NOVITA' IN MATERIA DI FISCALITA' INTERNAZIONALE - Bologna, Hotel Europa - 23 Ottobre 2017
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NOVITA’ IN MATERIA DI FISCALITA’ INTERNAZIONALE
Bologna, Hotel Europa – 23 Ottobre 2017
1LA CONVENZIONE BILATERALE BEPS
2In data dello scorso 7 giugno 2017 è stata sottoscritta, presso la sede OCSE di Parigi, la
Multilateral Convention to Implement Tax Treaty related measures to prevent base erosion and profit
shifting, Convenzione Multilaterale BEPS.
La Convenzione recepisce in un unico documento le indicazioni rinvenenti dal progetto BEPS
OCSE/G20, con lo scopo di uniformare le politiche volte a contrastare i fenomeni di elusione fiscale e di
evasione fiscale internazionale.
La Convenzione interviene a modificare in talune clausole i trattati bilaterali e queste modifiche
non richiedono i consueti passaggi burocratici di approvazione dei singoli stati.
3Assicurare che i profitti siano tassati laddove vengono svolte rilevanti attività economiche che
generano tali profitti e laddove il valore aggiunto è creato, questo è il principio ispiratore della Convenzione,
espressione contenuta nel preambolo introduttivo del documento convenzionale.
La ratifica da parte degli stati firmatari comporterà l’immediata applicazione per tutti i trattati
senza necessità di modificarli singolarmente.
Gli Stati Uniti non sono firmatari in questa fase, della CM, il testo attuale in vigore del trattato
Italia Usa contro le doppie imposizioni, però, ha già al suo interno importanti applicazioni analogiche.
4AZIONI PROGETTO BEPS
5AZIONI DEL PROGETTO BEPS
Action 1 Addressing the tax challenges of the digital economy
Action 2 Neutralising the effects of hybrid mismatch arrangements
Action 3 Designing effective controlled foreing company rules
Action 4 Limiting base erosion involving interest deductions and other financial payments
Action 5 Countering harmful tax practices more effectively, taking into account transparency and substance
Action 6 Preventing the granting of treaty benefits in inappropriate circumstances
Action 7 Preventing the artificial avoidance of permanent establishment status
Action 8 – 9 -10 Aligning transfer pricing outcomes with value creation
Action 11 Measuring and monitoring BEPS
Action 12 Mandatory disclosure rules
Action 13 Transfer pricing documentation and country-by-country reporting
Action 14 Making dispute resolution mechanisms more effective
Action 15 Developing a Multilateral Instrument to modify bilateral Tax Treaties
6NUMERO OGGETTO
1 Individuare le sfide dell’economia digitale
2 Neutralizzare gli effetti dei contratti che determinano un hybrid mismatch
3 Rafforzare le regole CFC
4 Limitare l’erosione della base imponibile per effetto della deducibilità degli interessi e degli oneri
finanziari
5 Contrastare le pratiche fiscali dannose, aumentando la trasparenza e la sostanza
6 Prevenire l’abuso delle convenzioni contro le doppie imposizioni
7 Impedire la sottrazione artificiosa alla condizione di stabile organizzazione
8 Transfer pricing: assicurarsi che i risultati siano in linea con la creazione di valore
9 Transfer pricing: garantire la coerenza con l’attribuzione dei rischi e l’allocazione di capitale
10 Transfer pricing: sorvegliare le transazioni a rischio elevato
11 Individuare le metodologie per raccogliere ed analizzare i dati sulle situazioni BEPS per proporre le azioni
di contrasto
12 Imporre ai contribuenti di far conoscere i loro accordi di pianificazione fiscale aggressiva
13 Riesaminare la documentazione del transfer pricing
14 Rendere più efficaci i meccanismi per la risoluzione delle controversie fiscali
15 Sviluppare uno strumento multilaterale per aggiornare le convenzioni bilaterali
7STRUTTURA DELLA CONVEZIONE MULTILATERALE BEPS
8STRUTTURA DELLA CONVENZIONE
PARTE I Campo di applicazione e interpretazione dei termini (art. 1-2)
PARTE II Disallineamento da ibridi (art.3)
Entità con doppia resistenza (art.4)
Applicazione dei metodi per l’eliminazione della doppia imposizione (art.5)
PARTE III Scopo di un accordo fiscale coperto (art.6)
Prevenzione dell’abuso dei trattati (art.7)
Transazioni relative al trasferimento dei dividendi (art.8)
Utili di capitale da alienazione di azioni o partecipazione in entità il cui valore deriva principalmente da
beni immobili (art. 9)
Clausola anti-abuso per le stabili organizzazioni situate in giurisdizioni terze (art.10)
Applicazione di accordi fiscali per limitare il diritto di una Parte di assoggettare ad imposta i propri
residenti (art.11)
PARTE IV Elusione dello status di stabile organizzazione (art.12)
Elusione artificiosa dello status di stabile organizzazione attraverso esenzioni per specifiche attività (art.
13)
Suddivisione (splitting-up) di contratti (art.14)
Definizione di una persona strettamente correlata a un’impresa (art. 15)
9STRUTTURA DELLA CONVENZIONE
PARTE V Procedura amichevole (art.16)
Rettifiche corrispondenti (art. 17)
PARTE VI Opzione per l’applicazione della parte VI (art. 18)
Arbitrato obbligatorio e vincolante (art. 19)
Nomina degli arbitri (art. 20)
Riservatezza delle procedure di arbitrato (art. 21)
Risoluzione di un caso prima della conclusione dell’arbitrato (art.22)
Tipologia di processo arbitrale (art.23)
Accordo su una diversa risoluzione (art. 24)
Costi della procedura arbitrale (art. 25)
Compatibilità (art. 26)
10TRANSFER PRICING NEWS
11LA NORMATIVA PRINCIPALE DI RIFERIMENTO
• Art. 110, co. 7 TUIR
• Art. 9, co. 3 TUIR
• Circolare Min. Fin. n. 32 del 22.9.1980
• OCSE Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (versione 10
Luglio 2017)
• Art. 26 D.L. 31.5.2010, n.78 (convertito L. 122/2010 – TP Documentation e penalty protection)
• Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate 2010/137654 del 29.9.2010 (Masterfile, Country
File)
• Circolare n. 58/E del 15.12.2010
• Circolare n. 21/E del 5.6.2012 (MAP da convenzione e MAP arbitrale)
12LA NORMATIVA PRINCIPALE DI RIFERIMENTO
• Decreto Legislativo n. 147/2015 (crescita e internazionalizzazione – art. 1, co. 2: modifica ruling e
inserimento del nuovo art. 31-ter nel DPR n. 600/1973) viene disposto che la disciplina in tema di
transfer pricing di cui all'art. 110 co. 7 del TUIR non opera con riferimento alle operazioni domestiche)
• Decreto Legislativo n. 158/2015 (riforma del sistema sanzionatorio e sostanziale no rilevanza penale del
• Legge di Stabilità 2016 (Country by Country Report)
• Decreto 23 febbraio 2017 del Ministero dell’Economia e delle Finanze
• (Rendicontazione Paese per Paese e lo scambio automatico obbligatorio di informazioni )
• D.Lgs. 15 marzo 2017, n. 32 riguardante lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore
fiscale
• Decreto legge 24 aprile 2017, n. 50 nuovo art. 31-quater nel D.P.R. 600/1973 «procedura per rettifiche
in diminuzione del reddito»)
13LA NORMATIVA PRINCIPALE DI RIFERIMENTO
Art. 59 (1) del decreto legge 24 aprile 2017, n. 50: le modifiche all’Art. 110 (7) TUIR
«I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che
direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa
società che controlla l'impresa, sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero
stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze
comparabili sono valutati in base al valore normale dei beni ceduti, dei servizi prestati e dei beni e servizi
ricevuti, determinato a norma del comma 2, se ne deriva aumento del reddito;. La stessa medesima
disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, secondo le modalità e alle condizioni
di cui all’articolo 31-quater del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
14LA NORMATIVA PRINCIPALE DI RIFERIMENTO
Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, possono essere determinate, sulla base delle migliori
pratiche internazionali, le linee guida per l’applicazione del presente comma.ma soltanto in esecuzione degli
accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle speciali “procedure amichevoli”
previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi. La presente disposizione si
applica anche per i beni ceduti e i servizi prestati da società non residenti nel territorio dello Stato per conto
delle quali l'impresa esplica attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di fabbricazione o
lavorazione di prodotti[…]»
15LA NORMATIVA PRINCIPALE DI RIFERIMENTO
Art. 59 (2) del decreto legge 24 aprile 2017, n. 50:
il nuovo art. 31-quater del D.P.R. 600/1973
La rettifica in diminuzione del reddito di cui all'articolo 110, comma 7, secondo periodo, del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, può
essere riconosciuta:
a) in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle
procedure amichevoli previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi o
dalla Convenzione 90/436/CE del 23 luglio 1990;
b) a conclusione dei controlli effettuati nell'ambito di attività di cooperazione internazionale i cui esiti
siano condivisi dagli Stati partecipanti;
c) a seguito di istanza da parte del contribuente da presentarsi secondo le modalità e i termini previsti con
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, a fronte di una rettifica in aumento definitiva e
conforme al principio di libera concorrenza effettuata da uno Stato con il quale è in vigore una
convenzione per evitare le doppie imposizioni sui redditi che consenta un adeguato scambio di
informazioni. Resta ferma, in ogni caso, la facoltà per il contribuente di richiedere l'attivazione delle
procedure amichevoli di cui alla lettera a), ove ne ricorrano i presupposti.
16SINTESI
Transfer Pricing – disciplina italiana
La disciplina italiana sui prezzi di trasferimento statuisce che i componenti del reddito derivanti da
operazioni con società non residenti che direttamente o indirettamente controllano l’impresa o ne sono
controllate, sono valutati al valore normale, sancendo l’applicazione del principio internazionale dell’
«arm’s lenght principle», confronto con un mercato di libera concorrenza.
Il presupposto soggettivo di applicazione della norma è rappresentato dal requisito del controllo societario,
con riferimento al Codice Civile Italiano, che è integrato, altresì, dalle seguenti ulteriori ipotesi:
v la società non residente in Italia che controlla una impresa residente,
v l’impresa residente in Italia che controlla indirettamente una società non residente,
v la società non residente e l’impresa residente in Italia, che sono controllate da una stessa società.
17SINTESI
La disciplina italiana sui prezzi di trasferimento, la novità più rilevante intervenuta nel 2010 sotto il profilo
del potenziale contenzioso, prevede che se il contribuente provvede a redigere l’apposita documentazione
indicata dai provvedimenti specifici emanati dall’Agenzia delle Entrate, idonea a consentire il riscontro della
conformità al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati tra le società del gruppo, non si applicano
le sanzioni tributarie connesse alla eventuale rettifica sui prezzi di trasferimento.
Cosiddetta “penalty protection”.
La predisposizione della documentazione deve essere segnalata all’Agenzia delle Entrate, nella dichiarazione
dei redditi della società residente in Italia e consegnata nel termine di 10 giorni dalla eventuale richiesta da
parte del verificatore.
La documentazione per essere considerata idonea deve rispettare rigorosamente i dettati dei provvedimenti
emanati dall’Agenzia delle Entrate e deve essere aggiornata annualmente.
18SINTESI
Oneri Documentali - Descrizione
I provvedimenti emanati dall’Agenzia delle Entrate prevedono che la documentazione idonea di riferimento
normativo obbligatorio è costituita da:
v un documento denominato Masterfile, che contiene informazioni relative al gruppo multinazionale ed
alla politica di fissazione dei prezzi di trasferimento nel suo complesso,
v un documento denominato Documentazione Nazionale, che contiene informazioni specifiche relative
alle operazioni infragruppo che la società residente deve documentare, con analisi puntuale del criterio
di determinazione dei prezzi di trasferimento dei beni e/o servizi, con l’analisi rinvenenti dalla banche
dati accreditate delle società comparabili per settore merceologico.
Nel caso di società italiana controllata da società non residente, l’unico onere documentale è costituito dal
documento denominato Documentazione Nazionale.
19SINTESI
Sinteticamente i due documenti appena descritti devono contenere informazioni, obbligatorie, dettagliate
e complete, con riferimento anche alla normativa OCSE, afferenti:
v la struttura del gruppo, organizzativa ed operativa,
v le strategie generali perseguite dal gruppo,
v l’analisi dei flussi delle operazioni,
v la descrizione delle operazioni infragruppo,
v la descrizione delle funzioni svolte, beni strumentali impiegati e rischi assunti,
v utilizzo di beni immateriali, marchi brevetti ecc.,
v la policy di determinazione dei prezzi di trasferimento del gruppo.
Il 10 luglio 2017, l’OCSE ha pubblicato una versione aggiornata delle Linee Guida sui prezzi di trasferimento.
Le principali modifiche hanno riguardato le seguenti tematiche:
v analisi dei rischi
v contenuto della documentazione sui prezzi di trasferimento, il Country by Country Report
v beni intangibili
v servizi infragruppo a basso valore aggiunto
20RIFERIMENTI
Rag. Mario Fuzzi
mario.fuzzi@iuxteam.com
Partner
Via San Vitale 15
40125 Bologna
+39 0512964911
+39 051222976
www.iuxteam.com
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