IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition - overview ed esempi illustrativi - Cattedra "BILANCIO E INFORMAZIONE ESTERNA D'IMPRESA"
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IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition – overview ed esempi illustrativi Cattedra “BILANCIO E INFORMAZIONE ESTERNA D'IMPRESA” Roma, 26 maggio 2017
Relatori
”
Giorgio Acunzo ”
Senior Manager EY
IFRS Desk
Antonio Delle Femine
Manager EY
”
Giorgioalessio.acunzo@it.ey.com
Elena Guarany
Senior EY
FAAS - Financial Accounting
Advisory Services
Antonio.Delle-Femine@it.ey.com
”
Elena.Guarany@it.ey.com
Page 2 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition
Disclaimer
Tutte le opinioni presentate sono quelle personali fornite
dai relatori così come le traduzioni dei termini contenuti nel
testo dello standard e dei documenti emessi dallo IASB
citati nel documento e non sono da considerarsi come una
formale interpretazione dello Standard da parte di EY, dei
suoi soci e/o dipendenti.
I pareri di natura contabile vengono emessi da EY in base a
specifici incarichi svolti in base a standard professionali e
rigorose procedure interne.
Page 3 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionAgenda
01 Overview
02 Five-step Model
03 Esempi illustrativi
04 Contract costs
05 Altri aspetti da considerareOverview
01 Overview
02 Five-step Model
03 Esempi illustrativi
04 Contract costs
05 Altri aspetti da considerareOverview
Applicazione della normativa e obiettivo
IFRIC IFRIC IFRIC ► L’introduzione dell’IFRS 15 implica la sostituzione dei seguenti principi:
13 15 18
IAS 18 - Ricavi delle vendite e dei Servizi
IAS IAS IAS 11 - Commesse Pluriennali e interpretazioni
11 18
IFRIC 13 - Programmi di fidelizzazione della clientela
SIC IFRIC 15 - Accordi per la costruzione di immobili
31
IFRIC 18 - Trasferimento di attività della clientela
SIC 31 - Operazioni di scambio e servizi pubblicitari
IFRS 15
► L’obiettivo dell’introduzione del principio contabile IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, è quello di creare
Obiettivo un quadro di riferimento completo ed omogeneo per la rilevazione dei ricavi, applicabile a tutti i contratti
commerciali (ad eccezione dei contratti di leasing, dei contratti assicurativi e degli strumenti finanziari)
► Concentrazione della disciplina dei ricavi in un unico principio (five step model framework). Opportunità?
► Introduzione di un modello basato sul concetto di trasferimento del ‘controllo’;
► Misurazione dei ricavi sulla base del corrispettivo che l’entità ritiene di essere titolata ad incassare all’adempimento Elementi
del contratto; principali
► Introduzione di nuovi e specifici criteri per l’allocazione dei corrispettivi per beni e servizi all’interno dei contratti;
► Introduzione di una specifica disciplina per la contabilizzazione dei corrispettivi ‘variabili’ o ‘potenziali’.
Page 6 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionOverview
Tempistiche e modalità di adozione
2015 2016 2017 2018
Approccio standard
01/01/2017 Inizio periodo Periodo comparativo Periodo di applicazione
comparativo
Periodo di preparazione IFRS 15 IFRS 15
01/01/2018 entrata in vigore
dell’IFRS 15
Approccio modificato
Periodo comparativo (IAS
18) Periodo di applicazione
Periodo di preparazione IFRS 15
01/01/2018 entrata in vigore
dell’IFRS 15
► L’obbligo di applicazione dell’IFRS 15 avverrà a partire dal 1° gennaio 2018. L’applicazione anticipata è consentita a partire dal 1° gennaio 2017.
► In sede di prima applicazione l’informativa comparativa deve essere fornita in modo retrospettivo (Approccio Standard). È tuttavia previsto un
approccio alternativo (Approccio modificato) in base al quale non è necessario presentare la riesposizione degli esercizi presentati nell’informazione
comparativa; in questo caso gli effetti derivanti dall’applicazione del nuovo principio devono essere rilevati nel patrimonio netto iniziale dell’esercizio di
prima applicazione del nuovo principio contabile, seguendo i principi contabili utilizzati precedentemente (in particolare IAS 18).
Page 7 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionOverview
Campo di applicazione
Quali operazioni rientrano nello scope?
► Contratti con clienti
► Vendita di specifici “non-financial assets” che non
rientrano nell’attività ordinaria delle imprese (es.
cessione di immobilizzazioni materiali ed immateriali)
► Capitalizzazione di specifiche tipologie di costi
Cosa non rientra nello scope?
► Contratti di Leasing
► Contratti assicurativi
► Strumenti finanziari
► Alcuni scambi non monetari
► Alcuni accordi di riacquisto
Page 8 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionFive-step Model
01 Overview
02 Five-step Model
03 Esempi illustrativi
04 Contract costs
05 Altri aspetti da considerareFive-step Model
Identify the contract(s) with the
Step 01 customer
Identify the performance
Step 02 obligations in the contract
Step 03 Determine the transaction price
Allocate the transaction price to
Step 04 the performance obligation
Recognise revenue when (or as)
Step 05 performance obligations are
satisfied
Page 10 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionFive-step Model Framework di riferimento Step 1 Step 2 Step 3 Step 4 Step 5 Page 11 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition
Step 1: Identify the contract(s) with the customer
►Il contratto viene definito come un accordo tra due o più parti
che creano diritti ed obblighi esecutivi (“enforceable rights
and obligations”)
…le parti del contratto hanno approvato il
contratto (per iscritto, oralmente o nel …l’entità può individuare i diritti di ciascuna
rispetto di altre pratiche commerciali delle parti per quanto riguarda i beni o
abituali) e si sono impegnate servizi da trasferire e
ad adempiere le rispettive le relative condizioni di pagamento
obbligazioni
Un contratto è
nello scope del
IFRS 15 se…
…ha sostanza commerciale …è probabile che l'entità riceverà
(il rischio, la tempistica o l'importo il corrispettivo a cui avrà diritto
dei flussi finanziari futuri dell'entità sono in cambio dei beni o servizi
destinati a cambiare a seguito del contratto) che saranno trasferiti al cliente
Page 12 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionStep 2: Identify the performance obligations in the
contract
► Identificare i beni e servizi promessi all’interno del contratto e determinare se
essi si configurano come obbligazioni di fare (“performance obligations” o PO nel
documento) separate e distinte nel contratto.
► Valutazione ad “inception date” dei beni o servizi promessi:
Criterio 1: Criterio 2:
Capace di essere distinto Distinto all’interno del contesto
del contratto
Identificazione Il cliente può usufruire del bene o
delle PO servizio o preso singolarmente o in
combinazione con altre risorse
And la promessa dell'entità di trasferire
al cliente il bene o servizio può
facilmente disponibili al cliente essere distinta da altre promesse
(ossia il bene o servizio è per sua contenute nel contratto (ossia il
natura tale da poter essere bene o servizio è distinto
distinto)? nell'ambito del contratto)?
Determinazione
Si No
delle PO distinte
Non è distinto – da combinare
Il bene o servizio è distinto
con altri beni o servizi
Page 13 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionStep 2: Identify the performance obligations in the contract Alcune precisazioni: ►Le obbligazioni di fare («performance obligations») vengono definite come «promesse» (esplicite o implicite) da parte delle società di trasferire beni o servizi distinti o una serie di beni o servizi distinti al cliente. ►Tale identificazione deve avvenire all’inizio del contratto sulla base delle condizioni contrattuali e delle usuali pratiche commerciali. ►Se i beni o servizi promessi sono distinti danno luogo a performance obligation separate. ►Altri aspetti da considerare, ad esempio: valutazione su specifiche performance obligation (es. garanzie), l’entità agisce per conto proprio o in qualità di rappresentante (principal vs agent), beni o servizi aggiuntivi offerti in opzione, ecc. Page 14 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition
Step 3: Determine the transaction price
► Il prezzo dell’operazione (“transaction price”) è l’ammontare di
corrispettivo che l’entità si aspetta di ricevere a fronte della fornitura di
beni o servizi al cliente. Può essere composto da componenti fisse e
variabili.
Stima attraverso due modalità alternative:
Expected Value
Componenti variabili
Most Likely Amount
Concetto di constraint (limitazione al corrispettivo variabile)
Ammontare del corrispettivo promesso da rettificare sulla base di tale componente
Componenti di finanziamento
per riflettere gli effetti del valore temporale del denaro (componente di interessi
significative attivi o passivi da valutare)
Valutazione al fair value del corrispettivo non monetario
Corrispettivi “non cash”
Valutazione diretta o indiretta
Rilevazione come riduzione del prezzo dell’operazione e di conseguenza dei ricavi
Corrispettivi da pagare ai clienti Valutazione se il bene o servizio al quale si riferisce il pagamento di tale
corrispettivo è distinto rispetto ai beni o servizi trasferiti dall’entità al cliente
Page 15 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionStep 4: Allocate the transaction price to the
performance obligation
► Allocazione del transaction price alle singole performance obligation in un
ammontare che rappresenti il corrispettivo che si attende ricevere a fronte
dei beni o servizi erogati.
► Allocazione effettuata sulla base degli “stand-alone selling prices” (cd.
prezzi di vendita a sé stante) delle relative PO.
Prezzi dei beni o servizi osservabili
quando l’entità vende separatamente i
Definizione: Il prezzo di vendita a sé stante beni o servizi (es. listini di vendita)
è il prezzo al quale l'entità venderebbe
separatamente al cliente il bene o servizio Possibilità di stima: se non direttamente
promesso osservavibili gli stand-alone selling price
possono essere stimati attraverso
specifici metodi.
Page 16 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionStep 5: Recognise revenue when (or as) performance
obligations are satisfied
► Le società devono riconoscersi i ricavi al momento in cui le PO vengono
soddisfatte attraverso il trasferimento dei beni o servizi (ossia l’attività)
promessi al cliente.
► L'attività è trasferita quando (o man mano che) il cliente ne acquisisce il
controllo.
► Lo standard individua specifici indicatori per permettere l’individuazione
della modalità di soddisfacimento delle PO.
► Indicati metodi di misurazione
specifici dell’avanzamento e dei
progressi “over time”
Over a period of time • Input method
• Output method
Modalità di
soddisfacimento
delle PO ► Se la performance non viene
soddisfatta over a period of time
At a point in time allora essa sarà soddisfatta at a
point in time (adempimento della
PO in un determinato momento).
Page 17 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionStep 5: Recognise revenue when (or as) performance
obligations are satisfied
► Ad inizio contratto l’entità deve dapprima valutare se i beni o servizi
promessi saranno trasferiti nel corso del tempo (“over a period of time”)
oppure in un determinato momento (“at a point in time”).
► Tale momento risulta fondamentale per individuare la relative modalità di
riconoscimento dei ricavi attribuiti alle singole PO.
Applicazione del metodo per
Si Identificazione di un metodo riconoscere i ricavi associati alla PO
appropriato di misurazione dei di riferimento nel corso del tempo
progressi
La PO è soddisfatta nel corso Rif. Par 41-45 dello standard
del tempo (viene soddisfatto
uno dei criteri specifici indicati
dallo standard)?
Rif. Par 35-37 dello standard
Riconoscere i ricavi associati alla PO di riferimento in un determinato momento,
quando il controllo del bene o servizio viene trasferito al cliente
No
Rif. Par 38 dello standard
Page 18 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionEsempi illustrativi
01 Overview
02 Five-step Model
03 Esempi illustrativi
04 Contract costs
05 Altri aspetti da considerareEsempi illustrativi
Esempio 1 – Identificazione del contratto
Valutazione di esigibilità del corrispettivo* - Contratto per la vendita di un edificio
Un società del settore real estate sottoscrive un contratto con un cliente per la vendita di un edificio per 1 milione di CU (prezzo in
currency units). Il cliente intende aprire un ristorante nell’edificio. L’area presenta un’elevata concentrazione di ristoranti (alta
competitività) e il cliente ha poca esperienza nel settore della ristorazione.
Alcune caratteristiche del contratto:
► Il cliente versa all’entità un compenso a titolo di deposito non rimborsabile di CU95.000 alla firma del contratto e rateizza il
restante 95% del corrispettivo promesso.
► Viene prevista una clausola contrattuale specifica: se il cliente fallisce la società di real estate rientra in possesso dell’edificio
e non può richiedere ulteriore compensazione da parte del cliente (debito senza rivalsa).
► Il costo sostenuto dalla entità è pari a CU600.000.
► Il cliente ottiene il controllo dell’edificio all’inizio del contratto.
Valutazione dei criteri previsti dal par. 9 dello standard (step 1 – Identificazione del contratto):
► L’entità valuta non soddisfatto il criterio previsto dal par. 9 (e) per quanto concerne l’esigibilità del corrispettivo in quanto
si ritiene non probabile che l’entità riceverà il relativo corrispettivo a cui ha diritto per la vendita dell’edificio a causa dei
seguenti elementi:
► La capacità del cliente di ripagare il debito residuo dipenderà principalmente dagli introiti derivanti dall’attività di
ristorazione (rischi significativi a causa dell’alta competitività e della poca esperienza del cliente)
► Debito senza rivalsa ed assenza di altri asset che potrebbero essere utilizzati per ripagare il debito del cliente
► Pertanto l’entità rileverà il deposito iniziale e qualsiasi pagamento successivo come una passività (deposit liability) senza
riconoscere alcun ricavo) fintanto che non si riterrà probabile che il criterio di esigibilità sia soddisfatto.
*Rif: Estratto da Example 1 - Illustrative
Examples IFRS 15 Revenue from Contracts
Page 20 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition with Customers (IFRS - Maggio 2014)Esempi illustrativi
Esempio 2 – Identificazione delle performance obligations
Verifica distinguibilità dei beni e servizi* - Contratto per la costruzione di un ospedale
L’entità si impegna per la costruzione di un ospedale con un cliente. L’entità è responsabile per la gestione
complessiva del progetto, all’interno del quale vengono identificati vari beni e servizi che devono essere forniti
(servizi di ingegneria, bonifica del sito, posa delle fondamenta, approvvigionamento dei materiali, costruzione
della struttura, delle tubazioni e dei cablaggi, installazione di attrezzature e finitura).
► I beni ed i servizi promessi possono essere separatamente identificati (criterio 1: par. 27(a) dello standard),
pertanto sono distinti. Il committente potrebbe beneficiare di ogni bene e servizio separatamente o in
combinazione con altre risorse facilmente disponibili al cliente. Questo è facilmente desumibile in quanto:
► L’entità, o suoi competitor, vende regolarmente gran parte di questi beni o servizi anche
separatamente ai propri clienti.
► Il cliente in queste situazioni può beneficiare economicamente dai beni o servizi individuali attraverso il
consumo, la vendita o la sola proprietà di essi.
► Però i beni o servizi non sono distinti all’interno del contesto del contratto (criterio 2: par. 27(b) dello
standard). L’entità in effetti fornisce un servizio significativo di integrazione di ogni bene o servizio per la
costruzione del bene finale (l’ospedale) come se fossero degli input per un output combinato.
► A causa del fatto che entrambi i criteri non risultano soddisfatti allora l’entità considererà tutti i beni o
servizi promessi come un’unica “performance obligation”.
*Rif: Estratto da Example 10 - Illustrative
Examples IFRS 15 Revenue from Contracts
Page 21 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition with Customers (IFRS - Maggio 2014)Esempi illustrativi
Esempio 3 – Identificazione delle performance obligations
Verifica distinguibilità dei beni e servizi* - Contratto per la fornitura di un software di altri
servizi accessori
Caso A – Beni e servizi distinti Caso B – Personalizzazione significativa
Una società di sviluppo software (l’entità) firma un contratto per Stessi beni o servizi del Caso A: una società di sviluppo software
la vendita dei seguenti beni e servizi dalla durata di due anni: firma un contratto per un servizio di installazione di un software
► licenza software personalizzato per permettergli di interfacciarsi in modo
► servizio di installazione integrato con altri specifici software aziendali.
► aggiornamenti successivi del software
► supporto tecnico La società utilizza la licenza del software e il servizio di
installazione personalizzata come input per produrre un output
Il cliente potrebbe beneficiare di ogni bene e servizio combinato: un software funzionale ed integrato.
separatamente o come o in combinazione con altre risorse.
► In questo caso non è possibile trasferire la licenza del
L’entità vende separatamente la licenza, i servizi di installazione software separatamente dal servizio di installazione
ed il supporto tecnico. personalizzato (per questi servizi non sono soddisfatti
Una volta consegnato il software, esso è funzionale anche entrambi i criteri del par. 27).
senza gli aggiornamenti o il supporto tecnico, mentre
l’installazione può essere eseguita anche da altri soggetti
diversi dall’entità e non modifica in maniera significativa o
customizza il software. Pertanto, vengono identificate tre performance obligation
separate:
► Pertanto, essendo soddisfatti entrambi i criteri previsti dal ► La licenza software ed il servizio di installazione
par. 27 dello standard, verranno identificate quattro ► aggiornamenti software
performance obligation separate. ► supporto tecnico
*Rif: Estratto da Example 11 - Illustrative
Examples IFRS 15 Revenue from Contracts
Page 22 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition with Customers (IFRS - Maggio 2014)Esempi illustrativi
Esempio 4 – Soddisfacimento delle performance obligation
Valutazione della modalità di adempimento delle PO* - Contratto per la vendita di un immobile
in costruzione
Caso A – PO at a point in time (in un Caso B – PO over a period of time (nel corso
determinato momento) del tempo)
► Una società di costruzioni sta realizzando un complesso ► Stesse caratteristiche del caso A ad eccezione del fatto
residenziale e vende al cliente una specifica unità del che il cliente verserà delle somme successive nel corso
complesso in costruzione (la PO all’interno del contratto). della costruzione dell’unità sulla base dell’avanzamento
► L’acquirente versa una somma a titolo di deposito e nel processo di costruzione.
l’importo del debito rimanente verrà saldato al ► L’entità non può inoltre destinare l’unità ad un altro
completamento della costruzione della specifica unità cliente diverso ed il cliente non ha la possibilità di
immobiliare. recedere dal contratto.
► La società non dispone di un diritto esecutivo di ► Anche in caso di mancato pagamento dei corrispettivi
pagamento per le prestazioni completate fino ad una successivi, l’entità avrà comunque il diritto a ricevere
determinata data perché, fino alla completa costruzione tutti i pagamenti previsti dal contratto nel caso di
dell'unità, l'entità ha solo diritto al deposito versato dal completamento della costruzione.
cliente.
► L’entità valuta la tipologia di adempimento della PO sulla ► L’entità valuta la tipologia di adempimento della PO sulla
base del par. 35(c) dello standard e non ritiene di avere il base del par. 35(c) dello standard e ritiene che l’attività
diritto esigibile al pagamento della prestazione completata creata (l’unità) non abbia un uso alternativo e che abbia il
fino alla data considerata. diritto esigibile al pagamento della prestazione completata
► PO soddisfatta in un determinato momento (at a point in fino alla data considerata.
time) ovvero al momento del completamento della ► PO soddisfatta nel corso del tempo (over a period of
costruzione. time) ovvero durante la costruzione dell’immobile.
*Rif: Estratto da Example 17 - Illustrative
Examples IFRS 15 Revenue from Contracts
Page 23 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition with Customers (IFRS - Maggio 2014)Esempi illustrativi
Esempio 5 – Determinazione del prezzo dell’operazione
Corrispettivo variabile* - Contratto con previsione di componenti variabili di corrispettivo
Una società contrae un accordo per costruire un asset. La promessa di trasferire l'asset è una performance obligation soddisfatta
nel tempo.
Il corrispettivo promesso è pari a CU2,5 milioni, ma tale importo sarà ridotto o aumentato a seconda della tempistica del
completamento dell'attività (Componente Variabile 1).
► - CU10.000 per ogni giorno successivo alla scadenza prevista se l'attività sarà completa dopo la data di scadenza;
► + CU10.000 per ogni giorno antecedente alla scadenza se l'attività sarà completa prima della data di scadenza.
Inoltre, al completamento dell'attività, verrà fatta una valutazione da parte del cliente basata sugli standard qualitativi definiti nel
contratto. Se la prestazione dell’entità raggiungerà uno specifico rating, la società avrà diritto ad un bonus di incentivazione di
CU150.000 (Componente Variabile 2).
Per determinare il prezzo della transazione la società deve fare una stima separata per ogni componente variabile, utilizzando i
due metodi a disposizione previsti dallo standard:
Expected Value Most Likely Amount
Componente Variabile 1 penalità o bonus quantificato Componente Variabile 2 bonus quantificato sulla base del
sulla base della tempistica di completamento dell’attività: raggiungimento degli standard qualitativi previsti:
Vi possono essere diversi esiti a seconda delle
Questo perché vi possono essere solo due risultati
diverse variabili possibili (il numero di giorni
possibili: o l’entità raggiunge gli standard previsti o
antecedenti o successivi alla scadenza prevista)
non li raggiunge
Componente determinata sulla base del valore atteso
come somma degli importi ponderati per la relativa Componente determinata sulla base dell’importo più
probabilità di accadimento. probabile (ossia, il risultato più probabile del contratto).
*Rif: Estratto da Example 21 - Illustrative
Examples IFRS 15 Revenue from Contracts
Page 24 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition with Customers (IFRS - Maggio 2014)Esempi illustrativi
Esempio 6 – Identificazione delle performance obligation
Considerazioni “Principal vs Agent”* - Vendita al cliente di beni o servizi in qualità di principal o
agent
Caso A – Agent Caso B – Principal
► Una società opera come un sito web che consente ai ► Una società stipula un contratto con un cliente per la
clienti di acquistare beni da una gamma di fornitori che fornitura di apparecchiature con specifiche uniche.
consegnano i beni ai clienti finali. ► La società sviluppa le specifiche richieste dal cliente e
► La società viene remunerata con una commissione pari al subappalta la fabbricazione dell’apparecchiatura a un
10% del prezzo di vendita al momento dell’acquisto. fornitore, che dovrà provvedere anche a spedirla al
► La società provvede a predisporre la spedizione della cliente.
merce, che viene spedita direttamente dal fornitore al ► Il profitto della società consiste nella differenza tra il
cliente. Pertanto, la società non ottiene il controllo della prezzo di vendita negoziato con il cliente e il costo
merce e non ha il rischio di magazzino. dell’apparecchiatura fatturato dal fornitore.
► L’entità non ha alcun obbligo successivo verso il cliente ► La società ha la responsabilità finale che
finale (es. non ha il rischio di spedizione e consegna al l’apparecchiatura soddisfi le specifiche richieste dal
cliente finale). cliente nel contratto e di provvedere a correggere
eventuali errori: ha quindi anche un rischio di magazzino.
► La società, sulla base di quanto previsto dal par. B37 dello
standard, è un agent e la sua performance obligation è di ► La società agisce in qualità di principal sulla base di
predisporre la spedizione dei beni da parte del fornitore al quanto previsto dal par. B37 dello standard in quanto
cliente. controlla i beni prima della consegna al cliente finale.
► Nel momento in cui adempie ai propri obblighi può ► Essa può riconoscersi il ricavo che gli deriva dalla vendita
riconoscersi il ricavo al netto di eventuali costi sostenuti al cliente al lordo dei costi sostenuti verso il fornitore per
verso il fornitore del bene (ie. la sola commissione). le apparecchiature in questione.
*Rif: Estratto da Example 45 e 46 -
Illustrative Examples IFRS 15 Revenue
Page 25 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition from Contracts with Customers (IFRS -
Maggio 2014)Contract costs
01 Overview
02 Five-step Model
03 Esempi illustrativi
04 Contract costs
05 Altri aspetti da considerareContract costs
Definizione e overview delle previsioni dello standard
► Il IFRS 15 prevede uno specifico trattamento contabile per i costi che la
società sostiene per ottenere i contratti e per erogare le prestazioni
previste: capitalizzazione di tali costi.
«Costs to obtain a contract»: costi «incrementali» che l’azienda non avrebbe sostenuto
se il contratto non fosse stato sottoscritto. Esempio: commissioni di vendita.
«Costs to fulfill a contract»: costi che fanno riferimento ad uno specifico contratto e che
generano risorse che verranno utilizzate per soddisfare le PO previste. Esempio: Costi di
attivazione o set-up.
► Tali costi sono capitalizzati e ammortizzati lungo la «vita» del contratto di
riferimento
► Necessità di «impairment» ad ogni reporting period.
Page 27 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionContract costs
Un esempio illustrativo
Costi contrattuali* - Costi incrementali per l’ottenimento del contratto
Una società di consulenza ha vinto una gara per l’assegnazione di alcuni servizi di consulenza ad un’azienda
cliente ed ha sostenuto i seguenti costi per ottenere il contratto con il nuovo cliente che prevede di recuperare
con i ricavi derivanti dal contratto ottenuto:
Spese legali esterne per la due diligence precontrattuale 15.000 CU
Spese di viaggio per consegnare la proposta 25.000 CU
Commissioni erogate ai dipendenti di vendita a seguito dell’ottenimento del contratto 10.000 CU
Totale costi sostenuti 50.000 CU
► Sulla base di quanto previsto dal par. 91 dello standard la società può riconoscere un asset di 10.000 CU
per i costi incrementali per ottenere il contratto derivante dalle commissioni ai dipendenti di vendita,
perché l'entità prevede di recuperare tali costi attraverso future compensi per i servizi di consulenza
previsti nel contratto.
► Eventuali altri compensi ai dipendenti valorizzati sulla base di altri target quali il raggiungimento di obiettivi
di profittabilità aziendale non potranno essere capitalizzati in quanto non incrementali né possono essere
ricondotti a singoli contratti.
► Le spese legali e di viaggio non potranno essere capitalizzate sulla base del par. 93 dello standard in
quanto sarebbero state sostenute anche in caso di mancato ottenimento del contratto con il cliente.
*Rif: Estratto da Example 36 - Illustrative
Examples IFRS 15 Revenue from Contracts
Page 28 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition with Customers (IFRS - Maggio 2014)Altri aspetti da considerare
01 Overview
02 Five-step Model
03 Esempi illustrativi
04 Contract costs
05 Altri aspetti da considerareAltri aspetti da considerare
Disclosure – esigenze di informativa
► Elemento chiave – permettere agli utenti dei bilanci di comprendere la natura, l’ammontare, la tempistica e le
componenti di incertezza associate ai ricavi e cash flow per i contratti sottoscritti con i clienti.
► Specifiche indicazioni di disclosure in merito alla modalità di transizione scelta al nuovo principio (full
retrospective o modified approach).
Un esempio*:
► Una entità sulla base di quanto previsto dal IFRS 8 Operating
Segments riporta informativa sulla base dei seguenti segmenti:
Consumer Products, Transport e Energy.
► Sulla base di quanto previsto dal par. 114 dello standard l’entità
dovrà disaggregare i propri ricavi rilevati derivanti dai contratti
con i clienti in categorie che illustrino in che modo i fattori
economici incidano sulla natura, l'importo, la tempistica e il grado
di incertezza dei ricavi e dei flussi finanziari.
► Essa presenterà i propri dati sulla base dei principali mercati intesi
come aree geografiche, delle principali tipologie di prodotti/servizi e
del differente tempistica di riconoscimento dei relativi ricavi.
► Dovrà inoltre fornire una riconciliazione tra i ricavi disaggregati ed i
tre segmenti operativi sopra riportati.
► Qui di fianco un esempio di informativa che l’entità dovrà inserire
nella propria nota integrativa.
*Rif: Estratto da Example 41 - Illustrative
Examples IFRS 15 Revenue from Contracts
Page 30 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognition with Customers (IFRS - Maggio 2014)Altri aspetti da considerare
Altri elementi da valutare…
► Identificazione della durata contrattuale e clausole di terminazione
Step 1 – ► Possibilità di combinare più contratti
Identification of the contract
► Trattamento delle modifiche contrattuali
► Garanzie
Step 2 –
Identify the performance ► Opzioni contrattuali per beni o servizi addizionali
obligations in the contract ► Vendita di prodotti con diritto di reso
► Componenti di finanziamento significative
Step 3 –
Determination of transaction ► Corrispettivi non cash
price ► Modifiche del prezzo dell’operazione
Step 4 – ► Allocazione di componenti variabili e di sconti
Allocation of transaction
price ► Modifiche del prezzo dell’operazione dopo la contract inception
► Consignment arrangements (accordi di consegna dei beni o servizi)
Step 5 –
Satisfaction of performance ► Vendita con consegna differita (Bill and Hold)
obligations ► Vendita di licenze intellettuali
Page 31 26 Maggio 2017 IFRS 15: Il nuovo standard per la revenue recognitionDomande? Page 32
I documenti di riferimento e gli «Agenda Paper» dello IASB sono disponibili sul sito www.ifrs.org. Per la versione del principio in italiano omologata dalla UE si faccia riferimento al Regolamento (UE) 2016/1905 della Commissione del 22 settembre 2016. Grazie per l’attenzione
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The insights and quality services we deliver help build trust and
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confidence in the capital markets and in economies the world over. We
develop outstanding leaders who team to deliver on our promises to all
of our stakeholders. In so doing, we play a critical role in building a better
working world for our people, for our clients and for our communities.
EY refers to the global organization, and may refer to one or more, of
the member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a
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Our assurance services help our clients meet their reporting
requirements by providing an objective and independent examination of
the financial statements that are provided to investors and other
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stakeholders. Throughout the audit process, our teams provide a timely Professional Practice Partner
and constructive challenge to management on accounting and reporting
matters and a robust and clear perspective to audit committees charged beatrice.amaturo@it.ey.com
with oversight.
The quality of our audits starts with our 60,000 assurance professionals,
who have the breadth of experience and ongoing professional
development that come from auditing many of the world’s leading Per maggiori informazioni, visitate www.ey.com
companies.
For every client, we assemble the right multidisciplinary team with the
sector knowledge and subject matter knowledge to address your specific
issues. All teams use our Global Audit Methodology and latest audit tools
to deliver consistent audits worldwide.
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A global set of accounting standards provides the global economy with
one measure to assess and compare the performance of companies. For
companies applying or transitioning to International Financial Reporting
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Standards (IFRS), authoritative and timely guidance is essential as the IFRS Desk Partner
standards continue to change. The impact stretches beyond accounting
and reporting to the key business decisions you make. We have Ettore.abate@it.ey.com
developed extensive global resources — people and knowledge — to
support our clients applying IFRS and to help our client teams. Because
we understand that you need a tailored service as much as consistent
methodologies, we work to give you the benefit of our deep subject Per maggiori informazioni, visitate www.ey.com
matter knowledge, our broad sector experience and the latest insights
from our work worldwide.
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for multinational companies as they seek to respond to global market
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conditions and report their financial results while facing increased
scrutiny from a range of stakeholders.
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can make all the difference.
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your challenging business problems, deliver accurate financial reports in
complex market conditions and make sustainable improvements for the
longer term. We understand that you need services that are adapted to
your specific industry issues, so we bring our broad sector experience
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