art. 49, D.Lgs. n. 231/2007, la
graduale riduzione della soglia per i trasferimenti di denaro contante a:
€ 2.000 a decorrere dall’1.7.2020 fino al 31.12.2021;
€ 1.000 a decorrere dall’1.1.2022.
Di conseguenza per i primi 2 anni non è possibile effettuare pagamenti tra soggetti diversi in
un’unica soluzione in contante di importo pari o superiore a Euro 2.000 e successivamente pari o
superiore a Euro 1.000.
La sanzione prevista dall’art. 63, D.Lgs. n. 231/2007 per i trasferimenti di contante in misura
superiore al limite prevede una sanzione amministrativa da Euro 3.000 fino ad un massimo di Euro
50.000.
Acconto IRPEF / IRES / IRAP soggetti ISA
È confermato che a decorrere dal 27.10.2019, a favore dei soggetti esercenti attività per le quali
sono stati approvati gli ISA (con ricavi / compensi non superiori a € 5.164.569), l’acconto
IRPEF/ IRES / IRAP va versato in 2 rate di pari importo (50%).
La disposizione è applicabile anche ai soci / associati / collaboratori familiari / società trasparenti ex
art. 115 e 116, TUIR.
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Regime forfetario
È confermata l’introduzione di una serie di modifiche al regime forfetario che restringono la platea
dei soggetti interessati all’adozione dello stesso dal 2020. In particolare le modifiche riguardano le
condizioni di accesso / mantenimento del regime, con la conseguenza che molti soggetti forfetari
nel 2019 dovranno “ritornare” dal 2020 al regime ordinario.
In sintesi è previsto:
il mantenimento del limite di ricavi / compensi dell’anno precedente pari a € 65.000;
la reintroduzione del limite (ora pari a € 20.000) relativo alle spese per lavoro (fino al 2018
fissato a € 5.000).
Rilevanti restrizioni sono introdotte anche per quanto riguarda le cause di esclusione disciplinate dal
comma 57 dell’art. 1, Finanziaria 2015.
Sono confermate le incompatibilità introdotte dalla Finanziaria 2019, ma è nuovamente operante
l’esclusione dal regime forfetario per i soggetti che possiedono redditi da lavoro dipendente o
assimilati eccedenti € 30.000.
Sono pertanto penalizzati i dipendenti e i pensionati con redditi superiori al predetto limite i quali
dal 2020 sono obbligati ad applicare il regime ordinario. È confermato che la limitazione non opera
per i soggetti che hanno cessato il rapporto di lavoro; tuttavia si rammenta che il soggetto che cessa
il rapporto di lavoro non può adottare il regime forfetario qualora operi prevalentemente nei
confronti dell’ex datore di lavoro.
È incentivato l’utilizzo della fattura elettronica prevedendo la riduzione di un anno del termine di
decadenza dell’attività di accertamento ex art. 43, DPR n. 600/73.
È infine espressamente prevista la rilevanza del reddito forfetario per il riconoscimento/
determinazione delle deduzioni, detrazioni o benefici di qualsiasi titolo, anche di natura
tributaria.
Sterilizzazione aumenti aliquote IVA
È confermato anche per il 2020 il mantenimento dell’aliquota IVA ridotta del 10% (passerà al 12%
dal 2021) e dell’aliquota IVA ordinaria del 22% (passerà al 25% dal 2021 e al 26,50% dal 2022,
qualora non intervenissero ulteriori modifiche).
Compensazione crediti tributari
È confermata la revisione delle modalità di utilizzo in compensazione dei crediti IRPEF / IRES /
IRAP emergenti dalle relative dichiarazioni allineandole a quanto attualmente previsto ai fini IVA.
In particolare, è previsto che, con riferimento ai crediti maturati a decorrere dal 2019, per importi
superiori a € 5.000 annui, la compensazione può essere effettuata esclusivamente tramite i servizi
telematici forniti dall’Agenzia delle Entrate a partire dal decimo giorno successivo a quello di
invio della dichiarazione annuale / istanza da cui emerge il credito.
In base alle nuove disposizioni, il credito IRPEF / IRES / IRAP 2019 può quindi essere utilizzato in
compensazione non più dall’1.1.2020, bensì dopo la presentazione della relativa dichiarazione.
Così, ad esempio, ipotizzando che il mod. REDDITI 2020 SC sia presentato il 30.9.2020 il credito
IRES può essere utilizzato in compensazione dal 10.10.2020.
Riassumendo, per poter utilizzare in compensazione nel mod. F24 i crediti relativi alle imposte
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dirette e sostitutive/ IRAP, per importi superiori a € 5.000 annui, è necessario rispettare le
seguenti condizioni:
preventiva presentazione della dichiarazione dalla quale emerge il credito;
presentazione del mod. F24 tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate.
Quest’ultima condizione si applica anche all’utilizzo in compensazione dei crediti maturati dal
sostituto d’imposta per il recupero delle eccedenze di versamento delle ritenute e dei rimborsi /
bonus erogati ai dipendenti (ad esempio, rimborsi da mod. 730 e Bonus Renzi € 80) nonché da parte
dei soggetti “privati” (non titolari di partita IVA).
Unificazione IMU - TASI
È confermata, a decorrere dal 2020, la soppressione dell’Imposta Unica Comunale (UIC) di cui
all’art. 1, comma 639, Finanziaria 2014, ad eccezione della Tassa sui rifiuti (TARI).
In altre parole, quindi, ferma restando la disciplina relativa alla TARI, le “vecchie” IMU e
TASI, dal 2020, sono sostituite dalla nuova IMU, la cui disciplina ricalca sostanzialmente quella
previgente. Resta ferma l’autonomia impositiva per la Regione Friuli Venezia Giulia e per le
Province Autonome di Trento e Bolzano.
Come in passato, la nuova IMU si applica agli immobili ubicati in Italia (fermo restando quanto
disposto in Friuli Venezia Giulia, Province di Trento e Bolzano), con l’esclusione dell’abitazione
principale, salvo quella classificata nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9.
“Sconto in fattura” efficienza energetica / sisma bonus
Dall’1.1.2020 non è più possibile richiedere il c.d. “sconto in fattura” in luogo della fruizione
della relativa detrazione prevista per:
l’adozione di misure antisismiche, ai sensi del DL n. 63/2013 (c.d. “sisma bonus”);
gli interventi finalizzati al conseguimento di risparmio energetico di cui all’art. 16-bis,
comma 1, lett h), TUIR.
La possibilità di richiedere al fornitore il riconoscimento del c.d. “sconto in fattura” in luogo della
detrazione spettante per gli interventi di riqualificazione energetica su parti comuni condominiali di
cui al medesimo art. 14, a decorrere dall’1.1.2020, è circoscritta agli interventi di ristrutturazione
importante di primo livello di importo pari o superiore a € 200.000. Per ristrutturazioni importanti di
primo livello si intende l’intervento che, oltre a interessare l’involucro edilizio con un’incidenza
superiore al 50% della superficie disperdente lorda complessiva dell’edificio, comprende anche la
ristrutturazione dell’impianto termico per il servizio di climatizzazione invernale e/o estiva asservito
all’intero edificio.
Proroga detrazione riqualificazione energetica
Con la modifica dell’art. 14, DL n. 63/2013 è confermata la proroga dal 31.12.2019 al 31.12.2020
del termine entro il quale devono essere sostenute le spese relative agli interventi di
riqualificazione energetica (c.d. ecobonus) per poter fruire della detrazione del 65% - 50%.
Il riconoscimento della detrazione per le spese sostenute nel 2020 è prorogato anche per gli
interventi di acquisto e posa in opera di:
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schermature solari;
micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti;
impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse
combustibili.
Si rammenta che per gli interventi di riqualificazione energetica sulle parti comuni
condominiali nonché per quelli finalizzati congiuntamente alla riduzione del rischio sismico e
alla riqualificazione energetica il citato art. 14 prevede già il riconoscimento delle relative
detrazioni per le spese sostenute fino al 31.12.2021.
Proroga “sport bonus”
È confermata la proroga al 2020 del credito d’imposta, c.d. “sport bonus”, disciplinato dall’art. 1,
commi da 621 a 626, Finanziaria 2019, a favore dei soggetti che effettuano erogazioni liberali per
interventi di manutenzione / restauro di impianti sportivi pubblici e per la realizzazione di nuove
strutture, ancorché destinati ai soggetti concessionari.
Si rammenta che:
il credito d’imposta, pari al 65% delle erogazioni liberali in denaro, è ripartito in 3 quote
annuali di pari importo ed è riconosciuto:
◦ alle persone fisiche / enti non commerciali nel limite del 20% del reddito imponibile;
◦ ai soggetti titolari di reddito d’impresa nel limite del 10‰ dei ricavi annui;
le modalità attuative dell’agevolazione in esame sono contenute nel DPCM 30.4.2019.
Estensione utilizzo ravvedimento
In sede di conversione è stato abrogato il comma 1-bis dell’art. 13, D.Lgs. n. 472/97 che limitava
l’applicazione del ravvedimento:
ai tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate;
ai tributi doganali e alle accise amministrati dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli.
Di conseguenza le riduzioni sanzionatorie sono, ora, estese a tutti i tributi.
Riapertura termini di pagamento “rottamazione-ter”
È confermata la proroga dal 31.7.2019 al 30.11.2019 il termine di pagamento dell’unica soluzione
/ prima rata delle somme dovute ai fini della c.d. “rottamazione-ter” relativa ai carichi affidati
all’Agente della riscossione dal 2000 al 2017, comprese quelle dovute dai soggetti che hanno
aderito alla definizione ex DL n. 148/2017 ammessi alla rottamazione-ter ovvero a seguito di
presentazione dell’istanza di adesione.
La proroga riguarda, in particolare, coloro che hanno aderito alla definizione tramite presentazione
del mod. DA-2018 / DA-2018-D entro il 30.4.2019 ovvero ammessi automaticamente alla
rottamazione-ter.
L’intervento normativo è volto ad evitare disparità di trattamento tra i debitori che hanno
tempestivamente presentato l’adesione alla c.d. «rottamazione -ter» entro il 30 aprile 2019 (ovvero
che provengono dalla c.d. «rottamazione-bis») e quelli che hanno fruito della riapertura del termine
di relativa presentazione alla data del 31 luglio 2019 utilizzando il mod. DA-2018-R.
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DISPOSIZIONI PER LE IMPRESE / DITTE INDIVIDUALI
Credito d'imposta investimenti industria 4.0
In sede di approvazione è ridefinita la disciplina delle agevolazioni fiscali previste dal Piano
nazionale “Impresa 4.0”.
In luogo della proroga del maxi / iper ammortamento è ora previsto il riconoscimento di un
credito d’imposta alle imprese che dall’1.1.2020:
fino al 31.12.2020 effettuano investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture
ubicate in Italia;
ovvero
effettuino gli investimenti di cui al punto precedente fino al 30.6.2021, a condizione che
entro il 31.12.2020 sia accettato il relativo ordine e pagati acconti in misura almeno pari al
20% del costo di acquisizione.
Per la fruizione dell’agevolazione si attende un’apposita comunicazione al MISE, al quale è
demandata l’individuazione delle modalità e dei termini della stessa.
L’agevolazione riguarda gli investimenti in beni materiali nuovi strumentali all'esercizio
dell'impresa.
Sono esclusi dal beneficio, tra gli altri, gli investimenti in:
veicoli;
fabbricati e costruzioni.
Il credito d'imposta in esame è inoltre escluso per gli investimenti effettuati entro il 30.6.2020, per i
quali è stato effettuato l’ordine entro il 31.12.2019 con pagamento di un acconto almeno pari al
20% del costo, per i quali è fruibile il maxi ammortamento per i beni strumentali / iper e maxi
ammortamento per i beni immateriali ai sensi dell’art. 1, DL n. 34/2019.
Misura del credito d’imposta spettante
1) Beni di cui alla Tabella A, Finanziaria 2017
Con riferimento ai beni materiali di cui alla Tabella A, Finanziaria 2017 (per i quali, in
precedenza, era riconosciuto l’iper ammortamento del 150% - dal 170% al 50% a seconda del
costo), il credito d’imposta spetta in misura “scalettata”, ossia differenziata a seconda del costo
di acquisizione degli investimenti.
Investimenti Credito d’imposta
Fino a € 2,5 milioni 40,00%
Da € 2,5 milioni a € 10 milioni 20,00%
Per gli investimenti in leasing, rileva il costo sostenuto dal locatore per l'acquisto dei beni.
2) Beni di cui alla Tabella B, Finanziaria 2017
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Con riferimento ai beni immateriali di cui alla Tabella B, Finanziaria 2017 (per i quali, in
precedenza, era riconosciuto il maxi ammortamento del 40%), il credito d’imposta spetta
nella misura del 15% del costo, nel limite massimo di costi ammissibili pari a € 700.000.
3) Altri beni
Relativamente ai beni agevolabili diversi da quelli di cui alle predette Tabelle A e B, il credito
d’imposta spetta nella misura del 6% del costo (ex art. 110, comma 1, lett. b, TUIR, ossia
comprensivo degli oneri accessori di diretta imputazione, con esclusione degli interessi passivi e
delle spese generali), nel limite massimo di costi ammissibili pari a € 2.000.000.
Per gli investimenti in leasing, rileva il costo sostenuto dal locatore per l’acquisto dei beni.
NB: L’agevolazione in esame, assimilabile al precedente maxi ammortamento dei beni materiali
(pari al 40% - 30%) è riconosciuta anche ai lavoratori autonomi.
Modalità di utilizzo del credito d’imposta
Il credito d’imposta in esame è utilizzabile esclusivamente in compensazione con il Mod. F24, in
5 quote annuali di pari importo (3 quote per gli investimenti in beni immateriali) a decorrere:
dall’anno successivo a quello di entrata in funzione dei beni;
ovvero
dall’anno successivo a quello in cui è intervenuta l’interconnessione per gli investimenti in
beni di cui alle predette Tabelle A e B. Qualora l’interconnessione avvenga in un periodo
d’imposta successivo a quello di entrata in funzione, il credito d’imposta può essere fruito
per la parte spettante riconosciuta per gli “altri beni” (nella misura del 6%).
Di fatto è applicabile il medesimo meccanismo previsto ai fini dell’iper ammortamento: dall’entrata
in funzione del bene fino al momento dell’interconnessione era comunque possibile fruire del maxi
ammortamento.
Ai fini della compensazione non è applicabile il limite pari a € 700.000 annui ex art. 34, Legge n.
388/2000. Non opera altresì il limite di € 250.000 annui previsto per i crediti da indicare nel quadro
RU del mod. REDDITI ex art. 1, comma 53, Legge n. 244/2007.
Adempimenti richiesti
Il soggetto beneficiario è tenuto a conservare, a pena di revoca dell’agevolazione, la
documentazione attestante l’effettivo sostenimento del costo e la corretta determinazione
dell’importo agevolabile.
Le fatture / documenti devono riportare l’espresso riferimento alle disposizioni normative in
esame.
Qualora il bene agevolato sia ceduto a titolo oneroso / destinato a strutture produttive situate
all’estero (anche appartenenti allo stesso soggetto) entro il 31.12 del secondo anno successivo a
quello di effettuazione dell’investimento, il credito d’imposta è ridotto in misura corrispondente,
escludendo dall’originaria base di calcolo il relativo costo.
Deducibilità IMU
Per il 2019 l’IMU è deducibile, relativamente agli immobili strumentali, nella misura del 50% a
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favore di imprese / lavoratori autonomi.
Per il 2020 / 2021, la deduzione è ammessa nella misura del 60%.
A decorrere dal 2022 l’IMU relativa agli immobili strumentali sarà interamente deducibile ai fini
della determinazione del reddito d’impresa / lavoro autonomo mentre resta indeducibile ai fini
IRAP.
Credito R&S / innovazione tecnologica / attività innovative
In sede di approvazione è introdotto dal 2020 uno specifico credito d’imposta per gli investimenti
in ricerca e sviluppo, transizione ecologica, innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività
innovative.
Per la fruizione dell’agevolazione si attende un’apposita comunicazione al MISE, al quale è
demandata l’individuazione delle modalità e dei termini di invio della stessa.
Attività agevolabili (*)
Ricerca e sviluppo
Trattasi di attività di ricerca fondamentale, di ricerca industriale e di sviluppo sperimentale in
campo scientifico o tecnologico.
Innovazione tecnologica
Trattasi di attività, diverse da quelle di ricerca e sviluppo, finalizzate a realizzare prodotti / processi
di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati.
Non rientrano in tale contesto le attività:
di routine per il miglioramento della qualità dei prodotti e, in generale, le attività dirette a
differenziare i prodotti rispetto a quelli simili di imprese concorrenti;
per l’adeguamento di un prodotto esistente alle richieste specifiche di un cliente;
per il controllo di qualità / standardizzazione dei prodotti.
Attività innovative
Trattasi delle attività di design e ideazione estetica svolte da imprese del settore tessile, moda,
calzaturiero, occhialeria, orafo, del mobile / arredo e della ceramica per la concezione e
realizzazione di nuovi prodotti o campionari.
(*) Con specifici Decreti il MISE dovrà individuare i criteri identificativi di tali attività.
Misura del Credito d’imposta spettante
Il credito d’imposta è riconosciuto in misura differenziata a seconda dell’attività.
Attività Credito d'imposta
Attività di ricerca e sviluppo 12% della base di calcolo, nel limite massimo
di € 3 milioni
Attività di innovazione tecnologica 6% della base di calcolo, nel limite massimo di
€ 1,5 milioni
Attività di innovazione tecnologica finalizzata a
realizzare prodotti / processi di produzione nuovi 10% della base di calcolo, nel limite massimo
o sostanzialmente rigenerati per il raggiungimento
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di un obiettivo di transizione ecologica / di € 1,5 milioni
innovazione digitale 4.0
Attività innovative 6% della base di calcolo, nel limite massimo di
€ 1,5 milioni
Va evidenziato che:
la base di calcolo del credito d’imposta va assunta al netto di altre sovvenzioni /
contributi ricevuti per le stesse spese ammissibili;
il limite massimo è ragguagliato ad anno qualora il periodo d’imposta sia diverso da 12
mesi;
il beneficio spetta anche per più attività agevolabili nello stesso periodo d’imposta, nel
rispetto dei massimali e a condizione che i progetti / spese di ciascuna attività siano separati
analiticamente.
Modalità di utilizzo del Credito d’imposta spettante
Il credito d’imposta in esame è utilizzabile esclusivamente in compensazione con il Mod. F24, in
3 quote annuali di pari importo a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello di
maturazione a condizione che sia stata rilasciata l’apposita certificazione attestante l’effettivo
sostenimento delle spese da parte di un revisore legale / società di revisione.
NB: Per le imprese non obbligate alla revisione legale, le spese sostenute per ottenere il rilascio
della certificazione sono riconosciute in aumento del credito d’imposta, per un importo non
superiore a € 5.000, fermi restando comunque i predetti limiti massimi agevolabili.
Ai fini della compensazione non è applicabile il limite pari a € 700.000 annui ex art. 34, Legge n
388/2000.
Adempimenti richiesti
Il responsabile delle attività aziendali / del progetto o sottoprogetto deve predisporre una relazione
tecnica illustrante le finalità, i contenuti ed i risultati delle attività ammissibili.
Per le attività commissionate a terzi, la relazione deve essere rilasciata dal soggetto che esegue tali
attività.
Bonus formazione 4.0
Ė prorogata al 2020 la disciplina del credito d'imposta introdotta dall'art. 1, commi da 46 a 56,
Finanziaria 2018, per le spese di formazione del personale dipendente nel settore delle
tecnologie previste dal Piano nazionale “Impresa 4.0” (c.d. “Bonus Formazione 4.0”).
Rispetto alla disciplina vigente nel 2019, sono apportate le seguenti modifiche:
il credito riconosciuto in misura diversa in base alla dimensione dell’impresa:
◦ 50% delle spese, nel limite di € 300.000 per le piccole imprese;
◦ 40% delle spese, nel limite di € 250.000 per le medie imprese;
◦ 30% delle spese, nel limite di € 250.000 per le grandi imprese;
è aumentato per tutte le imprese al 60% (fermi restando i limiti massimi annuali) nel caso in
cui i destinatari delle attività di formazione siano lavoratori dipendenti svantaggiati o
molto svantaggiati;
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per il riconoscimento del credito d’imposta non risulta più necessario stipulare e
depositare i contratti collettivi aziendali / territoriali presso l’Ispettorato del lavoro;
non può essere ceduto / trasferito neanche all’interno del consolidato fiscale.
Reati tributari
È confermata la modifica del D.Lgs. n. 74/2000 in materia di sanzioni penali.
In particolare ora è disposto che:
in caso di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture / altri documenti per
operazioni inesistenti superiori a Euro 100.000, è prevista la reclusione da 4 a 8 anni (in
precedenza da un anno e 6 mesi a 6 anni);
se l’ammontare degli elementi passivi fittizi è inferiore a € 100.000, è applicabile la
reclusione da un anno e 6 mesi a 6 anni;
in caso di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (operazioni simulate
oggettivamente o soggettivamente ovvero documenti falsi / altri mezzi fraudolenti idonei ad
ostacolare l’accertamento e ad indurre in errore l’Amministrazione finanziaria) è applicabile
la reclusione da 3 a 8 anni (in precedenza da un anno e 6 mesi a 6 anni);
in caso di dichiarazione infedele è prevista la reclusione da 2 anni a 4 anni e 6 mesi (in
precedenza da 1 a 3 anni) se:
◦ l’IRPEF / IRES / IVA evasa è superiore a € 100.000 (in precedenza € 150.000);
◦ l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante
indicazione di elementi passivi inesistenti, è superiore al 10% dell’ammontare
complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, superiore a € 2
milioni (in precedenza € 3 milioni). Con la modifica del comma 1-ter è previsto che non
danno luogo a fatti punibili le valutazioni che complessivamente (in precedenza
singolarmente) considerate, differiscono in misura inferiore al 10% da quelle corrette.
in caso di omessa dichiarazione è prevista la reclusione da 2 a 5 anni (in precedenza da un
anno e 6 mesi a 4 anni). L’omessa presentazione del mod. 770 è punita con la reclusione da
2 a 5 anni (in precedenza da un anno e 6 mesi a 4 anni) qualora l’ammontare delle ritenute
non versate sia superiore a € 50.000;
in caso di emissione di fatture / altri documenti per operazioni inesistenti è prevista la
reclusione da 4 a 8 anni (in precedenza da un anno e 6 mesi a 6 anni).
Se l’importo non rispondente al vero indicato nelle fatture / documenti, per periodo
d’imposta, è inferiore a € 100.000, è applicabile la reclusione da un anno e 6 mesi a 6 anni;
in caso di occultamento / distruzione di documenti contabili è prevista la reclusione da 3
a 7 anni (in precedenza da un anno e 6 mesi a 6 anni);
con l’aggiunta dell’art. 25-quinquiesdecies lett. g) al D.Lgs. n. 231/2001 in caso di
sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte è applicabile all’ente la sanzione
pecuniaria fino a 400 quote.
NB: Le suddette disposizioni sono applicabili dal 25.12.2019 (data di pubblicazione sulla G.U.
della Legge di conversione).
In sede di conversione non è stata confermata la riduzione delle soglie (rispettivamente € 100.000
e € 150.000) della rilevanza penale dell’omesso versamento di ritenute dovute / certificate e
dell’IVA che pertanto rimangono fissate rispettivamente a € 150.000 e € 250.000.
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Agevolazioni veicoli elettrici e a motore ibrido
In sede di conversione è stato previsto che l’aliquota IVA ridotta del 4% è applicabile anche alle
autovetture, autoveicoli per trasporto promiscuo e per trasporti specifici di cilindrata fino a 2.000 cc
se con motore a benzina o ibrido, e a 2.800 cc se con motore diesel o ibrido, e di potenza non
superiore a 150 kW se con motore elettrico (in precedenza fino a 2.000 cc se con motore a benzina,
e a 2.800 cc se con motore diesel) ceduti:
a soggetti con ridotte capacità motorie o a familiari di cui essi sono fiscalmente a carico;
a soggetti non vedenti e a soggetti sordomuti ovvero ai familiari di cui essi sono fiscalmente
a carico.
Analogamente sono state modificate:
la disposizione di cui all’art. 1, Legge n. 97/86 relativa “all’assoggettamento all’imposta
sul valore aggiunto con aliquota ridotta dei veicoli adattati ad invalidi”;
la disposizione di cui all’art. 8, Legge n. 449/97 relativa ai soggetti portatori di handicap.
Ripristino ACE
Dal 2019 è ripristinata l’agevolazione ACE prevedendo l'applicazione dell'aliquota dell'1,3%.
Con la reintroduzione dell'ACE viene abrogata la c.d. Mini Ires, di fatto mai entrata in vigore.
Accisa gasolio commerciale
A favore degli esercenti l’attività di autotrasporto merci, sia in c/ proprio che per c/terzi, è
previsto un beneficio connesso con la spesa per il carburante di veicoli di massa massima
complessiva pari o superiore a 7,5 t, c.d. “caro petrolio”.
Dall’1.10.2020 viene meno l'accisa agevolata sul gasolio commerciale per i veicoli appartenenti alla
categoria Euro 3 e categorie inferiori. Inoltre, l'esclusione, con decorrenza 1.1.2021 riguarderà
anche i veicoli appartenenti alla categoria Euro 4 o inferiori.
Fringe benefit veicoli aziendali
In sede di approvazione è stata ridefinita la disciplina relativa agli autoveicoli / motocicli /
ciclomotori assegnati in uso promiscuo ai dipendenti.
Ora, il fringe benefit tassabile è regolato da due discipline distinte. In particolare, per i veicoli
concessi in uso promiscuo:
con contratti stipulati fino al 30.6.2020 è confermata la tassazione nella misura del 30%
dell’ammontare corrispondente alla percorrenza convenzionale di 15.000 km calcolato sulla
base del costo chilometrico ACI, al netto dell’eventuale trattenuta al dipendente (è
applicabile l’art. 51, comma 4, TUIR nelle versione in vigore fino al 31.12.2019);
con contratti stipulati dall’1.7.2020 la percentuale applicabile all’importo corrispondente
alla percorrenza convenzionale di 15.000 km risulta variabile in relazione alla classe di
inquinamento del veicolo (di nuova immatricolazione) come di seguito specificato:
Emissione di CO2 del veicolo % applicabile
Fino a 60 g/km 25%
Superiore a 60 g/km fino a 160 g/km 30%
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Superiore a 160 g/km fino a 190 g/km 40% (50% per 2021)
Superiore a 190 g/km 50% (60% per 2021)
Buoni pasto mense aziendali
Con la modifica della lett. c) del comma 2 dell’art. 51, TUIR è confermato che non concorrono
alla formazione del reddito le prestazioni sostitutive delle somministrazioni di vitto fino
all’importo complessivo giornaliero di € 4 (buoni pasto cartacei) aumentato a € 8 se rese in
forma elettronica (buoni pasto elettronici).
È confermata la non tassazione per:
le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro o in mense organizzate
direttamente dal datore di lavoro / gestite da terzi;
le indennità sostitutive, fino all’importo complessivo giornaliero di € 5,29, delle
somministrazioni di vitto corrisposte agli addetti:
◦ ai cantieri edili;
◦ ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo;
◦ ad unità produttive ubicate in zone prive di strutture / servizi di ristorazione.
Estromissione immobile ditta individuale
In sede di approvazione è (ri)proposta l’estromissione dell’immobile da parte dell’imprenditore
individuale. L’agevolazione:
è riconosciuta agli immobili strumentali per natura ex art. 43, comma 2, TUIR, posseduti
al 31.10.2019;
riguarda le estromissioni poste in essere dall’1.1 al 31.5.2020;
richiede il versamento dell’imposta sostitutiva dell’8%:
◦ nella misura del 60% entro il 30.11.2020;
◦ il rimanente 40% entro il 30.6.2021.
L’imposta sostitutiva va calcolata sulla differenza tra il valore normale dell’immobile e il relativo
costo fiscalmente riconosciuto.
Rivalutazione terreni e partecipazioni
È nuovamente confermata la possibilità di rideterminare il costo d’acquisto alla data
dell’1.1.2020, da parte di persone fisiche non in regime d’impresa di:
terreni edificabili e agricoli posseduti a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi;
partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, possedute a titolo di proprietà /
usufrutto.
È fissato al 30.6.2020 il termine entro il quale provvedere:
alla redazione ed all’asseverazione della perizia di stima;
al versamento dell’imposta sostitutiva.
L’imposta sostitutiva risulta ora fissata nelle seguenti misure:
11% (invariata) per le partecipazioni qualificate;
11% (in precedenza 10%) per le partecipazioni non qualificate;
11% (in precedenza 10%) per i terreni.
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