Entrate Tributarie Internazionali - Bollettino n. 113 - Dipartimento delle Finanze
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Entrate Tributarie Internazionali
GENNAIO - MAGGIO 2018
Bollettino n. 113
luglio 2018gennaio-maggio 2018
Entrate Tributarie Internazionali
MEF Ministero dell’Economia e delle Finanze
Dipartimento delle Finanze
Direzione Studi e Ricerche Economico Fiscali
Ufficio III
Via dei Normanni, 5
00184 Roma
Email dpf.segreteriauef@finanze.it
http://www.finanze.gov.it/
Tel. +39 06 93836170/1/2
Fax +39 06 50171830
Responsabile della pubblicazione:
Francesca Faedda (Direzione Studi e Ricerche Economico Fiscali)
Analisi economico-fiscale a cura di:
Giacomo Giannone (Direzione Studi e Ricerche Economico Fiscali)
Focus di approfondimento sulle misure fiscali nei principali Paesi UE a cura di:
Germana Bottone (Direzione Studi e Ricerche Economico Fiscali)
Marzia Mascini (Direzione Studi e Ricerche Economico Fiscali)
Alessandro Rollo (Direzione Studi e Ricerche Economico Fiscali)
In copertina: Europe in foreground - Rappresentazione in acquerello di Pamela E. Greco
Il download dei Bollettini è effettuabile presso il sito web del Dipartimento delle Finanze:
http://www.finanze.gov.it/opencms/it/entrate-tributarie/entrate-tributarie-internazionali-/
2gennaio-maggio 2018
PREMESSA
Il “Bollettino delle Entrate Tributarie Internazionali” contiene un’analisi comparata dell’andamen-
to delle entrate tributarie in Francia, Germania, Irlanda, Italia, Portogallo, Regno Unito e Spagna. La
fonte delle informazioni è la serie di bollettini mensili pubblicati sui siti istituzionali delle Ammini-
strazioni competenti dei paesi europei oggetto di analisi.
I dati relativi a ciascun Paese, disomogenei per livello di dettaglio o di aggregazione, per classifi-
cazione e struttura delle imposte, non sono oggetto della riclassificazione che sarebbe necessaria
qualora si volessero effettuare confronti su valori assoluti o su specifiche fattispecie impositive.
Obiettivo di questo report, infatti, è essenzialmente di fornire informazioni tempestive sui tassi
tendenziali di variazione delle entrate tributarie erariali, in un arco temporale omogeneo per cia-
scun paese oggetto di analisi.
Il bollettino è strutturato in tre sezioni.
Nella prima sezione si confrontano gli andamenti tendenziali del totale delle entrate e delle en-
trate derivanti dall’imposta sul valore aggiunto nei vari paesi. Inoltre, per ognuno dei paesi, si os-
serva il livello di gettito rilevato mensilmente.
La seconda sezione è dedicata all’approfondimento delle riforme fiscali adottate in alcuni paesi
dell’Unione Europea e al commento di alcuni indicatori internazionali di tassazione. In particolare, il
presente report propone un focus sulle seguenti tematiche:
Personal Income Tax nei principali Paesi UE;
Nella terza sezione si traccia l’evoluzione del quadro economico dei paesi oggetto di osserva-
zione attraverso l’andamento tendenziale di alcune variabili tra cui il PIL, il tasso di inflazione, il tas-
so di disoccupazione, il livello dei consumi finali e della spesa pubblica, l’andamento della produ-
zione industriale e la variazione dello stock di debito pubblico in rapporto al PIL. I dati sono ag-
giornati con frequenza mensile o trimestrale sulla base dell’ultima release disponibile sul database
di Eurostat.
3gennaio-maggio 2018
INDICE
I. ENTRATE TRIBUTARIE: ANALISI PER PAESE
II.1 Totale entrate tributarie
II.2 Entrate IVA
II.3 Francia
II.4 Germania
II.5 Irlanda
II.6 Italia
II.7 Portogallo
II.8 Regno Unito
II.9 Spagna
II. FOCUS SULLA POLITICA FISCALE NEI PAESI UE
II.1 Personal Income Tax nei principali Paesi UE
III. INDICATORI MACROECONOMICI INTERNAZIONALI
4gennaio-maggio 2018
ELENCO DELLE FONTI
Indicatori macroeconomici
Eurostat, Database, Quarterly national accounts
Analisi tematica
European Commission, Taxation Trends in European Union, Data for the EU Member States, Ice-
land and Norway - 2018 Edition
Analisi per Paese
Ministère de l'Action et des Comptes publics, Documentation budgétaire
Bundesministerium der Finanzen, Monatsbericht
An Roinn Airgeadais, Finance Department, Exchequer Returns
Ministero dell’Economia e delle Finanze, Dipartimento delle Finanze, Entrate tributarie
Ministério das Finanças e da Administraçào Pùblica, Direção-Geral do Orçamento, Execução
Orçamental
HM Treasury, Office for National Statistics, Public sector finances
Administración General del Estado, Agenzia Tributaria, Recaudación tributaria
5gennaio-maggio 2018
I. ENTRATE TRIBUTARIE: ANALISI PER PAESE
I.1 Totale entrate tributarie
Nei primi cinque mesi del 2018 l’andamento delle entrate tributarie presenta una significativa
variabilità tra i Paesi, come già osservato nel corso del 2017.
Aumenta il gettito tributario dell’Irlanda (+6%), che mostra un tasso di variazione tendenziale
superiore alla media del 2017.
Positiva risulta la dinamica del gettito tributario Totale Entrate tributarie - in miliardi di euro
della Spagna che registra a maggio un aumento gennaio-maggio 2017 gennaio-maggio 2018
tendenziale del 3,9%.
Spagna
Per la Francia si osserva il primo incremento Regno Unito
(+2,6%) dopo un trimestre di variazioni negative. Portogallo
La Germania continua a mostrare una dinamica
Italia
Irlanda
favorevole delle entrate (+4,5%), seppure ad un
Germania
tasso leggermente al di sotto rispetto a quello Francia
osservato lo scorso anno. 0 50 100 150 200 250 300
In Italia il gettito tributario cresce del 2,4%, Migliaia
proseguendo il trend positivo osservato da gen-
naio 2015.
Entrate tributarie - variazione tendenziale %
Il Regno Unito registra una variazione positiva
(+2,3%) evidenziando un rallentamento della di- Irlanda 6,0%
namica osservata l’anno scorso. Germania 4,5%
Spagna 3,9%
In Portogallo il gettito segna una flessione ten-
Francia 2,6%
denziale (-8,7%), primo dato negativo dopo dieci
Italia 2,4%
mesi di variazioni positive.
Regno Unito 2,3%
-8,7% Portogallo
-10,0% -5,0% 0,0% 5,0% 10,0%
6gennaio-maggio 2018
I.2 Entrate IVA
Il gettito IVA nei primi cinque mesi del 2018 fa registrare:
una crescita sostenuta per il Portogallo (+5,2%); Entrate IVA - in miliardi di euro
un incremento per la Spagna (+3,5%), la Francia gennaio-maggio 2017 gennaio-maggio 2018
(+2,6%), la Germania (+2,4%), l’Italia (+2%), il
Spagna
Regno Unito (+2%) e l’Irlanda (+1,3%);
Regno Unito
Analogamente agli andamenti registrati per il to- Portogallo
tale del gettito tributario, forti disomogeneità tra i Italia
vari Paesi si osservano anche in relazione all’anda-
Irlanda
mento dell’IVA: la forbice tra l’incremento registrato
Germania
Francia
nell’Irlanda (+1,3%) e la crescita osservata in Porto-
gallo (+5,2%) è pari a 3,9 p.p.. 0 20 40 60 80 100 120
Migliaia
In particolare, il Portogallo (+5,2%) mostra il tas- Entrate IVA - variazione tendenziale %
so di crescita più elevato, consolidando la dinamica
già positiva registrata nel 2017. Portogallo 5,2%
Spagna 3,5%
In aumento anche le entrate IVA di Germania
(+2,4%), Italia (+2%), Irlanda (+1,3%) e Francia
Francia 2,6%
(+2,6%), seppure i tassi di crescita siano più conte- Germania 2,4%
nuti rispetto alla media dello scorso anno. Italia 2,0%
Regno Unito 2,0%
Il Regno Unito (+2%) mostra un incremento ten-
1,3%
denziale per la seconda volta dopo un trimestre ca-
Irlanda
ratterizzato da costanti flessioni. 0,0% 1,0% 2,0% 3,0% 4,0% 5,0% 6,0%
I.3 Francia
Le entrate tributarie, al netto dei rimborsi e degli Entrate tributarie, Francia - in mln di euro
sgravi fiscali, mostrano un incremento di circa 3,2
consuntivo 2017 preconsuntivo 2018
miliardi di euro rispetto allo stesso periodo dell’an-
no scorso (+2,6%), per effetto dell’andamento posi-
tivo delle principali imposte, quali l’imposta sui red- 62.729
IVA
diti da lavoro (+2,6%), le imposte sulle società 64.350
(+45,7%) e l’IVA (+2,6%). Tra le imposte indirette
aumenta il gettito dell’accisa sui consumi dei pro-
TOT entrate
tributarie
124.187
dotti energetici di circa 384 milioni di euro rispetto 127.359
al dato osservato nel medesimo periodo del 2017
(+9,6%). 0 50000 100000 150000
7gennaio-maggio 2018
I.4 Germania
In Germania si registra un incremento delle en-
Entrate tributarie, Germania - in mln di euro
trate tributarie (al netto delle imposte locali) del
consuntivo 2017 preconsuntivo 2018
4,5%, rispetto allo stesso periodo dello scorso an-
no. Questo risultato riflette l’andamento positivo
dell’imposta sui salari (+6,6%), dell’imposta sulle 93.867
IVA
società (+14,4%) e dell’imposta sul valore aggiunto 96.149
(+2,4%). Positiva anche la variazione del gettito de-
rivante da altre imposte indirette come l’accisa sui
TOT entrate
tributarie
262.722
prodotti alcolici (+1,8%), l’imposta sui motoveicoli 274.658
(+1,9%), l’imposta sulle assicurazioni (+3,6%) e
l’imposta sull’energia elettrica. In flessione, al con- 0 100000 200000 300000
trario, il gettito dell’imposta sul tabacco (-2,9%).
I.5 Irlanda
Le entrate tributarie aumentano del 6% rispetto
Entrate tributarie, Irlanda - in mln di euro
allo stesso periodo del 2017, per effetto dell’anda-
consuntivo 2017 preconsuntivo 2018
mento positivo del gettito sia delle imposte sui red-
diti delle persone fisiche (+6,1%) sia dell'imposta
sulle società (+24,8%) sia dell’imposta sul valore 6.828
IVA
aggiunto (+1,3%). Tra le altre imposte indirette, le 6.916
accise mostrano una flessione di 175 milioni di euro
(-7,8%); positivo invece l’andamento dell’imposta di
TOT entrate
tributarie
19.385
bollo (+154 milioni di euro, pari a +40,2%). 20.544
0 5000 10000 15000 20000 25000
I.6 Italia
Si registra un incremento tendenziale del gettito
(+2,4%), per effetto dell’aumento sia delle imposte
Entrate tributarie, Italia - in mln di euro
dirette (+3,3%) sia delle imposte indirette (+1,5%).
In particolare, si segnala l’incremento del gettito consuntivo 2017 preconsuntivo 2018
dell’imposta sulle persone fisiche (+3,1%) e dell’im-
posta sulle società (+17,6%). Aumenta il gettito 46.761
IVA
dell’IVA (+2%). Tra le altre imposte indirette si regi- 47.706
stra un incremento dell’imposta sul consumo dei
tabacchi (+1,7%), dell’imposta di bollo (+13,6%) e
TOT entrate
tributarie
159.204
dell’accisa sull’energia elettrica (+10,8%). Mostra
162.997
un andamento negativo il gettito dell’accisa sui
prodotti energetici (-0,9%). 0 50000 100000 150000 200000
8gennaio-maggio 2018
I.7 Portogallo
Il gettito tributario segna una flessione dell’8,7%, Entrate tributarie, Portogallo - in mln di euro
per effetto dell’andamento negativo delle entrate sia
consuntivo 2017 preconsuntivo 2018
dell’imposta sui redditi delle persone fisiche (-7%) sia
dell’imposta sui redditi delle società (-73,6%). Positi-
vo invece il gettito derivante dall’IVA (+5,2%). Cre- 6.591
IVA
scono le altre imposte indirette e in particolare l’im- 6.931
posta di bollo (+4,9%), l’imposta sui veicoli (+2%), le
TOT entrate
accise sui prodotti alcolici (+8,4%), le accise sul ta-
tributarie
15.320
bacco (+8,9%) e sui prodotti petroliferi ed energetici 13.992
(+2,2%).
0 5000 10000 15000 20000
I.8 Regno Unito
Le entrate tributarie segnano un aumento rispetto
Entrate tributarie, Regno Unito - in mln di sterline
allo stesso periodo dello scorso anno (+2,3%), mo-
consuntivo 2017 preconsuntivo 2018
strando un rallentamento della dinamica osservata
negli ultimi due anni. Tale risultato riflette l’andamen-
to positivo del gettito sia delle imposte dirette 56.376
IVA
(+2,5%) sia delle imposte indirette (+2,4%). In parti- 57.483
colare si segnala un incremento del gettito dell’impo-
sta sul valore aggiunto (+2%).
TOT entrate
tributarie
227.853
233.047
0 50000 100000 150000 200000 250000
I.9 Spagna
Le entrate tributarie mostrano un incremento ten-
Entrate tributarie, Spagna - in mln di euro
denziale complessivo pari al 3,9%, dovuto alla cresci-
ta del gettito sia delle imposte dirette (+5,1%) sia
consuntivo 2017 preconsuntivo 2018
delle imposte indirette (+2,7%). In particolare si regi-
stra una crescita per l’imposta sulle persone fisiche 31.049
IVA
(+6,9%) e una flessione significativa per l’imposta 32.132
sulle società (-20,8%). Positivo il risultato dell’IVA
(+3,5%). Tra le altre imposte indirette si osserva un
TOT entrate
tributarie
75.529
incremento del gettito delle imposte sugli idrocarburi 78.444
(+2,7%) e delle accise sulla birra (+4,7%). Mostra in-
vece una variazione negativa il gettito delle imposte 0 20000 40000 60000 80000 100000
speciali sul tabacco (-3,3%) e sui prodotti alcolici (-
7,8%).
9gennaio-maggio 2018
II. FOCUS SULLA POLITICA FISCALE NEI PAESI UE
II.1 Personal Income Tax nei principali Paesi UE
In questo paragrafo è presentata per alcuni paesi europei un’analisi della dinamica dell’imposta
sul reddito delle persone fisiche (Personal Income Tax, PIT). I dati sono basati sull’edizione 2018 di
Taxation Trends1 pubblicata dalla Commissione Europea che presenta una serie di indicatori relativi
al Tax Mix, ossia alla quota di gettito tributario attribuibile alle funzioni economiche del lavoro, del
capitale e dei consumi sul totale del prelievo fiscale e in rapporto al PIL. L’edizione 2018 è aggior-
nata ai dati fino al periodo d’imposta 2016.
Per ciascuno dei paesi oggetto di esame nel presente bollettino (Francia, Germania, Irlanda, Ita-
lia, Portogallo, Regno Unito e Spagna), la Fig. 1 mostra il tax mix nell’anno d’imposta 2016, scom-
ponendo il prelievo fiscale nelle seguenti categorie:
i. Imposte dirette (PIT, CIT e altre imposte dirette);
ii. Imposte indirette (VAT, Tasse sulla produzione e altre imposte indirette);
iii. Contributi sociali.
Fig. 1 TAX MIX, in % del totale delle entarte tributarie (inclusi contributi sociali) - 2016
100
90 16,8 18,8
26,6
31,2 30,3
34,2 36,9
80 39,1
70 6,8 13,0
Social contributions
60 11,9
9,7 20,0 10,0 13,0 Other indirect taxes
6,1 20,2
50 9,8 Taxes on products
18,0 17,9 14,4 24,8
40 19,3 VAT
11,6
15,2
8,3 Other direct taxes
30 4,9
6,8 6,8 6,9 8,9 CIT
5,8
20
32,1
28,1 27,1
PIT
24,1 23,5 21,8
10 19,1 19,8
0
EU-28
Italy
Portugal
France
Germany
Spain
UK
Ireland
Fonte: Elaborazione su dati della Commissione Europea, Taxation Trends in EU, 2018 Edition
1 Taxation Trends in European Union, Data for the EU Member States, Iceland and Norway - 2018 Edition.
10gennaio-maggio 2018
In relazione alla composizione del prelievo fiscale si segnala che:
Irlanda, Italia e Regno Unito sono caratterizzati da una quota prevalente di imposte dirette
sul totale del prelievo fiscale, rispettivamente pari al 46%, 35,4% e 42,6%. Tra le imposte di-
rette, la maggior parte delle entrate affluisce dall’imposta sul reddito delle persone fisiche.
In Portogallo prevale la componente delle imposte indirette, con un’incidenza sul totale pari
al 43,5%. Tra le imposte indirette, la maggior parte delle entrate affluisce dall’imposta sul va-
lore aggiunto (24,8% sul totale del prelievo) e dalle altre imposte sulla produzione (11,9% sul
totale del prelievo).
Germania e Francia realizzano il prelievo fiscale prevalentemente attraverso i contributi socia-
li, con una quota rispettivamente pari al 39,1% e al 36,9%.
La Spagna è caratterizzata da un prelievo fiscale distribuito quasi equamente tra le tre cate-
gorie di entrate, ossia tra le imposte indirette (34,8%), le imposte dirette (31%) e i contributi
sociali (34,2%).
Con particolare riferimento all’imposta sul reddito delle persone fisiche (PIT), la Fig. 2 mostra
l’evoluzione dal 2004 al 2016 dell’incidenza della PIT sul prelievo fiscale complessivo. Con l’eccezio-
ne del Regno Unito, si osserva un aumento della quota PIT in tutti i paesi considerati. La media UE
passa dal 23,3% nel 2004 al 24,1% nel 2016.
Fig. 2 PIT, in % del totale del prelievo fiscale, serie 2004-2016
35,0
33,0
31,0
29,0
27,0
25,0
23,0
21,0
19,0
17,0
15,0
2005
2004
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
EU-28 Germany Ireland Spain France Italy Portugal UK
Fonte: Elaborazione su dati della Commissione Europea, Taxation Trends in EU, 2018 Edition
Nel periodo considerato si osservano dinamiche differenti per i vari paesi. Italia e Francia sono
caratterizzate da un andamento della quota PIT piuttosto stabile, in linea con la media UE. Spagna
e Irlanda mostrano una flessione nell’ultimo quadriennio, così come il Portogallo con riferimento
all’ultimo triennio. Nel Regno Unito tale dinamica decrescente, iniziata nel 2009, ha comportato
una flessione complessiva di 3,5 punti percentuali nel periodo 2009-2016.
11gennaio-maggio 2018
Il totale delle entrate affluite all’imposta sul reddito personale può essere distinto sulla base del-
la tipologia di reddito. In particolare, per la base imponibile della PIT si considerano: i) redditi da
lavoro dipendente; ii) redditi da lavoro autonomo; iii) trasferimenti sociali e pensioni; iv) redditi da
capitale.
La Fig. 3 scompone il gettito complessivo della PIT nelle quattro fonti di reddito sopra elencate.
I dati si riferiscono all’anno d’imposta 2016. Come si evince dal grafico, se da un lato, in tutti i paesi
prevale nettamente la quota di entrate derivanti dall’imposta sul reddito da lavoro dipendente,
dall’altro lato, si osservano pesi differenti per le entrate legate alle altre fonti di reddito. In Spagna
(12,5%), Francia (18,5%), Italia (28%) e Portogallo (24,8%) i trasferimenti sociali e le pensioni rap-
presentano la seconda fonte di reddito sul totale del prelievo PIT. Al contrario in Germania (20,6%),
Irlanda (8,5%) e Regno Unito (10,1%) prevale la quota di entrate derivanti dall’imposta sul reddito
da lavoro autonomo.
Fig. 3 PIT e sua composizione, in % del totale delle entarte PIT - 2016
100 2,8 3,6
4,4 8,6 11,5 12,3 12,7
90 2,0 16,2
8,5 2,7
80 20,6 12,5 28,0
10,1
18,5 24,8
70 8,9
60 9,5 14,5 5,6
redditi di capitale
50
trasferimenti sociali e pensioni
40 80,9
72,2 74,5 reddito da lavoro autonomo
67,1
30 57,3 reddito da lavoro dipendente
55,8 53,9
20
10
0
Italy
Portugal
France
Germany
Ireland
Spain
UK
Fonte: Elaborazione su dati della Commissione Europea, Taxation Trends in EU, 2018 Edition
La Fig. 4 propone il tax mix di ogni paese confrontato con il tax mix osservato in media nei pae-
si dell’Unione Europea. I dati sono relativi all’anno d’imposta 2016.
Di seguito, inoltre, vengono proposte delle schede di sintesi sulla struttura impositiva della PIT in
ciascuno dei paesi oggetto di analisi.
12gennaio-maggio 2018
Fig. 4 Tax mix, in % del totale del totale del prelievo fiscale, 2016
Germany EU-28 Ireland EU-28
VAT VAT
40 40
30 30
20 20
Social Taxes on Social Taxes on
contributions 10 products contributions 10 products
0 0
CIT PIT CIT PIT
Spain EU-28 France EU-28
VAT VAT
40 40
30 30
20 20
Social Taxes on Social Taxes on
contributions 10 products contributions 10 products
0 0
CIT PIT CIT PIT
Italy EU-28 Portugal EU-28
VAT VAT
40 40
30 30
20 20
Social Taxes on Social Taxes on
contributions 10 products contributions 10 products
0 0
CIT PIT CIT PIT
UK EU-28
VAT
40
30
20
Social Taxes on
contributions 10 products
0
CIT PIT
13gennaio-maggio 2018
FRANCIA
Impôt sur les Revenus (I.R.)
L’impôt sur les revenus (I.R.) è un’imposta progressiva. Le aliquote variano a seconda della fascia
di reddito e del quoziente familiare (numero di figli a carico, situazione familiare). L’imposta viene
calcolata sul totale dei redditi di tutto il foyer fiscal (nucleo familiare) e l’ammontare ottenuto è di-
viso per la quota assegnata al foyer fiscal (Tab. 1). Sul reddito pro-capite così determinato, infine, si
calcola l’imposta lorda, applicando le aliquote progressive, previste dall’art. 197 del “Code général
des impôts”, recentemente modificato dalla Loi n. 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour
2018 (Tab. 2).
L’imposta è disciplinata dall’art. 1A e ss. del “Code général des impôts” (Codice generale delle im-
poste - CGI), i coefficienti assegnati a ogni componente del foyer fiscal sono indicati invece nell’art.
194.
Tab. 1
Numero delle
Situazione della famiglia parti (o quote)
Celibe, divorziato o vedovo senza figli a carico 1
Coniugato senza figli a carico 2
Celibe o divorziato con un figlio a carico 1,5
Coniugato o vedovo con un figlio a carico 2,5
Celibe o divorziato con due figli a carico 2
Coniugato o vedovo con due figli a carico 3
Celibe o divorziato con tre figli a carico 3
Coniugato o vedovo con tre figli a carico 4
Celibe o divorziato con quattro figli a carico 4
Coniugato o vedovo con quattro figli a carico 5
Celibe o divorziato con cinque figli a carico 5
Coniugato o vedovo con cinque figli a carico 6
Celibe o divorziato con sei figli a carico 6
Tab. 2
Revenue Taux
fino a 9.807 € 0%
da 9.807 € a 27.086 € 14%
da 27.086 € a 72.617 € 30%
da 72.217 € a 153.783 € 41%
oltre 153.783 € 45%
L’imposta lorda calcolata su ogni porzione di reddito viene rimoltiplicata per il numero di parti in
modo da ottenere l’importo totale dell’imposta lorda dovuta dal foyer fiscal.
In Francia, i redditi da lavoro dipendente (pensioni incluse) sono tassati dopo una deduzione for-
fettaria del 10% a titolo di spese.
14gennaio-maggio 2018
Inoltre, sono previste detrazioni dall’imposta personale sul reddito per le seguenti spese:
erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale e culturale, gli enti di ricer-
ca e le istituzioni religiose che rispondano a determinati requisiti. Sono detraibili anche le ero-
gazioni liberali a favore delle società con meno di 50 dipendenti, società in difficoltà e sindaca-
ti. E’ possibile detrarre dall’imposta fino al 66% di tali erogazioni;
spese per la cura dei figli a carico (fino al 50% e con un tetto massimo pari a 2.300 euro, per
ciascun figlio);
spese per l’istruzione dei figli a carico; in particolare, 61 euro se il figlio frequenta la scuola se-
condaria inferiore, 153 euro se frequenta la scuola secondaria superiore e 183 euro se frequen-
ta l’università;
spese per i collaboratori domestici (50% della spesa, fino a 12.000 euro all’anno). Nel primo
anno di assunzione del collaboratore domestico da parte del contribuente si possono detrarre
fino a 15.000 euro. Al tetto di spesa si aggiungono 1.500 euro per ciascun figlio o ultra 65enne
a carico;
spese per risparmio energetico (30% per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2018 e con un
tetto massimo pari a 8.000 euro se il contribuente è single, 16.000 euro se è una coppia, con
l’aggiunta di 400 euro per ogni familiare a carico).
Si pone un limite globale alle detrazioni/deduzioni pari a 10.000 euro all’anno2.
2 https://www.economie.gouv.fr/particuliers/financement-aides-credits-impot
15gennaio-maggio 2018
GERMANIA
Einkommensteuer
In Germania l’imposta sul reddito è progressiva e dipende dalla composizione familiare (Tab. 3).
Tab. 3
Scaglioni di reddito Aliquote
fino a 9.000 € 0%
fino a 18.000 € 0%*
da 9.001 € a 54.949 € 14%-42%
da 18.001 € a 109.898 € 14%-42%*
da 54.950 € a 260.532 € 42%
da 109.899 € a 521.064 € 42%*
oltre 260.532 € 45%
oltre 521.064 € 45%*
* Coppia sposata che presenta dichiarazione congiunta
Inoltre, al fine di promuovere la crescita nelle regioni della Germania dell’est, il governo tedesco
applica ai redditi di tutti gli individui un’addizionale di solidarietà pari al 5,5%, a scadenza non defi-
nita. I membri delle chiese ufficialmente riconosciute pagano, infine, un’addizionale che varia tra gli
stati federali dall’8% al 9%.
Il reddito personale è soggetto a una tassazione se il contribuente:
è residente in Germania;
è solito trattenersi più di sei mesi (183 giorni) all'anno in Germania.
L’imposta personale si applica al reddito complessivo, dato dalla somma delle entrate da diverse
fonti (per es. reddito da lavoro, pensione e reddito da locazione), includendo il reddito percepito
all'interno e all'esterno della Germania (reddito mondiale).
Sono previste numerose detrazioni per le spese (ad esempio quelle di trasporto, Pendlerpau-
schal, istruzione, assicurazione e per gli “alimenti” corrisposti dal genitore separato/divorziato). In
particolare si segnalano le detrazioni relative alle seguenti imposte e contributi:
(Rentenversicherung) assicurazione pensionistica;
(Krankenversicherung) assicurazione medica;
(Arbeitslosenversicherung) assicurazione di disoccupazione;
(Pflegeversicherung) assicurazione di dipendenza;
(Solidar-Zuschlag) imposta di solidarietà, solo per gli stati dell’est;
(Kirchensteuer) imposta per le chiese.
16gennaio-maggio 2018
Nel 2018 è previsto un sussidio per il primo e secondo figlio, pari a 194 euro mensili; per il terzo
figlio pari a 200 euro e per ogni figlio a partire dal quarto pari a 225 euro. Se il contribuente non
ha i requisiti per beneficiare di tale sussidio mensile, o se il sussidio risulta meno vantaggioso, può
avvalersi di una deduzione pari a 3.714 euro, qualora sia single, o 7.428 euro, qualora sia in coppia,
per ogni figlio da 0 a 17 anni. L’età del figlio si estende a 25, qualora sia studente. A tale deduzione
si aggiungono 462 euro (single) o 924 euro (coppia), se lo studente tra i 18 e i 25 anni non vive
nell’abitazione dei genitori. Inoltre, i genitori possono compensare due terzi delle spese, fino a
4000 euro, per la cura dei figli, se questi hanno un’età non superiore a 14 anni. Se il figlio è disabile
l’età utile per ottenere il beneficio è tra i 14 e i 25 anni3.
Infine è prevista una detrazione per lavoro dipendente pari a 1.000 euro.
3 https://www.steuerliches-info-center.de/EN/Home/home_node.html
17gennaio-maggio 2018
IRLANDA
Income tax
In Irlanda, l’Imposta Personale sul Reddito (Income Tax) è applicata al reddito individuale perce-
pito in ogni parte del mondo da coloro che risiedono o sono domiciliati nel Paese. Essa è discipli-
nata dal Taxes Consolidation Act. E’ sostanzialmente un sistema di prelievo a doppia aliquota, 20%
e 40%, modulato sulla composizione della famiglia e sui limiti di reddito (Tab. 4) 4. La no tax area
include i redditi non superiori a 13.000 euro.
Esistono due principali sistemi di tassazione a seconda che il reddito derivi da lavoro dipendente
oppure da lavoro autonomo. Per un lavoratore dipendente si applica il sistema "Paye”, acronimo di
Pay As You Earn, ossia "paga in quanto guadagni". Per un lavoratore autonomo, invece, si applica il
sistema dell’autoaccertamento. L’individuo regolarmente residente e domiciliato in Irlanda versa
l’imposta sul totale dei redditi dovunque prodotti. Ha comunque diritto a ottenere crediti e dedu-
zioni, se il reddito è inferiore a certi limiti. Secondo il sistema Paye, il datore di lavoro può effettua-
re la ritenuta settimanalmente, con cadenza quindicinale ovvero mensile. Tale sistema viene appli-
cato anche ai dirigenti e ai pensionati.
Tab. 4
Aliquote e scaglioni di reddito
Composizione della famiglia 2018 (EUR)
20% 40%
Single e vedovi senza figli fino a 34.550 € oltre 34.550 €
Genitore single fino a 38.550 € oltre 38.550 €
Coppia monoreddito fino a 43.550 € oltre 43.550 €
Coppia (entrambi guadagnano un reddito) fino a 69.100 € oltre 69.100 €
Sono previste detrazioni a valere sui redditi individuali per particolari categorie: ad esempio per-
sone con più di 65 anni, disabili e genitori single (Tab. 5).
4 https://www.revenue.ie/en/personal-tax-credits-reliefs-and-exemptions/tax-relief-charts/index.aspx
Si veda anche: https://www.revenue.ie/en/corporate/press-office/budget-information/2018/budget-summary-2018. pdf
18gennaio-maggio 2018
Tab. 5
Detrazioni a valere sui redditi individuali Ammontare
Celibe, divorziato o vedovo senza figli a carico 1.650
Coniugato senza figli a carico 3.300
Single 1.650
Coppia 2.190
Vedovo con figli a carico 3.300
Vedovo senza figli a carico 3.600
Vedovo - anno di lutto 3.150
Vedovo - primo anno 2.700
Vedovo - secondo anno 2.250
Vedovo - terzo anno 1.800
Vedovo - quarto anno 1.650
Vedovo - quinto anno 245
Detrazione per genitore single 490
Detrazione vedovo +65 1.200
Detrazione coppia +65 1.650
Detrazione per persona sposata che cura familiari (esclusi figli) 1.150
Detrazione lavoro dipendente* 3.300
*PAYE - Pay as you earn
Inoltre, sono previste detrazioni degli interessi passivi sui mutui ipotecari. Dal 2017 la percentua-
le che è possibile detrarre è pari al 100%, ma si riduce del 25% ogni anno successivo (il 75% nel
2018, il 50% nel 2019, il 25% nel 2020). Allo stesso modo, si ridurrà progressivamente il limite mas-
simo che è possibile detrarre (Tab. 6).
Tab. 6
Coloro che acquistano la prima casa
Anni 2017 2018 2019 2020
Single 10.000 7.500 5000 2.500
Coppia sposata, vedo- 20.000 15.000 10.000 5.000
vi
Coloro che non acquistano la prima casa
Single 3.000 2.250 1.500 750
Coppia sposata, vedovi 6.000 4.500 3.000 1.500
Le detrazioni degli interessi passivi sui mutui ipotecari saranno, infine, abolite dal 2021.
Gli individui che non risiedono stabilmente in Irlanda, ma residenti per un dato anno fiscale, de-
vono pagare le medesime imposte personali sui redditi dei residenti, con alcune eccezioni (ad
esempio per redditi non superiori a 3.810 euro o redditi per attività svolte fuori dall’Irlanda). Se il
contribuente è domiciliato in Irlanda, pagherà l’imposta personale irlandese sul reddito, se questo
rappresenta il compenso per attività lavorative (o guadagni di capitale) svolte in Irlanda.
19gennaio-maggio 2018
PORTOGALLO
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, IRS
Il sistema fiscale portoghese prevede che tutti i redditi percepiti da un residente (articolo 16 del
CIRS) in Portogallo, compresi i redditi conseguiti all'estero, siano tassati come reddito delle perso-
ne fisiche (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, IRS)5. Sono soggette a imposta le
seguenti categorie di reddito:
da lavoro dipendente (categoria A);
aziendali e professionali (categoria B);
da capitale (categoria E);
da locazione (categoria F);
aumenti di capitale netto (categoria G);
pensioni (categoria H).
Per i redditi percepiti all'estero, l’applicazione dei trattati internazionali consente di evitare la
doppia imposizione. In particolare, le persone fisiche residenti sono soggette all'IRS per tutti i red-
diti in base ad aliquote progressive, che oscillano dal 14,5% (per redditi imponibili fino a 7.091 eu-
ro) al 48% (per redditi imponibili superiori a 80.640 euro), cui si associano particolari deduzioni e
crediti di imposta, riconosciuti a seconda delle condizioni soggettive di ciascun contribuen-
te. All'ultimo scaglione di reddito si applica un’addizionale pari al 2,5% (totale 50,5%) fino a
250.000 euro o un’addizionale del 5% (totale 53%), se l’imponibile supera i 250.000 euro nel 2018
(Tab. 7).
La costituzione portoghese prevede la possibilità che i Comuni impongano una sovrimposta lo-
cale (c.d. derrata) all'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRS).
Tab. 7
Scaglioni di reddito anno 2018 Aliquote IRS
fino a 7.091 € 14,5%
da 7.091 € a 10.700 € 23%
da 10.700 € a 20.261 € 28,5%
da 20.261 € a 25.000 € 35%
da 25.000 € a 36.856 € 37%
da 36.856 € a 80.640 € 45%
da 80.640 € 48%
Scaglioni di reddito anno 2018 Tassa di Solidarietà
da 80.000 € a 250.000 € 2,5%
da 250.000 € 5%
5 http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/destaques/Paginas/Entrega_mod_3_IRS_2017.aspx
20gennaio-maggio 2018
Sono soggetti a tassazione a una aliquota d'imposta generale del 25% anche le persone fisiche
non residenti (art. 18° CIRS), esclusivamente sui redditi percepiti in Portogallo. I redditi che deriva-
no da beni immobili sono soggetti a un’aliquota fiscale del 15%.
Alcuni tipi di plusvalenze, come quelle derivate da trasferimento di azioni, sono soggette a un'a-
liquota d'imposta del 10%. A seconda della tipologia di reddito, tali plusvalenze possono essere
oggetto di un’aliquota d’imposta alla fonte.
Il codice fiscale degli investimenti, approvato con Decreto-Lei n.º 249/2009 de 23 de Setembro,
ha creato un regime fiscale per i residenti non abituali per il pagamento dell’imposta personale sul
reddito (IRS), al fine di attirare in Portogallo professionisti non residenti qualificati in attività ad alto
valore aggiunto o proprietà intellettuale, industriale o know-how, beneficiari di pensioni ottenute
all'estero.
21gennaio-maggio 2018
REGNO UNITO
Personal Income Tax (PIT)
La Personal Income Tax si applica alle persone fisiche residenti nel Regno Unito, siano esse do-
miciliate o non domiciliate, e a quelle non residenti, sui redditi di fonte UK. La PIT è regolata dal
Tax Act del 2007 e successivi aggiornamenti. Il Budget 2017 per l’anno fiscale 2018/2019 ha defini-
to tre distinte aliquote da applicare in Inghilterra, Galles e Irlanda del Nord, mentre in Scozia, che
gode di autonomia fiscale, sono previste cinque distinte aliquote7.
Le principali categorie reddituali soggette alla PIT sono le seguenti:
redditi lavoro dipendente, da attività professionale e da pensione;
dividendi;
altri redditi da risparmio, che partecipano alla formazione del reddito complessivo, sul quale si
applicano aliquote progressive per scaglioni di reddito lordo.
Ai redditi da lavoro dipendente, ai redditi professionali e ai redditi da pensione, si applicano ali-
quote progressive pari a 20%, 40% e 45%, tenendo conto della no tax area pari a GBP 11.850. Ai
dividendi, invece, si applica una no tax area pari a GBP 5.000. Oltre la soglia delle 123.700 GBP, la
no tax area si azzera. Il periodo d’imposta inizia il 6 aprile e termina il 5 aprile dell’anno successivo.
Dal 6 aprile 2018, i dividendi sono tassati applicando aliquote progressive pari a 7,5%, 32,5% e
38,1% a seconda dello scaglione di reddito (Tab. 10 e 11).
Le persone fisiche non residenti sono assoggettate a tassazione in UK sui redditi di fonte inglese
e in particolare, sulle attività di lavoro dipendente, professionale o d’impresa.
I contribuenti non residenti, che abbiano un reddito generato nel Paese pari almeno al 75% delle
entrate totali annue, possono optare per l’imposizione applicata ai residenti senza perdere il pro-
prio status di contribuenti non residenti.
Tab. 10 Inghilterra, Galles, Irlanda del Nord, 2018-19
Scaglioni di reddito Aliquote Dividendi Risparmi Altri redditi
£ 0–£ 46,350 Base 7.5% 20% 20%
£ 46,351–£ 150,000 Intermedia 32.5% 40% 40%
oltre £150,001 Superiore 38.1% 45% 45%
Tab. 11 Scozia, 2018-19
Reddito imponibile Aliquote
£11,850 - £13,850 19%
£13,851 - £24,000 20%
£24,001 - £43,430 21%
£43,431 - £150,000 41%
oltre £150,000 46%
7 https://www.gov.uk/income-tax-rates
22gennaio-maggio 2018
SPAGNA
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas-IRPF
L’IRPF è un'imposta generale, personale e progressiva riscossa dallo Stato sul reddito delle per-
sone fisiche residenti sul territorio spagnolo. L’imposta grava su 5 categorie di reddito (lavoro, ca-
pitale, redditi di esercizio di attività economiche, guadagni e perdite patrimoniali, altre imputazioni
di reddito stabilite dalla legge) ed è regolamentata dall'articolo 6 della legge 35/2006 e dal relativo
regolamento contenuto nel Real Decreto n. 439/2007.
Il reddito imponibile percepito dai residenti in Spagna, durante l'anno fiscale (che corrisponde
all'anno di calendario), è soggetto a un’imposta progressiva la cui particolarità risiede nel fatto che
l’aliquota finale, che ciascun contribuente paga in base allo scaglione di reddito, risulta dalla som-
ma tra aliquota applicata dallo Stato e aliquota applicata dalle singole “Comunità autonome”. Le
aliquote e gli scaglioni di reddito delle Comunità Autonome variano e possono arrivare al massimo
a un’aliquota pari a quella dello Stato. Nella Tab. 8 sono riportati gli scaglioni di reddito e le ali-
quote vigenti a livello statale.
Tab. 8
Reddito imponibile Aliquote Stato
fino a 12.450 € 9,5%
da 12.450 € a 20.200 € 12%
da 20.200 € a 35.200 € 15%
da 35.200 € a 60.000 € 18,5%
oltre 60.000 € 22%
Come esempio, nella Tab. 9 sono riportate le aliquote applicate dalla Comunità Autonoma di
Madrid.
Tab. 9
Reddito imponibile Aliquote Madrid
fino a 12.450 € 9,5%
da 12.450 € a 17.707,20 € 11,2%
da 17.707,20 € a 33.007,20 € 13,3%
da 33.007,20 € a 53.407,20 € 17,9%
oltre 53.407,20 € 21%
La Comunità Basca e Navarra hanno un proprio regime d’imposizione personale sul reddito6.
6 https://europa.eu/youreurope/citizens/work/taxes/income-taxes-abroad/spain/index_en.htm
23gennaio-maggio 2018
In Spagna vigono le seguenti deduzioni e detrazioni applicate in base alla situazione personale
di ciascun contribuente:
deduzione per contributi a piani pensionistici;
detrazione per l'acquisto di una casa;
agevolazioni per plusvalenze dalla vendita di una residenza abituale;
donazioni alle ONG;
detrazioni per le famiglie con madri lavoratrici;
detrazione per dichiarazione dei redditi congiunta;
detrazione legata al luogo di residenza;
benefici fiscali per il personale sfollato;
riforme e ristrutturazioni;
deduzioni legate a costituzioni di aziende;
detrazioni per mantenimento dei figli;
quote sindacali e associazioni professionali;
affiliazione con partiti politici;
lavoratori con disabilità.
L’imposta viene corrisposta al momento dell'invio della dichiarazione dei redditi oppure in due
rate, una del 60% al momento dell'invio della dichiarazione dei redditi e l'altra per il 40%, da versa-
re entro una data indicata.
Le unità familiari possono scegliere di pagare congiuntamente o in forma separata per ciascuno
dei loro membri.
L’imposta personale sul reddito per i non residenti (Impuesto sobre la Renta de los No Residentes,
Irnr) incide soltanto sul reddito prodotto nel territorio dello Stato. Non può essere apportata alcu-
na deduzione dalla base imponibile la quale è soggetta a un'aliquota fiscale del 24%.
24gennaio-maggio 2018
III. INDICATORI MACROECONOMICI INTERNAZIONALI
Al fine di presentare un quadro economico di riferimento per ciascuno dei Paesi considerati, in
questo paragrafo viene presentato l’andamento tendenziale di alcune variabili tra cui il PIL, il tasso
di inflazione, il tasso di disoccupazione, il livello dei consumi finali e della spesa pubblica, l’anda-
mento della produzione industriale e la variazione dello stock di debito pubblico commisurato al
PIL. I dati sono aggiornati all’ultima release disponibile sul database di Eurostat con diffusione
mensile o trimestrale.
La serie del PIL è costruita su base trimestrale in termini di variazione tendenziale del PIL nomi-
nale. Per ogni Paese viene calcolato anche il tasso di variazione congiunturale annualizzato che in-
dica il contributo di ciascun trimestre sull’andamento tendenziale.
Il confronto tra i Paesi è effettuato sulla base dell’andamento degli indicatori macroeconomici
più rilevanti. In particolare:
-per il tasso di inflazione si considera il tasso annuale di variazione dell’indice armonizzato dei
prezzi al consumo (HICP, Harmonised Indices of Consumer Prices). I dati sono aggiornati mensil-
mente.
- il tasso di disoccupazione è espresso in percentuale della popolazione attiva. I dati sono de-
stagionalizzati e non corretti per gli effetti di calendario. L’aggiornamento è su base mensile.
- la dinamica dei consumi è calcolata utilizzando i tassi di variazione tendenziale della spesa per
consumi finali delle famiglie. I dati non sono né destagionalizzati né corretti per gli effetti di calen-
dario e la variazione è calcolata su base trimestrale.
- il tasso di variazione della produzione industriale è calcolato su base mensile ed esprime la
variazione rispetto al medesimo periodo dell’anno precedente. I dati sono corretti per gli effetti di
calendario e non destagionalizzati. Le attività considerate per il calcolo dell’indice (secondo la clas-
sificazione delle attività economiche Ateco 2007) sono: l’attività estrattiva (B), le attività manifattu-
riere (C) e l’attività di fornitura di energia elettrica, gas, vapore ed aria (D).
- la spesa pubblica e lo stock di debito pubblico sono espresse in percentuale del PIL. I dati
sulla spesa pubblica non sono né destagionalizzati né corretti per gli effetti di calendario e hanno
una frequenza di aggiornamento su base trimestrale. I dati sul debito pubblico, invece, sono ag-
giornati annualmente e si riferiscono al debito lordo consolidato della pubblica amministrazione
nei paesi oggetto di analisi.
25gennaio-maggio 2018
PIL - tasso di crescita %, EU28 PIL - tasso di crescita %, Germania
∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale ∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale
3,5 4
3 3,5
3
2,5 2,5
2 2
1,5
1,5
1
1 0,5
0,5 0
2014Q3
2015Q2
2015Q4
2016Q2
2017Q1
2017Q3
2014Q2
2014Q4
2015Q1
2015Q3
2016Q1
2016Q3
2016Q4
2017Q2
2017Q4
-0,5
0
-1
2014Q3
2015Q1
2015Q3
2015Q4
2016Q2
2016Q4
2017Q2
2017Q3
2014Q2
2014Q4
2015Q2
2016Q1
2016Q3
2017Q1
2017Q4
PIL - tasso di crescita %, Irlanda PIL - tasso di crescita %, Spagna
∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale ∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale
140 5
120 4,5
4
100 3,5
80 3
60 2,5
2
40
1,5
20 1
0 0,5
0
2014Q3
2014Q4
2015Q2
2015Q4
2016Q2
2016Q3
2017Q1
2017Q3
2014Q2
2015Q1
2015Q3
2016Q1
2016Q4
2017Q2
2017Q4
-20
2014Q2
2014Q4
2015Q2
2016Q1
2016Q3
2017Q1
2017Q4
2014Q3
2015Q1
2015Q3
2015Q4
2016Q2
2016Q4
2017Q2
2017Q3
PIL - tasso di crescita %, Francia PIL - tasso di crescita %, Italia
∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale ∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale
3 2,5
2,5 2
2
1,5
1,5
1
1
0,5
0,5
0 0
2014Q3
2015Q2
2015Q4
2016Q2
2017Q1
2017Q3
2014Q2
2014Q4
2015Q1
2015Q3
2016Q1
2016Q3
2016Q4
2017Q2
2017Q4
2014Q2
2014Q4
2015Q1
2015Q3
2016Q1
2016Q3
2016Q4
2017Q2
2017Q4
2014Q3
2015Q2
2015Q4
2016Q2
2017Q1
2017Q3
-0,5 -0,5
PIL - tasso di crescita %, Portogallo PIL - tasso di crescita %, Regno Unito
∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale ∆ congiunturale annualizzata ∆ tendenziale
4 4
3,5 3,5
3 3
2,5 2,5
2 2
1,5 1,5
1 1
0,5 0,5
0 0
2014Q3
2015Q1
2015Q3
2015Q4
2016Q2
2016Q4
2017Q2
2017Q3
2014Q2
2014Q4
2015Q2
2016Q1
2016Q3
2017Q1
2017Q4
2014Q2
2014Q4
2015Q2
2016Q1
2016Q3
2017Q1
2017Q4
2014Q3
2015Q1
2015Q3
2015Q4
2016Q2
2016Q4
2017Q2
2017Q3
26gennaio-maggio 2018
Tasso di Inflazione - HICP variazione Tasso di Disoccupazione - % della
tendenziale % , 2018M05 popolazione attiva, 2018M03
UK 2,4 UK 4,1
Portugal 1,4 Portugal 7,5
Italy 1 Italy 11
France 2,3 France 9,2
Spain 2,1 Spain 16,1
Ireland 0,7 Ireland 5,6
Germany 2,2 Germany 3,5
EU28 2 EU28 7,1
Consumi - tasso variazione tendenziale %, Produzione industriale - tasso variazione
2017Q4 tendenziale %, 2018M05
UK 1,9 UK 0,9
Portugal 3,4 -2,6 Portugal
Italy 2,1
Italy 1,3
France
-0,6
France 1,1
Spain 1,9
Spain 2,4
Ireland 7,3
Ireland 1,8 Germany 3
Germany 1 EU28 2,4
Spesa pubblica - % del PIL, 2017Q4 Debito pubblico - % del PIL, 2017
UK 40,8 UK 87,7
Portugal 47 Portugal 125,7
Italy 54,4 Italy 131,8
France 56,8 France 97
Spain 45 Spain 98,3
Ireland 26 Ireland 68
Germany 45,9 Germany 64,1
EU28 47,5 EU28 81,6
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