Associazioni e società sportive dilettantistiche: conferme e novità - Tavola rotonda con gli esperti di Fiscosport - ODCEC Roma
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Associazioni e società sportive dilettantistiche:
conferme e novità
Tavola rotonda con gli esperti di Fiscosport
16 novembre, ore 15.00 – 19.00
Sede dell’Ordine - Piazzale delle Belle Arti, 2 - 00196 - RomaLE ABROGAZIONI DEL DECRETO
DIGNITA’
art.13 D.L. 87/2018 convertito in L.96/2018 (G.U. 11/8/2018 n.186)
L.27.12.2017 n.205 - art.1 comma 358 L.27.12.2017 n.205 - art.1 comma 359
I compensi derivanti dai contratti di
• le prestazioni di cui all’art.2 co.2, collaborazione coordinata e continuativa :
lettera d), del D.Lg.vo 15.6.15 n.81
➢ stipulati da ASD/SSD costituiscono
redditi diversi ai sensi
• come individuate dal Coni ai sensi dell’art.67,lett.m) T.U.I.R.;
dell’art.5 co. 2 lett. a) D.Lg.vo 242/99
➢ stipulati da società sportive
dilettantistiche lucrative costituiscono
• costituiscono oggetto di contratti di redditi assimilati a quelli da lavoro
collaborazione coordinata e dipendente ai sensi dell’art.50 T.U.I.R.
continuativa - agevolazioni previdenziali per i primi
cinque anni sono previste dal
successivo comma 360.Quale premessa di ordine metodologico occorre partire dalla nozione di attività sportiva
dilettantistica. Nel nostro ordinamento non figura una definizione giuridica univoca di tale
attività e più in generale di sport dilettantistico, la cui nozione si ricava per esclusione rispetto
al concetto di attività sportiva professionistica che prevede l'esercizio di attività sportive in via
continuativa e remunerata a titolo professionale, normativamente disciplinata dalla L. n. 91 del
1981 sul professionismo sportivo.
In parallelo va aggiunto che la figura del lavoratore sportivo dilettante non forma oggetto di una
disciplina giuridica compiuta, né nell'ordinamento sportivo, né in quello nazionale.
Manca infatti uno specifico inquadramento sotto il profilo del diritto del lavoro mentre si
rinviene la regolazione di taluni aspetti specifici, soprattutto nel settore del diritto tributario.
(Cass.31840/2014)Art 67 T.U.I.R. Sono redditi diversi … se non sono conseguiti nell’esercizio di arti
e professioni.. né in relazione alla qualità di lavoratore dipendente .....
art. 69, co.2 T.U.I.R. come aggiornato dal comma 367
L. 27/12/2017 n.205
comma 1 lett. m) T.U.I.R.
« le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di
“Le indennità, i rimborsi forfetari, i premi e i compensi
spesa, i premi e i compensi ….. erogati
di cui alla lettera m) del comma 1 dell'articolo 67 non
nell’esercizio diretto di attività sportiva
concorrono a formare il reddito per un importo non
dilettantistiche dal CONI, dalle Federazioni
superiore complessivamente nel periodo d'imposta a
Sportive Nazionali, dall’Unire, dagli Enti di
10.000 euro .
Promozione Sportiva e da qualunque organismo,
comunque denominato, che persegua finalità Non concorrono, altresì, a formare il reddito i rimborsi di spese
sportive dilettantistiche e che da essi sia documentate relative al vitto, all'alloggio, al viaggio e al
riconosciuto» trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori
dal territorio comunale”.
«Tale disposizione si applica anche ai rapporti di Risoluzione Ag.Entrate n.38/E 11/4/2014
collaborazione coordinata e continuativa di
carattere amministrativo gestionale di natura
non professionale resi in favore di società e
associazioni sportive dilettantistiche» introdotto
dall’art. 90 l.289/02SPORTIVI DILETTANTI PER PASSIONE O PER LAVORO? L’ISTRUTTORE DI NUOTO IL SOCIO CHE SI OCCUPA DELLA MANUTENZIONE DEL CAMPO DA CALCIO IL GIOCATORE DI HOCKEY IN SERIE A IL SEGRETARIO CHE SI OCCUPA DELLE ISCRIZIONI E DEI TESSERAMENTI IL MAESTRO DI JUDO L’ATLETA CADETTO IL GIUDICE DI GARA , IL SEGNAPUNTI, IL CRONOMETRISTA IL SOCIO CHE SI OCCUPA DI APRIRE E CHIUDERE IL CIRCOLO TENNIS IL CONTABILE IL CALCIATORE DI SECONDA CATEGORIA L’ADDETTO ALLA COMUNICAZIONE E AL MARKETING Il GENITORE CHE ACCOMPAGNA LA SQUADRA IN TRASFERTA PER LA PARTITA DELLA DOMENICA L’ ALLENATORE DELLA SQUADRA AGONISTICA L’ISTRUTTORE DI FITNESS
prestazione sportiva dilettantistica
Causa ludica /associativa: Causa di lavoro:
assenza del rapporto sinallagmatico scambio tra lavoro e retribuzione
• L’oggetto del rapporto non è il ➢Lavoro subordinato
lavoro
(art.2094 c.c.)
• Il prestatore svolge attività a
titolo gratuito
• oppure può riceve emolumenti ➢Lavoro autonomo
che non abbiano natura
corrispettiva (art.2222 c.c.)
➢ collaborazione coordinata e
continuativa (art.409 c.p.c.)prestazione lavorativa sportiva dilettantistica
lavoro subordinato lavoro autonomo
oggetto della prestazione è l’opera/il
servizio
• oggetto della prestazione è cioè il risultato della propria attività
l’energia lavorativa che il organizzata in piena autonomia e a
proprio rischio
lavoratore mette a disposizione
del datore di lavoro ➢ lavoro parasubordinato
personalità,
• sotto la vigilanza e le direttive
continuità
del datore di lavoro
coordinazione: connessione
• assoggettamento gerarchico funzionale derivante da un protratto
inserimento nell’organizzazione
aziendale o nelle finalità perseguite
dal committente
(Cass.civ.,sez.lav.,n.5698/2002)
modalità di coordinamento stabilite
di comune accordo dalle parti
(L.81/2017 Jobs Act autonomi)Le collaborazioni sportive dal
decreto Biagi al Jobs Act
D.Lg.vo 276/2003 art.61 comma III • D. Lg.vo n.81/2015 art.2 :
sono esclusi dall’obbligo di progetto i a far data dal 1/1/2016 si applica la
rapporti e le attività di collaborazione disciplina del lavoro subordinato anche ai
coordinata e continuativa comunque rapporti di collaborazione che si concretano
rese a fini istituzionali in favore delle in prestazioni di lavoro esclusivamente
personali, continuative ed etero
associazioni e società sportive organizzate dal committente in relazione
dilettantistiche affiliate a FSN, DSA ed ai tempi e ai luoghi di lavoro
EPS e riconosciute dal Coni, come
individuati e disciplinati dall’art.90
L.289/02.
l’art.2 comma II lett.d) introduce una
deroga per le collaborazioni rese a fini
istituzionali in favore delle associazioni e
• art.35 co.6 D.L.207/08 conv. L.14/09 società sportive dilettantistiche affiliate a
estensione a FSN,DSA,EPS FSN, DSA ed EPS e riconosciute dal Coni ,
come individuati e disciplinati dall’art.90
L.289/02 [nonché delle società sportive
dilettantistiche lucrative]
• Min.Lav. Interpello 6/2016 estensione
CONI, FSN,DSA,EPSGLI EMOLUMENTI SPORTIVI DILETTANTISTICI: un po’ di storia….. Indennità e rimborsi forfetari fino al 1/1/2000 • art.1 L.25/3/86 n.80 - art.25 co.IV L.133/99 - art.81, art.83 T.U.I.R. ( D.P.R. n.617/86) Indennità, rimborsi forfetari e compensi dal 1/1/2000 • art.37 comma 1 lett. c) L.21/11/2000 n. 342
esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche:
l’estensione all’attività didattica
art. 35 comma 5 D.L. 30/12/08 n. 207 convertito in L. 27/2/09 n. 14 :
“Nelle parole esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche contenute
nell’articolo 67 comma I lett.m) del TUIR sono ricomprese la formazione, la
didattica, la preparazione e l’assistenza all’attività sportiva dilettantistica”.
L’art.90 L.289/02 al comma 18 lett.c) nel disciplinare il contenuto degli
statuti degli organismi sportivi dilettantistici prevede che nell’oggetto
sociale sia “…compresa l’attività didattica…”.evoluzione della prassi sul concetto di
esercizio diretto di attività sportiva dilettantistica
_____________________________________________________________
Agenzia delle Entrate Agenzia delle Entrate
Risoluzione n.34/E del 26/3/2001 Risoluzione n. 38/E del 17/5/2010
Il regime agevolativo è circoscritto ai L’intervento normativo ha ampliato il novero delle
compensi corrisposti a soggetti che prestazioni riconducibili nell’ambito dell’esercizio
partecipano direttamente alla realizzazione
diretto di attività sportive dilettantistiche – e quindi
della manifestazione sportiva a carattere
dilettantistico
quello dei soggetti destinatari del regime di favore –
Atleti dilettanti, allenatori, giudici di gara, eliminando di fatto il requisito del collegamento fra
commissari di gara, dirigenti sportivi tesserati l’attività sportiva resa dal percipiente e
: soggetti le cui prestazioni sono funzionali l’effettuazione della manifestazione sportiva
alla manifestazione sportiva dilettantistica
Enpals, direzione generale, 27/11/2008 Enpals, circolare n.18 del 9/11/09
I compensi costituiscono reddito diverso per i Non assume alcuna rilevanza che le attività siano
percettori soltanto qualora l’attività sportiva svolte nell’ambito di manifestazioni sportive ovvero
essi prestata sia funzionale allo svolgimento siano a queste ultime funzionali
della manifestazione sportiva ovvero sia
connessa alla realizzazione di gare o
manifestazioni sportive a carattere
dilettantisticoLa giurisprudenza sul concetto di attività sportiva dilettantistica spettanza dell’agevolazione a prescindere dalla realizzazione di manifestazioni competitive Trib. Torino, 15/4/2010; Trib. Torino, 17/5/2010 n.884; Trib. Venezia, 25/11/2010, n.1060; Trib. Venezia, sez. lav., 12/4/2012 n. 453; Trib. Venezia, sez. lav., 9/3/2012 n. 297; Trib. Venezia, sez. lav. 18/8/2014 n. 536; Cass. 3184/14 …per sport va comunemente intesa - secondo quanto è dato leggere dalla Carta Sportiva Europea del Consiglio d'Europa - qualunque forma di attività fisica che ha quale finalità l'espressione ed il miglioramento della condizione fisica e mentale con la promozione della socializzazione ovvero con il conseguimento di risultati a tutti i livelli… L’art.35 L.149/09 è una vera e propria norma interpretativa che elimina il dubbio originatosi e perpetuatosi nella prassi circa l’applicabilità dell’esenzione solo a quelle attività funzionali a manifestazioni sportive dilettantistiche…..……è sufficiente, ai fini dell’esenzione, solo che vi sia un esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, intendendosi per tali tutte quelle non aventi carattere professionistico (così come le disciplina la legge 91/81 sul professionismo sportivo) ricomprese in una delle funzioni indicate (formazione, didattica preparazione e assistenza all’attività sportiva dilettantistica). Poiché manca una nozione giuridica dell’attività sportiva dilettantistica è evidente che anche la didattica (la formazione o l’assistenza) applicata ad una attività amatoriale sganciata da future manifestazioni sportive o gare …rientra nella categoria delle attività sportive fiscalmente esenti
L’ESTENSIONE ALLE ATTIVITA’ «NON SPORTIVE»
collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo gestionale
di natura non professionale – art.90 L.289/02
Circolare Agenzia Entrate 22/4/2003 n.21
➢ continuità nel tempo
➢ coordinazione
➢ inserimento nell’organizzazione del committente
➢ assenza del vincolo di subordinazione
➢ assenza di conoscenze tecnico giuridiche collegate all’attività di lavoro autonomo
esercitata abitualmente
➢ compiti tipici: raccolta delle iscrizioni, tenuta cassa e contabilità
Trib. Milano,sez.lav.,3672/10; C.App. Milano,sez.lav.,1361/13; App. Firenze, sez. lav. n.683/14
Trib. Bologna, 7/3/2017 n.221
_______________________________________
App. Firenze, sez.lav.,n.197/2017; Trib. Venezia,sez.lav.,n.536/14«esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche»
verso una definizione?
il nuovo elenco circolare mansioni e qualifiche : le
discipline sportive n.1/2016 INL prime indicazioni
• Delibera C.N. Coni • funzione del CONI • F.C.I. 21.6.2017
20/12/2016 quale unico Ente • F.I.R. 22.08.2017
• Delibera C.N. Coni Certificatore(art.7 D.L. • F.G.I. 30.10.2017
14/2/2017 n.136/04)
• Delibera C.N. Coni
10/5/2017 • individuazione delle
attività necessarie per
garantire l’avviamento
e la promozione dello
sport e le qualifiche
dei soggetti che
devono attuare tali
attivitàL’adeguamento delle categorie dei lavoratori da iscrivere all’Enpals
d.m. 15.3.2005
• 20) impiegati,operai, istruttori e addetti agli impianti e circoli sportivi di qualsiasi
genere,palestre,sale fitness,stadi, sferisteri,campi sportivi,autodromi
• 22)direttori tecnici, massaggiatori,istruttori e i dipendenti delle società sportive;
• 23)atleti,allenatori,direttori tecnico-sportivi e preparatori atletici delle società
del calcio professionistico e delle società sportive professionistiche
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L’obbligo prescinde dalla natura subordinata, parasubordinata o autonoma
del rapporto (Circolare Enpals, 30.3.2006 n.7)
➢ LA POSIZIONE DEGLI ATLETI
Trib. Venezia,sez.lav.n.380/14
➢ LA POSIZIONE DI ADDETTI E ISTRUTTORI
Cass.n.21245/2014gli indici di professionalità
Circolare Enpals, 7/8/2006 n. 13
abitualità della prestazione, anche non esclusiva né preminente
non marginalità dei compensi ( 4500 euro annui)
possesso di specifiche conoscenze tecniche ( e qualifiche)
pluricommittenzaLa giurisprudenza sugli indicatori di professionalità Continuità. Ammontare dei compensi . Competenze tecniche. Trib. Milano, 4111/2011; Trib. Roma, sez.lav.,11/7/13 n.9284; istruttori, tenevano corsi stabili presso l’associazione almeno tre volte alla settimana , di tre o quattro ore per giornata, erano dotati di competenze tecniche e venivano remunerati con contributi significativi se proporzionati all’impegno richiesto; Trib. Firenze,sez.lav.,6/6/13 n.671; istruttori e assistenti agli spogliatoi, hanno lavorato per almeno tre annualità con cadenza periodica e hanno percepito compensi non marginali: ivi inclusi un direttore per importi decisamente rilevanti ma anche molti altri collaboratori che avrebbero ricevuto mediamente tra i 5000 e i 6000 euro all’anno Trib. Milano, sez.lav. 27/1/2017,n.3308 istruttore : era laureato in scienze motorie e in possesso del titolo di massofisioterapista; aveva concluso con la S.S.D. successivi contratti di collaborazione, osservando orari autonomamente indicati ; aveva percepito compensi che superano la soglia di euro 7500,00 annui; addetti alla reception: operavano, in autonomia, da almeno cinque anni, per almeno sei ore al giorno; tale prestazione era la loro attività esclusiva; avevano percepito compensi di gran lunga superiori a 7.500,00 euro annui Continuità. Prevalenza . Inserimento in turni. Ammontare dei compensi .Allenamento in proprio. Le applicazioni caso per caso. Trib. Venezia,sez.lav. n.870/2011; Trib. Venezia, sez.lav., 18/8/2014 n.536;
verso il LAVORO SPORTIVO DILETTANTISTICO ?
La prassi
Min. Lav. Circolare prot.37/4036 del 21/2/2014
arginare il contenzioso: peculiarità di ASD/SSD quali realtà occupazionali rispetto alle realtà
imprenditoriali - esigenza di graduale introduzione di tutela previdenziale
Min.Lav. Interpello n.6/2016
estendere l’ambito di applicazione dell’art. 2 comma II lett.d) D.Lg.vo n.81/2015 a CONI, FNS,EPS
collegamento tra le collaborazioni sportive e l’art.67comma I lett.m) [?]
INL - Circolare n. 1 del 1/12/2016
La volontà del legislatore è quella di riservare ai rapporti di collaborazione sportivo-dilettantistici una
normativa speciale volta a favorire e ad agevolare la pratica dello sport dilettantistico, rimarcando la
specificità di tale settore che contempla anche un trattamento differenziato rispetto alla disciplina
generale che regola i rapporti di lavoroLa circolare INL n.1/2016 ➢ necessità di definire il campo di applicazione dell’art. 67 ➢ specificità del settore: normativa speciale e trattamento differenziato ➢ ASD/SSD riconosciuta dal CONI attraverso l’iscrizione al registro ➢ mansioni rientranti – sulla base dei regolamenti e delle indicazioni fornite dalle singole federazioni – tra quelle necessarie per lo svolgimento delle attività sportivo-dilettantistiche, così come regolamentate dalle singole federazioni ➢ la qualifica acquisita attraverso corsi di formazione non è requisito di professionalità
verso il LAVORO SPORTIVO DILETTANTISTICO ?
La giurisprudenza
• C.App. Firenze, sez.lav., n.683/14 : valorizza la funzione sociale dello sport e la necessità di alleggerire i costi di
gestione attraverso le agevolazioni sui compensi
• C.App. Milano,sez.lav.,n.1172/2014: sussistono le agevolazioni sui redditi diversi a prescindere dalla
continuità e abitualità della prestazione in quanto la norma ( lett.m) non fa riferimento al requisito della non
professionalità
• C.App. Milano, sez. lav.,n.1206/17: le attività sportive inserite in un contesto qualificato dal riconoscimento di
un organo pubblico attestante i requisiti stabiliti dalla norma…pone una sorta di presunzione del carattere non
professionale delle prestazioni. L’esistenza di strutture organizzate non esclude il dilettantismo che anzi
necessita di collaboratori qualificati
• C.App. Bologna,sez.lav., n.250/2016: soddisfatti i requisiti soggettivi ed oggettivi, rimangono fruibili gli sgravi
fiscali e contributivi a prescindere dalla natura autonoma o subordinata del rapporto di lavoro
• C.App. Firenze,sez. lav., n.197/2017: nell’art.67 il requisito della professionalità non è richiesto per le attività
sportive dilettantistiche; la legge ha inteso favorire la peculiare figura del lavoro nel campo dilettantistico;
l’agevolazione è consentita al verificarsi delle condizioni soggettive e oggettive come indicate dalla circolare
INL n.1/2016Le condizioni richieste dall’art.67 T.U.I.R. :
redditi diversi o lavoro speciale?
escluse le prestazioni
escluse le prestazioni
requisito soggettivo requisito oggettivo di lavoro subordinato
di lavoro autonomo
professionale
CONI,FSN,EPS e • esercizio diretto • etero-direzione • professione
qualunque attività sportiva abituale ancorché
organismo da essi dilettantistica • potere disciplinare non esclusiva
riconosciuto nelle discipline
riconosciute • co.co.co. etero
• disposizione delle
art.35 co.6 D.L.207/08
energie lavorative organizzate rese
conv.l.14/09 - estensione per fini
• collaborazioni
FSN,DSA,EPS anche per
co.co.co. A/G coordinate istituzionali ?
continuative A/GNUOVE PROSPETTIVE E AUSPICI
A completamento della manovra di bilancio 2019-2021, il Governo
dichiara, quali collegati alla decisione di bilancio:
.....
Disegno di legge recante disposizioni in materia di
ordinamento sportivo e di professioni sportive;
NADEF 2018
Nota di aggiornamento del documento di economia e finanza 27/9/2018Puoi anche leggere
