Creare un'impresa nel RU - Blick Rothenberg
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Blick Rothenberg LLP Creare un’impresa nel RU
Blick Rothenberg LLP
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Contenuto
03 Introduzione
04 Che cosa crea un’entità soggetta a imposta nel RU?
06 La registrazione di una sede o di una controllata
07 La contabilità e i relativi adempimenti
08 L’imposta sulle società
10 Le perdite
11 Il RU come sede di una holding
12 Gli incentivi fiscali per Ricerca & Sviluppo
14 Il Patent Box britannico
15 L’imposta sulle persone fisiche
17 I piani di share (stock) option
20 La previdenza sociale
22 L’imposta sul valore aggiunto (“IVA”)
24 Il piano pensionistico (auto-iscrizione)
25 Altri temi
26 Il nostro team
28 Blick Rothenberg
page 02
Il presente opuscolo è a puro scopo orientativo e per circostanze specifiche si consiglia la consulenza di esperti
Introduzione
Il Regno Unito (“RU”) è sempre stato un Paese con una
forte impronta commerciale e partner in molti altri paesi
in tutto il mondo. Pur mantenendo una solida base
produttiva, l’economia del Paese ha subito dei cambiamenti,
posizionandosi attualmente all’avanguardia nei settori della
tecnologia, delle bioscienze e della finanza.
L’attrattività del regime fiscale del RU ne fa una sede ideale per holding che
intendano espandersi ulteriormente in Europa o al di fuori dell’Europa.
Per una società che intenda concludere Affronteremo dunque questo tema: che
affari con il RU, le implicazioni fiscali cosa crea un’entità soggetta a imposta
non sono né complicate né onerose. nel RU, le procedure previste per
Questo opuscolo intende fornire creare una società in questo Paese,
informazioni pratiche per agevolare le le aliquote fiscali, le implicazioni per le
imprese estere che intendano stabilirsi persone che lavorano per una società
nel RU. e altri temi attinenti.
page 03
Che cosa crea un’entità soggetta a imposta
nel RU?
La legislazione britannica prevede che una società britannica
sia soggetta alle imposte del RU. Inoltre, anche una società
estera che commerci con il RU sarà probabilmente soggetta
alle imposte britanniche, ma prevalentemente solo per le
attività svolte nel Regno Unito.
È necessario stabilire se un’attività generi imposizione fiscale nel RU e, in tal
caso, quale tipo di società debba creare la società estera.
La società giusta – commerciare i primi contatti con potenziali registrarsi come sede soggetta
con o all’interno del RU clienti, diffondere documentazione a imposizione (precedentemente
marketing e svolgere analoghe designata come “succursale”) o
Se una società commercia con il attività promozionali. In termini come controllata.
RU (ovvero, ha clienti nel Paese di imposizione, in genere tali
al quale le merci o i servizi sono attività sono considerate attività Sede o controllata?
venduti), probabilmente non sarà preparatorie o ausiliarie e non
necessario creare una società e comportano implicazioni fiscali In questa sezione si esaminano le
adempiere alle varie normative per le società. Si sarà comunque questioni di cui devono tener conto
correlate (fatta eccezione per tenuti a registrare la società, le società estere nella scelta del tipo
l’Imposta sul Valore Aggiunto, di cui argomento trattato nella sezione corretto di società.
si tratta a pag.22). seguente a pag.6. Ci si dovrà
rivolgere a consulenti fiscali per A pag. 06 esaminiamo le procedure
In molti casi, in un primo momento stabilire se le attività dell’azienda di registrazione di una sede o di una
un’attività estera intenderà esulino dall’ambito di applicazione controllata.
esplorare il mercato per verificare dell’imposta britannica sulle società.
se, sotto il profilo commerciale, sia Una sede non è una persona
opportuno creare un’entità nel RU. In alternativa, la società estera può giuridica distinta dalla società
Ciò potrebbe comportare frequenti decidere sin dall’inizio che vi sia madre ma semplicemente
visite nel RU (questo opuscolo non un mercato esistente o potenziale un’estensione che opera in base
tratta temi relativi ai permessi di e procedere alla costituzione alle leggi di un’altra giurisdizione.
lavoro) o la necessità di mantenere di un’impresa nel RU, che sarà In quanto tale, non prevede la
un rappresentante permanente dunque soggetta a imposta sulle responsabilità limitata garantita da
in tale Paese con il ruolo di società. In tali circostanze, la una controllata.
esplorare il mercato, prendere società estera deve valutare se
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Se la natura dell’attività è tale che è importante delimitare le responsabilità previste in base a una giurisdizione specifica, la controllata sarà l’opzione più sicura. L’altra questione da valutare è se per una società estera sia importante essere considerata come avente un’entità nel RU. Anche se una sede e una società costituiscono una presenza nel RU, è diffusa l’idea che una società del RU sia un’attività locale con un maggiore senso di permanenza. Se ciò è importante in un’ottica commerciale, potrebbe essere il caso di costituire una controllata. Si deve valutare il costo del mantenimento di una sede o di una controllata, il che è correlato al livello degli adempimenti, oggetto delle sezioni seguenti. Bisogna chiedersi infine se il gruppo è sensibile al tipo e al livello di informazioni pubblicamente disponibili sulla sua attività nella sua giurisdizione. In tal caso, la controllata sarà l’opzione migliore. Anche tale aspetto sarà trattato più dettagliatamente nella sezione seguente.
La registrazione di una sede o di una controllata
Sede Controllata
Il processo di registrazione di Anche le modalità di costituzione Non vi è alcun obbligo in merito
una sede richiede che la società di una controllata sono molto alla residenza nel RU di un
estera compili un modulo con semplici e non richiedono funzionario. La società non è
tutti i dettagli relativi ai suoi autorizzazioni preliminari a tenuta ad avere un importo
azionisti e amministratori. norma di legge. Una società può minimo di capitale azionario
Insieme al modulo, essa dovrà essere costituita presentando un emesso. Di norma, questo tipo
presentare anche una copia modulo recante il consenso di di società viene costituito con
certificata dell’atto costitutivo e almeno una persona disponibile un’azione ordinaria emessa
dello statuto (statuto sociale o per il ruolo di amministratore. di £1. Il capitale versato può
equivalente). Se tali documenti Non vi è alcun obbligo di essere aumentato al momento
non sono in inglese, dovranno nominare formalmente una della costituzione della società o
essere tradotti. Il modulo deve segreteria della società, ma successivamente, a seconda dei
precisare l’indirizzo nel RU dal sussiste l’obbligo che siano requisiti commerciali.
quale sarà gestita l’attività. Il assunte le corrispondenti
processo di registrazione di una funzioni. Solitamente tale Il nome scelto per la società
sede può richiedere sino a tre funzione è esternalizzata. deve essere diverso da e non
settimane, ma anche meno se simile a quello di una società
i suddetti documenti sono già Di norma una società ha almeno esistente. Pertanto, è opportuno
disponibili. due amministratori onde registrare una società non
garantire maggiore efficienza appena si decide di creare una
nella gestione in caso di assenza presenza nel RU.
di uno di essi.
page 06
La contabilità e i relativi adempimenti
Sede Controllata
Se i requisiti di legge del Paese dove è Una controllata deve redigere e
registrata la casa madre prevedono la depositare ogni anno una copia del
pubblicazione del bilancio certificato, bilancio redatto secondo le norme del
nel RU ne deve essere presentata diritto societario britannico. Una volta
una copia. Se tale requisito non depositato, il bilancio sarà disponibile
sussiste, la casa madre deve redigere in consultazione pubblica.
e consegnare il bilancio da depositare.
Ciò dovrà avvenire secondo le norme Il bilancio deve essere depositato
del diritto societario britannico. entro nove mesi dalla chiusura
dell’anno finanziario. Ogni società
Il bilancio depositato è disponibile in può scegliere la data di chiusura del
consultazione pubblica nel RU, il che proprio anno finanziario che in genere
a volte può costituire un problema se coincide con quello della società
abitualmente la società madre non madre.
rende pubbliche le sue informazioni
finanziarie. In tal caso, essa deve o È necessaria una revisione contabile
costituire una controllata invece di del rendiconto finanziario della società
registrare una sede oppure, nella britannica qualora complessivamente
giurisdizione del suo Paese, costituire il gruppo presenti valori superiori per
un’altra società che in seguito registri due dei seguenti elementi:
la sede nel RU. In questo caso il
bilancio della società madre che a. ricavi annui per 10,2 milioni di £
verrà depositato, conterrà solo le b. attività lorde per 5,1 milioni di £
informazioni relative alle attività della c. 50 dipendenti
sede.
Se la società britannica necessita
di revisione contabile, i costi di
mantenimento della società saranno
leggermente superiori a quelli richiesti
per una sede. Si ricorda tuttavia che
una società prevede la tutela della
responsabilità limitata.
page 07
L’imposta sulle società
Una volta che una sede o una controllata è stata registrata, si deve
valutare quale sia il livello di imposta sulle società applicabile all’entità.
A tal fine, è necessario stabilire sia l’aliquota fiscale applicabile sia il
livello del reddito imponibile.
Aliquote fiscali Se il modello commerciale è tale per Ne saranno detratti gli acquisti
cui l’entità britannica deve fornire infragruppo, di terzi e altri costi del
Nel RU l’aliquota fiscale per le imprese solo supporto marketing e tecnico, venduto, così come le spese generali
è del 20% per gli anni fiscali chiusi al la società madre dovrà farsi carico e altri costi intra-gruppo e di terzi.
31 marzo 2016 e al 31 marzo 2017. di una commissione per i servizi
Dal 1° aprile 2017 l’aliquota passerà al forniti. Tale commissione, detratti In molti casi, per l’entità britannica
19% e dal 1°aprile 2020 al 17%. i costi per la fornitura di tali servizi potrebbe essere necessario effettuare
e il mantenimento dell’entità, sarà un’analisi dei prezzi di trasferimento
Reddito imponibile soggetta a imposta nel RU. per dimostrare che i prezzi fra la
società madre e la sua presenza
Il livello del reddito imponibile Se l’entità del RU è strutturata in nel RU corrispondono a quanto
dipenderà, in certa misura, dal modo da poter stipulare contratti con concordato fra le parti operanti alle
modello commerciale scelto (quanto clienti terzi a pieno titolo, con ogni normali condizioni di mercato.
esposto di seguito vale sia per una probabilità stipulerà un accordo di
sede che per una società). In base compravendita.
alla legislazione britannica sui prezzi
di trasferimento, il commercio fra parti In tal caso, le vendite a terzi saranno
collegate deve aver luogo al valore registrate nei conti dell’entità
normale di mercato al fine di impedire britannica.
che i gruppi internazionali manipolino
le transazioni intra-gruppo in modo
tale da far fluire il reddito sempre
verso il Paese con l’aliquota fiscale più
bassa.
page 08Pagamento dell’imposta sulle società e dichiarazione fiscale L’imposta sulle società deve essere versata entro nove mesi dalla chiusura dell’esercizio sociale. Disposizioni specifiche prevedono che le società “di grandi dimensioni” versino l’imposta prima della chiusura dell’esercizio. Per i versamenti a fini contabili una società è definita “di grandi dimensioni” se: a. il suo reddito imponibile supera 10 milioni di £ nell’esercizio contabile corrente (o opportunamente ripartito per il numero di consociate del gruppo a livello mondiale all’inizio dell’esercizio contabile corrente); oppure b. era una società “di grandi dimensioni” nei 12 mesi precedenti il periodo e lo è tuttora nel periodo corrente. A tal fine, per “di grandi dimensioni” si intende che il suo reddito imponibile sia pari o superiore a 1,5 milioni di £ (o opportunamente ripartito per il numero di consociate del gruppo a livello mondiale all’inizio dell’esercizio contabile corrente). La dichiarazione fiscale deve essere presentata entro 12 mesi dalla fine dell’esercizio. Insieme alla dichiarazione fiscale si dovrà presentare anche un calcolo dell’imposta dovuta.
Le perdite
La decisione di registrare una sede o una controllata
potrebbe dipendere dai risultati attesi dell’attività nelle fasi
costitutive.
Se una sede subisce una perdita, Dal 1° aprile 2017, nuove norme In genere non sarà possibile
quest’ultima potrebbe essere consentiranno alle società di compensare le perdite con gli
detratta dagli utili della società, in compensare le perdite riportate utili della società madre, in caso
base alla giurisdizione della casa
madre. Inoltre, nel RU le perdite a nuovo con altri flussi di reddito di loro realizzazione al di fuori
della sede possono essere e con i risultati di altre società del RU, in base alla legislazione
riportate a nuovo compensandole britanniche nell’ambito dello fiscale locale.
con il reddito imponibile futuro. stesso gruppo fiscale. In ogni
caso, con decorrenza dalla stessa
Se si costituisce una controllata data, i redditi da utilizzare per
e questa subisce delle perdite, compensare le perdite riportate
queste ultime possono essere a nuovo saranno limitati al 50%
riportate a nuovo indefinitamente dell’importo degli utili superiori a 5
compensandole con il reddito milioni di £.
imponibile futuro della controllata,
a condizione che provenga dalla
stessa attività.
page 10Il RU come sede di una holding
Il RU è una sede interessante per la costituzione di una
holding, che viene utilizzata per espandersi in altre parti del
mondo
Il RU dispone di una rete ben vengano successivamente vendute,
sviluppata di trattati fiscali, il che il guadagno risultante sarà esente
significa che si possono ridurre e dall’imposta britannica sulle società.
spesso anche eliminare le ritenute alla Ciò a condizione che la società
fonte sui pagamenti di società estere. detenesse almeno il 10% delle azioni
nei 12 mesi precedenti la vendita
Inoltre, in teoria tutti i dividendi e fosse una società commerciale
percepiti dalla società madre del RU, o parte di un gruppo commerciale,
da una consociata del RU o estera, prima e dopo l’operazione.
sono esenti da imposta nel RU.
Quanto sopra e un’aliquota principale
Inoltre, il RU non preleva ritenute di imposta sulle società solo del 20%
d’imposta sui dividendi versati, a (che passerà al 17% entro il 1° aprile
prescindere da dove sia situato il 2020) hanno fatto del RU una sede
beneficiario. Ciò garantisce la minima molto interessante per la costituzione
dispersione d’imposta nel caso in di una holding.
cui i dividendi siano versati tramite
una società britannica. Nel caso in
cui una società britannica detenga
azioni di altre società, e tali azioni
page 11Gli incentivi fiscali per Ricerca & Sviluppo
Il Governo britannico offre consistenti incentivi fiscali per incoraggiare
le società a intraprendere attività di Ricerca e Sviluppo (“R&S”).
Definizione di R&S Due regimi Le spese ammissibili ai fini dello sgravio
fiscale per R&S comprendono:
La Her Majesty’s Revenue & Customs Sono previsti due regimi a seconda della
(“HMRC”) (Agenzia delle Entrate fiscali dimensione della società. Una società si • i costi per il personale direttamente
e doganali britannica) e il Dipartimento definisce di piccole o medie dimensioni impegnato nell’attività di R&S;
Commercio e Industria hanno emanato (“PMI”) se ha: • il 65% dei costi per lavoratori
delle linee guida sul significato di R&S indipendenti esterni impegnati
ai fini fiscali. Per rientrare nell’ambito di • meno di 500 dipendenti; e nell’attività di R&S oppure il costo
R&S un’attività deve avere come scopo • un fatturato annuo che non superi per il subappalto di elementi specifici
la realizzazione di un progresso scientifico 100 milioni di € o un totale dello stato dell’attività di R&S a un terzo
o tecnologico attraverso la soluzione di patrimoniale che non superi 86 milioni indipendente; e
problematiche tecnologiche o scientifiche. di €. • i costi per software e materiale di
I progressi scientifici o tecnologici consumo quale combustibile, elettricità
comprendono attività che: Nel caso in cui una società sia membro di e acqua.
un gruppo, la holding e tutte le società del
• generino conoscenza scientifica o gruppo devono rientrare nella definizione L’attività di R&S non deve usufruire di
tecnologica; di PMI. sovvenzioni né essere correlata alla R&S
• creino un processo, un materiale, un subappaltata alla società da un’altra
dispositivo, un prodotto o un servizio Una società che non soddisfi tali requisiti persona. In ogni caso, se non sussistono
nuovo in tale ambito; oppure sarà classificata come società di grandi tali requisiti, la società può comunque
• migliorino considerevolmente qualcosa dimensioni. beneficiare dell’aliquota di detrazione
di esistente attraverso un cambiamento riservata a società di grandi dimensioni.
scientifico o tecnologico. Società di piccole e medie dimensioni
(“PMI”) Società di grandi dimensioni
Il risultato atteso da R&S non deve essere
già disponibile o facilmente reso disponibile Le PMI possono richiedere una detrazione Storicamente, le società di grandi
da un professionista competente che operi fiscale pari al 230% delle loro spese dimensioni potevano richiedere una
nel settore in questione. ammissibili per R&S. Per le società con detrazione fiscale per il 130% delle spese
perdite fiscali, è possibile richiedere un per R&S. A ciò si è attualmente sostituito
credito d’imposta pari al 14,5% della il R&D Enhanced Credit (“RDEC”), ovvero
perdita cedibile. Si tratta di un rimborso da Maggior Credito per R&S. Il RDEC
parte della HMRC di un importo sino a £ corrisponde all’11% delle spese ammissibili
33,35 per ogni £100 investiti in R&S. della società per R&S e dopo la deduzione
delle imposte garantisce un beneficio netto
dell’8,8%.
page 12Per le società in perdita il RDEC Sgravio ulteriore per spese in conto è anche rimborsabile sotto forma capitale di cash credit (credito in contanti), con un tetto massimo pari agli oneri Oltre agli sgravi di cui sopra, è sociali sostenuti per i dipendenti previsto un ammortamento ai fini impegnati in attività di R&S nel corso fiscali del 100% per spese in attività dell’anno. Eventuali eccedenze immobilizzate, eccetto i terreni, saranno riportate a credito per l’anno effettuate per attività di R&S. successivo. Per le spese valgono i requisiti previsti dal regime previsto per le PMI, salvo che il lavoro subappaltato deve essere svolto o da singole persone (lavoratori autonomi) o da alcuni enti e organismi di ricerca. I costi per il lavoro subappaltato ad altre società non sono ammissibili. Le PMI possono richiedere sgravi in base al regime delle società di grandi dimensioni (ma non al regime delle PMI) se intraprendono attività appaltate loro da un’altra società. In ogni caso, l’altra azienda deve essere di grandi dimensioni o non soggette a imposta nel RU (in sostanza, una società estera). Di conseguenza, nel caso in cui una società madre estera subappalti un’attività di R&S alla sua controllata PMI nel RU, quest’ultima potrà usufruire di sgravi per attività di R&S in base al regime applicabile alle società di grandi dimensioni. La presentazione della richiesta La richiesta è inclusa nella dichiarazione dei redditi e deve essere inoltrata entro due anni dalla fine dell’esercizio contabile in cui è stata sostenuta la spesa.
Il Patent Box britannico
Il Patent Box permetterà alle società di optare per l’applicazione di
un’aliquota di imposta sulle società del 10% a tutti gli utili su brevetti idonei,
versata separatamente come royalty o inclusa nel prezzo di vendita dei
prodotti.
Chi ne beneficerà? Quali brevetti saranno idonei? Il futuro del Patent Box
Le società che percepiscono royalty I brevetti concessi nel RU Secondo le conclusioni del
da brevetto, vendono prodotti dall’Intellectual Property Office progetto Base Erosion and Profit
brevettati o utilizzano processi (“IPO”) e dall’Ufficio Brevetti Shifting (“BEPS”), intrapreso
brevettati nell’ambito della loro Europeo, nonché dalla protezione dall’Organizzazione per la
attività. regolamentare dei dati (“esclusiva Cooperazione economica e lo
dati”), dai Certificati di Protezione Sviluppo, è stata avviata una
Quali sono i vantaggi? Supplementare (“CPS”) e dalle revisione di tutti i regimi di Patent
privative per ritrovati vegetali. Box, compreso quello del RU. In
L’aliquota effettiva dell’imposta futuro, i vantaggi del Patent Box
sugli utili idonei ai fini del Patent Il Patent Box interesserà la saranno usufruibili solo laddove
Box è del 10%. Questo sgravio è Proprietà intellettuale (“PI”) esistente l’attività di sviluppo sottostante sia
stato introdotto gradualmente dal nonché la PI acquisita laddove siano stata intrapresa almeno in parte
1° aprile 2013. Dal 1° aprile 2016, state apportate ulteriori innovazioni nel RU, e gli utili che usufruiscono
potrà usufruire dell’aliquota ridotta alla PI o al prodotto che la incorpora. della riduzione di aliquota saranno
circa il 90% dell’utile rettificato calcolati con riferimento al livello di
(considerando un’aliquota d’imposta attività intrapresa nel RU.
effettiva dell’11% sugli utili legati al
Patent Box), passando al 100% dal L’attuale regime resterà applicabile
1° aprile 2017. agli attuali richiedenti sino al 2021
e per i nuovi richiedenti vi è la
possibilità di optare per l’attuale
regime entro il 30 giugno 2016
e di poter comunque usufruire
dell’attuale regime sino al 2021.
In ogni caso le nuove PI, o i nuovi
aderenti al regime a partire dal 1°
luglio 2016, potranno avvalersi del
nuovo regime.
page 14L’imposta sulle persone fisiche
Principi base • è presente nel RU da almeno 183 Imposizione fiscale sui redditi da
giorni; oppure lavoro di persone non domiciliate nel
In linea di massima, se una persona • dispone di una casa nel RU per RU
è residente nel RU in un determinato almeno 90 giorni in un periodo
anno fiscale sarà soggetta alla in cui non dispone di una casa Un dipendente (o dirigente) che si
legislazione fiscale britannica. In alcuni all’estero o dispone di una casa trovi a lavorare nel RU è soggetto
casi, si dovrà tener conto anche del all’estero in cui trascorre meno di all’imposizione fiscale britannica sul
“domicilio” della persona. 30 giorni. La casa nel RU deve reddito da lavoro per le mansioni
essere disponibile per almeno 30 svolte nel RU, ovunque esso sia
Nel RU l’anno fiscale decorre dal dei 90 giorni e la persona deve versato. Se il dipendente lavora
6 aprile al 5 aprile successivo. Per trascorrere almeno 30 giorni nella anche in parte al di fuori del RU, in
periodo fiscale 2016/2017 si intende casa del RU nel corrispondente genere il reddito derivante da tale
l’anno di imposta sulle persone fisiche anno fiscale britannico; oppure lavoro è tassato solo per l’importo
compreso fra il 6 aprile 2016 e il 5 • lavora a tempo pieno nel RU. versato nel RU per i primi tre anni
aprile 2017.
(a condizione che in precedenza
Se una persona non soddisfa
egli non sia stato residente nel RU).
Residenza nessuno dei requisiti di cui sopra,
È importante disporre di un conto
può comunque essere considerata
Per stabilire se una persona deve residente nel RU in base al test dei estero ben definito e l’HMRC richiede
essere considerata residente o non vincoli sufficienti di cui di seguito, l’indicazione di un conto estero
residente ai fini fiscali nel RU si effettua abbinato ai giorni trascorsi nel RU: pertinente.
un Test Statutario di Residenza.
Il test si compone di tre parti e • famiglia residente nel RU Una persona non domiciliata può
presenta alcune difficoltà, ma, in • importante lavoro nel RU decidere ogni anno fiscale se intende
sintesi, una persona sarà considerata • disponibilità di alloggio chiedere la tassazione secondo il
automaticamente non residente nel • più di 90 giorni trascorsi nel RU in regime della “remittance basis” (che
RU nell’anno fiscale in questione se entrambi gli anni fiscali precedenti prevede il pagamento di un’imposta
soddisfa uno dei seguenti requisiti: o in uno degli stessi forfetaria). Per i primi sette anni fiscali
• maggior numero di giorni di di residenza nel RU una persona può
• è stata residente nel RU in uno presenza nel RU che in qualsiasi chiedere liberamente la tassazione
dei tre anni fiscali precedenti e altro Paese. secono il regime della “remittance
ha trascorso nel RU meno di 16 basis”. Successivamente, le persone
giorni; oppure Domicilio residenti nel RU per almeno cinque
• non è stata residente nel RU in anni negli ultimi nove anni fiscali
uno dei tre anni fiscali precedenti In senso lato, il Paese di domicilio possono pagare un onere annuo di
e ha trascorso nel RU meno di 46 di una persona è il Paese dove £ 30.000. L’onere annuo è portato a
giorni; oppure essa ritiene essere la sua dimora £ 60.000 per le persone residenti nel
• ha lasciato il RU per un lavoro a permanente. Il concetto di domicilio è RU per almeno 12 degli ultimi 14 anni
tempo pieno all’estero. ben distinto dal concetto di residenza.
fiscali e a £ 90.000 per le persone
A volte per domicilio si intende
residenti nel RU per almeno 17 degli
La persona che non soddisfi la “madrepatria” di una persona.
ultimi 20 anni fiscali.
nessuno dei suddetti requisiti sarà Anche se la persona non vive nella
automaticamente considerata madrepatria da molti anni, ciò non le
residente nel RU nell’anno fiscale in impedisce di esservi domiciliata.
oggetto se soddisfa uno dei seguenti
page 15
requisiti:Cambiamento di tassazione per persone non
domiciliate nel RU Tabella 1
A partire dal 6 aprile 2017, le persone non
domiciliate che sono state residenti nel RU
per 15 degli ultimi 20 anni saranno “ritenute Aliquote dell’imposta sulle persone fisiche e
domiciliate” a tutti i fini fiscali nel RU. Una
persona non domiciliata che sia “ritenuta agevolazioni/franchigie fiscali
domiciliata” è soggetta a imposte nel RU
su redditi e plusvalenze percepiti in tutto il
mondo e non potrà più chiedere la tassazione
secondo il regime della “remittance basis”.
Reddito imponibile % Fascia di reddito
imponibile (£)
Il reddito imponibile comprende tutti i redditi e
benefit. Le aliquote dell’imposta sulle persone
fisiche sono illustrate a destra nella tabella Anno fino al 5 aprile 2017
01, insieme al livello di franchigie personali. Franchigia fiscale £11.000 *
Si tratta degli importi che ogni persona può
guadagnare prima di essere soggetta a
tassazione. 20 1 – 32.000
40 32.001 – 150.000
Sgravio fiscale in caso di distaccamento
45 Oltre 150.000
Laddove un dipendente straniero venga
distaccato nel RU per meno di due anni, a
condizione che il RU sia considerato una Anno fino al 5 aprile 2016
“sede di lavoro temporanea”, lo sgravio Franchigia fiscale £10.600 *
fiscale è consentito per l’alloggio, il viaggio
e i costi di mantenimento durante l’incarico, 20 1 – 31.785
indipendentemente dal fatto che il dipendente 40 31.786 – 150.000
abbia sostenuto personalmente i costi o che 45 Oltre 150.000
lo abbia fatto il datore di lavoro (di norma le
spese sostenute dal datore di lavoro sono
tassabili). È importante accertarsi di disporre
della documentazione atta a dimostrare * La franchigia personale è ridotta di £1 per ogni £ 2 guadagnati oltre £ 100.000
l’incarico temporaneo.
page 16I piani di share (stock) option
I regimi di incentivazione basati su
azioni costituiscono spesso una parte
interessante del pacchetto remunerativo
globale di una persona.
Il RU prevede alcuni regimi “autorizzati”
che garantiscono notevoli vantaggi fiscali
al dipendente e a volte anche al datore
di lavoro.
Restano comunque alcuni ostacoli e
obblighi di informativa. Si tratta di un
ambito estremamente complesso che
non è possibile trattare nel presente
opuscolo.
La sezione seguente, a pagina 18 e 19,
illustra sinteticamente i regimi disponibili.
Tuttavia, qualora si intenda costituire
un piano di share option o concedere
opzioni in base a un regime esistente, si
consiglia di avvalersi di una consulenza
specifica.I piani di share (stock) option
Linee generali IImposta sul reddito (“IR”)
Enterprise Sino a £ 250.000 di opzioni per dipendente (valutate alla data di assegnazione e Nessuna imposta sul reddito dovuta sull’assegnazione.
Management limitate se si detengono anche opzioni CSOP – si veda più avanti).
Incentive (“EMI”) Se l’opzione è concessa con sconto, all’esercizio
Le opzioni devono essere esercitabili entro dieci anni dall’assegnazione. Le opzioni dell’opzione sarà dovuta un’imposta sul reddito. In questo
possono essere concesse con uno sconto rispetto ai valori prevalenti dell’azione. caso può essere applicabile la ritenuta alla fonte (“PAYE”) e il
versamento di Contributi Previdenziali Nazionali (“NIC”).
Company Share Option Sino a £ 30.000 di opzioni per dipendente, valutate alla data di assegnazione. Devono Nessuna IR dovuta quando il dipendente esercita l’opzione,
Plan (“CSOP”)- essere esercitabili entro tre e dieci anni dall’assegnazione. Le opzioni devono essere salvo nel caso in cui, eccezionalmente, il prezzo di esercizio
assegnate ai valori prevalenti dell’azione. dell’opzione sia inferiore al prezzo di mercato alla data di
assegnazione.
Savings Related Share Insieme al contratto di risparmio mensile, si possono accumulare risparmi da £ 5 a £ Nessuna IR dovuta all’assegnazione o quando il dipendente
Option Plan 500 mensili per acquistare azioni tramite l’esercizio di opzioni (dopo tre, cinque o sette esercita le opzioni.
(opzioni “SAYE”) anni). Le opzioni devono essere assegnate ai valori prevalenti dell’azione.
Employee Shareholder Ai dipendenti vengono assegnate azioni della propria società in cambio della rinuncia Nessuna IR dovuta all’assegnazione di azioni per un valore
Status (“ESS”) ad alcuni diritti di lavoro. di £ 2.000. Le azioni assegnate al di là di tale valore saranno
soggette a IR ed eventualmente alle NIC.
Devono essere assegnate loro azioni per un valore pari ad almeno £ 2.000.
Regime opzionale di Nessun limite sul valore delle opzioni assegnate ai dipendenti. Le opzioni sono Nessuna IR dovuta all’assegnazione. IR dovuta quando le
azioni non approvato esercitabili in qualsiasi momento e possono essere assegnate con uno sconto rispetto opzioni sono esercitate e possono essere eventualmente
ai valori prevalenti dell’azione. soggette alle NIC con pagamento tramite PAYE.
Phantom Share Plan Bonus versato ai dipendenti sulla base dell’aumento del valore delle azioni (senza Sono dovuti PAYE e NIC. IR sull’intero importo al pagamento
assegnazione effettiva di azioni ai dipendenti) al dipendente.
Share Incentive Plan Azioni tenute in custodia per il dipendente. La società può offrire sino a £ 3.600 di Nessuna IR dovuta all’acquisto di azioni. IR se le azioni sono
(“SIP”) azioni (“azioni libere”). Il SIP consente ai dipendenti di acquistare altre £ 1.800 di ritirate dalla custodia prima di cinque anni.
azioni (“azioni in partnership”) – utilizzando il risultato ante imposta e le NIC. La società
può abbinarle ad altre azioni libere (“azioni abbinate”) – sino a due per ogni azione
acquistata dal dipendente. (Azioni massime = £ 7.500 l’anno).
Assegnazione di azioni Solitamente, le assegnazioni di azioni in base ai piani non britannici non sono L’esatto trattamento dipenderà dal piano specifico e dalle
per dipendenti in approvate ai fini fiscali britannici (sono comunque disponibili alcuni piani). circostanze del dipendente, ma in genere vi è imposizione di
mobilità internazionale IR all’esercizio sul guadagno azionario ripartito sui giorni di
(es. restricted stock lavoro prestato nel RU fra l’assegnazione e la data di
unit, stock option,
page 18
restricted share, ecc.)Capital Gains Tax (“CGT”)- Imposta sulle Plusvalenze HMRC Chi è idoneo?
La CGT sui guadagni derivanti dalla vendita delle azioni, Non è necessaria un’approvazione La società assegnante deve avere “Sede Permanente’
detrazioni per valori soggetti a IR. ma bisogna informare l’HMRC delle (“SP”) nel RU (o una controllata con SP nel RU). Disponibile
assegnazioni di azioni. per qualsiasi numero di dipendenti. Il valore totale di
Le azioni acquistate tramite le opzioni EMI assegnate il 6 aprile opzioni EMI assegnate non può essere superiore a 3
2012 o dopo tale data possono usufruire dell’Entrepreneurs’ Si consiglia di concordare con milioni di £.
Relief (“ER” o sgravio fiscale per gli imprenditori) (se sussistono l’HMRC il valore di mercato delle
alcune condizioni), riducendo così l’aliquota effettiva al 10%. azioni in opzione per accertarsi La società (o il gruppo) deve disporre di attività lorde
Se l’ER non è disponibile, la CGT sarà pari al 10% o 20% (a anticipatamente inferiori a 30 milioni di £ e avere meno di 250 dipendenti.
seconda del livello di reddito e guadagni del dipendente). Deve sussistere l’opzione di acquistare azioni della società
madre. Non disponibile per dipendenti che detengano già
più del 30% del capitale sociale.
CGT pari al 10% o al 20% (a seconda del livello di reddito e Si deve informare l’HMRC che è stato Non disponibile per dipendenti che detengano il 30% o più
guadagni del dipendente) da versare alla cessione delle azioni. costituito il CSOP e dichiarare che il del capitale sociale. La società mantiene la riservatezza sui
piano soddisfa i requisiti qualificanti. dipendenti che aderiscono.
L’ER può essere applicabile se sussistono alcune condizioni,
riducendo così l’aliquota effettiva al 10%.
CGT pari al 10% o al 20% (a seconda del livello di reddito e Si deve informare l’HMRC della Deve essere disponibile per tutti i dipendenti in condizioni
guadagni del dipendente) da versare alla cessione delle azioni. presenza di un accordo e dichiarare analoghe.
che il piano soddisfa i requisiti
L’ER può essere applicabile se sussistono alcune condizioni, qualificanti.
riducendo così l’aliquota effettiva al 10%.
Alla cessione delle azioni non viene applicata alcuna CGT sul Sono previsti obblighi di informativa La società mantiene la massima riservatezza sui dipendenti
guadagno sino a un limite di £100.000. annuale. che aderiscono, ma l’idoneità richiede il rispetto di norme
rigorose.
Se, all’acquisizione, le azioni sono valutate oltre £ 50.000 una
parte del guadagno sarà imponibile.
CGT dovuta a partire dalla cessione delle azioni, pari al 18% o al Non è necessaria alcuna La società mantiene la massima riservatezza sui dipendenti
28% (a seconda del livello di guadagno). approvazione ma sono previsti che aderiscono.
obblighi di informativa annuale.
L’ER può essere applicabile se sussistono alcune condizioni,
riducendo così l’aliquota effettiva al 10%.
Nessuna CGT (in quanto non vengono ricevute azioni). Non è necessaria alcuna La società mantiene la massima riservatezza sui dipendenti
approvazione. che aderiscono.
Nessuna CGT sul valore delle azioni al ritiro dalla custodia dopo Si deve comunicare all’HMRC che è Deve essere disponibile per tutti i dipendenti in condizioni
cinque anni. stato stabilito un accordo e dichiarare analoghe.
che il piano soddisfa i requisiti
CGT sul guadagno quando le azioni vengono vendute (se qualificanti.
precedentemente detenute in custodia per cinque anni interi:
costo base = valore all’uscita dalla custodia). Tassate al 18% o
al 28% (a seconda del livello di guadagno).
È altamente improbabile una partecipazione azionaria del 5%.
Se il dipendente non è domiciliato nel RU e i titoli sono di una Da comunicare all’HMRC dopo la fine A seconda delle norme del piano estero.
società non britannica è possibile che non venga applicata dell’anno fiscale in cui le azioni/opzioni
alcuna CGT britannica a meno che gli utili non siano versati nel sono state assegnate al dipendente.
RU.
page 19La previdenza
sociale
Tabella 02
La previdenza sociale, altrimenti nota
nel RU come ‘National Insurance’, è a Aliquote previdenziali nazionali
carico sia del datore di lavoro che del
dipendente. per l’anno fino al 5 aprile 2017 per
La tabella 02 a destra illustra le aliquote dipendenti di età inferiore a 21 anni
correnti delle National Insurance
Contributions (“NIC”) versate dal datore
di lavoro e dal dipendente.
Un dipendente in distaccamento nel
RU può chiedere l’esenzione dalle
NIC datoriali e salariali se sussistono Aliquota
alcune condizioni ed è dipendente in un
Paese con il quale il RU ha stipulato un
accordo di previdenza sociale (si veda
elenco dei paesi interessati a pag. 21). Datore di lavoro Sino a £8.112 0%
Al di là di £8.112 13,8%
Laddove un dipendente sia in
distaccamento da un Paese che non
prevede accordi quale Australia, Cina
o India, è potenzialmente esente dal Dipendente Sino a £8.060 0%
versamento di NIC nelle prime 52 £8.061 - £43.000 12%
settimane dell’incarico a condizione di Al di là di £43.000 2%
soddisfare alcuni requisiti
page 20Accordi reciproci • Estonie
• Finlandia
Il RU ha stipulato accordi in materia • Francia
di previdenza sociale con i seguenti
• Germania
paesi. Tali accordi consentono ai
dipendenti stranieri di richiedere • Grecia
la potenziale esenzione dalle NIC • Ungheria
britanniche per dipendenti e datori di • Islanda
lavoro. • Italia
• Lettonia
• Barbados • Liechtenstein
• Bermuda • Lituania
• Bosnia-Erzegovina • Lussemburgo
• Canada • Malta
• Croazia • Paesi Bassi
• Israele • Norvegia
• Giamaica • Polonia
• Giappone • Portogallo
• Jersey/Guernsey • Repubblica d’Irlanda
• Macedonia • Romania
• Mauritius • Slovacchia
• Montenegro • Slovenia
• Nuova Zelanda • Spagna
• Filippine • Svezia
• Repubblica di Corea • Svizzera
• Serbia
• Turchia Un datore di lavoro deve in ogni caso
• USA; e tutti i membri dello chiedere un certificato formale di
Spazio economico europeo: esenzione. Gli accordi consentono
l’esenzione solo per un determinato
• Austria
periodo, in genere sino a cinque anni.
• Belgio
• Bulgaria Ogni accordo opera in modo diverso.
• Cipro Pertanto per alcuni paesi si consiglia
• Repubblica Ceca di rivolgersi ad esperti.
• Danimarca
page 21L’imposta sul valore aggiunto (“IVA”)
L’IVA è un’imposta sulle vendite. È applicabile alle imprese di
fornitura di merci o servizi oltre una certa soglia. A partire dal
1° aprile 2016, la soglia di registrazione per un’impresa con
sede nel RU è di £ 83.000 annue
Se la suddetta soglia viene superata su di merci ubicate materialmente nel eccezioni al riguardo, i servizi di
un periodo di 12 mesi consecutivi (o RU o alcuni servizi che si ritengono catering, il trasporto passeggeri
se si prevede che venga superata nei essere forniti nel RU sono effettuati da e la partecipazione ad eventi.
successivi 30 giorni), l’impresa con sede imprese che non hanno sede nel RU, Dal 1° gennaio 2015, anche le
nel RU deve informarne le autorità fiscali la legge impone la loro registrazione a telecomunicazioni e altri servizi
britanniche e registrarsi ai fini dell’IVA. prescindere dal livello delle vendite. erogati per via elettronica a
In seguito, dovrà addebitare l’IVA e privati appartenenti al RU fanno
contabilizzarla per tutte le forniture di Le entità estere che intendono creare eccezione alla norma generale. In
merci e servizi effettuate nel RU, salvo un’impresa nel RU devono essere a tali contesti può essere necessaria la
i casi specifici con aliquota zero o esenti. conoscenza di quanto segue: registrazione ai fini dell’IVA.
Nel RU l’aliquota standard per l’IVA è
del 20%. Vi è inoltre una serie limitata a. merci e servizi forniti a una società c. Merci fornite al cliente britannico –
di merci e servizi soggetti a un’aliquota madre con sede al di fuori dell’UE una società estera, che non abbia
ridotta del 5%. – quando un’entità britannica sede permanente nel RU, non deve
creata dalla casa madre vende e registrarsi ai fini dell’IVA o applicare
Qualora un’impresa registrata sia fornisce merci alla casa madre, non l’IVA, a condizione che il cliente
assoggettata a IVA per l’acquisto di vi è imposizione di IVA in quanto importi le merci nel RU. Se il cliente
merci o servizi nel RU, potrà recuperare le esportazioni sono soggette ad prevede di prendere possesso delle
tale IVA dalle autorità fiscali. Al termine aliquota zero ai fini dell’IIVA. Se merci dopo che sono state importate
di ogni trimestre, l’impresa calcola l’entità britannica fornisce servizi nel RU, la società estera potrebbe
l’importo dell’IVA imposta ai clienti quali consulenza, supporto tecnico dover pagare l’IVA nel punto di
nonché quello dell’IVA versata ai e marketing, anche questi ultimi non importazione e successivamente
fornitori. L’importo netto, versato o sono soggetti a IVA. registrarsi nel RU per recuperare
applicato in eccesso, sarà dovuto o l’IVA versata alla frontiera. In seguito,
chiesto in rimborso all’autorità fiscale. b. Servizi forniti a un cliente britannico dovrà applicare l’IVA alle sue vendite
– una società estera, che non abbia anche fatturate dalla società estera
Pertanto, in definitiva l’IVA è solo un sede permanente nel RU, non deve in quanto ora le merci saranno
costo per le singole persone, le imprese registrarsi ai fini dell’IVA o applicare considerate fornite materialmente nel
non registrate e le imprese con forniture IVA fintanto che effettua tali forniture RU.
in esenzione di IVA. dall’esterno del RU.
L’esigenza che la società estera si
Un’impresa estera che non abbia sede L’IVA è contabilizzata dal cliente registri ai fini dell’IVA, di cui sopra,
nel RU non può usufruire della soglia in base alla procedura nota come non prevede necessariamente che
page 22
annua di £ 83.000. Se le forniture Inversione Contabile. Fanno essa incorpori una società o unasede britannica, in quanto la stessa Questa IVA può essere rimborsata in
entità estera può essere registrata ai fini base a una disposizione speciale che
dell’IVA. consente di richiedere tale rimborso
Ciò dipenderà dai vari aspetti trattati in alle autorità fiscali del Paese dove si è
precedenza nella presente guida e non sostenuta tale spesa.
solo dal fatto che alcune forniture di
merci e servizi sono effettuate nel RU. Laddove un’impresa si registri ai fini
dell’IVA, può chiedere il rimborso
d. Fornitura di merci e servizi nell’Unione dell’IVA per tutte le merci e i servizi
Europea – un’entità registrata ai fini IVA acquistati prima della registrazione, a
nel RU non deve applicare l’IVA alla condizione che le merci siano ancora
fornitura della maggior parte delle merci a disposizione al momento della
e servizi in altri paesi dell’UE. L’IVA registrazione e che i servizi siano stati
viene applicata dal cliente dell’UE ai forniti non più di sei mesi prima della
sensi delle norme intra UE. stessa.
Una società estera con sede al di
fuori dell’UE spesso è soggetta a IVA
britannica o europea prima di doversi
registrare ai fini IVA nel RU o sul più
ampio mercato europeo, in relazione ai
costi associati a viaggi d’affari (alberghi,
convegni, ecc.) o alla partecipazione
a fiere.Il piano pensionistico (auto-iscrizione)
Qualsiasi individuo o organizzazione,
situati o meno nel RU, è tenuto a
Tabella 03
prevedere un piano pensionistico per i
suoi dipendenti che operano nel RU. Contributi minimi
I doveri del datore di lavoro prevedono Da ottobre 2017, i nuovi datori di
quanto segue: lavoro sono tenuti ad adempiere a tale
obbligo immediatamente.
• creare un piano pensionistico
• valutare e suddividere per Categorie di lavoratori
Datore di lavoro Dipendente
categorie i lavoratori britannici
• iscrivere automaticamente nel Tutti i dipendenti con 22 anni di fino al 5 aprile 2018* 1% 1%
piano i lavoratori britannici idonei anzianità ai fini pensionistici (da 65 a
• trattenere i contributi pensionistici 67) che guadagnino più di £10.000
dal salario dei dipendenti l’anno (anno fiscale 2016/17) devono
• versare nel piano i contributi del auto-iscriversi; anche il datore di dal 6 aprile 2018* 2% 3%
dipendente e del datore di lavoro lavoro è tenuto a contribuire. al 5 aprile 2019*
• fornire a tutti i dipendenti alcune
informazioni legali Tutti i dipendenti di età compresa fra
• tenere fascicoli personali e 16 e 74 anni che guadagnino meno dal 6 aprile 2019* 3% 5%
iscriversi al Sistema pensionistico di £5.824 (anno fiscale 2016/17) non
britannico. vengono iscritti automaticamente, ma
hanno diritto ad accedere al piano
Data di decorrenza * Dati soggetti ad approvazione parlamentare
pensionistico, anche se il datore di
lavoro non è tenuto a contribuire.
L’auto-iscrizione è stata introdotta nel
RU negli ultimi cinque anni a partire Tutti gli altri dipendenti di età
dal 2012. compresa fra 16 e 74 anni non
A tutti i datori di lavoro è stata vengono iscritti automaticamente,
assegnata una “data di decorrenza” ma hanno diritto ad accedere. In tal
da cui iniziano i loro doveri di auto- caso, il datore di lavoro è tenuto a
iscrizione. contribuire.
Le società che hanno iniziato ad Contributi minimi
assumere dipendenti dopo il 1° aprile
2012 possono prevedere che la loro I contributi minimi sono basati su
data di decorrenza sia compressa fra una fascia salariale. Per l’anno fiscale
aprile 2017 e febbraio 2018. 2016/17 sono i salari compresi fra
Di norma, il Sistema pensionistico £5.824 e £43.000. La Tabella 03 a
britannico comunica la data di destra illustra i contributi minimi.
decorrenza con 12 mesi di preavviso,
per lasciare ai datori di lavoro il tempo
necessario per prepararsi.
page 24Altri temi
Normativa antievasione tecniche di pianificazione fiscale aggressiva
per sottrarre profitti dal RU”. Laddove La DPT non è dovuta nei casi in cui i ricavi
Negli anni più recenti, il RU ha introdotto si applica la DPT prevede un’aliquota di annui generati nel RU non superino 10
norme fiscali finalizzate a scoraggiare il imposizione del 25% sui profitti “sottratti” milioni di £ né nel caso in cui le relative
ricorso ad accordi di pianificazione fiscale del gruppo multinazionale. spese nel RU non superino 1 milione di £
aggressiva. Fra queste, una normativa in un periodo contabile annuale. La DPT
più dettagliata sui prezzi di trasferimento, È importante notare che questa imposta non è dovuta neppure laddove l’imposta
la General Anti-Abuse Rule (“GAAR”) e la riguarda solo società “di grandi dimensioni”’ (britannica o estera) sia versata dalla Società
Diverted Profits Tax (“DPT”). e non le PMI. Inoltre, i criteri utilizzati per estera a un’aliquota inferiore al 16%.
qualificare una PMI ai fini di questa imposta
Prezzi di trasferimento sono diversi da quelli utilizzati per le Il caso delle spese intra-gruppo sussiste
agevolazioni d’imposta per le attività di R&S laddove gli accordi non abbiano consistenza
Come la maggior parte degli altri paesi, il di cui si è trattato in precedenza. economica, sfruttino uno “sfasamento
RU ha introdotto una normativa dettagliata tra le imposte” e laddove si possa
sui prezzi di trasferimento, in base alla Ai fini della DPT, una PMI è una società il cui ragionevolmente presumere che gli accordi
quale i gruppi devono rendere conto gruppo abbia un organico inferiore a 250 siano stati previsti per ridurre le imposte.
delle transazioni fra società del gruppo al persone, un fatturato inferiore a 50 milioni di Tale è il caso in cui, invece di esserci una
valore normale di mercato e conservare € e/o un totale dello stato patrimoniale non spesa nel RU, vi è un trasferimento di
un’adeguata documentazione. Ciò al fine di superiore a 43 milioni di €. reddito dal RU.
poter giustificare alle autorità fiscali perché
i prezzi praticati siano da ritenersi al valore La DPT interessa specificamente due tipi di Benché le disposizioni relative a questa
normale di mercato. I requisiti sono indicati situazioni: imposta siano ampiamente dettagliate, si
nella sezione Imposta sulle Società di cui 1. il caso di “Assenza di Sede Permanente” prevede che l’HMRC cercherà di applicare
sopra. Per le PMI sono previsti requisiti 2. il caso in cui una spesa intra-gruppo, la DPT a un numero limitato di multinazionali
ridotti. come una royalty, sia versata da una che hanno stipulato accordi di pianificazione
società britannica a una società del fiscale aggressiva.
Normativa generale antievasione gruppo non britannica e in cui, in
sostanza, l’aliquota d’imposta versata al Tributo per l’apprendistato
La GAAR (Normativa generale antievasione) ricevimento sia inferiore al 16%.
è stata introdotta nella legislazione britannica Si tratta di una nuova imposta che sarà
con decorrenza dal 17 luglio 2013. Il Per “Assenza di Sede Permanente” si introdotta dal 6 aprile 2017. Prevede un
suo obiettivo primario è di dissuadere i intende il caso in cui una società non tributo dello 0,5% sui salari versati dai
contribuenti da stipulare accordi abusivi e di britannica (“Società estera”) effettua vendite datori di lavoro. È prevista un’agevolazione
scoraggiare la promozione di accordi abusivi verso il RU dall’estero e una parte correlata di £15.000 da detrarre dal tributo e quindi
in materia fiscale. (ad esempio una società del gruppo questa nuova imposta sarà dovuta solo
britannica) fornisce alla Società estera laddove i salari annuali versati da un datore
Diverted Profits Tax supporto marketing e vendite. In tal modo, di lavoro superino 3 milioni di £.
la Società estera non ha sede permanente
Questa tassa è stata introdotta dal governo (“SP”) nel RU e vi è dunque “Assenza di
il 1° aprile 2015 per “combattere l’uso di Sede Permanente”.
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